石油企业财务内部控制研究:现代企业制度下石油企业财务内部控制的现状分析

[摘 要]目前,石油企业普遍存在消耗高、浪费严重的现象,成本节支潜力较大。要减少生产过程中流动资金占用,必须深化和完善目标成本治理,加强内部控制,努力搞好内部挖潜,对各项施工成本中工、料、费的消耗标准进行精心测算和动态控制。本文主要对石油企业财务内部控制进行了分析。

[关键词] 石油企业 财务 内部控制

一、企业财务内部控制概述

企业财务内部控制的目的就是按预定的目标进行财务活动。财务内部控制主要包括以下几个方面的内容。第一,货币资金控制。货币资金包括现金和各种存款。良好的货币资金业务的控制制度对于现金业务的错误记录和舞弊行为的发生有防治作用。第二,财务预算控制。财务预算控制是使用最为普遍的控制手段,它是财务内部控制的日常工作,在财务内部控制中的地位是十分重要的。第三,绩效评价。绩效评价控制是指企业通过对经营业绩的考核评价来规范企业各级管理者的行为。它不是强电控制过程而是强调控制目标,因此,只要各级管理目标已实现,企业战略目标也就实现了。第四,组织规划控制。主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控制权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、不相容职务的分离等。第五,内部审计控制。内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计,既是内部财务控制的一个组成部分,又是内部财务控制的一种特殊形式。第六,财务风险防范控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性。风险防范,是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。各项经济性活动不可避免地存在各种风险,当人们树立了风险意识以后,就要有相应的措施对风险进行防范和控制,以达到发展事业降低和避免风险,取得最佳经济效益的目的。

二、石油企业财务内部控制体系的意义

首先,内控体系的建立是《萨班斯一奥克斯利法案》的要求。此法案能够加强会计行业的监督,同时也加重了对公司管理层违规行为的惩罚。其次,我国法律法规也要求建立内控体系。我国正在逐步制定关于企业内控体系建设的法律法规。《会计法》是我国第一部体现内部控制要求的法律,作为《会计法》的配套法规之一,财政部于2001年6月,颁布了《内部会计控制规范―基本规范(试行)》和《内部会计控制规范―货币资金(试行)》,这是我国首次以专项法规的方式的专门涉及内控的规范性法律法规文件。因此,它是我国重视并加强单位内控体系建设工作的一个重要里程碑。随着我国经济体制的转变,对外开放,对内搞活方针的不断深入,国有企业加强财务管理,完善内部财务制度显得尤为重要侧。可见,内控体系建设也是我国法律法规对股份公司的要求。再次,内控体系建设是深化企业内部管理的必然要求。企业在发展过程中,已经积累了许多的内部控制制度。对某些石油企业来说,大部分都是大企业,并且还分成了很多的经营股份制公司。因此,内部控制制度的加强和完善对石油企业加强内部管理和提高经济效益有很大的帮助。健全的内部控制制度,企业的任何部门和经营环节可以得到有效地监督和控制,能够及时的发现问题,并且提出相应的解决措施。会计信息的采集、归类、记录和汇总能够如实的、具体的进行,从而使得企业的生产经营活动得到真实的反映,并且能够及时的发现和纠正问题,最终得到真实和准确的报告。

三、石油企业财务内部控制的必要性

石油企业规模都比较大,部门以及人员组成都比较大,这就给企业的管理层进行直接管理带来了很大的困难,因此,只有通过内部控制来控制企业的各个部门。目前有些石油企业的内部控制比较薄弱,高风险性和风险表现多样化已经在企业资本经营中体现出来。企业只有加强财务内部控制,才能控制石油企业的风险,从而避免经营的失败。全球市场一体化使得企业面临的总风险增加,由于石油企业的特殊性,大多数都已经将生产销售深入到国际市场,石油企业会面临来自不同方面的影响,并且跨国经营、国际税务以及外汇交易所带来的问题造成公司业务日益复杂。

四、石油企业财务内部控制的现状和存在的问题

石油企业目前所依据的控制制度有《会计法》、企业上级部门制定的单项规章制度。但是各项制度的相关性比较差,缺乏一套完整的体系结构来保证资金的安全。财务制度只是以财务部门为主,和其他部门的联系较少,这样使得这些制度在执行过程中范围较小,不能使其约束力和控制力得到最大的发挥。主要表现在:

第一,财务内部控制体制不完善。在某些石油企业中,填制会计凭证不够规范,原始凭证的要素也不够齐全,有时还出现本期的生产成本和销售收入跨期入账等现象。还会有岗位职责划分不清的现象发生,如企业的财务专用印章只有出纳一人保管,这已经违反了《会计法》的规定。除此之外,有的企业物资采购管理不够严格,采购量和实际生产相违背,导致物资囤积,使得管理成本明显增加,有的企业材料入库的手续不全,材料管理部门长期不与财务部门对账。

第二,石油企业各级财务会计部门权责不清。在石油企业中将财务和会计合二为一。在实际的工作中,会计往往是石油企业各级财务部门的工作重点,而很少做企业财务状况的预测分析,从而使得财务管理目标的实现受到阻碍。

第三,财务内部控制制度设计形式还需提高。中国石油天然气集团公司对财务内控制度采取了“企业为主,中介为辅,全员参与”的方针,由于企业、部门、员工自身利益的影响,内控制度缺少公平性、合理性,使部分内控制度的设计没有落到实处,没有形成统一的内部控制制度。

五、完善石油企业财务内部控制的措施

1.完善财务内部控制体系,加强授权批准控制程序

石油企业必须把授权批准控制程序作为保证单位既定方针的执行和限制滥用职权的有效方法,对涉及企业和内外部单位之间转移资产与服务的经济活动都要进行严格的授权批准控制,明确授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的责任、授权批准的程序。企业的各级组织和相应人员要按照与业务流程、岗位设置等财务内部控制的要求相一致的原则逐级授权,杜绝领导“一支笔”审批和过分分权的做法,经办人员在处理日常经济业务时必须按照授权批准的程序运行。

2.改进与提高全面预算管理

针对石油企业财务管理工作中“重会计,轻财务”的现象,石油公司应加强全面预算管理,通过规范预算编制流程、预算的控制结果、强化预算分析质量等有效手段,对财务预算指标、绩效考核目标等相关价值链进行分析,监督企业经营管理的全过程,达到对企业战略决策与实施的保障作用,从而进一步提高企业的经济效益。

3.资金的货币形态具有再生功能和流动功能

石油企业的投入高。资产规模大,这就要求资金的货币形态具有再生功能,资金的实物形态具备流动功能,资金在经营过程中只有充分发挥了这两种功能,资金的流动性和增值性才得以实现。石油企业资产存量蕴藏着相当大的潜力。因此要定期进行财产清查工作,把闲置和低效资产通过各种方式进行租赁经营。石油企业通过实行资产租赁,逐步建立统一开放的租赁市场,使资产在租赁经营中进入良性循环。对哪些在生产经营活动中。长期不能发挥作用的闲置资产,在资产保值的前提下,经过资产评估进行竞价拍卖。也可以把闲置的资产进行嫁接。即把石油企业闲置的厂房、设备和劳动力入股或与投资方合资经营。总之积极处理“积压、废”物资,全面盘活存量资产。深化目标成本治理,强化内部控制。

4.引人信息化系统,使财务内控与市场变化相协调

原有的手工整理文件的形式用信息化系统来替代,能够使得管理成本降低,实施工作的效率和效力提高,从而使得企业财务内部控制的顺利实施。信息系统的实施,能够使得企业相关文档和资料的及时更显得到保障,信息的及时性也随之提高,内部控制工作也得到了规范,财务内部控制和变动市场的协调得以保证。

5.加强财务内部控制的检查考核,确保其有效实施

财务内部控制制度的执行除了关系到财会部门的事情,还应该关系到企业各部门,它是需要企业的各部门的共同协作来进行的。另外,还需要相应的财务会计部门人员定期或者不定期的对各部门设计的制度执行效果进行检查考核。对于一些企业来讲,建立了很多内部控制制度,可是由于缺乏有效的检查考核,使得财务内部控制制度没能够发挥其应有的作用,从而给了违法违规行为的一些机会。对于财务内部控制制度而言,良好的检查评价体系对其进一步完善,同时也提供了可靠的信息。这种方式的实施,使得企业能够在工作中及时发现问题并给予改善,从而使得财务内部控制制度更加的完善。

石油企业财务内部控制研究:如何完善石油企业财务内部控制制度

摘要：加强石油企业的财务内部控制，不但可以确保石油企业会计信息质量和资产的安全完整，同时又可以节约经济成本，减少石油生产过程中流动资金占用。因此，加强企业财务内部控制、增强财务风险防范、提升财务管理水平、实现企业发展目标具有重要意义。本文主要对石油企业财务内部控制分析、规避企业财务风险、提出了完善企业财务内控制度的相关建议，保证了石油企业经济健康有序的发展。

关键词：石油企业；财务内部；财务风险；控制制度

一、前言

随的我国市场经济的快速发展和现代企业制度化的确立，石油企业要想增强其核心竞争力，提高最大的经济效益，这就必须要根据企业的实际经营情况，对企业内部控制采取相关措施，尤其是对企业财务内部的管理控制。同时，也要注重在企业内部建立和完善内部财务控制方面的相关制度，健全企业财务内部控制体系、规范财务会计行为、深化产权制度改革、建立规范的现代企业制度。即要保证石油企业在日常生产经营活动中提供的财务会计信息的准确性、真实性、及时性，又要能真实地反映出石油企业生产经营活动状况，并能够及时发现财务风险问题和采取相关防范措施，减少财务风险概率。以最大限度地提高石油企业的经济效益。

二、企业财务内部控制表现形式和内容

财务内部控制主要包括以下几个方面的内容。第一，货币资金控制。货币资金包括现金和各种存款。良好的货币资金业务的控制制度对于现金业务的错误记录和舞弊行为的发生有防治作用。第二，财务预算控制。财务预算控制是使用最为普遍的控制手段，它是财务内部控制的日常工作，在财务内部控制中的地位是十分重要的。第三，绩效评价。绩效评价控制是指企业通过对经营业绩的考核评价来规范企业各级管理者的行为。它不是强调控制过程而是强调控制目标，因此，只要各级管理目标已实现，企业战略目标也就实现了。第四，组织规划控制。主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控制权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、不相容职务的分离等。第五，内部审计控制。内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部财务控制的一个组成部分，又是内部财务控制的一种特殊形式。第六，财务风险防范控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性。风险防范，是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。各项经济性活动不可避免地存在各种风险，当人们树立了风险意识以后，就要有相应的措施对风险进行防范和控制，以达到发展事业降低和避免风险，取得最佳经济效益的目的。

三、加强对石油企业财务内部控制

因石油企业规模大、产品的特殊性等方面，其石油的经营发展都会面临国际和国内来自各方面的经济影响，再加上石油企业对内部控制不力，企业财务组织结构体系不完整，财务部门人员比较多，甚至是出现职位权责划分不明确、各级财务会计部门权责不清，管理混乱现象。在实际的工作中，会计往往是石油企业各级财务部门的工作重点，而很少做企业财务状况的预测分析，从而使得财务管理目标的实现受到阻碍。这都给企业经营者带来了管理控制困难。因此，只有在石油企业内部加强控制，通过内部控制来管理掌控企业财务内部。这样才能有效的防范石油企业财务的风险，从而避免经营的失败。

四、目前石油企业财务内部控制的现状和存在的问题

石油企业的财务预算控制只依据《会计法》，企业制定的财务相关规章、业务预算、资本预算等都没有为基础的进行编制。且财务部门与其他部门责任不清，缺乏各部门配合合作意识，财务部控制的资金或反映的预算信息不对称，致使财务部门不能更好的了解其他部门真正需要的资金金额，这就易发生资金风险隐患。再次企业经营者对财务内部资金控制不够重视，且企业财务人员对企业资金合理利用缺乏相应的监管，对财务风险价值评估、风险防范、资金的使用等没有得到控制。最后一点是企业财务内部控制体系不完善，对企业合理的成本费用及支出控制全过程，都没有经过严格的审批监管。加上财务内控制度缺乏公平、公正、公开及合理性，使部分财务内控制度的建设没有很好落实。如在某些石油企业中，仅凭填制会计凭证是不够的，原始凭证的要素也不够齐全，缺乏相应的内控指导方案，也没有在一个经营期之前编制费用预算，且对企业的生产供应与销售环节考虑不全面等，经常发生超出、违背预算的费用支出。

五、完善石油企业财务内部控制的措施

1.首先要以《会计法》为准则，要健全和完善企业内部财务控制管理制度，进一步完善财务内部制约体系机制，强化财务监管力度。其次再要扩大财务管理职能权力范围，并保证财务管理的权威地位。财务管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。并在企业内部设立结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。在企业内部建设财务风险制度文化，提升企业的财务风险管理水平，增强财务风险防范意识，并把风险管理观念和行动落实到位。同时企业领导人要发挥内部审计机构和人员作用，搞好科学决策、集体决策，搞好内部控制的评审和风险估计，为降低财务内部决策风险提供有利条件。

2.全面改进和提高财务预算管理职能，针对目前有些石油企业在财务管理工作中易出现“重会计，轻财务”的现象。石油公司应加强全面预算管理，制定规范预算编制流程、重视预算的控制过程效果、提高预算分析质量水平等有效手段。并对财务预算指标、绩效考核目标等相关价值链进行分析，建立适合企业发展的财务预警分析指标体系，并建立以现金流量预算为主的短期财务预警系统。保持良好的经济效益。

3.资金的货币形态具有再生功能和流动功能

因石油企业大部分都是投入资金高，资产规模大。因此，企业在保持良好的经济效益下，也要保持合理的资产负债率，并加快总资金的周转速度，提高主营方面的收入。这就要求作为资金的货币形态要具有再生功能，资金的实物形态具备流动功能，资金在经营过程中只有充分发挥了这两种功能，资金的流动性和增值性才得以实现。但石油企业资产繁多又复杂。所以要定期进行财务内部资产审计清查工作。

4.引入信息化系统，加强财务内部控制的检查考核

在信息化时展的今天，企业财务内部管理控制也要实行信息化系统，使财务内控与市场变化同步发展相协调，如把原有的人工整理文件的形式用信息化系统来替代，能够使得管理成本降低，实施工作的效率和效力提高，从而使得企业财务内部控制的顺利实施。信息系统的实施，能够使得企业相关文档和资料的及时更显得到保障，信息的及时性也随之提高，内部控制工作也得到了规范，使财务内部控制的信息情况和与市场的变化发展协调得以保证。另外，在加强财务内部控制信息化时，更要完善财务内部控制检查评价考核体系。让财务内部控制制度得到很好的发挥，起到应有的作用，减少了财务会计违法违规行为。从而使得财务内部控制制度更加完善。

5.加强对财务人员教育和培训，提高财务会计水平和职业素养

加强对财务人员的职业道德素质教育，增强财务工作员工的职业责任感，保证“他控”与“自控”完美结合，对于为了自身利益发生违规违章的行为要严加惩处，并不断完善财务人员后续教育工作，有针对性对财务内部控制工作人员进行相应的业务培训工作，提高财务人员的会计水准。提升财务管理水平。

六、结束语

综上所述，加强企业财务内部管理控制是现代企业竞争发展的要求，财务内部风险控制是贯穿于企业内部控制发展全过程各个环节，只有充分了解企业内部财务管理运行和内部控制的情况，加强完善企业财务内部控制度建设，保证财务内部控制制度的合理性、科学性，健全合理的财务组织机构，做到权责分明，提高财务管理效率、保护企业资产，从而保证会计信息正确性、真实性，可靠性。这样对企业的改革和发展具有重要的参考价值意义。

石油企业财务内部控制研究:切实加强石油企业财务内部控制审计

石油企业财务内部控制审计是企业内部审计部门依据国家有关方针政策和法律法规，以及本单位有关规章制度，对被审计单位财务管理内部控制的合规、健全、完善和有效性进行的审计监督活动。

一、切实加强石油企业财务内部控制审计的必要性

1.企业财务内部控制本身存在的问题

1.1人为差错的发生不可避免

《石油企业员工职业道德规范》要求员工必须尽职尽责，但这只是职业道德规范。在工作实践中，如果员工注意力不集中、粗心大意，或由于能力与水平问题对指令理解错误、判断错误，歪曲、曲解等，这是职业道德规范所无法约束的，也是财务内部控制所无法防止的。因此，企业财务内部控制本身是不能有效防止人为差错的，这是企业财务内部控制本身存在的又一问题。

1.2串通作弊的行为不可避免

企业财务运行的实践告诉我们，不相容的职务如果分离进行，单独个人作弊的行为是可以避免的；但是如果是两个以上的人或部门合作的职务，合伙作弊的行为就是不能避免的。因此，企业财务内部控制本身是不能避免合伙串通作弊行为的，这是企业财务内部控制本身存在的一个突出问题

1.3管理越权的行为不可避免

固然，在企业内部，在财务管理方面，各个岗位有各自的职责与权限，这是毫无疑问的。但是，由于每个岗位上的工作人员职业修养不同，对政策的理解与把握不同，各自行为的目的不同，在工作实践中他们的行为是否严格按照岗位职责要求约束自己的行为，是否会管理越权甚至滥用职权，这是企业财务内部控制本身所不能有效防止的。

2.财务内控制度执行中存在的问题

2.1岗位职责划分问题

石油企业财务内控审计暴露出很多问题，一些单位以精简机构为由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，这种安排极容易导致工作中出现差错与漏洞，也为职业犯罪提供了有利条件，严重违反了我国《会计法》的规定。我国《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”。因此，职责划分不清是目前石油企业财务内部控制执行过程存在的主要问题。

2.2会计凭证填制问题

由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生，凭证传递不及时。还有记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全的现象以及原始凭证要素不全，比如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。这种会计凭证填制不规范的问题也很严重。

2.3债权债务不实问题

在审计中还暴露出的一个突出问题是，有些单位实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来账目不作处理；外投外借资金挂往来账目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细账目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。这些做法导致债权债务严重不实。

二、加强石油企业财务内部控制审计的主要内容

1.审计财务人员的职责划分问题

在审计过程中，要着重审计钱、账是否由不同人员分管，是否符合相互制约的原则。特别是是否按照法律法规设置、使用及核算银行账户，现金、支票、有价证券、结算票据、印鉴的管理是否符合规章制度，执行过程有没有漏洞，货币资金收支是否按照审批制度进行，有无定期盘点制度，出现差错或出现长、短款时处理是否及时并符合规定。这些问题都应该是审计的重点内容，在审计过程中一定要把握好。

2.审计会计凭证填制问题

按照企业财务相关制度规定，所有会计业务都应该取得或填制原始凭证，原始凭证的填制和审核、复核、稽核都必须符合《会计法》和上级有关会计制度的要求，记账凭证的编制要合理合法、合乎规定，要素必须齐全完整，凭证的传递、交接不得有任何漏洞，费用开支的审批程序也必须符合相关规定，财务责任必须明确有效。这些规定都是审计的重要依据，因此，在审计过程中，要严格按照这些规定进行，不得放过任何环节。

3.审计债权债务管理问题

石油企业财务内控制度要求债权、债务必须定期核对、清理、清偿，必须合规、合法处理呆账、死账，往来账目的设置和使用必须符合会计制度，资金借入、借出要严格按照审批制度进行，相关财务处理必须附有批件。这些制度的执行应该是有效的，审计过程中要认真对待这些问题，否则，审计就失去了意义。

三、加强石油企业财务内部控制审计的基本对策

通过分析研究以及审计的相关要求，我们看到，在石油企业财务内控方面尚存在很多亟待解决的问题。下面，笔者谈谈解决这些问题的基本对策。

1.加强财务相关人员的教育培训

在教育培训过程中，要重点加强领导干部的素质提升工作，通过不断提高领导干部的思想、政治觉悟和执法守法意识，增强他们的责任感和使命感，只有主管领导的素质提升了，他们才能重视、支持财务管理工作，各种财务管理制度才能落到实处。当然，领导重视固然重要，财务工作人员毕竟是具体执行者，因此，在教育培训过程中，还要重视财务工作人员的素质提升问题。

2.严格执行《会计法》与稽核制度

我国新出台的《会计法》对企业负责人、财务主管以及财务人员在经济活动中应承担的责任做出了明确的规定，对在工作中不负责任、玩忽职守，给国家和企业造成重大经济损失的人，要追究责任，严肃处理。为了保证石油企业财务内控制度的有效执行，必须对所有的会计事项实行由经办、审核、部门负责人、稽核四人负责的业务流转程序，严厉禁止违反相关规定的事项发生。

3.充分发挥企业财务内部审计的作用

石油企业各单位都有审计部门，尽管企业内部审计的对象是企业自己的财务工作，但是，由于内部审计与本单位的财务内部控制都处于同一环境，对本单位财务内部控制情况比较了解，因此，企业财务内部审计可以把财务内部控制作为一个专题审计项目进行，还可以将财务内部控制的各个环节作为审计对象进行单独审计。这种审计虽然从表面上看是自己审自己，但是，能准确把握财务内部控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，特别是通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计，帮助有关控制单位或部门逐步加强和完善财务内部控制，使财务内部控制起到应有的作用。

石油企业财务内部控制研究:浅谈石油企业财务管理内部控制系统的审计重点存在问题及对策

财务管理内部控制审计是内部审计部门依据国家有关方针政策和法律法规，以及本单位有关规章制度，对被审计单位财务管理内部控制的合规、健全、完善和有效性进行的审计监督活动。财务内部控制审计的目的是通过审查财务内部控制体系是否健全合规，是否体现了控制和相互制约原则，有无漏洞或薄弱环节，及检查财务内部控制实施是否有效，发现好的经验或存在的问题，提出改进措施或建议，促进被审计单位改善财务管理，提高财务工作水平和工作效率。

一、财务管理内部控制审计的重点

1.检查会计凭证管理内控制度。所有会计业务是否都取得或填制了原始凭证；原始凭证的填制和审核、复核、稽核是否符合《会计法》和上级有关会计制度的要求；记账凭证的编制是否合规、合理、合法，要素是否齐全完整；凭证的传递、交接有无漏洞，是否及时有效；费用开支的审批程序是否符合规定，责任是否明确有效。

2.检查货币资金管理内控制度。钱、账是否由不同人员分管，是否符合相互制约的原则；银行账户的设置、使用及核算是否合规、合法；现金、支票、有价证券、结算票据、印鉴的管理是否符合制度规定，有无漏洞，执行是否有效；货币资金收支有无审批制度，控制是否有效；货币资金有无定期盘点制度，出现差错或出现长、短款时处理是否及时并符合规定。

3.检查往来账目管理内控制度。往来账目的设置和使用是否符合会计制度；资金借入、借出有无审批制度，执行是否有效，财务处理是否附有批件；债权、债务是否定期核对、清理、清偿，制度执行是否有效；呆账、死账的清查、处理是否合规、合法。

4.检查资产管理内控制度。固定资产的购建、使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废、定期检测、盘点等财务处理是否附有主管机关的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出、盘盈、盘亏、处理积压和报废等的财务处理是否都附有主管业务部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全；在产品、产成品入库、发出、盘点、定期检测、处理积压和报废等财务处理，是否附有主管部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；固定资产、材料、产成品等管理部门是否有账目，是否与财务部门的账目定期核对并及时调整处理，调整处理是否合规、合法。

5.检查成本管理内控制度。成本费用的收集、分配是否合规、合法；产品成本的收集、计算、分配、会计核算是否合规、合法；专项费用（如折旧、养老保险、职工福利费、工会经费等）的计提和分配是否合规、合法。

6.检查销售及利润管理内控制度。产品销售的会计核算是否合规、合法；税金的会计核算是否合规、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否合规、合法；利润的会计核算是否合规、合法。

二、存在的主要问题

我们在审计工作中发现，大部分单位能够结合本单位实际情况制定出切实可行的财务内控制度，财务内控制度比较健全，但有相当一部分制度得不到落实，执行效果不佳。

（一）财务内控制度执行中存在的主要问题。

1.会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。

2.不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。

3.往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。

4.物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。我们在审计中发现某油田的一个二级厂处材料出库已达一年之久，总金额500多万元，但该单位领导为了达到自己的政治目的，纵容财务人员长期不作账务处理，不但造成了账账不符、账实不符，而且造成了该单位业绩良好的假象。

5.成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

（二）财务内部控制本身具有局限性。

不论内控制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。

1.财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。

2.财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。

3.财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。

4.财务内部控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。

三、解决问题的对策

1.提高人员素质。再好的制度也须人去执行、把关，因而人员素质就成为工作质量的决定因素。首先，要加强领导干部的素质教育，不断提高领导干部的政治觉悟和执法、守法意识，增强他们的责任感和使命感，只有领导干部认识到位了，才能重视、支持财务管理工作，将各种制度落到实处；第二，严格落实财会人员持证上岗制度。财会人员业务水平的高低、职业道德水准的好坏，直接影响到财务制度的有效执行，因此必须坚持对财务人员进行经常性的后续业务培训和职业道德教育；第三，落实稽核制度。对所有的会计事项都要实行由经办、审核、部门负责人、稽核四人负责的业务流转程序。新《会计法》对企业负责人、财务主管以及财务人员在经济活动中应承担的责任有了明确的规定，对在工作中不负责任、玩忽职守，给国家和企业造成重大经济损失的人，要追究责任，严肃处理。

2.充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作用。由于内部审计与本单位的财务内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，因此可以把财务内部控制作为一个专题审计项目进行，也可以将财务内部控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握财务内部控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制单位或部门逐步加强和完善财务内部控制，使财务内部控制起到应有的作用。

石油企业财务内部控制研究:如何完善石油企业财务内部控制制度

前言: 随的我国市场经济的快速发展和现代企业制度化的确立,石油企业要想增强其核心竞争力,提高最大的经济效益,这就必须要根据企业的实际经营情况,对企业内部控制采取相关措施,尤其是对企业财务内部的管理控制。同时,也要注重在企业内部建立和完善内部财务控制方面的相关制度,健全企业财务内部控制体系、规范财务会

计行为、深化产权制度改革、建立规范的现代企业制度。即要保证石油企业在日常生产经营活动中提供的财务会计信息的准确性、真实性、及时性,又要能真实的反映出石油企业生产经营活动状况,并能够及时发现财务风险问题和采取相关防范措施,减少财务风险概率。以最大限度的提高石油企业的经济效益。

1,企业财务内部控制表现形式和内容

财务内部控制主要包括以下几个方面的内容。第一,货币资金控制。货币资金包括现金和各种存款。良好的货币资金业务的控制制度对于现金业务的错误记录和舞弊行为的发生有防治作用。第二,财务预算控制。财务预算控制是使用最为普遍的控制手段,它是财务内部控制的日常工作,在财务内部控制中的地位是十分重要的。第三,绩效评价。绩效评价控制是指企业通过对经营业绩的考核评价来规范企业各级管理者的行为。它不是强电控制过程而是强调控制目标,因此,只要各级管理目标已实现,企业战略目标也就实现了。第四,组织规划控制。主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控制权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、不相容职务的分离等。第五,内部审计控制。内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计,既是内部财务控制的一个组成部分,又是内部财务控制的一种特殊形式。第六,财务风险防范控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性。风险防范,是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。各项经济性活动不可避免地存在各种风险,当人们树立了风险意识以后,就要有相应的措施对风险进行防范和控制,以达到发展事业降低和避免风险,取得最佳经济效益的目的。

2,加强对石油企业财务内部控制

因石油企业规模大、产品的特殊性等方面,其石油的经营发展都会面临国际和国内来自各方面的经济影响,再加上石油企业对内部控制不力,企业财务组织结构体系不完整,财务部门人员比较多,甚至是出现职位权责划分不明确、各级财务会计部门权责不清,管理混乱现象。在实际的工作中,会计往往是石油企业各级财务部门的工作重点,而很少做企业财务状况的预测分析,从而使得财务管理目标的实现受到阻碍。这都给企业经营者带来了管理控制困难。因此,只有在石油企业内部加强控制,通过内部控制来管理掌控企业财务内部。这样才能有效的防范石油企业财务的风险,从而避免经营的失败。

3,目前石油企业财务内部控制的现状和存在的问题

石油企业的财务预算控制只依据《会计法》,企业制定的财务相关规章、业务预算、资本预算等都没有为基础的进行编制。且财务部门与其他部门责任不清,缺乏各部门配合合作意识,财务部控制的资金或反映的预算信息不对称,致使财务部门不能更好的了解其他部门真正需要的资金金额,这就易发生资金风险隐患。再次企业经营者对财务内部资金控制不够重视,且企业财务人员对企业资金合理利用缺乏相应的监管,对财务风险价值评估、风险防范、资金的使用等没有得到控制。最后一点是企业财务内部控制体系不完善,对企业合理的成本费用及支出控制全过程,都没有经过严格的审批监管。加上财务内控制度缺乏公平、公正、公开及合理性,使部分财务内控制度的建设没有很好落实。如在某些石油企业中,仅凭填制会计凭证是不够的,原始凭证的要素也不够齐全, 缺乏相应的内控指导方案,也没有在一个经营期之前编制费用预算,且对企业的生产供应与销售环节考虑不全面等,经常发生超出、违背预算的费用支出。

4,完善石油企业财务内部控制的措施

4.1首先要以《会计法》为准则,要健全和完善企业内部财务控制管理制度,进一步完善财务内部制约体系机制,强化财务监管力度。其次再要扩大财务管理职能权力范围,并保证财务管理的权威地位。财务管理制度要健全统一,执行要有刚性,检查、监管要到位。并在企业内部设立结算中心,以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网,提高财务监控质量。在企业内部建设财务风险制度文化,提升企业的财务风险管理水平,增强财务风险防范意识,并把风险管理观念和行动落实到位。同时企业领导人要发挥内部审计机构和人员作用,搞好科学决策、集体决策,搞好内部控制 的评审和风险估计,为降低财务内部决策风险提供有利条件。 4.2,全面改进和提高财务预算管理职能,针对目前有些石油企业在财务管理工作中易出现“重会计,轻财务”的现象。石油公司应加强全面预算管理,制定规范预算编制流程、重视预算的控制过程效果、提高预算分析质量水平等有效手段。并对财务预算指标、绩效考核目标等相关价值链

进行分析,建立适合企业发展的财务预警分析指标体系,并建立以现金流量预算为主的短期财务预警系统。保持良好的经济效益。

4.3,资金的货币形态具有再生功能和流动功能

因石油企业大部分都是投入资金高,资产规模大。因此,企业在保持良好的经济效益下,也要保持合理的资产负债率,并加快总资金的周转速度,提高主营方面的收入。这就要求作为资金的货币形态要具有再生功能,资金的实物形态具备流动功能,资金在经营过程中只有充分发挥了这两种功能,资金的流动性和增值性才得以实现。但石油企业资产繁多又复杂。所以要定期进行财务内部资产审计清查工作。

4.4,引入信息化系统, 加强财务内部控制的检查考核

在信息化时展的今天,企业财务内部管理控制也要实行信息化系统,使财务内控与市场变化同步发展相协调,如把原有的人工整理文件的形式用信息化系统来替代,能够使得管理成本降低,实施工作的效率和效力提高,从而使得企业财务内部控制的顺利实施。信息系统的 实施,能够使得企业相关文档和资料的及时更显得到保障,信息的及时性也随之提高,内部控制工作也得到了规范,使财务内部控制的信息情况和与市场的变化发展协调得以保证。另外,在加强财务内部控制信息化时,更要完善财务内部控制检查评价考核体系。让财务内部控制制度得到很好的发挥起到应有的作用,减少了财务会计违法违规行为。从而使得财务内部控制制度更加的完善。

4.5,加强对财务人员教育和培训, 提高财务会计水平和职业素养

加强对财务人员的职业道德素质教育,增强财务工作员工的职业责任感,保证“他控”与“自控”完美结合,对于为了自身利益发生违规违章的行为要严加惩处,并不断完善财务人员后续教育工作,有针对性对财务内部控制工作人员进行相应的业务培训工作,提高财务人员的会计水准。提升财务管理水平。

结束语:

综上所述,加强企业财务内部管理控制是现代企业竞争发展的要求,财务内部风险控制是贯穿于企业内部控制发展全过程各个环节,只有充分了解企业内部财务管理运行和内部控制的情况,加强完善企业财务内部控制度建设,保证财务内部控制制度的合理性、科学性,健全合理的财务组织机构,做到权责分明,提高财务管理效率、保护企业资产,从而保证会计信息正确性、真实性,可靠性。这样对企业的改革和发展具有重要的参考价值意义。