度假行业调研报告篇1

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度假行业调研报告篇2

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）03-086-04

财务报告的质量直接决定着经济体制的公平性和经济运行的效率，公司经营涉及多方利益相关者，他们都需要通过企业会计信息来了解企业经营业绩和经营趋势。然而资本市场频频遭受财务报表舞弊丑闻的袭击，上市公司屡禁不止的财务报表舞弊行为，不仅给投资者、债权人和广大员工带来灾难性的财富损失，而且直接动摇了资本市场的信心，损害了证券市场的公平性，因此对财务报告舞弊的治理成为人们关注的热点问题。

一、文献综述

财务报告舞弊有其深刻的制度环境与行为动机。Loebbecke 和 Willingham对SEC的会计审计执行公告（AAERs）进行了分析，提出了经典的舞弊三角理论（三因素论），认为舞弊行为的发生需要三大因素：动机/压力（incentive/pressure）、机会（opportunity）和道德价值观/合理化借口（attitude/rationalization）。具体而言，舞弊的动机/压力因素主要包括财务压力、不良习惯压力、工作压力等；机会因素主要包括缺乏内部控制、信息不对称、会计审计制度不健全、缺乏惩罚措施、难以评价工作质量、缺乏审计轨迹等；借口因素实际上属于道德价值判断范畴，是舞弊者自我安慰的手段。Loebbecke和Willingham选取了77家舞弊公司对舞弊三角模型进行了检验，根据每一项舞弊风险因素在舞弊案例中的出现次数，用单变量卡方检验测试了舞弊三角模型中的三类舞弊因子的识别能力，结果发现88%的舞弊案例中至少存在舞弊三角模型中的三类舞弊因子中的一类。

Bell and Carcello 运用Logistic 回归模型证明了基于财务数据的预测模型在判别舞弊公司方面比经验丰富的审计师表现出色；Spathis、Doumpos 和Zopounidis采用一种多标准辅助判别方法对10 个财务指标建立预测模型， 发现这种方法比传统的判别方法更有效；Lin、Hwang 和Becker根据会计收益指标和会计收益趋势构建了基于模糊神经网络的财务舞弊判别模型， 实证结果表明它可以有效地减少审计师的偏见或弥补审计师的不足；Skousen and Wright （2006）旨在通过实证研究识别出与财务报表舞弊有关的当期风险因素，并利用这些舞弊风险因素构建了舞弊预测模型。

国内对于财务报告舞弊的研究尚处于起步阶段。洪荭、胡华夏和郭春飞、秦江萍、许娟娟、陈志阳以财务指标为依据，分别建立多元判别模型和Logistic回归模型，研究财务压力对于财务报告舞弊的影响，发现财务压力指标包括应收款项比率、应收款项周转率、资产负债率、速动比率、主营业务税金及附加比率、现金债务总额比、净利润现金保证率等，对于财务舞弊具有显著影响。蔡志岳和吴世农、刘英明、上官鸣和刘瑞娇、陈庆杰、杨清香等从公司治理的角度研究内部控制、公司治理等机会因素对于财务报告舞弊的影响。发现法人股比例、执行董事比例、内部人控制度、国家股比例、股权制衡度、监事会的规模与财务舞弊的可能性显著正相关；法人股比例、股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关。王晓明和施建军从经济学的角度分析，得出当期财务造假是因为期望收益为正，多期财务造假则在于造假者效用贴现大于零的结论。李清和任朝阳依据“舞弊钻石”理论基于案例推理思想构建财务报告舞弊识别模型。陈艳、孔晨和于洪鉴基于行为人的基本决策规则，以行为人调查数据为样本，考察了行为人过度自信、时间偏好、风险偏好与舞弊倾向的相关关系及影响程度。

二、研究假设

（一）财务报告者态度和性格特征与财务报告舞弊行为

按照社会心理学对于态度的三因素结构的界定，态度的不同成分对行为产生直接或间接的影响，理性行动理论（Theory of Reasoned Action， TRA）和计划行为理论（Theory of Planned Behavior，TPB）均支持这一假设，并在很多领域中都获得了实证研究的支持。在态度和行为形成的解释理论中，态度往往被作为行为的前因变量之一。

在英语中“Machiavelli”作为词根而导致的诸如“Machiavellism”和“Machiavellist”等一系列单词的产生，进一步说明在世俗社会生活中马基雅维利的影响。马基雅维利从人性本恶的角度出发，建立起了自己的政治理论体系。他认为，人类的本性基本上是恶的，是自私自利的。马基雅维利指出：“人都是忘恩负义的，易变的，奸诈懦弱的，趋利避凶的，贪得无厌的。”这种贪得无厌的欲望是人们一切行为的动力，欲望追求的停止，则意味着生命的终止，马基雅维利强调权术，强调“必要面前无道德”和“目的总是证明手段的正确”。法国人把马基雅维利的思想称为马基雅维利主义。由于马基雅维利的“权术”思想在社会生活中的泛化，使得马基雅维利主义成为不择手段、背信弃义、虚假伪善的代名词。根据以上分析，提出以下假设：

假设1：舞弊态度偏好和舞弊行为正相关。

假设2：不择手段的性格特征和舞弊行为正相关。

（二）成本效益原则与财务报告舞弊行为

犯罪经济学理论认为，一个人选择犯罪的原因是因为获得的预期收益比被处罚的成本高很多。在存在大量分散化经济决策主体的经济中，政府及其惩罚机制选择，决定了这些主体如何在合法行为与非法行为之间的抉择，并最终造成了资源配置的差异。理性的经理人是否选择财务报告舞弊，取决于经理人对于舞弊收益和舞弊成本的对比分析。舞弊收益包括直接收益和间接收益。直接收益有薪酬的增加、良好的声誉、股权的激励等等，间接收益主要包括潜在的期权，即管理当局通过舞弊财务报告提高股价，在股价较高之时行权。舞弊成本包括直接成本和机会成本。直接成本包括遭受处罚、失去声誉和未来职业机会的减少以及要在监狱中度过的时光，机会成本主要指原有薪酬的损失。有些经理人会考虑提供舞弊的财务报告是否对其他人构成伤害，道德分离理论（Bandura， 1991）指出个体将希望通过采取行动降低负面心理反应的影响。财务舞弊行为使得个体体验强烈的负面心理反应，他们会选择避免这种负面情感，选择如实发表财务报告。

在舞弊模型中，每个个体的成本权重和收益权重取决于个人的效用函数，当舞弊成本大于舞弊效益则选择如实报告财务信息；当舞弊效益大于舞弊成本则选择舞弊。基于此，提出假设如下：

假设3：财务报告舞弊行为与负罪感增加正相关。

假设4：财务报告舞弊行为与心理不舒适度增加正相关。

（三）采用减少负面心理影响的方法与财务报告舞弊行为

认知矛盾理论（Festinger 1962； Cooper and Fazio 1984）指出当个体经历矛盾时将感到心理不舒服，矛盾导致两种认知或两种行为之间的竞争。如同当一个人吸烟时明明知道吸烟有害健康一样，当一个人舞弊时，他自知舞弊是一种错误行为，必然会产生负面的心理反应，为了降低这种负面情绪，财务报告舞弊者往往采取各种方法来降低负面的心理反应程度，方法主要有以下三种：（1）寻找各种合理化借口，如“大家都是这样做的”；“我的做法不会伤害任何人”；“可以打法律的球”；“我没有义务帮助别人”；“这是企业欠我的”；“我只是暂时借用这笔钱，以后会归还的”；“没有人会因此受到损害”；“我有权得到更多”；“我是为了做好事”；“一旦度过难关，我们马上修正账簿”等等。（2）自我肯定，认知矛盾理论中两种矛盾的认知在竞争过程中，认知中正面的自我肯定情绪被激发，如知道舞弊是错误行为的财务报告舞弊者通过向慈善机构捐助大量的钱财进行自我肯定。（3）转变态度，态度的转变是认知矛盾降低的有效方法之一，当个体在强烈支持原有立场和反对行为之间矛盾时会感到非常不舒服，如果他/她可以转变态度，如将“舞弊是错误行为”转变为“舞弊也许没有那么糟”。那么，他/她的心理不舒适度会降低。基于以上分析，提出假设5。

假设5：能够预知个人行为将直接导致他人财务损失事件和舞弊行为负相关。

三、建立财务报告舞弊者态度模型

基于上述假设，结合认知矛盾理论（Festinger 1962； Cooper and Fazio 1984）和道德分离理论（Bandura 1999）构建舞弊者行为态度模型（图1），该模型描述个体在财务报告过程中的思想过程，模拟一个CEO、CFO或者企业的高层管理者在做财务报告时的决策过程。

该模型分为三个层次：第一层，首先假设存在两个前提，舞弊三角中的机会和动机已经存在；财务报告者的态度、特征（品质）、道德价值观决定财务报告者没有舞弊倾向。第二层，财务报告者进行舞弊成本和舞弊收益的分析，如果舞弊成本大于舞弊效益则选择如实报告财务信息；如果舞弊收益大于舞弊成本则选择舞弊。第三层，如果财务报告者选择舞弊，他（她）将产生由于舞弊带来的负面的心理影响，他（她）将采取寻找合理化借口、自我肯定、转变态度等方法降低心理的负反应。

四、研究方法和数据分析

（一）测试者与变量选择

本文采取两种方法获得样本数据，一种是召集某高校继续教育学院会计系毕业班学生参与测试，他们多为各个单位的会计从业人员，共有115名学生参加。首先，请参加测试的同学完成两份调查问卷，然后请测试者完成一份会计学试卷，按照考试成绩决定测试报酬金额，满分100分，可以得到相应的报酬100元，如果测试者的会计学考试成绩为60分，那么他可以得到相应的60元报酬，但是报酬的发放不是按照考试的实际成绩，而是让测试者自己申报取得分数，组织者将按照申报的分数发放相应的报酬，而不是按照实际应发放报酬（考试成绩）支付；另外一种是通过网站进行问卷调查的设计、提交，主要对象是已经毕业的某高校会计系毕业生，而且现在从事会计工作，共发放调查问卷96份，收回有效问卷56份。前种方式主要用于数据的取得，后种方式主要用于问卷量表的修订。

假设1、假设2和假设5研究舞弊行为的独立变量为MISR和MISP，MISR为两分变量，即有或者没有舞弊行为，若财务报告者发生舞弊行为，则值为1，否则值为0；MISP为百分比变量，计算参加者舞弊与所有的可能性之间的比例关系，即（报告收入-实际应得收入）/（100元-实际应得收入），反映参加测试者决定舞弊的可能性。

假设3和假设4采用的独立变量为罪恶感和心理不舒适度，罪恶感（GUIL）的量度分为烦恼、失望、内疚、后悔、自我否定、耻辱六级。不舒适度（DISC）的量度分为烦扰、痛苦、紧张、不安、恐惧五级。

其他变量定义如下：

ATTI―趋向诚实报告的态度量度的得分，采用5刻度Likert量表。得分范围从10到50。得分30为中间值，得分高于30分，说明报告人倾向于真实财务报告；

MACH―得分基于马基雅维里性格特征量表，采用5刻度Likert量表，得分范围从10～50，得分高于30代表高度匹配，性格特征可以用于预测舞弊行为的发生；

EARN―会计测试中参与者获得的报酬金额；

REPO―参加测试者报告的金额；

TIME―测试者参加测试的时间；

GUIL―两次测试负罪感的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

DISC―两次测试心理不舒适度的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

RATI―参加测试者找到合理化借口值为1，否则值为0；

CHAR―若参加测试者积极参加慈善公益活动，值为1，否则值为0。

（二）财务报告行为各变量的描述性统计

表1（见上页）是对于财务报告行为的描述统计分析，分为最初样本，实报样本和舞弊样本三个部分，实报者在测试中比舞弊者赢得更多的测试资金（p=0.006），舞弊者在做出报告决策时花费了更多的时间（p=0.005），舞弊者实际获得的比他们应该获得的平均多出23.03元，实报者在影响因素的测量上变化小于舞弊者，舞弊者反映出负面心理状态的影响增加，如负罪感、心理不舒适度的增强，而对于自我肯定则在减少。舞弊者比实报者更加积极参与慈善活动（p=0.045）。

（三）变量相关性分析

通过Person相关分析，两个舞弊倾向性变量ATTI和MACH相关度相对较高。是否舞弊（MISR）和舞弊程度（MISP）均与影响变量（TIME、GUIL、DISC）相关度较高，说明时间、负罪感、不舒适感对是否舞弊及舞弊程度产生影响。

（四）数据分析

为了验证假设1、假设2和假设5，分析态度偏好和性格特征是否可以用来预测舞弊行为的发生，有效的控制手段是否可以减少舞弊行为的发生，采用两种类型的回归，（1）对于独立变量（MISR）采用二元逻辑回归；（2）对于连续独立变量（MISP）采用多元线性回归.建立模型如下：

MISR（orMISP）=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （1）

其中：

MANI―若测试者操纵数据，则值为1，否则值为0；

TIME―测试者参加测试的时间。

首先分析两分变量MISR，即财务报告者是否存在舞弊行为，建立Logistic回归模型：

MISR=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （2）

运用spss11.5做Logistic回归分析数据如下：

再分析程度变量MISP，即参加测试者决定舞弊的可能性。建立如下多元回归模型：

MISP=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （3）

为了验证假设3和假设4，本文以负罪感和心理不舒适度为独立变量建立多元回归模型如下：

GUIL（roDISC）=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （4）

其中：

GUIL―两次测试负罪感的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

DISC―两次测试心理不舒适度的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

首先分析舞弊负面心理影响负罪感GUIL，建立如下多元回归模型：

GUIL=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （5）

再分析舞弊负面影响心理不舒适度DISC，建立如下多元回归模型：

DISC=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （6）

五、结论与启示

（一）假设结果分析

假设1讨论舞弊倾向（态度、特质）和舞弊行为之间的关系，假设1、假设2和假设5的测试结果见表3和表4，表3运用Logistic回归以是否舞弊（MISR）为独立变量，显示测试者操纵数据（MANI）和是否舞弊（MISR）（p=0.089）、会计测试中参与者所获报酬金额（EARN）和是否舞弊（MISR）（p=0.027）显著负相关，测试时间（TIME）和是否舞弊（MISR）显著正相关（p=0.018），测试者态度（ATTI）和是否舞弊（MISR）、马基雅维里性格（MACH）和是否舞弊（MISR）之间没有显著相关关系。表4以舞弊比例（MISP）为独立变量运用线性回归，显示测试者操控数据（MANI）和舞弊比例（MISP）显著负相关（p=0.051线性回归），测试者态度（ATTI）和舞弊比例（MISP）在线性回归中呈显著负相关（p=0.095）。

假设3和假设4讨论财务报告舞弊者提供虚假报告后的心理不舒适度及负罪感是否发生变化，表5和表6显示变量是否舞弊（MISR）和变量负罪感（GUIL）显著正相关（p=0.001），假设3成立；变量是否舞弊（MISR）和变量不舒适度（DISC）显著正相关（p=0.001），假设4成立。

假设1得到部分支持，虽然初始的态度变量和舞弊可能性之间不存在显著的相关关系，但是与舞弊水平存在最低限度的相关。态度变量在消除其他倾向性量度条件下和舞弊水平存在敏感影响。态度可以影响舞弊程度，但是不能影响是否发生舞弊。同样，对于假设2发现马基雅维利的不择手段的性格特征和舞弊行为不存在相关关系，但是马基雅维利的不择手段的性格特征得分和舞弊水平存在轻度负相关。总之，财务报告者态度和性格特征不能用于判别是否产生舞弊行为，但是可以预测财务报告者的舞弊程度。

（二）敏感性测试

主要进行部分舞弊与全部舞弊分析。有的测试者选择部分舞弊，如会计考试成绩为20分，即测试报酬为20元，但测试者虚假报告27元；而有的测试者选择全部舞弊，即无论测试者考试成绩多少，均报告最高值30元，故将样本分为三个组，实报（n=78）、部分舞弊（n=22）、全部舞弊（n=15），重新运行等式1和等式2分别采用样本实报和部分舞弊（n=100）、实报和全部舞弊（n=93）。

对于研究财务报告舞弊行为的等式1，采用全部舞弊样本时结果和没有区分部分舞弊与全部舞弊时结果一样，采用部分舞弊样本时财务报告者态度和舞弊程度之间存在弱负相关关系（p=0.063）。

对于研究财务报告舞弊影响的等式2，两个样本存在较大差异，是否舞弊（MISR）和不舒适度（DISC）全部舞弊样本不存在显著相关关系（p=0.18），部分舞弊样本存在显著相关关系（p=0.001）。

总之，无论正面的还是负面的影响对于部分舞弊者的敏感程度均大于对于全部舞弊者。

（三）结论与建议

认知矛盾理论和道德分离理论很好地解释财务报告者的舞弊行为，本文发现财务报告舞弊者的犯罪感和心理不舒适度水平明显高于真实财务报告的提供者，而且随着寻找合理化借口的难度加大，财务报告提供者的舞弊倾向会显著下降。建议通过减少财务报告提供者合理化借口；让财务报告舞弊者感觉舞弊只能使情况变得更糟；让舞弊者明白舞弊行为会给他人造成难以弥补的损失等干预措施来有效地降低财务报告舞弊行为的发生。

[课题基金：江苏省教育厅高校哲学与社会科学研究基金，基金号：2013SJD630074；江苏省哲学社会科学基金，基金号：15GLB004；教育部人文社会科学研究规划基金，基金号：11YJA870007。]

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度假行业调研报告篇3

本文通过对我国虚假财务报告的分析和研究，旨在对于虚假财务报告的防范和应对起到一定的借鉴和参考作用，从而满足市场及投资者对财务报告的需求。

关键词：虚假财务报告，现状分析，舞弊，审计

Abstract

FinancialReportingisawaytoexpresstheinformationofacorporation’sbusinessoperation.It’salsoadocumentwhichcanreflectthefinancialsituationataspecificdate,aswellasthebusinessachievementsandcashflowduringanaccountingperiod.Itincludesdatainformation(eg.BalanceSheet,IncomeStatement,CashFlow)andnon-datainformation(eg.FinancialIllustration,AnnotationofFinancialStatement).

FraudulentFinancialReportingisakindofreportingwhichdoesn’tkeeptothegenerallyacknowledgedaccountingprincipalandthepresentlawordiscipline.Nowadays,wecanfindFraudulentFinancialReportingallroundtheworld.PeopleweresurprisedbyEnronAffairinUSA.AndChinesepeoplealsogetworriedbythedestructionofbluechipsuchasQiongMingYuan,PTHongGuang,YinGuangXiaandotherpubliccompanies.FraudulentFinancialReportingwillmisleadthedecisionsofinformationusersandredistributetheeconomicprofits.Fromthewholesociety,itwilldestroythemarketrulesandincreasethetradeexpenses,whichwillcreatedeepdestructiontoeconomy.

ThepaperaimsatbeingeffectivetotheprecautionandsolutionofFraudulentFinancialReportingbyanalysisandresearch,soastomeettheneedsofmarketandinvestors.

Keywords:FraudulentFinancialReporting,PresentConditionAnalysis,Fraud,Audit

目录

一、序言•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1

二、文献综述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1

三、虚假财务报告现状分析•••••••••••••••••••••••••••••••1

（一）内容分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1

（二）类型分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2

（三）年度分布分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2

（四）高发领域分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3

（五）舞弊手法分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4

四、审计人员如何侦察虚假财务报告的不实表达•••••••5

（一）保持专业怀疑•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5

（二）关注溢列存货•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5

（三）关注是否存在过度冒进的会计处理•••••••••••••••5

五、虚假财务报告应对••••••••••••••••••••••••••••••••••••7

（一）重点关注管理层舞弊•••••••••••••••••••••••••••••••7

（二）实施风险导向审计模式••••••••••••••••••••••••••••7

（三）案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8

（四）完善宏观机制及制度••••••••••••••••••••••••••••••10

资料来源和参考文献••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12

一、序言

随着经济的不断发展，虚假财务报告越来越多地出现在我们的生活中，严重影响了市场的正常运转，损害了投资者的利益。

本文对我国虚假财务报告的现状做了一系列的调查和分析，其内容涉及虚假财务报告的内容、类型、年度分布、高发领域以及常见的舞弊手段等。并且就审计人员如何侦察财务报表的不实表达，正确识别真实财务报告和虚假财务报告作了论述。另外，通过列举我2个典型的虚假财务报告的案例，提出了针对虚假财务报告，尤其是管理层舞弊造成的虚假报告的应对方法，其中包括微观方面的风险审计模式的运用，以及宏观方面的机制、制度、法规的完善和改革。

研究我国虚假财务报告具有非常深刻的意义。能够促使财务报告如实地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，从而保证投资者的权益，规范市场运作，促进经济快速稳定地发展。

二、文献综述

对于虚假财务报告，国内外一直以来就有一定的研究。尤其是美国安然事件之后，财务报告的真实性问题再一次引起了社会的普遍关注。随着我国的改革开放和经济的进一步发展，虚假财务报告也被越来越多的人所重视，我国的许多学者就虚假财务报告进行了一系列的分析。如，袁小勇在《虚假报告研究•侦察•识别•治理》一书中，以《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》和新《企业会计制度》为分析背景，罗列了财务报告的造假手法，并且提出了侦察、识别和治理的有效手段。另外，林炳沧也在其主编的《如何避免审计失败》中，结合国内外的典型案例，阐述了导致审计失败的原因及应对方法。

本文借鉴了以往研究中的一些观点和案例，旨在通过对我国虚假财务报告的现状分析，研究其在内容、类型、年度、高发领域及舞弊手法的特性，从而确定审计人员应该如何侦察和识别虚假财务报告，以及应用何种手段和方法有效地应对虚假财务报告。本文的特点在于：在以往文献对于典型案例研究的基础上，添加了数字方面的分析，对于我国虚假财务报告有一个更为直观的了解和认识，从而更有利于我们对虚假财务报告作出有效的应对措施。

三、虚假财务报告现状分析

本文资料采集于1996-2001年《中国证券监督管理委员会公告》中的处罚决定，对于1996-1999年的资料是通过（）获得，同时将这些数据与陈汉文等(2001)的数据进行了核对，增加了一个中经公司案例，另外根据定义的虚假财务报告概念，在他们的基础上补充了广深铁路(1997)、中远发展(1998)、蓝田公司(1999)和顺鑫农业(1998)等四个案例。2000-2001年的数据通过直接查询《中国证券监督管理委员会公告》的书面发行本获得。这样，通过采集共得到了36个虚假财务报告案例。

（一）内容分析

虚假财务报告的内容是指在虚假财务报告中的虚假信息。在研究的36个案例中，资产虚假有7家，利润虚假有17家，设立时间虚假有3家，股本金和股份数虚假有9家，募集资金用途虚假有7家，支出和负债虚假的有4家，其他情况虚假有15家，包括了虚假陈述股票托管、大股东的持股份额、诉讼案件情况和有意混淆会计报表项目之间的金额等。

从以上数字可以看出，财务报告中虚假信息的分布面很广，几乎涉及到了所有的报告内容。其中利润是虚假程度最严重的，然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述，以及改变募集资金用途和挪用募集资金。这表明：调节利润是编制虚假财务报告的主要目的，从而粉饰公司经营业绩，误导投资者；上市公司在内部资金的压力下匆忙上市融资，筹资成为一种“圈钱”，最终资金的用途被改变，甚至就直接被侵占和挪用。

（二）类型分析

在36个案例中，年度报告虚假披露的有28家，中期报告虚假的有7家，上市公告书和招股说明书虚假的有12家，对有关重大事项未能及时予以公告的有8家。

说明虚假财务报告主要是年度报告。因为欺诈上市会影响到模拟报告的真实性，虚增资产和利润、提前确认收入等影响到年度财务报告，而虚增资产和利润是上市公司作假的主要方面。

（三）年度分布分析

从虚假财务报告产生的年度分布来看，1993年有2例，1994年有3例，1995年有5例，1996年有20例，1997年有19例，1998年有12例，1999年有2例。其中有些案例存在连续多年财务报告虚假，如：重庆川仪、郑百文、张家界在1996、1997、1998年连续三年财务报告虚假，琼新能源公司1994年至1997年财务报告虚假，中集公司则在1993年至1998年均未真实完整的披露公司短期投资和相应投资收益，时间长达6年之久。

从这些虚假财务报告发生的年份分布来看，虚假财务报告集中发生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。通过（）查找了1996年-1998年证监会、国务院等有关政府部门规章中与上市公司有关的法规，可以发现这几年我国上市公司监督管理制度出台的不少，还有待于进一步系统和完善，加之存在历史遗留问题，而这几年上市的企业又较多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司数又多的时候，虚假财务报告的发生率高就不足为怪。

（四）高发领域的分析：

1．关联方交易。

某些上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业，隐瞒其真实的财务状况。还有一些上市公司与关联企业杜撰复杂交易，单从会计方法上看，起利润过程完全合法，但却不会实现。

2．非常交易。

不少上市公司为避免3年亏损摘牌或为达到规定的配股条件，常采用非常交易，如转让股权、经营权或土地使用权、年末发生非常销售业务、收取政府补贴等，从而获取非常利益，以期公司业绩得到一次性的改观。

3．非货币易。

很多上市公司的交易业务是非货币性的，如转让土地、股权等巨额资产，无现金流入，只是借记“应收账款”，同时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也无现金流入，却仁以此确认利息收入或投资收益。

4．资产重组。

一些上市公司采取“报表重组”的方式，重组后上市公司业绩在短期内会大幅改善，但实际只是增加了“业绩幻觉”。

5．会计方法与会计估计变更。

有时上市公司会利用会计变更来操纵利润。如改变长期投资处理方法及合并报表的范围。

6．期后事项与或有事项。

这方面问题包括：上市公司期后投资决策出现重大失误，投资效益很差，连续出现巨额亏损或营运资本减损，使公司持续经营能力受到怀疑；存在重大不确定因素，如所得税减免无法估计、法律诉讼等；资产负债表日发生诸如合并、清算等重大事件；存在应收账款抵押、融通票据和其他债务担保；上市公司披露的相关资料与审计附送资料不一致等。

（五）舞弊手法分析

一般公司编撰虚假财务报告，都会想办法找一些不容易为审计人员所察觉的手段和方式来进行，以免被发现遭致处罚和被出示非标准无保留意见。这些舞弊手法包括：

1．虚假确认收入。

指上市公司不遵循收入实现原则来确认收入，而是根据需要提前或是退后确认甚至虚假制造收入。虚假确认收入采用的方法有很多，如提前确认收入、通过不具有产权的资产进行交易虚构收入、在不转移土地使用权的情况下确认收入、通过循环转账来制造收入到账的假相、确认一年中的部分费用但确认全年的收入以提高利润、少计管理费用、将以前年度的利润计入本期、费用跨期摊配、虚提返利、冲减成本和费用挂账、将借款列入投资收益、将应收股利计入投资收益、合并报表中不抵消内部销售未实现利润、不将分公司经营情况并入会计报表等。

2．虚假确认费用或者将费用转为成本推迟确认。

如：把本该作为费用处理的税金转入产成品成本，留待下年处理，将公司亏损虚构为盈利；或者故意漏计费用等。

3．利用资产评估调节资产和所有者权益。

例如，渤海公司1996年中期报告称：根据与外商合资的需要，由××会计师事务所、济南市地产交易物业估价所对长清热电厂、渤海康乐城两处产物业进行了评估。根据《企业财务通则》第八条之规定，此法定财产重估增值计入了资本公积金。但事实上跟外商合作的康乐城保龄球馆和以长清热电厂部分转让成立东渤海热电有限公司合作企业尚未注册成立，此时不能将评估增值入账。

4．制造假文件，达到舞弊目的。

例如，蓝田公司在股票发行申报材料中伪造了两份土地证以及三份沈阳市人民政府地价核定批复，伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。如为达到虚增资产的目的，蓝田公司伪造了该公司及下属企业三个银行账户1995年12月份银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务会计报告(合并资产负债表)中银行存款额的62%。综艺股份通过地方政府制造假文件和通过审计师事务所编制虚假验资报告，大庆联谊亦通过有关方面制造假文件欺诈上市，活力二八编造1997年2320万元银行进账单称配股资金到位。

5．采用调整溢价比例进行缩股。

例如，大明公司采用调整溢价比例的方式，对公司的股本进行调节，大明公司的招股说明书宣称：“1993年4月10日，公司召开创立大会暨第一次股东大会，审议并通过了公司筹委会工作报告、公司章程和股本总额、股权构成及调整溢价发行比例的方案，溢价发行比例为1∶3，公司股本总额为4800万元。1993年5月8日公司正式注册成立。”而其事实上协议规定大明公司的股权证的发行价格为1∶1.2，在股票发行和股权证登记时按2.5∶1的比例进行缩股，将公司注册资本12000万元缩减为4800万元。

6．投资收益不入账，形成账外资产。

例如，广深铁路公司将君安证券公司1996年12月30日以投资收益名义汇给的2000万元，未列入投资收益，并将该2000万元汇给君安国际公司，形成账外资产，违反了现行会计制度。

7．漏计支出和债务。

例如，新能源股份有限公司漏记利息支出4758万元，漏记债务826万元。

8．提前确认资产。

例如，西安圣方对2000年3月出具技术鉴定的2.4亿元无形资产和1999年11月通过技术鉴定的1.7亿元无形资产在1999年10月31日的资产负债表中确认。

9．私自对冲账户款项。

例如，西安饮食公司在未经会计师事务所同意，在1998年的年报中挂在其他应收款下的回购款分别与短期借款1600万元、一年内到期长期负债2211万元、其他应付款1089万元抵消。

10．隐瞒重大事项。

例如，佛山照明、中远发展、罗牛山、宝石公司、红光公司、顺鑫农业、蓝田公司、中集公司、嘉宝实业、圣地和活力二

八、闽福发都不同程度的存在隐匿重大事项行为。

四.审计人员如何侦查财务报表的不实表达

虚假财务报告通常是对财务数据的粉饰和掩盖，那么，要正确识别真实财务报告与虚假财务报告，需要审计人员具备一定的素质和技能，其中包括：

（一）保持专业怀疑

规划财务报表的审计工作时，审计人员的工作设计，应能合理保证揭发可能的重大不实表达。在审计时，应时刻记住，虽然大部分的不实表达是无意的错误，但有时却出于一般员工或管理层的舞弊或不法行为。

审计人员应客观地评估所观察到的情况和所搜集到的证据，并对于任何潜在的迹象作出追踪，以确定其是否会导致财务报告的不实表达。

审计人员不仅需要了解审计问题，对于客户的营业性质和风险以及交易的经济实质，也必须彻底地了解。作为一个优秀的审计人员，应该有敏锐的观察力和好奇心，对于看似无关的问题和线索，要有锲而不舍的精神。

（二）关注溢列存货

在国外，许多财务报表的虚假不实，均与存货有关。以下是存货溢列的可能现象及查核程序：

表4-1存货溢列的可能现象及查核程序

（三）关注是否存在过度冒进的会计处理

审计风险和客户管理阶层的经营理念和领导风格有关。有些公司如果采用比较冒进的会计原则与实务，比如收益的确认、资本化与成本的递延、折旧与费用的摊销等。冒进的管理阶层有可能把会计原则当作美化财务报告的工具。审计人员执行工作时，对于特殊会计原则的采用，应注意其实质，尤其对于一些不寻常的估计，应注意其假设及计算过程。以下是一些不实表达的可能现象：

表4-2过度冒进会计处理的现象及审计程序

五、虚假财务报告应对

（一）重点关注管理层舞弊

从以上的审计人员对于企业的审计程序可以看到，很多程序依赖与审计人员向管理层人员的核实及询问。可想而知，如果管理层出现舞弊，很多审计程序便会失效。然而，通过对近年来虚假财务报告的研究。可以发现管理层的舞弊已日渐严重。

1．管理舞弊的定义

管理舞弊定义为管理阶层蓄意地伪造财务报表，以达到获取不法利益的目的。（摘自〈如何避免审计失败〉）而员工舞弊，除非串通或授意于管理阶层，均可由内部控制制度加以有效防范和调查。但管理舞弊者一般会在事前精心设计，事后极力隐瞒，而且其管理层次越高，审计师越难发现舞弊。

2．管理舞弊的发生原因

根据JamesE.Sorensen等三位会计教授研究，归纳了管理舞弊发生的8个原因：

（1）经济及财务压力

（2）管理阶层的诚信不可靠

（3）不适当的关联方交易

（4）内部控制制度不健全

（5）揭露事项不充分

（6）复杂或可疑的会计事项

度假行业调研报告篇4

一、相关文献回顾

国外对财务报告造假防范与治理进行了持续而深入的研究。美国的研究最早可追溯到证券市场大崩盘以后的1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》。1977年，美国制定了《反国外贿赂法》。1985年成立了全美反财务报告舞弊委员会（Treadway委员会），Treadway委员会在其划时代的《1987报告》中提出了企业反舞弊四层次机制理论，即应建立高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计四道防线来防止企业舞弊。1994年，由Treadway委员会赞助成立的COSO委员会在其提交的《内部控制：一个整体框架》中，论述了内部控制对可信的财务报告的作用。1999年，COSO提交了《舞弊性财务报告：1987—1997》，对十年内的虚假财务报告进行了总结与回顾。1999年，蓝带委员会（Blue Ribbon Committee）提交的《蓝带委员会关于提高审计委员会效果的报告和建议》，标志着美国在寻求对付财务造假的对策时，重心已经开始转向公司治理结构。在安然、世通等案件后，美国国会于2002年通过了对资本市场影响重大的萨班斯—奥克斯利法案（简称SOX法案），这是美国公司法和证券法发展的一个新的里程碑。相比国外而言，目前国内这方面的研究主要有两大缺陷：一是对财务报告造假防范与治理研究的重视程度不够，没有与美国相对应的强势研究机构；二是研究的理论高度不够，未能提供一个逻辑一贯的财务报告造假治理的分析框架，使得提出的治理方法缺乏系统性和有效性。

二、上市公司财务造假的博弈分析

1、基本假设

假设1：证监会的目标是对上市公司的财务造假进行监管；理性假设，假设证监会和上市公司都是理性人，上市公司追求自身利益的最大化。

假设2：在上市公司财务行为博弈中，参与双方为证监会和上市公司，各有两种战略选择：监管与不监管，造假与不造假。两者之间存在着混合纳什均衡，上市公司对证监会的监管方式是可以预测的。

假设3：假定上市公司为风险麻木者，监管的边际收入大于边际成本，证监会和上市公司之间存在信息不对称。

假设4：证监会和上市公司所采取的行为具有可测性，对所获得的收益是能估计的。

假设5：本模型只考虑现行制度下的公司监管情况，并排除了上市公司利用造假收益贿赂政府人员等特殊情况。

2、博弈模型的建立

上市公司对于财务报告可以采取两种行为：“财务造假”和“财务不造假”，证监会也有两种可选择的策略：“监管发现上市公司造假”和“不监管上市公司造假”。假定上市公司以p概率进行财务造假，证监会以q的概率进行监管。上市公司的正常收入为R，上市公司进行财务造假所获得的额外收益为f，政府监管所产生的监管成本为C，上市公司造假被政府发现所处罚的成本为B，上市公司财务造假所产生的道德成本为M，上市公司造假带来的社会损失为S。可以建立混合策略纳什均衡模型如表1所示。

3、博弈模型的求解

对支付矩阵进行分析可知，该博弈过程不存在纯策略的纳什均衡，现从定义出发求混合策略的纳什均衡。假定上市公司以p概率进行财务造假，则不造假的概率为1-p。假定证监会以q的概率进行监管，则不监管的概率为1-q。

企业的期望盈利函数为：

U0=p[q（R+f-B-M）+（1-q）·（R+f-M）]+（1-p）·[（qR+（1-q）R）]

=-qpB+pf-pM+R（1）

企业目标是实现期望盈利最大化，对（1）式求导得：

■=-qB+f-M

令其为零，得：q=■

证监会的期望盈利函数为：

U0=q[p（B-C）+（1-p）·（-C）]+（1-q）[p（-S）+（1-p）×0]（2）

证监会实现利益最大化，对（2）式求导得：

■=pB-C+pS，令其为零，得：p=■

4、博弈模型的结论

对于证监会来说，如果上市公司的财务造假概率小于■，即p■，证监会的最优选择是进行监管；如果上市公司的财务造假概率等于■，即若p=■，证监会的最优选择是进行监管或者不监管。

对于上市公司而言，如果证监会监管的概率小于■，即 q■，上市公司的最优选择是不造假；如果证监会监管的概率等于■，即q=■，上市公司的最优选择是造假或者不造假。

5、博弈结论分析

对上市公司而言，对p进行分析可知，上市公司财务造假的概率与证监会的检查成本成正比，当证监会不容易进行检查（比如检查成本很高）时，上市公司多倾向于财务造假排污；上市公司的造假概率与证监会对上市公司财务造假的处罚成本、道德成本成反比，即证监会对上市公司财务造假的处罚加大、或者道德成本增加时，上市公司倾向于减少财务造假。

对证监会而言，对q进行分析可知，证监会监管概率与上市公司财务造假收益成正比，即财务造假收益越高，上市公司倾向大于财务造假，则证监会更倾向于监管；证监会监管概率与证监会对上市公司的处罚成本、道德成本成反比，即上市公司造假后所受处罚越重、道德成本越高，上市公司越不敢造假，证监会也就可以相应降低监管力度。

该博弈的纳什均衡为：p？鄢

三、财务报告造假防范与治理的政策建议

根据企业造假博弈理论和中国特殊的制度背景，为更加有效地预防和减少上市公司财务造假行为发生，本文提出以下建议。

1、减少诱发上市公司财务报告造假的压力因素

上市公司财务报告造假的压力因素主要来源于监管政策的制度规定。减少压力要从以下三方面着手：第一，树立市场化的监管理念。就上市发行政策而言，现行监管政策倾向于搞活大中型国有企业，为国企脱困服务，仍然存在类似审批制下的财务报告造假动机，监管机构应继续推进上市政策的市场化改革，将准市场化的核准制逐步转为完全市场化的注册制。第二，改进财务指标监管体系。例如配股政策应该由单一的以净资产收益率是否达到要求作为能否配股的依据转向采用一个综合财务指标监管体系。第三，监管机构应端正自己的监管角色。应该缩小审批权力，扩大监督权力。

2、消除诱发上市公司财务报告造假的机会因素

消除诱发上市公司财务报告造假的机会因素是防范与治理财务造假的核心部分，主要包括以下方面。第一，改善公司内部治理结构。一是优化股权结构。如何进行股权结构优化进而寻求国有股的有效退出机制，以提高公司治理效率，是当前资本市场迫切需要解决的问题。股权分置改革就是一个重要的尝试。二是合理安排董事会结构。董事会被认为是一种引入市场机制的制度，被称为公司的一组契约的最高内部监督者，同时也是治理财务报告造假时可以依靠的中坚力量。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构：独立董事所占比例和审计委员会。三是确保监事会的独立性。立法上确保监事会的独立性是完善我国监事会制度的关键，而保持监事会的独立性与监事会的人员构成、任职资格、议事机制等密切相关。

第二，完善公司外部治理机制。一是完善法律制度，加大对财务报告造假的处罚力度。我国现行法律法规没有举证责任倒置制度，民法通则“谁主张谁举证”的原则忽视了财务报告造假的特殊性，不利于广大中小投资者运用法律武器保护自身的合法权益。二是完善会计准则，为财务报告造假的判定提供更为科学的标准。三是完善现有的造假审计准则，加强注册会计师发现造假的作用。四是加强财务报告内部控制。有效的内部控制制度是防止财务报告造假的第一道防线，也是最为重要的一环。五是建立以财务报告造假特征指标为重点的资本市场监控制度。

第三，提高财务造假的社会道德成本，同时加强职业道德建设。模型结论表明，随着上市公司财务造假的社会道德成本不断提高，上市公司财务造假的可能性也将降低。政府部门和相关行业协会等可以通过宣传、教育在企业界内部形成企业主和公司管理层诚信经营、诚信财务的良好社会风气，对财务造假的企业主、管理人员形成强大的社会道德压力，使其在业界难以立足，无法发展，以此促使企业主、管理人员减少财务造假。同时，企业主和管理层的道德因素在上市公司造假中也起着重要作用。健全职业道德体系，应在建立职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对企业主、管理层、会计师遵守职业道德情况的检查，并根据检查结果进行相应的表彰或惩罚。可以将奖惩机制与会计师职业道德要求认及个人利益结合起来，体现义利统一的原则，使职业道德具有某种强制性，职业道德水平的提高必然导致财务造假事件的减少。

第四，健全相关索赔机制。模型结论表明，财务造假收益越高，上市公司发生财务造假的可能性越大。证监会应通过健全相关索赔机制，对发现财务造假的上市公司进行索赔，比如鼓励和支持广大股民或投资者获得合理赔偿，降低股民或投资者的索赔成本和难度，使公司通过财务造假获得的既得收益吐出来，减少财务造假的经济收益，以降低财务造假的可能性。

3、去除诱发上市公司财务报告造假的借口因素

财务报告造假压力来自于公司经营的特质，盈利的目的是其禀赋，机会是公司治理机制的不完善，借口是不完善的制度“创造”的造假机会，甚至是造假的根源所在。去除诱发上市公司财务报告造假的借口因素的主要措施为：第一，树立行风，强调诚信是财务报告的立身之本。第二，培植非正式制度。中国财务报告的正式制度基本完成了“市场经济化”，但诸如价值观念、道德观念等非正式制度由于种种原因，并没有实现“市场经济化”，实现正式制度和非正式制度的有机协调关系重大。

【参考文献】

[1] 吴革：上市公司财务报告舞弊的防范与治理[J].中国注册会计师，2010（2）.

[2] 程春晖：博弈论与财务报告研究[J].会计之友，1998（6）.

度假行业调研报告篇5

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年11月3日

一、绪论

（一）研究背景。随着上市公司数量的不断增长，财务会计报告虚假案件却接二连三地呈现在广大投资者面前。近年来，各国上市公司财务会计报告虚假现象越来越猖獗，无论是在规模还是在复杂程度上。虚假给社会带来了一系列危害，不仅损害了公司股东和债权人的经济利益，它还使我国远未成熟的证券市场饱受虚假会计信息的冲击，加剧了投机行为和市场波动，严重影响了我国证券市场的健康发展。

（二）研究现状。国内对财务会计报告虚假成因的研究起步较晚，对于财务会计报告虚假成因的研究方法多为规范研究，也有介绍国外的研究成果，利用统计方法来总结我国公司财务会计报告虚假的成因。同时，大多研究都是将公司看作一个整体研究虚假的产生原因及治理策略，很少学者是将公司管理层单独作为一个群体进行实证研究。

（三）研究方法。在本文的研究过程中将搜集、查阅大量国内外的文献和有关资料，并对其进一步地分析和研究。通过计算机网络检索和相关书籍和报告等渠道，广泛收集与本课题有关的各种文献和资料，对于我国企业开拓国际市场的战略管理的发展研究现状、发展战略及实际背景进行比较分析和归纳。

二、财务会计报告概述

2006年新会计准则把财务会计报告定义为综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，它是会计信息的重要载体，是财务信息在财务会计报告表内的确认和表外的披露。2006年企业财务会计报告条列（国务院令第287号）把企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中年度和半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注、其他财务情况说明书。根据2011年开始实施的《企业会计准则――基本准则》第四十四条的规定：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。”

本文定义的财务会计报告主要是指规范的、对外报送的、并要经过相关机构审计后才能报送的书面文件，其主要使用者是股东、债权人、政府、供应商等公司外部人员。并且上市公司对其真实性和合法性同中介机构一起承担相应的责任。从上面的定义可以看出，财务报告是评价公司业绩的重要会计信息，它包括几个部分：财务报表、财务报表附注、财务情况说明书等。

三、虚假财务会计报告的成因

虚假的财务报告从出现的原因来看，我们将其进行分析并主要从内因以及外因来列举。

（一）利益驱动导致。可以说，财产报告问题出现的根源是为企业内部牟取不义之财，也就是说是利益的驱动。有时候，当双方之间的利益发生分歧甚至冲突时，对相关财务负责报告的相关部门就成为了关键。通常，财务报告的部门一方面为了保障自身的既有利益;另一方面又不得罪另外两方的任何一方，会擅自对财务的报告进行更改，这样一来，并不能真实、客观反映实际情况的虚假财务报告就对其使用者产生了蒙蔽效应。而财务人员面临着一个两难的境地：要么提供虚假的财务报告会造成他们违法乱纪，影响自己的前途;要么拒绝接受负责人的命令，那么他们在公司的地位和职务也就岌岌可危。

（二）会计人员职业水平不高。说到导致虚假财务报告原因的原因之一，可以说就是相关工作人员本身的职业水平，它同时也是影响一家企业在财务和会计方面工作质量的一个决定性因素。从实际情况来分析，不难发现，有些会计人员并没有提高自身的自觉，甚至并不重视学习，这样一来客观上使财务核算以及财务报告有失准确。在很长一段时间内，社会和企业主要把注意力放在了对会计人员在财务方面知识以及能力的培养和挑选，没有注意会计人员的思想认识和职业操守等方面，因此在会计的专业课程教育体系中专业技能成为了重点，导致了大部分会计拥有较强的专业知识以及职业技能，却没有与之相对应的道德水平以及思想约束力来约束他们的行为。

（三）内部控制不完善。企业的财务会计部门工作人员的行为通常是由该企业治理的结构来确定的，如果企业内部没有一个相对健全和完善的监督控制体系，那么就容易忽视对于防范由会计所带来的风险以及内部的控制，这样一来，管理层的高层领导负责人就容易钻空子，对命令会计人员进行虚假财务的报告成为了可能。股份有限公司的股东通常是一些自身游离于公司企业之外的投资者，一方面他们不可能时时刻刻来监督所投资的所有公司内部的财会人员，对公司内部财务资金的流动情况知之甚少;另一方面公司内部的经理由于其利益是相对于公司决策层而独立的，他完全可以有机会依靠财会部门的假账而从中捞一笔油水。

（四）监督机制不完善。由我国的《注册会计师法》规定，依法监管和指导注册会计师在各个地方所成立的协会、对注册会计师本人以及其事务所的应该是省级的财政部门。但实际上，省级及更高级的财政部门通常将工作重心和精力放在了对于公共财政预算体系的建立和健全上，而地级市等相较于省级更低的财政部门又无权过问，导致了社会全体的监管不力。一般出现了问题，审计机关会给财政部门，之后就是由于各种理由最终不了了之。

四、虚假财务报告的类型及识别方法

我国的证券市场和会计市场还处于发展时期，远未达到成熟，这表现在上市公司治理结构的完善程度、相关法规与制度的科学程度、政府部门的市场化程度等诸多方面，而这些不足之处又交织在一起，集中体现为上市公司的财务报告粉饰问题。由于我国市场化进程的加速，市场力量对该问题的解决已经且越来越发挥着极其重要的作用。笔者认为，这一防范体系的重中之重就在于完善内外部公司治理结构、完善会计制度和会计准则建设、完善注册会计师制度、加强政府监管和引入司法介入制度。形形的虚假财务报告，如美国安然公司虚假财务报告的类型与表现形式从资产项目虚假、负债项目虚假，可分为：

（一）错误型虚假。这是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，而在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况，这种情况主要是由于会计人员素质较低引起的错误。

（二）舞弊型虚假。这是指为了实现特定的经济目的而有意识偏离会计准则和其他会计法规，对企业财务状况经营成果和现金流量进行虚假陈述的财务报告，它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为。主要分为财务数据虚假的财务报告和非财务数据虚假的财务报告。

五、防范虚假财务会计报告的措施

（一）继续推行公司诚信档案制度。诚信是市场运行和发展的重要保证。一个健康的市场，其诚实信用的原则永远都不能改变。然而，我国的市场正处在“新兴加转轨”的特殊时期，上市公司及信息披露义务人的守法意识和对市场合法性的尊重意识还不够强。只有当造假者自身的诚信精神和守法意识树立起来以后，对虚假信息披露人精神上的约束和诚信上的教育会降低很多违规违法现象发生的可能性。

具体的做法上，可以继续推行上市公司诚信档案制度，并且将其进一步深入推广。诚信档案是一个公司生存成长的记录本，上边的劣迹越少，公司的前景越好，相反则会越差。因此，有了诚信档案的约束，上市公司的造假行为会越来越少。这也在客观上推动了虚假陈述现象的解决。

（二）健全上市公司内部治理结构。要健全上市公司内部治理结构不仅要求优化公司的股权结构、董事会的结构、防止出现“一股独大”的现象，还要从以下方面考虑：首先，机构人员设置的改变，要改变我国上市公司人员重叠的情况，应尽量避免董事会成员和管理人员的重叠;其次，从实证结果可以看出，独立董事规模和监事会会议情况对上市公司财务会计报告虚假有显著影响，所以应该强化监事会的监督职能和建立有效的独立董事制度，而这又体现在应该增强监事监控工作的独立性，增加其开会次数，并且赋予监事会直接调节经营者行为的能力，同时还要严格挑选独立董事人员、改变独立董事的提名制，明确大股东和小股东各自对独立董事的推荐比例，在合理范围内增加独立董事人数，使独立董事真正成为中小股东的利益代表。

（三）建立健全公司内部监管机制。企业内部监督包括企业会计人员实施的会计监督和内部审计监督。由于这类监督的性质特殊，所以保证责任主体的独立性地位是关键。公司的内部治理结构一定要完整，而且各个部门之间权责明确，还要能互相制约，互相监督，地位独立，保证监管结构协调，公司内部运作机制高效。同时，可以实行上市公司审计轮换制。也就是说，对公司的审计，注册会计师的任用要具有随机性，每隔一段时间就要强制更换事务所。这样，会计师事务所能够保持自己的独立性。只有把整个机制作为一个整体正常运转，才能减少内部混乱、为了一己私利而损害公司利益的事情发生。

（四）要建立有效的政府监督约束机制。首先，政府要赋予证监会足够的权力，使其能有效地对上市公司进行监督。目前对上市公司财务会计报告进行监督的部门众多，由于各监管部门之间职责不清，因此必须拿出具体的方案，将原来归属政府各部门的有关监管上市公司的职能权利归属到证监会一个部门。这样，一方面可以避免权利重叠，另一方面又避免权利真空;其次，要加强政府对会计师事务所等中介机构的监管，目前对会计师事务所进行监管的部门较多，同样会导致监管部门之间职责不清，对整个会计市场的发展带来不利的影响。因此，也应该将对中介机构监管的职能权利归属一个部门;最后，还要完善注册会计师职业的奖惩力度，从而达到有效的对中介机构进行约束。

（五）加强会计人员专业水平和职业道德培养。建议注册会计师全行业开展警示教育和职业道德教育，加大监管力度，完善审计准则和各项法规制度，建立多方位预警系统，理顺会计师事务所组织形式和管理体制，继续大力推行职业责任保险制度。首先，会计人员上岗必须有会计从业资格，达到相应的水平。还要对会计人员进行后续教育，学习新的会计法规和政策，并对其进行定期的考核;其次，公司文化是公司的精神灵魂，公司内部应加强优秀文化的学习，培养管理层人员良好的信用品德，不为私利而损害广大外部投资者、债权人的利益，从而使公司健康长足地发展，提高在资本市场的竞争力;最后，会计师事务所要秉持职业操守，要加强注册会计师的职业道德素质建设，保证注册会计师队伍的纯洁、公正和独立性，这样才能缩小虚假实施的空间，客观地对待上市公司的财务会计报告，不因为雇佣关系而对上市公司管理层所屈服，从而减少上市公司管理层进行财务会计报告虚假的行为。

（六）完善会计法规和制度。结合我国的会计发展情况和国外的经验教训，我们可以达成这样一个共识：只有建立一套相对完善的具有层次的会计规范体系，才能从根本上解决目前会计信息普遍失真的问题。

对于《会计法》中某些只规定了行为模式，而没有相应的处罚措施的条文，应该由财政部门增加行政处罚类的规定作为补充，或者在今后的《会计法》修订时由立法机关增补惩罚性措施的规定;同时，要修改规定中一些模糊不规范的用语，使该法律条文严谨，用词准确，还要加入对虚假陈述等违法行为民事责任追究的条文，加大会计造假成本，使企业不敢再轻易做出虚假信息的披露行为。

我国上市公司财务会计报告虚假事件在近些年时有发生，上市公司通过虚假的财务会计报告欺骗投资者获得资金支持，却让投资者利益蒙受巨大的损失，这种不良行为对我国的股票市场健康发展极为不利。因此，研究和分析上市公司进行财务会计报告虚假的手段和原因对证券市场的发展非常重要。

主要参考文献：

度假行业调研报告篇6

2、到基层锻炼初任公务员要积极参加锻炼单位组织的政治与业务学习，了解民情民意，熟悉基层工作方法，努力提高公共服务、调查研究、沟通协调和处理事务等方面能力；

3、坚持个人自学和集中学习相结合，政治学习与业务学习相结合的方法，确保学习计划的顺利完成；

4、认真做好学习笔记，每一次学习，要认真做好笔记，坚持写好学习心得；

5、组织开展学习体会交流，在小组学习交流、总结的基础上，每组推荐1-2人参加交流。

二、请假制度

1、到基层锻炼的初任公务员要严格执行组织人事部门和锻炼基地规定纪律，认真完成实践单位布置的各项任务，自觉维护好市级机关年轻公务员的良好形象。

2、严格执行请销假制度。小组成员因病、因事请假的，要及时向组长报告；组长请假的，要及时向管理组长报告；管理组长请假的，要及时向组织人事部门报告；

3、在基层锻炼期间，原则上不得回原单位工作。原单位确有特殊情况需要回去帮忙的，请假时间在一天以内，在获得实践基地同意的同时，要向各组长汇报；请假时间在两天以内，各组长要向管理组长汇报；请假时间在两天以上，事先必须由原单位向组织人事部门履行请假手续，征得组织人事部门同意后方可回去；

4、一年中累计病假、事假超过30天或与原单位工作交接完毕后，一年中回原单位工作累计超过30天的，延长基地锻炼时间3-6个月，期满后再行考核。

三、调研制度

1、每位到实践基地锻炼初任公务员在完成正常的学习工作任务外，要加强调查研究工作；

2、调查研究要结合锻炼基地的业务和工作特点，联系村镇的实际情况，发现问题，分析问题，解决问题，为群众办好事、办实事；

3、每位到实践基地锻炼初任公务员在锻炼期间至少完成两篇高质量的调研报告。

四、岗位工作制度

1、遵守工作纪律，服从实践基地分工，保质保量完成工作任务；

2、工作态度认真，能克服工作中的困难，勤勤恳恳，脚踏实地，努力工作；

3、坚持学习，始终保持旺盛的学习势头，认真学习中央、省、市及地方的政策文件精神，撰写学习笔记、锻炼日记，不断提高自己的实践、思考能力；

4、结合工作，深入了解情况，开展调查研究，写出有质量的调研报告，提出有价值的建议意见，积极为地方经济社会发展献计献策。

五、管理制度

1、实行管理组组长和小组组长负责制。管理组组长负责对管理组日常工作的组织协调，并负责传达主管部门的指示，定期向主管部门汇报锻炼情况。小组组长负责对本小组成员进行管理，并定期向管理组组长汇报情况。

2、实行例会制度。管理组实行两周一次的例会制度，由组长负责召集，传达学习市委、市政府重要会议精神和市委组织部、市人事局的有关要求，交流各组实践情况、锻炼体会，讨论各类实践、活动方案。小组实行每周一次的例会制度，由组长负责召集，组织交流小组锻炼情况。组长要加强与组员之间的联系，掌握每个组员的工作动态，了解组员对锻炼实践工作的建议意见，并及时向管理组组长反馈。

3、适时开展集体活动。大组原则上两个月一次集体活动，活动形式要简洁新颖，内容要有利于组员之间互相熟悉、互相交流、互相学习。大组活动方案由管理组讨论决定后，向市组织人事部门汇报，并负责组织实施。

4、坚持自我考核制度，锻炼期满，实行自我考核制度。

①考核内容。对小组组员的考核内容（总分100分）：完成扬组发[2005]57号文件以及遵守本管理制度的情况，具体包括：完成实践单位布置任务的情况（30分）；锻炼笔记、读书笔记、调研报告以及《简报》投用稿情况（25分）；遵守组织纪律情况（15分）；完成组长布置任务情况（10分）；为推动基层发展献计献策情况（10分）；为基层办实事情况（10分）等。

对小组组长的考核内容（总分150分）：除了对组员的考核内容外，还包括组织、带领和管理小组开展实践锻炼的情况（25分）；完成管理组组长布置任务的情况（15分）；本组成员完成锻炼任务的情况（15分）等。

对管理组组长的考核内容（总分200分）：除了对小组成员、小组组长的考核内容外，还包括组织、带领和管理各小组开展实践锻炼的情况（20分）；完成市组织人事部门布置任务的情况（15分）；本组成员完成锻炼任务的情况（15分）等。

②考核办法。组员的考核，实行自我考核（40%）和组长考核（60%）相结合；小组组长的考核，实行自我考核（30%）、组员考核（20%）和管理组长考核（50%）相结合。

③组员的考核，由小组长负责签字；小组长的考核，由管理组长负责签字；管理组长的考核，由市组织人事部门负责。

④考核结果作为锻炼期满考核鉴定的重要依据。

六、组稿制度

度假行业调研报告篇7

按照国际会计准则委员会（IASC）的定义，会计政策是公司在编制会计报表时所拟采用的具体原则、会计基础、核算惯例（规则）和实务。2006年财政部颁布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》定义会计政策为企业在会计确认、计量和报告中所采取的原则、基础和会计处理方法。故企业会计政策选择是企业依照财政部制定和的会计准则，根据企业自身的情况，选择符合自身利益的、能恰当反映企业经营状况、财务状况和现金流量的具体会计原则和会计处理、会计核算、会计程序和方法的总称。它贯穿于企业会计的确认、计量、记录、报告等过程，也包括经济事项初次发生时的选择和因客观环境变化而变化的会计政策。

一、国内外研究现状述评

（ 一 ）国外研究现状 国外对会计政策规范研究是在20世纪30年代，会计政策的规范性研究注重对于形成的会计理论对实际工作的指导作用，是在美国经济大萧条时期，对最佳会计实务的探寻成为对会计政策研究的主导，这些研究成果在财务准则委员会（FASB）可以看到。国外最早进行实证研究的是赫普霍恩（1953），其研究结果表明管理人员选择会计政策的目标是使各期收益均衡化，而不是所报告利润的极大化。戈登（1964）的实证研究表明，企业经理人员选择会计政策有其自身的经济动机。提出了收益均衡化假设并证实了假设，戈登的收益均衡化假设引起了很多相关研究。瓦茨和齐默尔蔓（1986）在戈登假设的基础之上对会计政策选择动机提出了著名的：分红计划假设、债务契约假设、政治成本假设。自瓦茨和齐默尔蔓之后，国外的实证研究基本上围绕对这些假设的检验。希利（1995）对分红计划假设进行了研究，发现公司以报告净收益作为分红计划基础的，公司管理层会采用应急利润政策来实现预期红利最大化的现象。斯威尼（1994） 对债务契约假设进行了研究，发现违反债务合同中的营运资本和股东权益保护条款的公司占多数，违反负债权益率及利息保障倍数条款的公司则相对较少。勃永通等人（1992）年研究了公司在1986年税收改革法案中可选择的最低税收条款可能做出的盈利管理反应，发现在ATM条款实施的第一年（1987），美国公司确有通过会计政策选择、应计制手段减少部分收益。琼斯（1991）研究发现美国公司为获得进口救济而对报告净收益进行调整，发现在美国国际贸易委员会调查年度，样本公司的应计项目都显著为负，而在调查前后年度并没有显著为负，进一步说明了公司在受到外来竞争影响时的，普遍选用应计政策来争取进口保护，这与政治成本假设相一致。

度假行业调研报告篇8

二、市交通局组成人员在行政工作中，要认真贯彻执行党的路线、方针和政策，贯彻实施国家法律、法规，在局党委的领导下，充分发挥县(市)交通局、所属企事业单位的作用，保证政令畅通。要坚持解放思想，实事求是；忠于职守，敬业爱民；服从命令，讲究效率；开拓进取，勤奋工作；清正廉洁，无私奉献。

三、市交通局各职能部门、处室要认真依照法律、法规行使职权。要各司其职，各负其责，独立负责地做好工作；要精简会议、公文和事务性活动，简化办事程序，提高工作效率；要相互协调，密切配合，切实贯彻落实局党委的各项工作部署。

局长、副局长的职责

四、市交通局实行局长负责制，局长主持市交通局的全面工作，副局长协助局长工作。局长不在时，委托副局长主持市交通局工作。

五、局长召集和主持市交通局局长办公会议、局务会议。市交通局工作中的重大问题，必须经市交通局局长办公会议、局务会议讨论决定。日常工作分工负责处理。

六、副局长按照各自分工或受局长委托，尽职尽责地做好工作。对工作中的重大情况和重大事件，要及时向局长报告。对涉及面广，政策性强的问题，要认真调查研究，提出建议，提交局长办公会议或者局务会议讨论决定。

七、局长与副局长以及副局长之间要经常沟通情况，密切配合。

会议制度

八、市交通局行政会议分为局长办公会议、局务会议、县(市)交通局长例会、业务工作会议(例会)、学习会及其它临时性会议。

九、局长办公会议是市交通局最高行政决策会议。局长办公会议由局长召集并主持，局长不在时，委托由主持工作的副局长主持召开。局长办公会议由局长决定召开。局长办公会议参加人员为局长、副局长及分管行政工作的其它领导，办公室正副主任及秘书为当然列席代表；根据会议内容，可决定有关处室或下属单位领导列席。会议主要内容为：

1、落实局党委会作出的有关决定；

2、行政全面性工作；

3、行政资金使用情况(5万元以上)；

4、重点工程决策；

5、重大项目引进、开发；

6、重大改革措施出台；

7、机关职工福利和涉及直属单位职工重大福利事项；

8、局长认为需要研究讨论的其他问题。

局长办公会议必须有半数以上正副局长参加才能召开。局长办公会议讨论重大问题，遵循少数服从多数的原则，在充分发挥意见的基础上，由局长作出决定。参加局长办公会议人员在讨论问题时，应站在全局的高度，以对工作认真负责的态度发表已见；决议形成后，应认真贯彻执行，维持局整体工作的协调发展。

十、局务会议主要研究市局每月主要行政工作。由局长主持或受局长委托的副局长主持，局现职领导，局办公室正副主任、政治处、监察室主任，建管、计财、运安、科教、法制处处长，公管处、运管处、航管处、监督站、交通投资公司、嘉绍高速公路筹建处党政正职参加。每月一次，在上月末或月初召开。会议主要内容为：

1、听取各部门上月主要工作完成情况及本月工作计划安排汇报；

2、协调各部门、各处室间的工作关系；

3、安排本月的主要工作任务；

4、通报、布置全局性的重大问题。

各单位、各处室应将上月主要工作完成情况及本月主要工作计划于每月20日前送局办公室，由办公室汇总并拟出下月局主要工作计划及上月中心工作完成情况送主持会议的局领导，会后由办公室订出该月的工作计划，并对局务会议确定的中心工作及其他事项进行督查、反馈。

十一、县(市)交通局长例会由局长或受局长委托的副局长主持，各县(市)交通局长、市直交通有关兼行政职能的事业单位负责人以及办公室正副主任、秘书参加，根据会议内容确定市局相关处室负责人参加及有关部门列席，每季一次。会议主要内容：

1、传达贯彻上级部门的方针、政策和重要会议精神；

2、研究全市性重大问题，布置有关重要工作；

3、通报市局及各县(市)局主要工作情况及工作安排；

4、研究、确定有关全市性的建设、管理计划及法规、制度；

5、协调各县(市)间有关部门的工作关系、工作进程。

十二、业务工作会议(例会)一般由有关处室组织召开，需各县(市)交通局领导及市直交通有关单位领导参加的业务性会议，必须报经分管局领导同意。会议主要内容：

1、讨论、落实有关上级业务部门布置的工作任务；

2、提出有关业务工作的开展建议；

3、协调有关业务工作中的关系；

4、研究有关业务工作。

十三、学习会由本局机关全体人员参加，每星期一晚，由局政治处负责安排及通知，学习方式主要采用集中学习和自学相结合，集中学习分为机关集中和各处室集中。学习主要内容：

1、学习党和国家有关方针、政策和重要文件及其它材料；

2、学习业务知识及有关新的交通工作动态及情况；

3、学习上级部门布置需学习的一些材料。

十四、局长办公会议、局务会议、县(市)局长例会的会议准备及有关会务工作由局办公室负责，必要时请有关县(市)交通局和本局有关处室配合。业务工作会议的准备工作由组织会议的处室负责，较大规模的业务工作会议会务工作由办公室负责，其他有关处室配合。

十五、要严格控制会议。各种会议要做到议题明确、准备充分、真正解决问题。各种会议经费支出需在上年末提出会议经费计划，经局领导统一批准后，在会议召开前填报会议经费申请表，对未填报申请表的，一律不得支出会议经费。

十六、凡以局名义召开的全局性会议或比较重要的专业性会议，在会前应由职能处室会同办公室草拟会议方案，并向分管领导汇报；重要或大型会议，应在征求分管领导意见后向局长汇报。在草拟会议方案同时，应注明落实处室和责任人，如由几个处室联合召开的会议，应注明何处室为主、何处室协助，重要或大型会议应由处室长任责任人。责任人的主要职责为全面掌握会议情况，安排会议各项事宜，把握会议召开时的气氛及效果。会议通知一律以市局或局办公室名义发。以市政府、省交通厅名义召开且由我局承办具体会务工作的大型会议，也应按上述规定办。

公文办理制度

十七、各种文件(包括参加会议带来的文件)应一律交办公室收文登记，在网上流转办理，并由办公室主任签批后送领导批阅。

十八、未经局领导批阅的下级单位来文，不得擅自批转文件。

十九、网上文件每人办理时间一般不得超过三天。

二十、借阅纸质文件应办理借阅登记手续。

二十一、各类业务文件一经办完，应及时送交（网上）办公室归档，个人一律不得保留应归档的文件（包括网上、纸质）。

二十二、各类业务文件的发文，一律由各业务处室负责拟稿、核稿、校对、装封、催办、督办。

二十三、各种以局名义发的文件、传真、电报都应由办公室负责审阅、签批后送局领导签发。

二十四、各处室应严格按局长及分管副局长批示的意见办文，未经局长及分管副局长同意，不得擅自超越批示范围办理文件。各处室应及时将文件办理情况和办理结果向作批示的局领导汇报。

二十五、本局与其它市政府职能部门联合发文，一般由主要发文部门拟稿、编号、归档。

二十六、涉及几个处室的发文应由主拟部门负责做好会签工作。

二十七、严格控制发文和发文范围，公文力求精简，请示、批复一般以千字为限。

值班制度

二十八、局机关实行长年的节假日及晚间值班和临时性的“春运”及“三防”值班制度。

二十九、节假日值班：节假日值班包括双休日值班和法定假日值班，时间为上班时间，每人每次半天，由办公室每月安排一次。

三十、晚间值班：时间为每周一至周五晚上，具体时间以市政府的作息时间为准，根据处室人员多少安排，由办公室每半年安排一次。

三十一、“春运”和“三防”值班，根据需要由办公室和运安处安排值班人员。

三十二、值班人员为局机关全体人员(包括长借人员，驾驶员等除外)，以处室为单位，按周值班，具体人员由处室长负责安排。

三十三、值班职责：值班时间内如有情况，及时上传下达，可以处理的立即处理，处理不了的，及时与值班领导联系；同时要兼顾机关的安全。如因值班时间内无人值班而出现问题，情节严重的，要追究当事人和值班处室的责任。

三十四、值班内容：值班人员要填写值班日记，并做好交接工作。

调查研究制度

三十五、市交通局和各职能部门每年年初都要制定调查研究工作计划，每一项调研课题都要具体落实到人，及时撰写调研文章，确保调研计划的完成。

三十六、市交通局和各处室负责人每年要有一定的时间下基层调查研究，并建立基层调查研究联系点，跟踪把握工作中的发展动态。

三十七、市交通局在重大问题决策之前，通过咨询论证、协商对话、邀集座谈等多种形式和渠道，充分听取人大代表、政协委员、派、无党派人士等有关方面和人民群众的意见，努力使决策民主化、科学化。

内事活动及外事活动制度

三十八、市局领导考察、检查工作，要减少随行和陪同人员，简化接待礼仪，轻车简从，深入基层。根据工作需要，主管职能处室负责人随行，要尽量减少非有关陪同人员，基层单位不搞迎送，不准宴请。

三十九、各级干部要坚守岗位，严禁组织无实质性内容、无明确考察目的的出市出省出国（境）学习考察。为保证市局领导同志集中精力研究处理工作中的重大问题，除市委、市政府以及市局统一组织安排的重要会议和重要活动外，局领导一般不出席各部门、各地方、各单位组织召开的会议以及所安排的庆典、颁奖、剪彩等事务性活动。

各部门、各地方、各单位一般不要邀请市局领导出席会议和事务性活动，确有需要，应当事先报告局办公室。局办公室要从严掌握，提出意见报局长审批。

四十、市局领导不为各部门、各单位的工作会议签发贺信、贺电，不题词、题名。因特殊情况需要请市局领导题词、题名和签发贺信、贺电的，一般不公开发表。

四十一、市局领导内事活动的宣传报道要从严掌握。市政府、市局组织或经市政府批准的有重大影响的会议和活动，要按经审定批准的方案进行新闻报道。局领导召集的各种会议，需要新闻报道的，由局办公室统一安排。局领导出席单位或地方的会议或活动，一般不作新闻报道。局领导下基层调查研究、指导工作，需要新闻报道的，报道内容要经局领导审定。

四十二、领导干部出访考察，由局政治处拟文，报市政府审批，送市外事办审核。

四十三、局长、副局长会见来访的外国重要官方人士，由接待单位向市局提出请示，经局政治处审核，呈有关领导批准；会见外国非官方人士，由接待单位向市局提出请示，经有关部门审核后，呈有关领导同志自行决定。

离绍外出请示报告制度

四十四、局长离开本市外出开会、参观、学习等（包括“五一”、“国庆”和“春节”长假期间因私离开本市）2天（含）以上的，向市政府分管领导请假，由局办公室提前3天将外出事由、时间、地点及随行人员等报告市政府办公室。

四十五、副局长离绍出差(出访)或休养，应当在事前书面或口头向局长报告，并由有关人员把离绍外出的时间、前往地点、联系及文件呈送方式等有关事项告知局办公室，由局办公室通报其他领导同志。

四十六、市局各职能处室、直属单位、县(市)交通局主要负责同志离绍外出2天及以上，应事先向局长或分管副局长报告，同时书面上报局办公室；局办公室要随时掌握情况，及时向局长、副局长报告。领导干部外出10天以上的，外出结束后应及时销假。

四十七、局领导、各单位党政正职出国（境）考察、学习，除按规定办理出国（境）审批手续外，在临出国（境）前仍要履行领导干部外出请假报告手续。

四十八、局长生病住院5天以上，局办公室应分别报告市委办公室、市政府办公室。其他局领导、直属单位党政正职、各县（市）交通局主要负责人生病住院5天以上，由所在单位办公室报告市局办公室，由办公室及时向局长、副局长报告。

工作联系请示报告制度

四十九、工作联系实行分级管理，按级负责制。

五十、各位工作人员对直接领导负责，无故不得越级请示、报告。

五十一、对突况、重要工作及超出职权范围的处理事项应及时请示、报告，不得擅自作主或越权处理。

五十二、工作中遇到的新情况、新问题，在作出决定前，要请示上报；结束一项工作（任务），必须及时总结汇报。

五十三、外出学习、出差、参加会议，临行有请示，归来要汇报。

五十四、各阶段的检查、分析和下阶段工作安排，在及时报送直接领导的同时，应报送局办公室。

领导干部会议（活动）请假制度

五十五、因故不能参加市委或以市委名义召开的会议、组织的活动，应向市委办公室请假。其中市委常委扩大会议、市委全体会议请假，需经市委书记批准；市委专题会议和由市委领导直接召集的重要会议、牵头组织的重要活动请假，需经召集和牵头组织的市委领导批准。

五十六、因故不能参加市政府或以市政府名义召开的会议、组织的活动，应向市政府办公室请假。其中市政府常务会议、市政府全体会议请假，需经市长批准；市政府专题会议和由市政府领导直接召集的重要会议、牵头组织的重要活动请假，需经召集和牵头组织的市政府领导批准。

五十七、市党代会和人代会、政协会请假，除按有关规定履行手续外，分别需提前向市委、市人大、市政协主要领导请假。

五十八、因故不能参加市局或以市局名义召开的会议、组织的活动，应向局办公室请假。其中各县（市）局长例会、局务会议、局长办公会议，需经主持的局领导同意；市局召开专题会议和市局领导召集的重要会议、牵头组织的重要活动请假，需经召集和牵头组织的市局领导批准。

度假行业调研报告篇9

一、引言 资本市场是一个信息流通的市场，信息披露是资本市场各种功能得以实现的基础，充分的信息披露是保证资本市场有效运作的关键。年度报告是上市公司向证券市场传递信息的一种重要手段和工具，是上市公司信息披露的重点，但是会计差错更正公告的频繁发生，严重影响了年报的质量，也影响了投资者对上市公司信息披露制度的依赖。尽管会计差错更正公告的存在各种不同的原因，但就实质而言，都是对公司已的年度报告事项的重新表述，因此在本文中称其为财务重述公告。财务重述的原因有多种，美国APB对需要进行财务重述处理的差错归纳为：计算错误、会计原则应用错误、财务报告公布日已经存在事实的忽视或误用。观察我国上市公司2004年的2003年财务重述公告，可以发现，近半数的重述公告原因是对2003年的相关规定的误解，说明新制度和新准则的出台是重述公告的主要原因。而2007年1月1日新会计准则在上市公司实行，在实施的最初几年内，难免会出现理解不当以及可能存在的操纵行为，而且与国外成熟的资本市场相比，我国的资本市场尚不成熟，还有许多不完善之处，在重述公告的及时性和规范性方面都欠佳。基于上述原因，重述公告市场效应的研究不仅对上市公司具有警示作用，而且为证券监管部门完善我国现行信息披露制度、提高信息披露质量提供数据支持，对迎接下一轮重述高峰具有积极的现实意义。 二、文献综述 （一）国外文献 重述公告的市场效应主要体现在其经济效应上，主要表现在对投资者和股价的负面影响：投资者的信心下降。GAO（2002）研究表明不正当的会计行为对投资者乐观指数的负面影响位居首位股价下跌。GAO（2002）发现宣布重述的3个交易日内股票价格下降了约10%；市场负面效应。Palmrose等（2004）发现重述后市场对公司价值的反应降低了约9.2%。其中市场效应的研究受到更多的关注；Karen（2006）发现重述前后90天内非正常累计收益率不论是均值还是中位数都发生了明显的下降，特别是存在故意重述的上市公司降低趋势更为明显，此研究对支持故意与非故意重述对市场效应具有一定程度的解释力。Palmrose等（2004）发现在重述发生2天内CAR指标均值-9.5%，产生了负的市场效应。国外学者进一步的研究还体现在重述公告的市场效应应受到重述内容的影响上，第一，从重述对象看，Wu（2002）、Anderson和Yohn（2002）的研究表明，如果重述针对的是已归档的年报或季报，市场反应会更激烈。第二，市场对收入重述的反应更为激烈，Wu（2002）发现股市反应的激烈程度与更正数额的绝对值呈正向关系，如果重述承认了欺诈性会计行为，或是更正原因涉及收入确认问题，则将导致更加激烈的市场反应。Akhighe、Kudla和Madura（2005）也证实了收入相关性重述与成本相关性重述对超额收益率的影响存在显著的差异。第三，市场对会计科目的反应较为强烈，Palmeose、Richardson和Schol（z2004）证实了收益率的下降趋势与涉及到的会计科目数量的多少之间呈正相关关系。第四，虽然强制下的重述比自愿下的重述引发的市场反应更为缓和，市场对重述公告主体能够进行识别，但Wu（2002）发现在更正报告前的一段时间，强制下的重述将会引发更为强烈的负面反应。 （二）国内文献 我国学者对重述公告市场效应的研究有限，研究成果主要集中在少数学者。岳龙俤（2004）理论上认为重述公告损害了定期报告的权威性、可信度和信息披露的透明度；潘琰、辛清泉（2004）通过问卷调查得出重述公告对投资者的投资行为会造成负面影响；陈璐（2007）对会计差错更正报告的股票市场反应的实证研究表明短期内公司股价的整体表明会受到明显的负面影响，股票市场不能对其更正调整程度进行识别，只能够识别部分更正原因。 三、研究设计 （一）研究假设重述公告的从其本质而言通告了投资者以下信息，即公司以往的财务报表存在错误。会计差错更正报告的预示着投资者作出以往判断的依据有误。假如投资者足够明智，将会对其以前的决策进行修正。因此，可以据此假定，财务报表重述公告的将会带来公司股价表现的变化，在此基础上提出基本假设：假设1：财务报表重述公告的对证券市场产生影响重述公告作为证券市场信息传递的手段之一，表明已公布的年报存在差错或信息披露不完整，通常被视为比较重大的事件，所以重述公告后这种不利隐含信息证券市场可以识别出来，并进一步通过股价波动的形式表现出来。国外学者如Wu（2002）的研究证明财务重述所涉及的都是对以往收益的高估，对投资者而言都将是坏消息。在我国目前的监管体系下，重述公告的可能会向市场传递两种信息：投资者按照原财务报表数据做出的投资决策是有偏差的；管理层在信息披露上不够尽责。不管出于何种考虑， 总体来说，财务重述公告的对投资者而言都是不利信息。由此假设：假设2：财务重述公告的会导致市场的负面效应，非正常累计收益在重述后均值下降随着证券市场的日趋成熟，市场对不同信息的甄别程度也逐步提高，因此，可以预测证券市场会对不同特征的重述公告做出不同的反应。国外相关学者在这方面已经取得了一定的成果。Wu（2002）的研究发现股票市场反应的激烈程度与更正数额的绝对值正相关；Wu（2002）、Akhighe等（2005）发现如果报表重述更正原因涉及了收入确认或与成本相关的问题，将会导致更为激烈的市场反应。Palmrose等（2004）研究得出收益率的下降趋势与涉及的会计科目数量大小之间正相关。考察我国证券市场特征发现，证券市场对企业盈利能力较为关注，因此，影响到企业盈利能力项目的重述对证券市场的影响更大，如与利润相关的重述、重述事项数量等。为此提出假设：假设3：CAR与是否涉及会计科目重述负相关假设4：CAR与是否涉及非经常性损益项目重述负相关作为证券市场的投资者，募集配股资金使用情况是其必然关注的要点问题，因此，提出假设：假设5：CAR与是否涉及募集配股资金使用项目重述负相关Wu（2002）研究得出虽然强制报表重述比自愿情况所引起的市场反应更为平缓，但在更正报告之前的一段时间内，被迫重述将会引发市场更为激烈的负面反应，即被迫重述现象对市场产生负面效应，并且该效应产生在重述公告前。国内学者研究也表明证券市场能够对推动重述公告的主体进行识别（陈璐，2007）。但国内外研究都认为该识别效应出现在重述前期或当期，由于我国市场对信息的反映存在一定的滞后现象，因此本文认为重述公告后较短时间内可能不会做出明确的识别，因此假设：假设6：重述公告一段时间后，CAR与推动重述公告的主体显著相关信息具有时效性，财务报表重述的市场效应也不会无限期持续下去，尽管国外学者在研究重述公告市场效应时采用了不同的窗口期，但其研究结论都指出重述公告后的短期内存在市场效应。Karen等（2007）的研究采用了比较长的窗口期，即重述前90天到重述后90天，研究结果指出，重述负市场效应存在于观察期内。但与国外的财务重述相比，我国上市公司重述公告涉及利润指标的相对较少，重述的内容和范围与国外相比也比较广，因此，重述市场效应可能较短。另外，其他与上市公司相关的信息出现，也可能会影响到财务重述市场效应的持续性。基于此，建立如下两项假设：假设7：短期内重述公告的产生市场负效应假设8：长期重述公告的市场负效应减弱#p#分页标题#e# （二）样本选取 本文搜集了92份2009年年报重述公告，扣除二次重述样本后，共87家上市公司。按照证监会的行业分类，从行业分布看，制造业占到了多数，如表（1）所示。由于数据缺失等原因，对上述样本进行筛选，最后样本容量为83家上市公司。 （三）变量定义 本文选择非正常累计收益（CumulativeAbnormalReturn,简称CAR）作为研究重述事件效应的指标。个股的超额收益等于个股收益减去正常收益后的差额，衡量正常收益的方法有市场调整法、市场模型法和均值调整法。理论上，市场模型法基于资本资产定价模型，考虑了股票的β系数，是衡量正常收益最为基础的方法。在实际计算时，由于资本资产定价模型是在一系列严格假设条件下才成立的，β系数的计算过程中可能会有较大的偏差，所以市场模型法在实际中并不一定是最好的。沈艺峰、吴世农（1999）的分析认为，市场调整超常收益方法比较适合中国市场的情况。因此在本文中采用市场调整方法计算股票的超常收益，即假设所有股票的β=1.，t1至t2期间第i种股票的非正常累计收益为：CAR（t1，t2）=t2T=t1ΣARiT；ARiT=riiT-rmiT。其中：CARi（t1，t2）为第i种股票t1到t2时刻非正常累计收益；ARiT为第i种股票T时刻非正常收益；riiT为第i种股票T时刻收益；rmiT为第i种股票T时刻正常收益。采用市场调整超常收益的优点在于一方面有利于排除市场波动的影响，另一方面，我国证券市场有效性较低的情况下市场调整法不仅简单，更有助于说明问题，能够反映个股收益率相对于证券市场整体的波动情况。从上面的分析中可以看出，我国重述公告市场总体反应在重述事件后的5-6天左右开始出现，因此据此选择不同的时间跨度进行多元回归分析。 四、实证结果分析 （一）（-16，-6）窗口期多元回归 在进行多元回归过程中将涉及到重述公告的内容变量、推动主体变量、原因变量、重述类型变量作为自变量，进行逐步回归分析。逐步回归结果见表（2）。以上两个变量系数都没有通过5%水平下的显著性检验，说明重述公告前的股票市场表现力与重述公告的可能内容无关。 （二）（-5,5）窗口期多元回归分析 重述公告前后市场反应情况与重述公告前期表现类似，没有发现具有解释力的变量，采用向后回归后只有是否涉及关联方交易和投资参股情况两个变量通过了系数5%的显著性检验，回归方程整体的AdjustedR只有7.7%，说明回归方程的已解释变差占总变差的7.7%，较低。 （三）（6,16）窗口期多元回归分析 重述事件后的6到16天的非正常累计收益率为因变量，多元线性回归后得到的方程，调整后的R为16.4%，解释力提高。多重共线性不存在，结果见表（3）。上述四项内容在重述后的市场表现都具有较强的解释力，分别通过了5%和1%水平上的显著性检验，说明证券市场对涉及上述内容的重述公告比较敏感。CAR与是否涉及非经常性损益项目和募集配股资金使用情况显著负相关，验证了假设4和假设5。 （四）（17,27）窗口期多元回归分析 重述事件后的17到27天的非正常累计收益率为因变量，多元线性回归后得到的方程，调整后的R为6.5%。多重共线性不存在，结果见表（4）。随着研究窗口期的推移，涉及会计科目事项的重述公告的影响力仍然存在，同时推动公告的主体也受到了市场关注，验证了假设6，明市场对重述主体作出了反应。CAR与会计科目重述负相关，验证了假设3。 （五）（30，60）窗口期多元回归分析 通过多元回归没有发现具有显著解释力的变量，说明长期来看重述公告的内容与市场表现之间的关系逐渐减弱了，验证了假设7和假设8，说明存在短期市场效应，长期市场效应消失。 五、结论 本文实证分析了我国上市公司年报重述公告的市场效应，结论如下： 第一，重述公告当期市场对重述公告没有做出相应反应。重述公告，不论是从内容还是重述事项的重要程度都存在很大的差别，因此在公告短期市场可能还无法完全掌握公告信息的内容，在公告是否有利的判断上也存在处于学习阶段，对关联方交易和投资情况作出了反应，但不显著。 第二，重述公告短期内市场负效应逐渐显现。从回归分析的统计结论得出是否涉及非经常性损益项目、是否涉及子公司相关信息、是否涉及募集、配股资金使用情况、是否涉及会计科目重述得到了识别。是否涉及会计科目重述的影响力仍旧很显著，并与假设一致呈现负相关，说明经过市场对信息的识别将会计科目重述最终视为负面消息，另外该阶段市场对推动重述的主体作出反应，尤其对外部主体推动下的重述反应更激烈。 第三，重述公告后长期市场效应降低。通过多元线性回归没有发现CAR与重述公告相关特征存在显著的相关关系，说明存在其他重要因素影响CAR，而不是重述公告相关的信息，由此判断，长期内重述公告的市场负效应在长期内逐渐消失。 第四，财务报表重述公告的市场识别效应。通过多元线性回归分析，发现重述公告的负效应阶段，即重述后的6到27个工作日之间，第一阶段是否涉及非经常性损益项目、是否涉及子公司相关信息、是否涉及募集、配股资金使用情况、是否涉及会计科目重述得到了市场识别；第二阶段是否涉及会计科目重述的影响力仍旧很显著，另外市场对推动重述的主体得到了市场识别。

度假行业调研报告篇10

院属各班级：为促使广大大学生进一步接触社会，了解社会，培育民族精神，提高综合素质，在全面建设小康社会的伟大实践中贡献力量。同时，进一步丰富我院学生素质拓展形式，提高同学们的理论素养和创新能力，推动校园学术和社会实践氛围的形成，学院决定组织开展XX—XX年度寒假社会实践活动。现将具体事宜通知如下：

一、指导思想：

以邓小平理论、“三个代表”和“科技发展观”等重要思想为指导，坚持理论联系实际的原则。以了解国情，增强社会责任感；培养能力，提高综合素质；奉献社会，提升社会使命感作为宗旨，通过课题调研活动，使同学们关注社会现实问题、热点问题，学会用政治理论、专业知识分析解决实际问题，在实践中提高自身素质和专业技能。促进我校大学生课外社会实践活动的蓬勃发展，推进学风建设。

二、活动对象：学院全体学生

三、活动内容：

1、回访母校。XX级新生要利用寒假回访母校，向母校领导、老师介绍学校情况，汇报自己的学习和生活情况，并填写《内蒙古民族大学新生“回访母校”信息反馈表》。（可到本人公共日志上下载）

2、志愿服务活动。学生在寒假期间开展不少于三天的志愿者服务活动，按照就近的原则，深入到下岗职工和贫困家庭、社区、敬老院、福利院、留守儿童家中等地方，以爱心家教、义务劳动、法律援助等形式，提供力所能及的帮助，并填写《计算机科学与技术学院寒假志愿服务活动登记表》（可到本人公共日志上下载）。

3、社会调查活动

学生社会实践调查活动原则上要求09、10、11级所有同学自愿参加，杜绝造假行为。可在学院提供的100个题目中任选一个（题目见附件），或自拟题目（社会热点问题）。

4、志愿服务活动和社会调查活动两者中任选一个，都要求有总结或调查报告

四、活动要求：

为确保本次活动顺利开展，确保社会调查效果，达到预期目标，特提出如下要求，请各班认真执行。

1、参加社会实践活动期间要注意礼貌待人和个人人身安全，杜绝不文明行为，同时要维护自己的合法权益，遵守社会实践单位各项规章制度，不得危害他人的合法权益，否则一切后果由自己承担。

2、各班要认真做好宣传发动、组织落实及事后统计工作。

度假行业调研报告篇11

财务报告的质量直接决定着经济体制的公平性和经济运行的效率，公司经营涉及多方利益相关者，他们都需要通过企业会计信息来了解企业经营业绩和经营趋势。然而资本市场频频遭受财务报表舞弊丑闻的袭击，上市公司屡禁不止的财务报表舞弊行为，不仅给投资者、债权人和广大员工带来灾难性的财富损失，而且直接动摇了资本市场的信心，损害了证券市场的公平性，因此对财务报告舞弊的治理成为人们关注的热点问题。

一、文献综述

财务报告舞弊有其深刻的制度环境与行为动机。Loebbecke 和 Willingham对SEC的会计审计执行公告（AAERs）进行了分析，提出了经典的舞弊三角理论（三因素论），认为舞弊行为的发生需要三大因素：动机/压力（incentive/pressure）、机会（opportunity）和道德价值观/合理化借口（attitude/rationalization）。具体而言，舞弊的动机/压力因素主要包括财务压力、不良习惯压力、工作压力等；机会因素主要包括缺乏内部控制、信息不对称、会计审计制度不健全、缺乏惩罚措施、难以评价工作质量、缺乏审计轨迹等；借口因素实际上属于道德价值判断范畴，是舞弊者自我安慰的手段。Loebbecke和Willingham选取了77家舞弊公司对舞弊三角模型进行了检验，根据每一项舞弊风险因素在舞弊案例中的出现次数，用单变量卡方检验测试了舞弊三角模型中的三类舞弊因子的识别能力，结果发现88%的舞弊案例中至少存在舞弊三角模型中的三类舞弊因子中的一类。

Bell and Carcello 运用Logistic 回归模型证明了基于财务数据的预测模型在判别舞弊公司方面比经验丰富的审计师表现出色；Spathis、Doumpos 和Zopounidis采用一种多标准辅助判别方法对10 个财务指标建立预测模型， 发现这种方法比传统的判别方法更有效；Lin、Hwang 和Becker根据会计收益指标和会计收益趋势构建了基于模糊神经网络的财务舞弊判别模型， 实证结果表明它可以有效地减少审计师的偏见或弥补审计师的不足；Skousen and Wright （2006）旨在通过实证研究识别出与财务报表舞弊有关的当期风险因素，并利用这些舞弊风险因素构建了舞弊预测模型。

国内对于财务报告舞弊的研究尚处于起步阶段。洪荭、胡华夏和郭春飞、秦江萍、许娟娟、陈志阳以财务指标为依据，分别建立多元判别模型和Logistic回归模型，研究财务压力对于财务报告舞弊的影响，发现财务压力指标包括应收款项比率、应收款项周转率、资产负债率、速动比率、主营业务税金及附加比率、现金债务总额比、净利润现金保证率等，对于财务舞弊具有显著影响。蔡志岳和吴世农、刘英明、上官鸣和刘瑞娇、陈庆杰、杨清香等从公司治理的角度研究内部控制、公司治理等机会因素对于财务报告舞弊的影响。发现法人股比例、执行董事比例、内部人控制度、国家股比例、股权制衡度、监事会的规模与财务舞弊的可能性显著正相关；法人股比例、股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关。王晓明和施建军从经济学的角度分析，得出当期财务造假是因为期望收益为正，多期财务造假则在于造假者效用贴现大于零的结论。李清和任朝阳依据“舞弊钻石”理论基于案例推理思想构建财务报告舞弊识别模型。陈艳、孔晨和于洪鉴基于行为人的基本决策规则，以行为人调查数据为样本，考察了行为人过度自信、时间偏好、风险偏好与舞弊倾向的相关关系及影响程度。

二、研究假设

（一）财务报告者态度和性格特征与财务报告舞弊行为

按照社会心理学对于态度的三因素结构的界定，态度的不同成分对行为产生直接或间接的影响，理性行动理论（Theory of Reasoned Action， TRA）和计划行为理论（Theory of Planned Behavior，TPB）均支持这一假设，并在很多领域中都获得了实证研究的支持。在态度和行为形成的解释理论中，态度往往被作为行为的前因变量之一。

在英语中“Machiavelli”作为词根而导致的诸如“Machiavellism”和“Machiavellist”等一系列单词的产生，进一步说明在世俗社会生活中马基雅维利的影响。马基雅维利从人性本恶的角度出发，建立起了自己的政治理论体系。他认为，人类的本性基本上是恶的，是自私自利的。马基雅维利指出：“人都是忘恩负义的，易变的，奸诈懦弱的，趋利避凶的，贪得无厌的。”这种贪得无厌的欲望是人们一切行为的动力，欲望追求的停止，则意味着生命的终止，马基雅维利强调权术，强调“必要面前无道德”和“目的总是证明手段的正确”。法国人把马基雅维利的思想称为马基雅维利主义。由于马基雅维利的“权术”思想在社会生活中的泛化，使得马基雅维利主义成为不择手段、背信弃义、虚假伪善的代名词。根据以上分析，提出以下假设：

假设1：舞弊态度偏好和舞弊行为正相关。

假设2：不择手段的性格特征和舞弊行为正相关。

（二）成本效益原则与财务报告舞弊行为

犯罪经济学理论认为，一个人选择犯罪的原因是因为获得的预期收益比被处罚的成本高很多。在存在大量分散化经济决策主体的经济中，政府及其惩罚机制选择，决定了这些主体如何在合法行为与非法行为之间的抉择，并最终造成了资源配置的差异。理性的经理人是否选择财务报告舞弊，取决于经理人对于舞弊收益和舞弊成本的对比分析。舞弊收益包括直接收益和间接收益。直接收益有薪酬的增加、良好的声誉、股权的激励等等，间接收益主要包括潜在的期权，即管理当局通过舞弊财务报告提高股价，在股价较高之时行权。舞弊成本包括直接成本和机会成本。直接成本包括遭受处罚、失去声誉和未来职业机会的减少以及要在监狱中度过的时光，机会成本主要指原有薪酬的损失。有些经理人会考虑提供舞弊的财务报告是否对其他人构成伤害，道德分离理论（Bandura， 1991）指出个体将希望通过采取行动降低负面心理反应的影响。财务舞弊行为使得个体体验强烈的负面心理反应，他们会选择避免这种负面情感，选择如实发表财务报告。

在舞弊模型中，每个个体的成本权重和收益权重取决于个人的效用函数，当舞弊成本大于舞弊效益则选择如实报告财务信息；当舞弊效益大于舞弊成本则选择舞弊。基于此，提出假设如下：

假设3：财务报告舞弊行为与负罪感增加正相关。

假设4：财务报告舞弊行为与心理不舒适度增加正相关。

（三）采用减少负面心理影响的方法与财务报告舞弊行为

认知矛盾理论（Festinger 1962； Cooper and Fazio 1984）指出当个体经历矛盾时将感到心理不舒服，矛盾导致两种认知或两种行为之间的竞争。如同当一个人吸烟时明明知道吸烟有害健康一样，当一个人舞弊时，他自知舞弊是一种错误行为，必然会产生负面的心理反应，为了降低这种负面情绪，财务报告舞弊者往往采取各种方法来降低负面的心理反应程度，方法主要有以下三种：（1）寻找各种合理化借口，如“大家都是这样做的”；“我的做法不会伤害任何人”；“可以打法律的擦边球”；“我没有义务帮助别人”；“这是企业欠我的”；“我只是暂时借用这笔钱，以后会归还的”；“没有人会因此受到损害”；“我有权得到更多”；“我是为了做好事”；“一旦度过难关，我们马上修正账簿”等等。（2）自我肯定，认知矛盾理论中两种矛盾的认知在竞争过程中，认知中正面的自我肯定情绪被激发，如知道舞弊是错误行为的财务报告舞弊者通过向慈善机构捐助大量的钱财进行自我肯定。（3）转变态度，态度的转变是认知矛盾降低的有效方法之一，当个体在强烈支持原有立场和反对行为之间矛盾时会感到非常不舒服，如果他/她可以转变态度，如将“舞弊是错误行为”转变为“舞弊也许没有那么糟”。那么，他/她的心理不舒适度会降低。基于以上分析，提出假设5。

假设5：能够预知个人行为将直接导致他人财务损失事件和舞弊行为负相关。

三、建立财务报告舞弊者态度模型

基于上述假设，结合认知矛盾理论（Festinger 1962； Cooper and Fazio 1984）和道德分离理论（Bandura 1999）构建舞弊者行为态度模型（图1），该模型描述个体在财务报告过程中的思想过程，模拟一个CEO、CFO或者企业的高层管理者在做财务报告时的决策过程。

该模型分为三个层次：第一层，首先假设存在两个前提，舞弊三角中的机会和动机已经存在；财务报告者的态度、特征（品质）、道德价值观决定财务报告者没有舞弊倾向。第二层，财务报告者进行舞弊成本和舞弊收益的分析，如果舞弊成本大于舞弊效益则选择如实报告财务信息；如果舞弊收益大于舞弊成本则选择舞弊。第三层，如果财务报告者选择舞弊，他（她）将产生由于舞弊带来的负面的心理影响，他（她）将采取寻找合理化借口、自我肯定、转变态度等方法降低心理的负反应。

四、研究方法和数据分析

（一）测试者与变量选择

本文采取两种方法获得样本数据，一种是召集某高校继续教育学院会计系毕业班学生参与测试，他们多为各个单位的会计从业人员，共有115名学生参加。首先，请参加测试的同学完成两份调查问卷，然后请测试者完成一份会计学试卷，按照考试成绩决定测试报酬金额，满分100分，可以得到相应的报酬100元，如果测试者的会计学考试成绩为60分，那么他可以得到相应的60元报酬，但是报酬的发放不是按照考试的实际成绩，而是让测试者自己申报取得分数，组织者将按照申报的分数发放相应的报酬，而不是按照实际应发放报酬（考试成绩）支付；另外一种是通过网站进行问卷调查的设计、提交，主要对象是已经毕业的某高校会计系毕业生，而且现在从事会计工作，共发放调查问卷96份，收回有效问卷56份。前种方式主要用于数据的取得，后种方式主要用于问卷量表的修订。

假设1、假设2和假设5研究舞弊行为的独立变量为MISR和MISP，MISR为两分变量，即有或者没有舞弊行为，若财务报告者发生舞弊行为，则值为1，否则值为0；MISP为百分比变量，计算参加者舞弊与所有的可能性之间的比例关系，即（报告收入-实际应得收入）/（100元-实际应得收入），反映参加测试者决定舞弊的可能性。

假设3和假设4采用的独立变量为罪恶感和心理不舒适度，罪恶感（GUIL）的量度分为烦恼、失望、内疚、后悔、自我否定、耻辱六级。不舒适度（DISC）的量度分为烦扰、痛苦、紧张、不安、恐惧五级。

其他变量定义如下：

ATTI―趋向诚实报告的态度量度的得分，采用5刻度Likert量表。得分范围从10到50。得分30为中间值，得分高于30分，说明报告人倾向于真实财务报告；

MACH―得分基于马基雅维里性格特征量表，采用5刻度Likert量表，得分范围从10～50，得分高于30代表高度匹配，性格特征可以用于预测舞弊行为的发生；

EARN―会计测试中参与者获得的报酬金额；

REPO―参加测试者报告的金额；

TIME―测试者参加测试的时间；

GUIL―两次测试负罪感的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

DISC―两次测试心理不舒适度的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

RATI―参加测试者找到合理化借口值为1，否则值为0；

CHAR―若参加测试者积极参加慈善公益活动，值为1，否则值为0。

（二）财务报告行为各变量的描述性统计

表1（见上页）是对于财务报告行为的描述统计分析，分为最初样本，实报样本和舞弊样本三个部分，实报者在测试中比舞弊者赢得更多的测试资金（p=0.006），舞弊者在做出报告决策时花费了更多的时间（p=0.005），舞弊者实际获得的比他们应该获得的平均多出23.03元，实报者在影响因素的测量上变化小于舞弊者，舞弊者反映出负面心理状态的影响增加，如负罪感、心理不舒适度的增强，而对于自我肯定则在减少。舞弊者比实报者更加积极参与慈善活动（p=0.045）。

（三）变量相关性分析

通过Person相关分析，两个舞弊倾向性变量ATTI和MACH相关度相对较高。是否舞弊（MISR）和舞弊程度（MISP）均与影响变量（TIME、GUIL、DISC）相关度较高，说明时间、负罪感、不舒适感对是否舞弊及舞弊程度产生影响。

（四）数据分析

为了验证假设1、假设2和假设5，分析态度偏好和性格特征是否可以用来预测舞弊行为的发生，有效的控制手段是否可以减少舞弊行为的发生，采用两种类型的回归，（1）对于独立变量（MISR）采用二元逻辑回归；（2）对于连续独立变量（MISP）采用多元线性回归.建立模型如下：

MISR（orMISP）=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （1）

其中：

MANI―若测试者操纵数据，则值为1，否则值为0；

TIME―测试者参加测试的时间。

首先分析两分变量MISR，即财务报告者是否存在舞弊行为，建立Logistic回归模型：

MISR=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （2）

运用spss11.5做Logistic回归分析数据如下：

再分析程度变量MISP，即参加测试者决定舞弊的可能性。建立如下多元回归模型：

MISP=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （3）

为了验证假设3和假设4，本文以负罪感和心理不舒适度为独立变量建立多元回归模型如下：

GUIL（roDISC）=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （4）

其中：

GUIL―两次测试负罪感的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

DISC―两次测试心理不舒适度的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；

首先分析舞弊负面心理影响负罪感GUIL，建立如下多元回归模型：

GUIL=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （5）

再分析舞弊负面影响心理不舒适度DISC，建立如下多元回归模型：

DISC=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （6）

五、结论与启示

（一）假设结果分析

假设1讨论舞弊倾向（态度、特质）和舞弊行为之间的关系，假设1、假设2和假设5的测试结果见表3和表4，表3运用Logistic回归以是否舞弊（MISR）为独立变量，显示测试者操纵数据（MANI）和是否舞弊（MISR）（p=0.089）、会计测试中参与者所获报酬金额（EARN）和是否舞弊（MISR）（p=0.027）显著负相关，测试时间（TIME）和是否舞弊（MISR）显著正相关（p=0.018），测试者态度（ATTI）和是否舞弊（MISR）、马基雅维里性格（MACH）和是否舞弊（MISR）之间没有显著相关关系。表4以舞弊比例（MISP）为独立变量运用线性回归，显示测试者操控数据（MANI）和舞弊比例（MISP）显著负相关（p=0.051线性回归），测试者态度（ATTI）和舞弊比例（MISP）在线性回归中呈显著负相关（p=0.095）。

假设3和假设4讨论财务报告舞弊者提供虚假报告后的心理不舒适度及负罪感是否发生变化，表5和表6显示变量是否舞弊（MISR）和变量负罪感（GUIL）显著正相关（p=0.001），假设3成立；变量是否舞弊（MISR）和变量不舒适度（DISC）显著正相关（p=0.001），假设4成立。

假设1得到部分支持，虽然初始的态度变量和舞弊可能性之间不存在显著的相关关系，但是与舞弊水平存在最低限度的相关。态度变量在消除其他倾向性量度条件下和舞弊水平存在敏感影响。态度可以影响舞弊程度，但是不能影响是否发生舞弊。同样，对于假设2发现马基雅维利的不择手段的性格特征和舞弊行为不存在相关关系，但是马基雅维利的不择手段的性格特征得分和舞弊水平存在轻度负相关。总之，财务报告者态度和性格特征不能用于判别是否产生舞弊行为，但是可以预测财务报告者的舞弊程度。

（二）敏感性测试

主要进行部分舞弊与全部舞弊分析。有的测试者选择部分舞弊，如会计考试成绩为20分，即测试报酬为20元，但测试者虚假报告27元；而有的测试者选择全部舞弊，即无论测试者考试成绩多少，均报告最高值30元，故将样本分为三个组，实报（n=78）、部分舞弊（n=22）、全部舞弊（n=15），重新运行等式1和等式2分别采用样本实报和部分舞弊（n=100）、实报和全部舞弊（n=93）。

对于研究财务报告舞弊行为的等式1，采用全部舞弊样本时结果和没有区分部分舞弊与全部舞弊时结果一样，采用部分舞弊样本时财务报告者态度和舞弊程度之间存在弱负相关关系（p=0.063）。

对于研究财务报告舞弊影响的等式2，两个样本存在较大差异，是否舞弊（MISR）和不舒适度（DISC）全部舞弊样本不存在显著相关关系（p=0.18），部分舞弊样本存在显著相关关系（p=0.001）。

总之，无论正面的还是负面的影响对于部分舞弊者的敏感程度均大于对于全部舞弊者。

度假行业调研报告篇12

2、强化媒体广告监管。加强媒体广告审查的行政指导，会同广告行业协会开展广告审查员广告法律法规培训，指导媒体单位建立健全广告业务承接登记、审核把关、档案管理等各项制度，依法订立广告、书面合同，并及时向媒体管理部门和主管、主办单位通报媒体单位落实广告审查制度的情况。推动宣传、文旅等部门建立新闻媒体单位虚假违法广告及不良广告行为领导责任追究制。

3、加强网络广告的监管。研究探索网络广告监管方式方法，积极推进广告监管信息化建设，提高监管科技含量，运用高科技手段实现高效能监管。

4、加强广告监测与预警。完善监测工作机制，抓好广告监测专业队伍建设，强化广告监测质量和广告监测后续监管。对日常监测中发现的严重违法广告，及时下达责令整改通知书进行告诫、纠正，对问题严重的，立即责令停止；对再次的，予以立案查处。要定期将广告监测报告抄送媒体单位及其上级主管、主办单位，对有关媒体广告存在的突出问题，及时向当地党委、政府报送专项监测报告。

5、加强广告案件办理。加大对虚假违法广告的处罚力度，对多次虚假违法广告、屡罚屡犯的广告主、广告经营者、广告者，在依法处罚虚假违法广告的同时，要暂停其广告业务，直至取消广告资格，并建议有关部门追究媒体单位主管领导和有关责任人的责任。对广告经营者、广告主、广告者串通作假，隐瞒真实广告费、出具假证明等行为，要会同有关部门依法严厉查处。继续落实广告案件办理情况报告制度，每季度上报广告案件办理情况。

6、建立违法广告经营企业“黑名单”制度。要加强对广告经营企业的监管，对设计、制作、、严重违法广告较多，虚假违法广告情节严重的．或者一年内因同一违法广告两次被处罚的，要将其列入企业监管黑名单，坚决终止其在我市的广告经营资格，使其退出我市广告市场。

7、加强属地监管。按照属地管理、分级负责的原则，明确划分市、县区、工商所监管执法权限，理顺监管执法分工，坚持一级抓一级，层层抓落实，提高基层单位行政执法人员的案件查办水平，推进监管重心下移，实现监管职能到位。

8、施行违法广告案件督办。对群众投诉举报集中、广告违法率居高不下的地区和媒体，要整合监管措施手段，强化案件查办和跟踪督办，落实属地监管，有效遏制虚假违法广告屡禁不止、屡罚屡犯的现象。

9、规范户外广告登记。严格按照《户外广告登记管理规定》的要求，做好户外广告登记前审查，确保登记的户外广告内容合法、登记资料完整。加强对登记后的户外广告的管理工作，强化户外广告巡查，做到登记与监管的统一。