核定征收申请书篇1

1、受理和办理税务登记相关事宜。

2、受理纳税申报和办理税款征收。

3、受理社保费的申报和办理社保费征收。

4、办理查补税款、滞纳金、罚款征收。

5、经办和发放需税务行政许可审批文书和证件。

6、购领、缴销。

7、登记欠税、欠费台帐，进行欠税、欠费的核对，企业欠税、欠费公告。

8、待批企业税务事项受理（包括减免税申请、有关优惠政策申请）。

9、简易程序处罚。

10、征管基础资料的审核、整理、保管、归档。

11、税源的调查、测算和分析。

12、对重点税源户实施监控。

13、编报各类报表。

14、纳税咨询、税法宣传。

15、软硬件设施管理。

16、窗口业的开具及运输业的开具。

17、资料发放、票据发售和承办告知事项。

18、受理举报、复议和听证。

19、完成领导交办的其他各项工作。

二、税务所职责

对企业实行集中征收后，各税务所关于企业管理的职责调整为：对所辖税源实施监控管理，对辖区纳税人实行分类分级划片管理和服务；负责所辖纳税户税务登记及纳税申报的调查核实、税收预测和分析、税收宣传、纳税辅导、税收调研、纳税服务、日常检查、所得税汇算检查、政策送达、税源调查、定额核定、催报催缴、数据采集分析、组织实施纳税评估、处理一般性违规违章行为、非正常户认定、实施强制和保全措施等工作，并按规定实行户籍式划片管理和税收管理员制度。

三、业务衔接

1、实行集中征收后办税服务厅要与税务所加强联接转换，对未申报户、欠税户等有关信息在征期过后五日内传递给税务所；税务所、检查部门对日常检查、所得税汇算检查、专项检查查补的税款、滞纳金、罚款的有关法律文书等信息在审理会审理通过后5日内传递给办税服务厅。

2、纳税人办理变更税务登记涉及缴销行为的，税务登记岗通知发售岗办理；办理停业登记，纳税人有未结清应纳税款、滞纳金、罚款，税务登记岗通知纳税人到申报征收岗缴清；办理注销税务登记，纳税人若有未缴，税务登记岗通知纳税人到岗审核、缴销；若有未结清缴清税款、滞纳金和罚款，通知纳税人到申报征收岗缴清，然后办理注销事宜。

3、对税务登记岗转来的纳税人失踪信息，由申报征收岗和发售岗进行相应处理。

4、办税服务厅应及时将设立登记和税种登记信息转税务所复核，税务所将复核信息反馈办税服务厅。

5、办理停业登记或注销税务登记，纳税人有在查案件的，办税服务厅通知纳税人到检查环节办理结案事宜。

6、税务所对逾期不改正的未按期申报纳税的纳税户，在实地检查无下落的，履行审批手续，移交办税服务厅进行非正常户认定。

7、对税务所已处理并建议解除纳税人的非正常状态，移交办税服务厅进行非正常户状态解除，按正常户管理。

8、对纳税人因生产、经营地点发生变化需改变主管税务机关的，办税服务厅移交税务所，并负责收回登记证件。

9、对外出经营业户在规定期限内未办理核销手续的，由办税服务厅将信息传递至税务所处理；对外埠纳税人办理报验登记的，办税服务厅通知税务所进行实地查验。

10、对未参加年检、换证或未通过年检、换证的纳税人信息，办税服务厅转税务所进行重点监控。

11、办税服务厅受理、审核纳税人报送的各类申请文书，对符合条件的，转交相关部门办理。核收传回的资料、证件、文书，通知纳税人领取审批文书、批准通知书和相关资料。

12、办税服务厅受理投诉移交人事监审部门办理；受理举报移交检查部门办理；受理复议或听证移交税政管理部门办理。

13、办税服务厅接收税务所、检查部门移交的停供通知后，停止向纳税人发售；接到停票单位的供票通知后，恢复供应。

14、对纳税人进行简易程序处罚的，由办税服务厅各岗位当场处理；对不符合简易程序处罚，按一般程序处罚的，由各岗位移交税务所处理。

15、办税服务厅各岗位根据掌握的资料，有根据认为纳税人有违法违章行为的，及时将信息传递到检查部门、税务所核实。

16、各项业务办理完毕，办税服务厅税务登记岗、申报征收岗、发售岗、开具窗口业岗每月在规定时间将收集、整理、装订的本岗位资料，定期传递至档案管理部门归档。

四、办税服务厅具体工作流程

（一）税务登记岗

开业登记：纳税人持营业执照等相关资料到税务所办理核查记录，专管员下户核查，了解掌握实际情况，将企业土地面积、房产自有或承租等基本情况，制作核查记录，并对纳税人的首次纳税进行辅导，纳税人持核查记录和相关资料到办税服务厅填制税务登记信息采集表，税务登记岗工作人员受理审核有关资料及核查报告反映的内容后，经税政科签审报市局审批，打印税务登记证。

变更登记：纳税人持营业执照和其他有关资料以及税务所出具的核查记录，并填制税务登记变更表，税务登记岗工作人员受理审核后，录入微机，打印变更后的税务登记证，收回原税务登记证件。注销税务登记：纳税人需要申请注销税务登记时，到办税服务厅领取《注销税务登记申请表》，征收人员根据企业申报情况、欠税（费）台帐，对未申报户补办申报，征收税款、加收滞纳金，按简易程序处罚。如果申请注销税务登记的纳税人有欠缴税费，必须清缴税费及滞纳金，征收人员在注销税务登记申请表征收环节经办人处签注意见，大厅主任在征收环节负责人处签注意见，然后到税务所进行日常检查环节注销税务登记核查，填制纳税人注销原因调查表，然后申请注销税务登记的纳税人持税务所、检查部门、税政部门、分管领导分别签注意见的注销税务登记申请表，到办税服务厅经税务登记岗工作人员审核后，清缴税费、滞纳金、罚款，同时缴销，注销税务登记，并收回原税务登记证件，将注销资料归档。

非正常户处理：办税服务厅征收环节发现纳税人连续三个月未申报任何地方税时，制作《失踪纳税人通知书》转换税务所进行日常检查，税务所核查后填制《非正常户认定书》转税政科及局领导分别签注意见后送办税服务厅，税务登记岗工作人员根据《非正常户认定书》录入微机，确认非正常户；税务所进行日常检查时，发现管区内纳税人失踪，并核实失踪时间，制作《失踪纳税人通知书》、《非正常户认定书》转税政科及局领导分别审批后，送办税服务厅确认非正常户。对确认非正常户的纳税人，经税务所检查对其予以处罚或自行履行纳税义务的，制作《非正常户转正常户审批单》报税政科及局领导审批后传递办税服务厅恢复正常户，征收环节受理正常申报。

停、复业管理：纳税人将申请填写好的一式三份《停业申请审批表》，到办税服务厅对应缴税款情况及领、用、存情况进行检查，审核后签注意见，转税务所收缴税务登记证件、领购簿、及未填开的，并在《停业申请审批表》签注意见，制作《停业单证收取登记簿》，同时留存一份《停业申请审批表》，其余两份传递办税服务厅，将另一份送达纳税人，纳税人停业期满后，经税务所进行日常检查，退还纳税人税务登记证件、领购簿、及未填开的，同时通知办税服务厅受理正常申报，岗正常售票。

税务登记岗对纳税人逾期税务登记、变更登记、的违法行为依照《税收征管法》第六十条规定，按简易程序进行处罚。

（二）申报征收岗

申报审核：按照税法对纳税人申报资料的完整性和数据逻辑性、政策性审核，发现纳税申报资料和税种不全或数据错误的，交纳税人补正；申报资料审核无误签署意见加盖税审章后交纳税人一份，对于存在疑点的申报表，根据现有资料或依据无法判定的，制作《审核分析情况表》转税务所下户核查。办税服务厅只受理纳税人本年度纳税人应申报而未申报的税款，不受理以前年度纳税人应申报未申报的税款，对于以前年度纳税人应申报而未申报的税款按查补程序处理。

税款征收：根据各类申报表打印缴款书，对于纳税人多缴的税金按照税法进行抵缴处理；对税务所、检查科转来的税务处理决定书和处罚决定书首先在联结转换簿登记，然后根据规定入库顺序清缴罚款、滞纳金、税款，对于查补的罚款、滞纳金、税款逾期入库，由制作法律文书的部门负责催缴，经核实逾期未入库的罚款、滞纳金、税款及时记载欠税台帐；对于纳税人需要延期缴纳税款，填写《延期缴纳税款申请审批表》，按照《税收征管法》第三十一第二款及《税收征管法实施细则》第四十二条的规定履行审批手续。

纳税申报管理：征期结束后，税务所通过通用统计查询未申报户对纳税人进行催报催缴，办税服务厅对逾期申报户按规定进行处罚；纳税人需要延期申报的，填写《延期申报申请核准表》，按照规定程序审批，并按上期纳税额核定预缴税款；月终办税服务厅查询本月在途税款，通过电话对纳税人催缴，对于经催缴未缴的税（费）记载欠税（费）台帐，并于次月五日内通过邮件报计统科并转税务所。网上申报管理：网上申报的纳税人，首先签订协议书，到办税服务厅征收岗鉴定税种，由上门申报变为网上申报，然后领取缴款书，在网上办税申报，办税服务厅征收人员监控纳税人申报情况，对于纳税人违反规定，或拒不申报已鉴定的税种，致使网上办税服务系统无法运行，取消网上申报资格，改为到大厅上门申报。纳税人逾期申报，必须到大厅上门申报。对于网上办税的纳税人的查补税款到大厅打印缴款书，如发生欠税并对欠税进行管理。网上申报的纳税人按月报送会计报表、申报表等资料。

欠税管理：税务所要对纳税人新增的欠税（费）及时进行催缴，三个月后办税服务厅对未清缴欠税（费）进行催缴管理。办税服务厅每月定期与计统股、税务所核对欠税，对于超过三个月的欠税按季在办税场所或其他媒体欠税公告，税务所按照《税收征管法》规定对欠税企业采取税收保全措施和强制执行措施。

联接转换：对于帐务不健全或不能正确反映收入、成本和费用的企业，需要核定营业额或调整定额征收营业税、企业所得税、个人所得税时，税务所应在征期前两日内将《定额核定通知书》或《定额（调整）通知书》转换到办税服务厅登记存档，作为征税依据。

简易程序处罚：对受理或发现纳税人逾期纳税申报、税务登记、变更登记，以及违反管理规定等违法行为按照简易程序处罚。

（三）发售岗

发售：纳税人初次领购和申请机打时到税务所办理税务行政审批手续并在机打申请表上签注意见（同时税政科、局领导审批），然后到办税服务厅填制购领审批单，纳税人在审批单填明购领的种类、数量、购领金额（定额），以及的使用数量（非初次购领），和纳税情况，征收员确认后签注意见，转大厅主任签注意见，最后发售岗工作人员签注意见，通过微机发售，打印购领记录和验销记录。税务征管人员可通过通用统计查询纳税人领购的种类、数量、起始号码及验销情况。

管理：发售岗工作人员要求纳税人按季报送用票计划，办税服务厅按季向局里报送全部企业用票计划。向企业发售时采取：生产经营比较稳定，财务制度和管理制度比较健全，用票量大的单位实行批量供应；对于经营规模和用票量都比较小，建立了财务制度、管理制度的单位，以及领购定额的单位实行验旧领新；对经营活动不稳定，短期经营行为的单位实行交旧领新。纳税人领购推行票表比对、票额比对，定期定额户领购定额时，征收员根据纳税人的定额，与上期和本期纳税申报金额与本次购领金额比对，严格控制并提醒纳税人领购金额超过定额或申报的营业额，对领购金额超过定额或申报的营业额，征收员在下一个征期密切监控纳税人申报情况。除特殊情况外机打每次购领数量不得超过50份。企业未按照管理规定保管、使用，办税服务厅制作《收缴、停止发售决定书》，并按照简易程序处罚，税务所的税收管理员对用票企业使用、保管情况进巡查，发现纳税人有税收违法行为时，制作《收缴、停止发售决定书》，通知办税服务厅停供，并按照税收征管法和管理规定进行处罚，责令纳税人改正后，制作《解除收缴、停止发售决定书》，通知办税服务厅恢复供票。纳税监控：办税服务厅发现纳税人领购金额超过定额20%，通过邮件及时通知税务所调整定额，税务所经过核查将调整后的《定额调整通知书》转换到办税服务厅，征收员根据新调整的定额征收税款。

保管：保管员按照管理规定将存放在专用保险柜内，并进行防蛀、防火、防潮、防盗管理；同时按月对领、售、存与微机和帐簿核对，确保帐实相符。

票证报表管理：发售岗工作人员按时进行各类票款结报；编制、报送本岗位的各种报表；收集、整理、装订及移交本岗位各种票证资料。

（四）综合服务岗

负责纳税人的咨询答复，进行引领服务，发放各种纳税申报表，审核纳税人报送的各类申请文书，对符合规定和要求的转相关部门办理，对不符合要求的将相关资料退回纳税人补正，通知纳税人领取审批文书及相关资料。

受理纳税人和社会各界对税务部门的投诉转人事监审部门处理；举报案件移交检查部门办理；税务复议和要求听证的移交税政管理部门办理。

为申请人，办理服务相关事宜，审核申请的单位和个人相关证明材料，开具计算并征收税款收取工本费，发售印花税票。

负责与各部门各种资料、文书的联接转换，以及办税服务厅需要转出的资料、文书、和其他事项，并作好联接转换登记。

（五）资料管理

1、资料归集：纳税人新办税务登记的底册资料由税务登记岗转征收人员建资料盒整理归集，各有关部门转来的《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》、《定额核定通知书》、《收缴、停止发售决定书》、《注销税务登记申请表》、《非正常户认定书》、《停业申请审批表》以及经过审批和批复的申请文书，由综合服务岗转对应征收人员、税务登记员、管理员履行完文书要求的事项后归集；纳税人向税务机关报送的会计报表、申报表以及缴款书征收员按月整理归集。

2、资料借阅：因工作需要调阅税收征管档案的，应严格遵守档案管理的有关规定，履行调阅手续，不得擅自复制、拆卷、涂损等，不得转借他人，注意保密，及时归还。

3、年终资料归档：征管档案资料平时采取序时归档的方法进行立卷归档，以“卷”为单位进行整理归集，按年立卷，分别采用一户一档，于次年三月底前完成立卷归档。

4、资料室应保持通风、干燥、整洁，资料摆放整齐有序，并有专人管理。

五、办税服务厅管理

（一）制定卫生保洁值班制度，每天进行清洁和消毒，保持室内空气畅通，加强防火、防盗、管理。努力打造“环境优美、设施齐备、服务优质、办税高效”的星级办税服务大厅。

（二）办税服务厅建设：大厅内各种标识醒目、清晰、规范；配设座椅、饮水设施、等；配置笔、墨、纸、胶水、印泥、计算器等供纳税人书写和计算的便民台；提供税收宣传手册、各种表格填写样式和办税指南；设置税法公告栏，办税流程图、税务违法违章处罚标准和工本费收费标准等政务八公开。

（三）设立意见箱，公开监督、投诉、举报电话，开设下岗失业人员再就业纳税服务“绿色通道”，统一受理下岗再就业人员的各项办税事宜，开展首问责任、服务承诺、延时服务活动；对符合条件的纳税人，在办理开业税务登记、变更税务登记、等事项时当场办理；对不能当场办结的非即办事项，实行限时办结制度。工作人员告知纳税人办结时限，严格执行服务承诺制度。

（四）办税服务厅工作人员要严守操作规程，不得违反税法提前或延缓征收税款，按规定加收滞纳金和罚款，严格按照税收征管法和公务员法规范自我；保持自我工作环境整洁卫生，按规定使用维护电脑；办税服务厅工作人员要求具有以下基本素质：

秉公执法，清正廉洁；

着装上岗，挂牌服务；

语言文明，举止庄重；

团结协作，紧密配合；

核定征收申请书篇2

一、年度纳税申报

（一）申报期限

根据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔*〕200号）的规定，结合我局实际，对*年度企业所得税纳税申报期限规定如下：

1.查账征收企业、核定应税所得率征收企业（包括采取成本费用支出额倒求应税所得额征收的“三来一补”企业）申报期为*5月31日前。

2.定额征收企业不需进行年度申报。

纳税人应在上述期限内向主管税务机关报送年度纳税申报表和主管税务机关要求报送的其他有关资料，办理税款补、抵、退手续。

（二）报送资料

1.查账征收纳税人

（1）《企业所得税年度纳税申报表》及其附表，共1张主表13张附表，附表九《技术开发费加计扣除额明细表》按照国家税务总局的补充规定已取消使用，无论是否发生该业务，均不需要填报。

需要注意的是：不同类型纳税人所报送的附表略有不同。其中，适用《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人填报附表一（1）、附表二（1）、附表十四（1），事业单位、社会团体、民办非企业单位报送附表一（3）、附表二（3），其他附表相同。

（2）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书。

事业单位报送各类收支与节余情况、资产负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容。

（3）发生的涉税审批（备案）事项的相关资料。

（4）所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（已委托中介机构出具鉴证报告的纳税人报送）。

（5）主管税务机关要求报送的其他资料。

2．核定征收企业（不含“三来一补”企业）

（1）《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）；

（2）主管税务机关要求报送的其他资料，如会计报表等。

3．核定征收的“三来一补”企业

（1）《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）；

（2）《“三来一补”企业自查表》；

（3）所得税汇算清缴查账报告（已委托中介机构出具查账报告的纳税人报送）；

（4）主管税务机关要求报送的其他资料，如会计报表等。

4．如有退税或抵缴税款情况的，请于年度申报时一并提出退税或抵税申请。

（三）申报方式

1.网上申报

通过互联网登陆*地税局（或广东省地方税务局）网站的网上办税大厅，按提示步骤进行申报。目前，我局正在大力推广应用网上申报，如您有意向使用该方式申报，可向主管地税分局申请并参加培训。

2.上门申报

今年使用的年度纳税申报表需要填报的内容多，逻辑关系复杂，为方便纳税人填报，我们专门设计了申报表的电子表格，您可以登陆*地税网站下载(栏目:纳税辅导\下载专区\表证单书\内资企业所得税申报表)或到主管地税分局征收大厅索取。建议您上门申报时尽量提交电子表格，一方面可以避免填报错误，另一方面可以减少您上门申报时的等候时间。

（四）其他需要注意问题

1.核定征收企业适用税率为33%、18%、27%。

2.房地产企业实行为查账征收，为促进房地产企业完善会计核算，要求房地产企业年度申报时必须出具中介机构的查账报告。

二、有关审批（备案）涉税事项的申请（报备）

纳税人的有关涉税事项，如减免税、税前扣除项目等，必须在规定时间内向主管税务机关申请（备案），超过规定期限的申请（备案），主管税务机关将不予受理，未经申请或备案不得享受税收优惠或税前扣除。主要涉税事项的申请（报备）规定如下：

（一）需审批的减免税

纳税人应于年度终了后两个月前（政策另有规定的除外）向主管税务机关提出减免申请。具体减免税项目需要报送的资料可向主管税务机关咨询。

（二）高新技术企业减免税

纳税人应于取得高新技术企业资格证书或年审合格证明文件之日起一个月内将证书或文件报主管税务机关备案。

（三）财产损失

1.纳税人发生的各项需要审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报主管税务机关审批。其中，对于发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。

2.对于不需审批的财产损失，纳税人可在损失发生当期自行申报扣除，并于年度申报时集中一次将有关资料报主管税务机关备案。

各类财产损失申请审批或备案时需要提交的资料请查阅《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）。

（四）工效挂钩企业的税前扣除工资

经有关部门批准实行工效挂钩工资的纳税人，在年度申报时应将批准文件及说明工效挂钩工资情况的书面报告（需说明工资提取、使用、节余及工资总额增长幅度、职工平均工资增长幅度、经济效益增长幅度、劳动生产率增长幅度等情况）报主管税务机关备案。

（五）征收方式鉴定申请

为正确评估纳税人账册设置及纳税申报义务履行情况，合理确定企业所得税的征收方式，主管税务机关将于每年年初开展征收方式鉴定工作，纳税人应如实地填报企业所得税征收方式鉴定表，提出征收方式申请。主管税务机关审核后将确定每户企业的征收方式。

（六）委托中介机构出具鉴证报告

纳税人可委托已在税务机关备案的中介机构（名单*地税局网站公布）出具所得税汇算清缴鉴证报告，未在税务机关备案的中介机构出具的鉴证报告，主管地税分局不予接收。

已与中介机构签订委托合同（业务约定书）的纳税人，应填好《委托中介机构出具所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告回执》（以下简称回执），于*3月15日前报主管地税分局，如需要办理延期申报的一并提出申请。回执可到主管地税分局索取或到*地税局网站下载（栏目:纳税辅导\下载专区\企业所得税汇算清缴查账报告）。

四、健全账册、规范财务核算

核定征收申请书篇3

三、市环保部门根据现场检查、监督性监测、线监控及规定的核算方法核实排污者排污申报登记的内容，核定其排放污染物的种类、数量、浓度和应缴纳的排污费数额，并向排污者送达《排污费核定通知书》对按规定应当安装而未安装在线监控设备或者安装后不正常使用的根据未使用在线监控设备时监督性监测或物料衡算方法计算的最高值核定。

四、排污者应认真履行排污签收程序，市环保部门送达的排污费核定通知书》上签字并加盖公章。排污者是行政事业单位和企业的由其法定代表人或者法定代表人指定企业负责人或办公室（环保科）负责人签收。排污者是个体工商户的必须由经营者本人签收。排污者对核定的污染物排放种类、数量有异议的自接到排污费核定通知书》之日起7日内，可以向市环保部门申请复核；环保部门应当自接到复核申请之日起10日内，作出复核决定。

对拒绝签收《排污费核定通知书》由市环保部门邀请市公证处人员参与，采取留置送达的方式送达，市公证处向市环保部门出具证明文书。市环保部门将公证文书和《排污费核定通知书》向市地税部门一并传递。

五、市地税机关应当在收到市环保部门传送的排污费核定通知书》之日起5日内，向排污者送达《排污费缴纳通知书》《排污者应当在自接到排污费缴纳通知书》之日起7日内，向指定商业银行足额缴纳排污费。

六、市环保、地税部门应分别指定专人负责履行送达签收程序，及时传递排污费核定、征收相关信息资料，按季在市政府门户网站或环保、地税网站上公示排污费的核定、征收情况。同时，要与市财政、人行等部门按月对帐，保证排污费及时准确入库。

七、排污费要严格按照规定的范围和标准征收，任何单位和个人不得擅自减免缓。确需减免缓缴排污费的排污者必须向市环保部门提出书面申请。市环保部门会同市财政、物价部门按照国务院、省政府有关规定审批。排污费的减免缓情况实行公示。

核定征收申请书篇4

所谓税收债权的消灭时效,是指税收债权不行使的事实状态在法定期间内持续存在,即经过一定的法定期间不行使税收债权,即产生该税收债权丧失的法律效果。税收债权消灭时效由法律事实、期间和法律后果三个要素构成,其中法律后果是核心要素。

税收债权消灭时效的设置具有重要意义,首先有助于实现税法的安定性和税收法律秩序的和平。由于税收请求权在发生后随着时间的经过而愈加难以证明,对有关证据资料不可能无期间限制地进行永久保管,当事人的记忆时间也有限,因证明困难导致无法正确查明的事实与时俱增,此时如再允许强求,税收的确定和征收将大受影响。为避免举证困难和课税凭证资料的过长保管,维持法律秩序的稳定,税收债权请求权的主张不能毫无时间的限制,至少,应就该项权利主张赋予债务人一项抗辩权,或使该项权利归于消灭。其次,税收债权消灭时效会促使权利人及时行使权利。正如法谚所谓“法律不保护权利上之睡眠人”,消灭时效削弱了权利人的权利,其用意无非在于限制权利的不行使,增进征税效率,防止征税机关因“怠于行使征税权力”而导致税款损失,并保护纳税人的权利。再次,作为证据之代用。税收债权长期不行使,会因有关证据的湮灭而使税收债务难以证明。实行时效制度,凡时效期间届满,即认定税收债权人丧失权利,此系以时效作为证据之代用,可避免当事人举证及法庭调查证据的困难。这也说明,时效制度所要实现的并不是一种绝对的正义,而只是一种相对的正义,是可能比较接近于实质的正义。

作为一种一般法律思想的体现,税法上也如同民法规定一样,承认消灭时效的法律制度。日本国税通则法对税收债权消灭时效做出了特别规定,按照该法第72条第3款的规定,只要税法上没有特别规定的,则准用民法有关时效的规定。〔‘〕德国税收通则法虽然没有关于准用民法时效的规定,但该法基本上吸收了民法时效制度,在第169一171条、第228一232条对税收时效做出了详细规定。我国台湾地区行政程序法第31条规定:“公法上之请求权,除法律有特别规定外,因5年间不行使而消灭。公法上请求权,因时效完成而当然消灭。前项时效,因行政机关为实现该权利所做成之行政处分而中断。”其税捐稽征法还对税收债权的时效问题做出了特别规定。我国税法上的税收债权时效制度,则主要表现为税收征收管理法关于税收追征期限和追缴期限的规定。

2.税收债权消灭时效的种类

税收债务于法律规定的税收要件满足时即告成立,但除了极少数税收外,〔2〕对大多数税收来说,此时成立的为抽象的税收债务,因其内容尚不确定而无法实际履行。由于税基和应纳税额的确定比较复杂,因而产生的分歧和争议也比较多,必须通过一定的程序来具体规定,这种专门为确定具体税收债务而设置的特别程序被称为税收确定程序。为确定具体的税收债务,税收债权人和税收债务人因此而享有的权利称为确定权,或称为核定权、核课权。在具体的税收债务内容已经确定之后,税收债务人自动履行或税收债权人强制征收税款的程序称为税收征收程序。这种以税收征收为目的,税收债权人要求以及强制税收债务人履行税收债务的权利称为征收权。

因此,作为税收债权人的国家和地方政府所享有的税收债权包括确定权和征收权,税收债权的时效也相应分为确定时效和征收时效两种,行使确定权的期间称为确定期间,行使征收权的期间称为征收期间。例如,德国税收通则法第169条专门规定了核定期间,第228条则专门针对税收债务关系的请求权规定了纳付时效。日本国税通则法第70条专门规定确定权的除斥期间,第72条专门规定征收权的时效,其地方税法、关税法等也都明确规定了确定期间和征收期间,只是期间的长度有所区别而已。美国联邦所得税法第6501条规定,该法所适用的税收应于申报书提出后3年内课征。如果以印花纳税,则于纳税期限开始后3年内征收。这其实是一种确定时效。至于征收时效,该法第6502条规定,在确定期限内课征的税收,应当在课征之后6年内以扣押或司法程序征收。

如果纳税人与税务机关协议延长征收期限,则遵循协议。〔3〕我国台湾地区税捐稽征法第21条和第23条即分别规定了核课期间和征收期间。

我国税收征收管理法第52条规定:“因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。”海关法第62条规定:“进出口货物、进出境物品放行后,海关发现少征或者漏征税款,应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内,向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征,海关在3年以内可以追征。”可见,我国税法对征税机关追征权和补征权的时效期间只规定了统一的追征期和补征期,并没有区分确定期间和征收期间。在我国刑事处罚及行政处罚领域,也存在相关的时效制度,不过法律也都没有区分处罚决定时效与处罚执行时效。例如,我国刑法第87条只对追诉时效做出了规定,即国家依法对犯罪分子追究刑事责任的有效期限;却并没有规定行刑时效,即对被判处刑罚的犯罪分子执行刑罚的有效期限。传统的解释是,不规定行刑时效,司法机关在任何时候都有权将被判刑后在逃的罪犯缉拿归案,执行原判的刑罚,从而更有利于同犯罪做斗争。而在德国及我国台湾地区的刑法上,追诉权和行刑权则是分开的,二者各有期间的限制。另外,我国台湾行政处罚法第29条关于行政处罚追责时效的规定也是针对做出处罚决定的时效,没有对处罚执行时效做出规定。这说明,税收追征期所面临的问题并非个别,其在我国公法领域普遍存在。

税收征纳的实际操作客观上要求存在税收确定程序与税收征收程序的必要区分。一般情况下,必须先经过税收确定,然后才能具体实施征收。我国税法虽然没有对此加以明确区分,但实际的操作过程也在遵循这一规则。例如,根据税收征收管理法第38、40和68条的规定,无论是采取税收保全措施、强制执行措施还是对欠税行为实施处罚,税务机关都必须先“责令限期缴纳”,即必须先行确定纳税人是否欠缴税款以及欠缴多少税款。如果没有税收确定的前提,征收和执行行为就会失去依据。从其他国家的经验来看,它们通常也在法律上区分了税收债权行使的确定期间和征收期间。因此,我国将来修改和完善税法时,应当将确定期间与征收期间分别加以规定,以使税收征纳制度更加精细、科学和严密。但在法律修改前,应当类推刑法上关于时效制度的规定,将追征期和补征期解释为确定期间,至于征收期间则应不受时效限制。

二、税收之债的确定时效

1.确定期间的性质

在法律_L,督促权利人行使权利的时效制度,除了消灭时效外,还有除斥期间,因为消灭时效并不适用于所有的法律关系,它可以中断和中止,在某些场合下若不另加限制,法律关系还是会处于无限期的不确定状态之中。所谓除斥期间,是指法定的权利存续的预定期间,因该期间经过而发生权利消灭的法律效果。在民法上,消灭时效与除斥期间一般有以下不同:(1)适用客体不同。消灭时效的客体为请求权;除斥期间的客体则为形成权。(2)构成要件不同。消灭时效须法定期间经过和权利持续不行使之事实状态两个构成要件才能成立;除斥期间只需要法定期间经过一个构成要件。(3)期间起算点不同。消灭时效自请求权可以行使时起算,以不作为为目的的请求权自行为时起算;除斥期间除法律另有规定外,自权利发生时起算。(4)期间变动性不同。消灭时效因中断而重新起算,因中止而延长,属于可变期间;除斥期间则没有中断或中止的问题,属于绝对不变期间。(5)适用主体不同。消灭时效的适用必须由债务人主张,而除斥期间即使未经当事人主张,法院也可以依职权适用。(6)维持的秩序不同。消灭时效所维持的是反于原有秩序的新秩序,而除斥期间所维持的是继续存在的旧秩序。除斥期间与消灭时效区别的意义,主要在于除斥期间之规定,使系争权利一经过法定期间即归于消灭,没有期间中断或中止的问题,其效力之变更单纯系于在法定期间内权利人不行使权利,不再考虑权利人为何不行使权利;而消灭时效的适用则考虑权利人为何不行使权利或行使权利的障碍问题,其得行使权利者的行使应生中断时效的效力,其有行使权利之障碍者,法律将之规定为时效中止的事由。

关于税收债权确定期间的法律性质,有除斥期间和消灭时效两种观点之争。日本国税通则法第七章第一节以“国税的更正、决定等的期间限制”为题,专门规定了确定期间问题。学者们认为,由于确定权是征税机关确定税收债权,亦即以做成更正、决定或赋课决定等特殊的行政处分为内容的权利,并不产生中断、停止的问题;且确定权的行使使抽象的税收债权具体化,相当于形成权的行使。而对形成权的行使期间,一般认为是除斥期间而非消灭时效期间。所以,日本通说认为,确定期间属于除斥期间。〔4〕我国台湾地区实务上也采此见解,认为稽征机关核课税捐属行政行为,有关税捐核课期间乃行政行为的行为期间,并非时效;而学界通行的观点,也是认为核课期间的对象是核课权,而核课的法律功能有经由核定之行政处分确定税额之确认甚至形成的意义,即核课权是一种形成权,因此核课期间属于除斥期间。德国则认为核定期间属于消灭时效,因为核定期间的完成使抽象的税收债务关系请求权归于消灭,并且德国税收通则法第171条还规定了核定期间的中止问题。另外,我国台湾地区有学者提出了折衷的看法,认为税收的核定期间届满之后,在实体法上以及程序法上均发生效果。在实体法上,发生税收债务关系的请求权(抽象的税收债权等)归于消灭的法律效果;在程序法上,则发生不得再为核定税收的效力。因此,从实体法的观点言之,核定期间应为消灭时效期间;从程序法的观点言之,核定期间较接近除斥期间,故两说均有其根据。所以,可以认为核定期间是一种特殊的期间,具有两面性质。〔5〕

确定期间的性质问题实际上触及税法最基本的法理。如果税收债务在法定构成要件实现时即行成立,则征税机关的确定只是一种宣言性质的确认行为,不具有创设效力。因此,确定期间也只能是消灭时效,而不是以形成权为客体的除斥期间。如果税收债务在法定构成要件实现时并不发生,还需得到征税机关做出确定行为后方才成立,那么,征税机关的确定行为就是一种创设性的形成行为,而确定期间也只能是除斥期间,而不是消灭时效。但从1919年德国帝国税收通则法规定税收债务问题以来,税收实体法律关系的债务关系说已得到普遍认同,认为税收债务于构成要件实现时即告成立,征税机关确定权的行使仅在于使税收债务内容具体化,并进而使抽象的税收债务消灭,因此,确定期间表现出鲜明的消灭时效特性。况且,如果确定期间是除斥期间,那么它应该维持期间届满前的旧秩序,而确定期间届满前的旧秩序,是纳税人因税收构成要件实现而成立税收债务,但确定期间届满的法律后果却是税收债务归于消灭,因此,确定期间维持的是期间届满后的新秩序,应属于消灭时效的范畴。〔6〕

对于我国税法上追征期的法律性质问题,也有除斥期间与消灭时效的不同观点。但从税收债务关系说的法理要求来看,征税机关的税收确定行为只是对税收债务内容的具体化,而不是创设税收债务的形成行为。因此,追征期的性质应当认定为消灭时效。至于目前的追征期制度中没有中断或中止的规定,并不代表追征期不能中断或中止,而只是说明了税收立法的不完善。

这里还需要探讨的是,税收债务人能否享有税收债权的确定权及其相应的时效问题。从各国税法的规定看,申报纳税方式已经成为最基本的一种税收债权确定方式,指原则上应根据税收债务人的申报确定应纳税额,只有在税收债务人未自动申报或申报不适当的情况下,才由征税机关确定应纳税额。纳税申报是一种私人公法行为,具有确定应纳税额的效力。〔7〕因此,在申报纳税方式下,税收债务人享有税收债权的初次确定权,税收债务的内容通过税收债务人行使申报行为而得到了首次确定。我们认为,既然认可税收债务人的确定权,其确定权的行使也应当受到时效制度的限制。税收债务人确定权的期间一般就是纳税申报期间,有关期间的起算、期限、延长、效果等问题适用法律对纳税申报期间的要求。当然,如果允许期限后申报,税收债务人确定权的期间则延长至征税机关做出税收核定决定之前。〔8〕

但是,税收债务人享有的确定权,并不是一种终极和本来意义上的税收债权确定权。在申报纳税方式下,征税机关依然享有确定权,即对税收债务人申报的应纳税额享有复核权,只不过税收债权人之确定权的可动用范围因申报纳税制度的设置而受到一定的限定。换句话说,在申报纳税方式下,税收债权是通过税收债务人的初次确定权和税收债权人的复核确定权共同行使而最终确定的。征税机关复核权的表现形式,在日本就是征税机关对税收债务人申报的应纳税额有权做出“更正、决定”。“申报纳税的税收,其课税标准或税额等,虽是由纳税人的初次申报确定的,但它也赋予税收机关再次确定的权限。具体地说,税务署长……在纳税人申报的课税标准或税额等的计算未根据国税法的有关规定进行时,其课税标准或税额等与其调查的结果不一致时,根据其调查结果,可以对课税标准或税额等进行更正(税通24条)。”〔9〕“由于更正是对纳税申报所记载的内容进行的订正处分,所以应在有申报时进行。与此相反,决定则在无申报时进行,即税务署长在认为有提出纳税申报书义务的人未提出其申报书时,根据调查,可决定有关该申报书的课税标准及税额(国税通则法第25条正文)。”〔10j征税机关复核确定权在我国的表现形式是“调整”、“核定”。根据税收征收管理法第35、37条的规定,征税机关行使应纳税额核定权包括下列几种情形:(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收人凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;(5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;(7)未按照规定办理税务登记以及临时从事经营的。[ll〕根据该法第36条的规定,企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所 与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收人或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。而根据《税收征收管理法实施细则》第54、55条的规定,征税机关调整权的对象包括应纳税额和计税收人额或者所得额,即调整的对象包括税额和税基两种。在核定征收方式下,税收债务人不享有确定权,而是由征税机关直接和单独行使确定权。

在法律效果上,税收债务人确定权的不彻底性的表现,就是当其在法定期间内不行使时并不能在实体上产生抽象的税收债务消灭的法律效果,法定期间经过后则由征税机关通过核定等方式行使确定权。另外,纳税申报虽然具有初次确定应纳税额权利的性质,但它同时也是税收债务人必须履行的程序上的义务,是不能抛弃或者怠于行使的,否则将承担程序违法的责任。所以,从完全的意义上说,税收债权确定权的主体是国家或征税机关,各国税法上一般也是只对征税机关的确定权时效问题做出规定。但从法理和实践来看,税收债务人的确定权及其时效问题是客观存在的,也是需要在立法上予以完善的。

2.确定期间的长度

根据德国税收通则法第169条第2款的规定,德国核定期间的长度是:关税、消费税、关税退给及消费税退给为1年;其他税收及税收退给为4年。在税收核定期间,有逃漏税收时为10年,因重大过失而短漏税收时为5年。

根据日本国税通则法第70、71条的规定,日本确定权的除斥期间分为普通除斥期间和特别除斥期间。普通除斥期间是法律对确定权规定的一般除斥期间,根据确定权行使方式的不同,其具体长度分别是:(1)更正(包括再更正,但对决定的再更正除外)的除斥期间原则上为3年。(2)减额更正,为增加纯损失等金额或退还金额的更正或将上述金额作为内容的更正,减少纯损失金额的更正,从法定申报期限起经过3年之后提交了期限后申报书的国税的更正等,除斥期间为5年。(3)决定及对此进行的再更正,除斥期间为5年。(4)对采取虚伪或其他不正当行为逃避所课征的全部或部分税额,或接受其全部或部分税额的退还的国税的更正、决定,除斥期间为7年。(5)要求提交课税标准申报书的国税,自提交申报书起,课赋决定的除斥期间为3年;纳税人未提交该申报书,除斥期间为5年。(6)减额的课赋决定,除斥期间为5年。(7)不要求提交课税标准申报书的采取课赋纳税方式的国税,除斥期间为5年。(8)对采取虚伪或其他不正当行为逃避课征的全部或部分税额的国税进行的课赋决定,除斥期间为7年。特别除斥期间,是对于一定事实后发的情况,法律上规定了特别的除斥期间,即在普通除斥期间经过后也可以做出更正、决定的处分。包括:(l)对更正、决定等提起不服申诉或诉讼,因此而做出的裁决、决定或判决导致原处分发生变动,或基于更正请求而做出的更正导致课税标准及税额等产生变动的,征税机关对其进行的更正、决定等,可以在做出裁决、决定、判决或更正之日起6个月内进行。(2)对采取申报纳税方式征收的国税,由于成为其课税标准的计算基础的事实中,根据无效行为产生的经济成果因该行为无效而丧失,或者该事实中包括的应取消行为被取消,基于上述理由而做的更正,可在该理由产生之日起3年内进行。例如,因贪污取得的财物所得退还给对方,或曾作为课税对象的未收债权其后成为坏账时,即属于此种情况。

根据韩国国税通则法第26条的规定,韩国确定权的除斥期间长度是:所得税、法人税、继承税、赠与税、再评价税、不当得利税、附加价值税、防卫税、教育税等,除斥期间为5年;其他国税,除斥期间为2年;以欺骗手段及其他不正当行为偷漏税、或者接受还给、扣除的情况,除斥期间为5年;在提出异议申请、审查请求、审判请求、按照监察院法的审察请求、或者提起按照行政诉讼法的诉讼时,可不管3年除斥期间的规定,从该判决或决定确定之日起,在1年内,按该判决或决定进行更正决定及其他必要处分。

根据我国台湾地区税捐稽征法第21条第l项的规定,税捐核课期间的长度是:依法应由纳税义务人申报缴纳的税捐,已在规定的期间内申报,且无故意以诈欺或其他不正当方法逃漏税捐者,其核课期间为5年;依法应由纳税义务人实贴之印花,及应由税捐稽征机关依税籍底册或查得资料核定课征之税捐,〔l2)其核课期间为5年;未于规定期间内申报,或故意以诈欺或其他不正当方法逃漏税捐者,其核课期间为7年。

根据我国税收征收管理法第52条的规定,对于税务机关负责的税收来说,其追征期和补征期的长度是:(1)因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,补征期(补缴期)为3年;〔13〕(2)因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,追征期为3年;(3)有特殊情况的,(14)追征期为5年;(4)对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征期不受时间限制。根据海关法第62条的规定,对海关负责的税收,包括关税和海关代征的进口环节增值税和消费税以及船舶吨税等,其追征期和补征期的长度是:进出口货物、进出境物品放行后,海关发现少征或者漏征税款,补征期为1年;因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征,追征期为3年。两类征税机关所适用的时效制度的区别是:海关负责的税收的补征期为1年,短于税务机关负责的税收的3年补征期;海关负责的税收没有5年追征期和对偷税等适用的无时间限制的追征期。

比较中外税法关于确定期间的规定,下列几个方面值得借鉴:(l)对于关税等对征纳管理时效有特别要求的少数税收,为促使征税机关尽快行使确定权,适用比较短的确定期间,一般为1年。(2)对于大多数税收,在正常情况下的确定期间一般为3一4年。(3)对于因实施欺诈行为而偷逃税收的,适用比较长的确定期间,一般为5一10年。(4)对于因诉讼裁决变更了征税决定或无效行为被撤销而导致课税基础丧失等特别事实的出现,适用特别确定期间,即在普通确定期间经过后,从发生该特别事实之日起1年左右内可以行使确定权。

可见我国税法追征期长度的确定接近各国一般做法,但稍显粗糙,应当细分不同情况适用不同的确定期间。特别需要讨论的是,对于偷税、骗税、抗税等税收违法行为,追征期是否有必要不受限制。在民法上,民事权利的行使一般都有最长时效期限的要求,如法国民法典规定的最长时效为30年,德国民法典规定的也是30年,日本民法典规定债权的最长时效为10年、所有权外的财产权为20年。对于税收违法行为,德国、日本、韩国和我国台湾地区等规定了较长的确定期间,但最长为10年。英国和美国为了加重对逃税行为的惩罚,规定随时可以核课,或不经核课而直接通过扣押及司法程序予以征收。对比而言,我国的做法与英美法系国家更为接近。不过,按照对刑罚也有最长时效限制的规定(我国最长诉讼时效为20年),对于尚没有构成税收犯罪的一般税收违法行为,却允许征税机关无限期行使税收追征权,并不利于对征纳双方权利的均衡保护,对实现税法的安定性和税法秩序的和平也有害。另外,追征权的实施效果也不会很好,充其量仅是表明了国家对偷骗抗税行为的极大否定态度,而被偷逃的税款却恐怕很难实际追征到。因此,从实际可能的角度出发,针对偷税、骗税、抗税行为的追征期,还是应该有所限制。

3.确定期间的起算

德国税法对时效起算的规定比较有特色,无论是确定期间还是征收期间,都是以特定行为或事实发生的日历年度之届满而开始。例如,德国税收通则法第170条第1项规定,核定期间因租税成立之日历年度届满而开始,附条件成立的租税在条件成立之日历年度届满而开始,这是德国租税核定期间起算的一般原则。(15)日本税法对时效起算点规定最为复杂,日本国税通则法第70一71条规定:(1)在申报纳税方式下,除斥期间自法定申报期限届满时起算。(2)在课赋征收方式下,要求提交课税标准申报书的国税,除斥期间自课税标准申报书提交期限届满时起算;不要求提交课税标准申报书的国税,除斥期间自税收债务成立之日起算。(3)对于特别除斥期间,对更正、决定等提起不服申诉或诉讼,因此而做出的裁决、决定或判决导致原处分发生变动,或基于更正请求 而做出的更正导致课税标准及税额等产生变动的,征税机关对其进行的更正、决定等,除斥期间自做出裁决、决定、判决或更正之日起算;对采取申报纳税方式征收的国税,由于成为其课税标准的计算基础的事实中,根据无效行为产生的经济成果因该行为无效而丧失,或者该事实中包括的应取消行为被取消,基于上述理由而做的更正,除斥期间自该理由产生之日起算。韩国国税通则法第26条规定,除了对因提出异议申请、审查请求、审判请求、按照监察院法的审察请求、按照行政诉讼法的诉讼时,除斥期间自该判决或决定确定之日起算外,在一般情况下,税收课征的除斥期间自“可课征之日起算”。根据我们的理解,所谓“可课征之日”应当是纳税申报期限届满之日或者在课赋征收方式下税收债务成立之日。因此,韩国的规定与日本完全一致,只是立法语言的表达不够明确而已。我国台湾地区税捐稽征法第22条对核课期间的起算做出的规定是:依法应由纳税人申报缴纳的税收,已在规定期间内申报者,自申报日起算;依法应由纳税人申报缴纳的税收,未在规定期间内申报者,自规定申报期间届满之翌日起算;印花税自依法应贴用印花税票日起算;由税务机关按税籍底册或查得资料核定征收的税收,自该税收所属征期届满的翌日起算。

考察上述各国和地区税法对确定期间起算的规定,可以得出下列结论:(1)由于税收关系的复杂性,税收确定期间的起算较为复杂。正如学者所言,“民法上请求权消灭时效之起算点有统一之规定,刑法上消灭时效之起算点,亦有统一之规定,但租税时效却无法为统一之规定。盖租税之课征,在权力方面,则有课征权与征收权之不同;在程序方面,又有申报税与查征税之差异,于是其消灭时效之起算点,即应分别情形,做个别之规定,而无法加以统一。尤其印花税,情形更为特殊,既无需申报,亦无需查征,只有‘实贴’与‘总缴’两种方式,因而其消灭时效之起算点,自又与申报税及查征税不同。可见,,租税时效在起算点上与其他公法上消灭时效不能不有所差别也。”(16)(2)从法理上说,确定权的起算应当以“能够行使权利之日”开始。税收债权在税收构成要件具备时即告成立,而后征税机关原本应可行使税收确定权。但由于对大部分税收都实行申报纳税方式,所以在申报期限之前,应期待税收债务人自行办理结算申报,征税机关不得行使确定权,或者说应当由税收债务人首先行使确定权。在采取核定征收方式的税收中,也有需要提出税收申报以供征税机关课税参考的情形,因此,在提出纳税申报的法定期限届满以前,也不得行使确定权。即在核定征收方式下,确定权行使期间的起算日,应当以纳税申报书提出期限的翌日为准;而在不需要提出纳税申报书的情形,则以税收债务的成立日为其起算日。(3)各国关于确定期间起算的规定大致有两种模式,一是德国的“历年时效”起算模式,即从税收债务成立之日或纳税申报期限届满之日的下一日历年度开始起算。其优点是较为简捷和方便,只需于年终时审查有无时效之届满。二是多数国家实行的“届满时效”起算模式,即对于实行申报纳税方式的税收,自纳税申报期限届满时起算;(17)对于实行核定征收方式的税收,自税收债务成立之日起算。这种模式的优点是针对税收征纳的不同情况,分别适用不同的起算制度,督促征税机关及时行使确定权,但规定较为复杂。

我国税法规定的追征期期限有1年、3年、5年、无限期四种,但对追征期的起算没有做出规定,这给具体的税收实践带来困难,应当借鉴其他国家和地区的有益经验予以完善。一是在税法上明确区分确定期间和征收期间。二是借鉴日本和我国台湾地区的做法,对于实行申报纳税方式的税收,如果税收债务人已在规定期间内申报的,自申报日起算;对于未在规定期间内申报者,自规定申报期间届满起算。对于实行核定征收方式的税收,自税收债务成立之日起算。对于特别确定期间,自有关机关做出裁决之日起算。

4.确定期间的中止

消灭时效因法定情形的出现而中断或中止。由于确定行为做出后即已经达到效果,不需要进行时效中断,因此各国税法都没有关于确定期间中断的规定。但确定税收债权的请求权如因特定原因致不能行使,即不能对应纳税额做出确定或废弃或变更处分时,则有必要使确定期间中止,以使征税机关能够有合理的时间行使确定权。所谓确定期间的中止,又称确定期间的不完成,是指由于与税收债权人无关的法定事由的出现,使税收债权人无法行使确定权,导致确定期间暂停计算,待中止事由消灭后继续计算。例如,德国税法即有核定期间中止的规定,德国税收通则法第171条共规定了13项导致核定期间中止的事由,其中较为重要的有:(l)在核定期间最后6个月内,因不可抗力而不能做成税收核定时;(2)课税处分显然错误,于处分通知后未届满1年前;(3)核定期间届满前,申请为税收核定或税收核定的废弃、变更,于对该申请做成不可争议的税收核定前;(4)

在核定期间届满前就已经开始调查,于根据调查而做成不可争议的税收核定前;(5)对于税收核定具有拘束力的基础裁决,于通知后届满1年以前;(6)无行为能力人或限制行为能力人无法定人,自其成为行为能力人或其法定人就职时起,于届满6个月前;(7)税收如果涉及遗产,自继承人承认继承,或对遗产开始破产程序,或得对人核定税收之时起,于届满6个月前;(8)未经核定的税收,在核定期间届满前,如果在破产程序中已经申报,自破产程序终了后届满3个月前。在日本,由于其将确定权的期间限制定位为除斥期间,因此税法上没有关于确定权期间中断和中止的规定。

我国税法没有对追征期的中止做出规定。对于民事权利,民法通则第139条规定:“在诉讼时效期间的最后6个月内,因不可抗力或者其他障碍不能行使请求权的,诉讼时效中止。从中止时效的原因消除之日起,诉讼时效期间继续计算。”由于追征期的中止对税收债务人不利,按照税收法定原则,如果没有税法的明文规定,似不宜直接类推适用民法的规定。对此,只能通过完善税收立法来加以解决。

5.确定期间届满的法律效果

关于确定期间届满的法律效果,一是德国、日本、韩国等大陆法系国家采取的税收债权消灭主义。即确定期间届满后,在实体法上,税收债权人的抽象的税收债务请求权归于消灭,并进而导致由于不能确定具体的税收债务,整个税收债务关系的请求权亦应归于消灭;在程序法上,征税机关不得再为税收确定行为。例如,德国税收通则法第169条第1项规定:“租税之核定期间届满者,不得再为租税核定及其废弃或变更。(l8〕此规定亦适用于依第129条规定,(19〕因显然之不正确而为之更正。在核定期间届满前,有下列之情形者,其期间已被遵守:(1)租税裁决已离开租税核定之管辖稽征机关之范围,或(2)公示送达时,租税裁决或行政送达法第巧条第2项规定之通知,已经揭示。”日本国税通则法第70条规定,确定权的除斥期间届满后,“不得进行”国税的更正、决定或课赋决定。韩国国税通则法第26条之2规定,国税的除斥期间结束之日以后,“不得课征”。我国台湾地区税捐稽征法第21条第2项规定:“在前项核课期间内,经另发现应征之租税者,仍应依法补征或并予处罚;在核课期间内未经发现者,以后不得再补税处罚。”〔20)二是英国、美国等国家,其税法及民法的消灭时效都采抗辩权发生主义。我国税收征收征管法第52条只是规定追征期届满后不得追征税款,但并没有清楚地说明税收在追征期届满后是否消灭,有待法律解释与立法完善。

上述德国税法对确定期间届满法律效果的规定,尤其强调程序法上的法律效果,即确定期间届满后,不仅不得为税收核定,亦不得为税收核定之变更及废弃,即使对显然不正确的更正,亦仅许可在核定期间内为之。但我国台湾地区税法并未规定不得为废弃、变更的课税处分。由于征税机关确定税收债权的行为属于行政行为,除法律另有规定外(如公示送达),应以到达税收债务人始生效力。因此,征税机关应当在确定期间内合法送达税单(税款缴纳通知书),以免逾越期间。但对于在确定期间届满后所做成的税收核定、或对税收核定的废弃或变更决定,为有瑕疵的行政行为,如依其情形并非为显然重大瑕疵时,则并非当然无效,当事人得对之请求法律救济。(21)

三、税收之债的征收时效

税收债权的征收时效,是指已经发生并已经确定的税收债权,不行使征收权超过法定期间后产生税收债权丧失的法律效果。与确定时效的客体是已经成立但尚未确定的税收债权不同,征收时效的客体是已经成立并对其内容确定之后的税收债权。税收征收的法律功能为收取税款,作用上类似于债法上之履行的请求,属于请求权的行使,不涉及法律关系之确认或形成,所以对于征收时效的性质各国都规定为消灭时效。征收时效不仅适用于税收主债权,也适用于滞纳金、利息等附带债权。

1.征收期间的长度和起算

德国税收通则法第228条规定:“租税债务关系之请求权,应适用特别之纳付时效。时效期间为5年。”第229条规定:“(l)时效因请求权首次届至清偿期之日历年度之届满而开始。但租税债务关系请求权所根据之请求权核定或该核定之废弃或变更,其生效之日历年度届满前,时效不开始;租税报告视同租税核定。(2)责任裁决之做成,未附有缴纳催告者,时效因责任裁决生效之日历年度之届满而开始。”根据日本国税通则法第72条的规定,国税征收权从其国税的法定纳税期限起5年内未行使,依时效而消灭。根据日本地方税法第18条第1项的规定,日本地方税的征收期间也是5年。〔22〕韩国国税通则法第27条规定:“以征收国税为目的之国家权利,如果自可行使之时起5年未行使,则为完成消灭时效。”我国台湾地区税捐稽征法第23条规定:“税捐之征收期间为5年,自缴纳期间届满之翌日起算。”〔23〕

我国税法没有区分确定期间与征收期间。按照我们的理解,我国税法上的追征期宜解释为确定期间,而对征收期间则为无时间限制。但从健全税法时效制度出发,我国征收期间的长度和起算制度应予以完善:(l)征收期间的长度可规定为5年。上述各国和地区的征收期间长度一般都规定为5年,较好地兼顾了征纳双方的利益,我国也应做出相同的规定。考虑到关税征收管理对时效的特殊要求,关税的征收期间可规定为2年。〔24〕(2)征收期间的起算以“可以行使征收权”为原则,分别不同情况规定开始时间。第一,由于抽象的税收债务只有经过确定后变成具体的税收债务时,税收债务人才能履行,因此征收期间应当“自税收债权确定之时起算”。正如日本学者指出的:“在民法上,消灭时效的起算点是‘能够行使权利之时’。如果把它适用于税收法律关系,则税收债权消灭时效的起算点,至少应是纳税义务的确定之时。”(25〕如韩国国税通则法第27条即明确规定征收时效的起算“自可行使之时”;德国税收通则法第229条规定“时效因请求权首次届至清偿期之日历年度之届满而开始”,我国台湾地区税捐稽征法第23条规定“自缴纳期间届满之翌日起算”等,(26〕即表达了这样的原则。第二,对于实行申报纳税方式,税收债务人按期申报的,征收期间自纳税期限届满之日起算;对于未在规定期限内申报从而由征税机关在确定期间内核定征收以及其他实行核定征收方式,征收期间自税收核定生效之日开始。例如,德国税收通则法第229条规定,如果税收债权请求权依据的是税收核定、法院裁决等征税裁决,则自裁决生效之日历年度届满而开始。〔27〕第三,对于税收债务自成立的同时即当然确定的税收,即对自动确定的税收债权,由于不需要确定期间,征收期间自税收债务成立之日开始。第四,对于确定期间届满的税收,因抽象税收债务的确定权归于消灭,所以不存在适用征收时效的前提,此时无论是抽象税收债务还是具体税收债务均归于消灭。

2.征收期间的中断

所谓时效的中断,是指因为法定事由的出现,已经过的期间归于无效,待中断事由消灭后,全部期间重新开始起算。规定时效中断,有助于保护权利人利益。很多国家和地区在税法上规定了征收时效的中断。例如,德国税收通则法第231条规定,征收时效中断的事由包括以书面行使请求权,延展清偿期,缓期清偿,停止执行,提供担保,延期强制执行,强制执行措施,申报破产债权以及稽征机关调查纳税人的住所或居所等;中断的事由在时间上具有持续性者,在中断事由终了年度之届满后开始新时效期间;时效仅依中断行为所涉及的金额高度而中断(故经常发生部分税收债务消灭的情形)。日本国税通则法第73条等将更正或者决定,属于各种加算税之有关课赋决定,关于纳税的告知、督促、交付要求等,作为纳税义务消灭时效的中断理由;日本地方税法第18条也将告知、督促和交付要求等三种情况作为时效中断的理由,即当做出上述处分之时,时效在该处分生效之时中断,纳税期限以及其他所规定的期间已经过的部分重新开始进行。依交付要求而产生的时效中断,即使与交付要求相关的强制换价程序被撤销,该时效中断的效力也不丧失。另外,根据上述处分所形成的时效中断,其效力只涉及与该处分相关的税额部分。所以诸如实行增税更正时,依其更正所形成的时效中断,仅限于依其更正重新确定的税额(增差税额)部分。韩国国税通则法第28条规定,消灭时效的中断事由包括纳税通知,督促或缴纳催告,交付请求,扣押;中断后的消灭时效从超过下列期间时起重新进行:通知的缴纳期间,按照督促或缴纳催告之缴纳期间,交付请求中止期间,截止解除扣押之期间。我国台湾地区税捐稽征法第23条第1项但书规定:“但于征收期间届满前,已移送法院强制执行,或已依强制执行法规定声明参与分配,或已依破产法规定申报债权尚未结案者,不在此限”,有学者认为系时效中断的规定。〔28〕

考察上述各国和地区关于征收时效中断的规定,其中断时效事由多是由于征税机关(权利人)行使征收权所致。因为在权力服从关系的公法中,经常是由行政机关为实现其请求权而行政处分命相对人履行公法上义务并导致时效中断。另外,也可承认在一定的情况下,税收债务人的行为也成为税收债权时效中断的事由。例如,在完成期限后申报或法定纳税期限后修正申报的情况下,可以认为是有税收债务人的承认,已经确定的税收债务的时效因此即被中断。〔29〕我国税法没有规定追征期的中断,虽然民法上有时效中断的规定,〔30〕但由于税收债权的公法属性,不宜直接类推适用,(3l〕应尽快完善税收立法予以解决。

3.征收期间的中止

德国税收通则法第230条规定:“于时效期间之最后6个月内,因不可抗力而不能行使请求权者,时效不完成。”日本国税通则法第73条第5项规定:“国税征收权的时效,对有关与延纳、纳税的延期或征收或者滞纳处分的延期有关部分的国税(包括与该部分的国税应一并缴纳的延滞税与利息税),在其延纳或延期的期间内不进行。”韩国国税通则法第28条第③项规定:“依据第27条规定的消灭时效,在按照税法规定的分期缴纳期间、征收犹豫期间、滞纳处分犹豫期间、或者年赋延纳期间不进行。”我国台湾地区税捐稽征法第23条第3项规定:“依第39条暂缓移送法院强制执行或其他法律规定停止税收之执行者,第一项征收期间之计算,应扣除暂缓执行或停止执行之期间”,故暂缓移送执行或停止执行的期间,即不算人时效期间内。

4.征收期间届满的法律效果

德国税收通则法第232条规定:“租税债务关系之请求权及由该请求权产生之利息,因时效之完成而消灭。”日本国税通则法第72条规定,国税征收权“依时效而消灭”,“关于国税征收权的时规无须援用,并且,其利益不得放弃”。我国台湾地区税捐稽征法第一23条第1项规定,“应征之税捐未于征收期间征起者,不得再行征收”。

上述各国和地区民法上时效届满的法律效果,虽然有采用实体权利消灭主义、抗辩权发生主义及诉权消灭主义之区分,〔32〕但税收债权的时效效力普遍采取权利消灭主义。税收债权消灭时效的效力为税收债权的绝对消灭,与一些国家民法上采取诉权消灭主义不同,不待税收债务人援用抗辩,税收债务人也不能抛弃该利益。因此,税收债务人对于不知征收期间已经完成而缴纳之税收,得依适用法令错误为理由,请求退税。但对已逾征收期间的税收,若纳税人自愿清缴,法无禁止收受之规定的,征税机关仍有受领权。

税法上普遍采取权利消灭主义的理由,一是在于对时效完成的税收债务应给予公平处理;二是便于统一处理税收事务,因为税收债务的大量发生,为避免逐一确认各个当事人的意思,实行统一处理合乎便利原则,又可防止权利滥用。正如有学者指出的,大陆法系国家之所以采用权利消灭主义,除由于国家与个人实力悬殊,如果采用抗辩权发生主义,个人将惧于行使抗辩权,公务人员也容易滥用权限外,抗辩权发生主义将产生公法上的自然债务,这有违公法的强制性。而采用权利消灭主义,对所有的纳 税人都发生相同的结果,符合平等原则,并利于大量性税收事件的统一处理。〔33)我国税法没有对追征期届满的效力做出明确规定,将来立法时采取权利消灭主义较为合理。

另外,税收债权消灭时效的效力及于附带债权,即包括税收债权和滞纳金、利息等附带债权,但罚款、罚金等不在时效的适用范围内。由于附带债权属于从权利,故附带债权请求权不独立进行,而是依附于税收债权。即附带债权至迟于税收债权时效完成时随之消灭,而不问其本身之时效是否已完成。根据我国税收征管法第52条的规定,因税务机关的责任而追征税款时,其追征的对象只是未缴或少缴的税款,不包括滞纳金。这样规定的理由是考虑到未缴或少缴税款是由税务机关造成的,基于对税收债务人信赖利益的保护,不征收利息,当然更不能加收滞纳金。

除了上述税收之债消灭的原因以外,有学者认为还包括课税处分的无效与撤销。税收债务经征税机关以课税处分核定具体的应纳税额之后,可能创设实体法上本来不存在的税收债务,如果其课税处分具有重大而且明显的违法瑕疵时,则其处分即属无效,于该无效确定时,原来在外观上所成立的税收债务即自始不存在。如果课税处分有瑕疵而被撤销时,则其税收债务也溯及既往归于消灭。〔34〕但按照税收法定原则,只有依据税收实体法对税收要件的规定才能产生税收债务关系请求权,征税机关的核定行为只能据以产生“缴纳义务”,因此上述情况下税收债务实际上没有发生,当然也就没有消灭的问题。所以严格来讲,课税处分的无效与撤销并非税收债务消灭的原因,它所涉及的实际上是税收债务是否成立的问题。在此情况下,如有已经缴纳的税款,应以不当得利返还。

四、结论

时效是民法上一项重要和广泛适用的法律制度,其对权利行使的时间要求和维护法安定和法律秩序和平的功能,使其成为一般法律思想。行政法发展较迟,所以技术上常常借用民法的规定,以规范行政法律关系,如日本、韩国税法即做出了准用民法的规定。有学者认为,这种现象在英美法系国家无可厚非,因为英美法上原无公法与私法的区别。但大陆法系国家既然已经承认公法与私法的本质差异,公法的发展就不能长久停留于依赖私法的阶段。例如,德国税法规定,有关时效问题不准用民法的规定,而是另辟条文,参照民法规定,加人税法之特征。诸如时效期间的起算、中断、不完成以及其效力等,都自成体系,这样更符合公法的精神。〔35〕

我国税法乃至其他公法上的时效制度很不完善。仅从税收之债消灭的角度来看,消灭时效是其重要原因,但我国税法对税收债权消灭时效的类型、期间、中断、中止、效力等的规定十分简单,无法解决税法适用中的问题。实际上时效制度在税法上具有广泛的应用领域和重要的制度价值,例如,按照时效期限的适用范围不同,可分为一般期限的时效和特殊期限的时效;按照时效期限的适用主体,可分为征税主体活动的时效和纳税人活动的时效(纳税人的确定时效);按照时效适用的征税活动类型的不同,可分为秩序征税活动的时效和服务征税活动的时效;按照时效期限的始期和终期是否确定为标准,可分为确定的时效和不确定的时效等。在对时效价值的认识上,我国突出其效率价值,特别是偏重于考虑如何加快纳税人服从与满足征税机关征税活动的时间要求,而忽视了对征税机关活动时限的规定,或者是没有规定征税主体违反时效期限的法律后果,致使时效制度缺乏刚性。而时效制度绝不单纯是为了追求征税效率,其基本价值取向应当是在公平基础上追求征纳双方的效率。〔36〕

加入WTO以后,完善税收时效制度更具有紧迫性和时代意义。例如《反倾销协议))第9条反倾销税的征收第3款(a)项规定:当反倾销税额是按照追溯到以往基础来估算时,最终支付反倾销税责任裁定应尽快做出,在提出要求做出反倾销税最终估算的数额之后,通常在12个月之内做出,但最长不得超过18个月。我们应当通过制定税收通则法,积极借鉴他国有益经验,建立和完善税收时效制度,既促进征税权的积极行使,又限制其任意裁量,并为说明理由、听证等相关制度的运行提供条件,以实现国家征税权力和纳税人权利之间的平衡,切实保护纳税人的信赖利益,为税收公平和纳税人权利提供制度保障。

注释

〔l〕韩国国税通则法第27条也做出了准用民法的规定。

〔2〕如预缴的所得税、扣缴的税收、印花税等,这些税收的税基金额或数量比较明确,税额的计算也极为容易,税收债务在基于法律的规定而成立的同时就当然确定,不需要特别的确定程序。参见日本国税通则法第15条第3项。

〔3〕参见郑玉波、翁岳生:《租税稽征之时效问题》,载郑玉波:商法问题研究(三)》,台湾三民书局1984年版,第333页以下。

〔4〕参见【日】金子宏:《日本税法》,战宪斌等译,法律出版社2004年版,第444页;【日】北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚等译,中国检察出版社2001年版,第196页。

(5)参见陈清秀:《税法总论》,台湾翰芦图书出版有限公司2001年版,第392页。

(6)参见陈敏:《租税法上消灭时效》,台湾《政大法学评论》第32期。

(7)参见前引〔4〕,金子宏书,第421页。

〔8〕日本国税通则法第18条规定,应为期限内申报者,即使在法定申报期限之后,只要尚无税收课赋决定,都可以进行申报。但期限后申报也不是无期限限制的,一般在国税征收权的消灭时效完成后,税收债务人不能提出期限后申报书,课税厅也不能受理该申报书。参见前引〔4〕,北野弘久书,第179页。而我国税法没有明确规定期限后申报问题,但从税收征收管理法第35条的规定来看,发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的,税务机关有权核定其应纳税额。这里的“责令限期申报”,应当是一种期限后申报。并且,在这种情形(法定申报纳税方式)下,首先应当由纳税人通过申报来确定应税税额,只有在经责令限期申报逾期仍不申报时,才能由税务机关通过核定来确定应纳税额。从该规定也可以推出,税收征管法已将申报纳税方式确立为法定的税收确定方式,只是没有明确在何种情况下必须适用申报确定方式,而日本国税通则法则明确规定了申报纳税方式和赋课征收方式的适用范围、条件和程序,这应当是我国税收立法予以完善的税收基本制度。

〔9〕前引(4〕,金子宏书,第433页。

〔10〕前引〔4〕,北野弘久书,第188页以下。

〔11〕但我国税收征管法并没有明确规定税收确定方式包括申报纳税方式和核定征收方式(即税收债务人的应纳税额直接根据征税机关的征税决定加以确定),所以,税收征管法关于税收核定权的上述规定,既可能是在申报纳税方式下征税机关行使的复核确定权(如第35条第1款第(五)项规定的情形),也可能是在核定征收方式下征税机关以核定方式行使的直接确定权。从制度健全的角度看,我国应当在法律上对税收确定方式做出明确划分,并具体规定相关确定权的行使要求。不过,在征税机关直接以核定方式确定应纳税额时,虽然也可能要求税收债务人提交纳税申报书,但它与申报纳税方式下的申报不同,它没有对税收债务的确定力,只不过是为便于征税机关做出核定决定而提交的参考资料。另外,根据《税收征收管理法实施细则》第47条的规定,税收债务人对征税机关核定的应纳税额有异议的,可以提供相关证据,经征税机关认定后,调整应纳税额。

〔12〕所谓依税籍底册课税的税目,是指地价税、房屋税及使用牌照税;所谓依查得资料课税,其情形包括由 主管稽征机关依查定课征营业税的典当业、特种饮食业、小规模营利事业等,以及经营方式特殊及小规模娱乐业,经稽征机关查定课征娱乐税等。

〔13〕因为行使征税权的主体是征税机关,而补缴行为的主体是纳税人,因此,使用“补征期”概念比‘’补缴期“更为恰当,我国海关法第62条即使用了”补征“概念,将来税收征收管理法修订时,应将”补缴期“改为”补征期“,但最完善的办法是在税收通则法中明确规定确定期间。

〔14〕按照《税收征收管理法实施细则》第82条的规定,特殊情况是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误,未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款,累计数额在10万元以上的。

(15〕德国税收通则法第170条第2项对核定期间开始的例外情况做出了详细规定:“在下列之情形,核定期间之开始不同于第1项之规定:1.基于法律之规定,应做成租税申报或租税报告,或应提出报告时,因租税申报、租税报告或报告提出之日历年度之届满而开始,惟至迟于租税成立之日历年度后第三日历年度之届满而开始,但租税之核定期间依第1项规定较后开始者,不在此限。2.租税以使用租税印花或租税印戳缴纳,而已为该租税事件使用租税印花或租税印戳者,因使用之日历年度之届满而开始,但至迟因应使用租税印花或租税印戳之日历年度后第三日历年度之届满而开始。对于关税及消费税不适用本规定。3.租税或租税退给仅基于申请而核定者,该核定之废弃或变更之期间,于提出申请之日历年度未届满前不开始。4.因第2项第1款之规定适用于财产税或不动产税,致使主要课征期间之第一日历年度,或法律规定之申报生效之第一日历年度,其核定期间被延后者,则该主要课征期间之以后各日历年度之核定期间,皆做同等时间之延后。5.遗产税(增与税)之核定期间,依第1项或第2项之规定而开始者,适用下列规定:(l)因死亡而取得者,其开始不早于取得人知悉其取得之日历年度之届满;(2)在赠与,其开始不早于赠与人死亡,或稽征机关知有完成之赠与之日历年度之届满;(3)在生存者间之目的财产之给与,不早于履行义务之日历年度之届满。6.票据税之核定期间,其开始不早于票据清偿期日历年度之届满。”

〔16〕前引〔3〕,郑玉波等文,第338页。

〔17〕我国台湾地区还根据税收债务人是否按期办理纳税申报而对起算做出了不同的规定,即依法应由税收债务人申报缴纳的税收,已在规定期间内申报者,自申报日起算;依法应由税收债务人申报缴纳的税收,未在规定期间内申报者,自规定申报期间届满之翌日起算。

(18)德国税收通则法第172条规定:(1)非暂时性或附有事后调查之保留之租税裁决,仅于有下列之情形时,始得废弃或变更之:1.为关于关税或消费税之裁决;2.为关于其他租税之裁决。而(a)租税义务人同意,或依事件之性质可认为与租税义务人之申请相符合者;但该租税裁决如已不得争议,则仅得为租税义务人之利益而废弃或变更之,(b)该租税裁决系由无事物管辖机关做成,(c)该租税裁决系由于恶意诈欺、胁迫或贿赂等不正当手段而促成者,(d)别有其他法律规定许可者;第130条及131条之规定不适用之。租税裁决虽以异议裁决与以确认或变更者,亦同其适用。(2)对租税裁决之做成、废弃或变更之申请,为全部或一部驳回之行政处分,亦有第一项规定之适用。“

(19)德国税收通则法第129条规定:“稽征机关对于做成行政处分时,所发生之书写错误、计算错误或类似之显然不正确,得随时更正之。在当事人有合理之利益时,应为更正。稽征机关得要求提出应行更正之文件。”

(20)另外,我国台湾地区行政程序法第132条规定:“行政处分因撤销、废止或其他事由而溯及既往失效时,自该处分失效时起,已中断之时效视为不中断。”因此,在核课期间内所做成之课税处分被撤销、废止或其他事由而溯及既往失效时,自该处分失效时起,已中断之时效视为不中断,如因此而已逾核课期间,即不得重新做成课税处分。

(21)参见《德国租税通则》,陈敏译,台湾财政部财税人员训练所1985年版,第187页。

〔22〕但对于以伪装及其他不正当行为获得免除或还付的税金,其时效原则上为从法定纳税期限起2年间不进行。这种情况下的时效期间,实际上是7年(除关税外的国税、地方税)或4年(关税)。

〔23〕我国台湾地区税捐稽征法修改前,征收期间的起算点规定为“自确定之日”起算,并目_台湾也有学者对该修改提出了异议。参见黄茂荣:《税捐法论衡》,植根法学丛书编辑室1991年版,第99页。

〔24〕例如日本关税法第14条之2即规定关税的征收期间为2年。

〔25〕但日本国税通则法第72条规定的是国税征收权从“法定纳税期限起”开始。对此,有学者解释为:“国税通则法等法律,之所以不管纳税义务是否业已确定,一律以法定纳税期限作为税收债权消灭时效起算日,这是由于出自于对下述理由的重视。即如超过法定纳税期限,国家以及地方政府,即使对未确定的纳税义务,做出确定具体内容的处分之后,也能够行使督促和滞纳处分的权利”参见前引〔4〕,金子宏书,第387页。

〔26〕根据我国台湾税捐稽征法第23条第2项的规定,依税捐稽征法第10条规定因天灾事变而延长其缴纳期间,依同法第25条规定为保全税捐而于法定开征日期前稽征之税捐,依同法第26条规定因天灾事变或遭受重大财产损失而经稽征机关准予分期或延期缴纳之税捐,依同法第27条规定停止缓缴或分期缴纳权利之税捐,则白各该变更缴费期间届满之翌日起算。但从“各该变更缴费期间届满之翌日起算”的效力而论,属于“时效中断”。

〔27〕我国台湾地区征收期间“自缴纳期间届满之翌日起算”,对此有学者认为,已在核课期间内核课的税收,自该核课处分之日起,证收期间开始起算。参见前引〔6〕,陈敏文。

〔28〕但也有认为此系时效不完成。参见前引〔5〕,陈清秀书,第398页。

〔29〕在日本,争议最大的是请求是否成为时效中断的事由。日本判例表明,对税收债权也行扣押等程序之时,税收债权的消灭时效被中断。另外下级法院的判例还判明,允许国家为中断税收债权的消灭时效而进行诉讼请求。所以有学者认为,日本税法上虽未明文规定排除就税收法律关系适用民法第15条的规定,但现行法上的规定,将确定纳税义务的权限保留于作为税收债权人的国家及地方政府手中,并且当出现纳税人无故不履行纳税义务的情况时,允许实行督促之后以滞纳处分来保证其债权的强制实现。可以认为,这是现行法上所事先预定的征收税款的途径,不允许国家及地方政府与私法上的债权人一样,以催告或诉讼请求而中断消灭时效。参见前引〔4〕,金子宏书,第388页。

〔30〕民法通则第140条规定:“诉讼时效因提讼、当事人一方提出要求或者同意履行义务而中断。从中断时起,诉讼时效期间重新计算。”

〔31〕我国台湾地区学者大多赞成类推民法的规定。例如有学者认为,“如今,我国之立法技术尚待加强之时,似以准用民法之规定为上策,而税法上时效中断或不完成之特殊理由,始于税法别加以揭示。”参见前引〔3〕,郑玉波文。

〔32〕德国民法典第222条第l项规定:“消灭时效完成时,债务人得拒绝给付。”不仅如此,德国通说认为公法卜的消灭时效,亦如同民法,除法律另有特别规定外,义务人在特定期间(时效期间)届满之后,原则上并非导致权利之消灭,而只是取得一个拒绝给付权利。也就是该项请求权不能再对义务人加以实现,但仍可被获得满足,其受满足仍具有法律上原因。并且,这种拒绝给付的抗辩权只有在当事人于程序上加以援用时,才能予以考虑。

〔33〕参见前引〔6〕,陈敏文。

(34〕参见前引(5),陈清秀书,第389页。

(35〕参见前引〔3〕,郑玉波文。

核定征收申请书篇5

二、排污者遇不可抗力自然灾害和其他突发事件申请减免排污费，由市（地、州）级以上财政、价格主管部门会同环保部门负责审批。

（一）装机容量30万千瓦以上的电力企业申请减免二氧化硫排污费，按照下列权限审批：

1、减免排污费数额在500万元以下（含500万元）的，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门审批。

2、减免排污费数额在500万元以上的，由省、自治区。直辖市财政、价格主管部门会同环保部门提出审核意见，报国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批。

（二）除本条（一）规定以外，申请减免排污费，按照下列权限审批：

1、减免排污费数额在50万元以下（含50万元）的，由市（地、州）财政、价格主管部会同环保部门审批。

2、减免排污费数额在50万元以上500万元以下（含500万元）的，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门审批。

3、减免排污费数额在500万元以上的，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门提出审核意见，报国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批。

三、减免排污费按照下列程序办理：

（一）排污者自遇不可抗力自然灾害和其他突发事件之日起30日内，向本通知第二条规定具有审批权限的市（地、州）级以上财政、价格、环保部门提出减免排污费的书面申请。书面申请包括排污者名称、减免理由、减免数额、减免期限等内容。其中属于国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批减免的排污费，排污者应当自遇不可抗力自然灾害和其他突发事件之日起30日内，将书面申请报送省、自治区、直辖市财政、价格、环保部门，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门提出审核意见，并将书面申请连同审核意见报国务院财政、价格、环保部门。排污者申请减免排污费数额超过负责征收排污费的环保部门和同级财政、价格主管部门审批权限的，其书面申请应当同时抄送负责征收排污费的环保部门和同级财政、价格主管部门。

（二）市（地、州）级以上财政、价格、环保部门收到排污者减免排污费的书面申请后，应当在30日内由环保部门先进行调查核实，并提出审核意见报同级财政、价格主管部门。

（三）市（地、州）级以上财政、价格主管部门应当在收到环保部门审核意见的30日内按照本通知第二条规定的权限，会同环保部门作出是否批准减免排污费的决定，并以书面形式批复申请减免排污费的排污者，同时抄送上级财政、价格、环保部门以及负责征收排污费的环保部门和同级财政、价格主管部门。其中属于国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批减免的排污费，由国务院财政、价格主管部门会同环保部门批复省、自治区、直辖市财政、价格、环保部门，同时抄送申请减免排污费的排污者。

四、养老院、残疾人福利机构、殡葬机构、幼儿园、特殊教育学校、中小学校（不含其所办企业）等国务院财政、价格、环保部门规定的非盈利性社会公益事业单位，在达标排放污染物的情况下，经负责征收排污费的环保部门核准后可以免缴排污费。

五、排污者有下列情形之一的，可以按照本通知规定申请缓缴排污费：

（一）遇不可抗力自然灾害和其他突发事件，正在申请减免排污费以及市（地、州）级以上财政、价格、环保部门正在批复减免排污费期间。

（二）企业由于经营困难处于破产、倒闭、停产、半停产状态。符合本条规定的排污者申请缓缴排污费的最长期限不超过3个月。在批准缓缴后1年内不得再重新申请。

六、缓缴排污费按照下列程序办理：

（一）排污者自接到排污费缴纳通知单之日起7日内，向负责征收排污费的环保部门提出缓缴排污费的书面申请，书面申请包括排污者名称、缓缴理由、缓缴期限等内容。

（二）负责征收排污费的环保部门自接到申请之日起7日内，应当作出是否批准缓缴排污费的书面决定，期满未作出决定的。视为同意缓缴排污费。

七、批准减免或缓缴排污费的排污者名单，由环保部门会同同级财政、价格主管部门每半年公告一次。公告应当包括批准机关、批准文号、批准减免或缓缴排污费的主要理由等内容。

八、对批准减免或缓缴排污费的排污者，不免除其防治污染的责任和法律、行政法规规定的其他责任。

九、各地区和有关部门应当严格按照本通知规定执行，不得以任何名义擅自扩大排污费减免及缓缴的范围，也不得超越审批权限或违反审批程序批准减免及缓缴排污费。

核定征收申请书篇6

一、排污者遇台风、火山爆发、洪水、干旱、地震等不可抗力自然灾害以及因突发公共卫生事件、火灾、他人破坏等遭受重大直接经济损失，可以按照本通知规定申请减缴或者免缴排污费；排污者因未及时采取有效措施，造成环境污染的，不得申请减缴或者免缴排污费。

符合本条规定的排污者申请减免排污费的最高限额不得超过1年的排污费应缴额。

二、排污者遇不可抗力自然灾害和其他突发事件申请减免排污费，由市（地、州）级以上财政、价格主管部门会同环保部门负责审批。

（一）装机容量30万千瓦以上的电力企业申请减免二氧化硫排污费，按照下列权限审批：

1、减免排污费数额在500万元以下（含500万元）的，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门审批。

2、减免排污费数额在500万元以上的，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门提出审核意见，报国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批。

（二）除本条（一）规定以外，申请减免排污费，按照下列权限审批：

1、减免排污费数额在50万元以下（含50万元）的，由市（地、州）财政、价格主管部门会同环保部门审批。

2、减免排污费数额在50万元以上500万元以下（含500万元）的，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门审批。

3、减免排污费数额在500万元以上的，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门提出审核意见，报国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批。

三、减免排污费按照下列程序办理：

（一）排污者自遇不可抗力自然灾害和其他突发事件之日起30日内，向本通知第二条规定具有审批权限的市（地、州）级以上财政、价格、环保部门提出减免排污费的书面申请。书面申请包括排污者名称、减免理由、减免数额、减免期限等内容。其中，属于国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批减免的排污费，排污者应当自遇不可抗力自然灾害和其他突发事件之日起30日内，将书面申请报送省、自治区、直辖市财政、价格、环保部门，由省、自治区、直辖市财政、价格主管部门会同环保部门提出审核意见，并将书面申请连同审核意见报国务院财政、价格、环保部门。排污者申请减免排污费数额超过负责征收排污费的环保部门和同级财政、价格主管部门审批权限的，其书面申请应当同时抄送负责征收排污费的环保部门和同级财政、价格主管部门。

（二）市（地、州）级以上财政、价格、环保部门收到排污者减免排污费的书面申请后，应当在30日内由环保部门先进行调查核实，并提出审核意见报同级财政、价格主管部门。

（三）市（地、州）级以上财政、价格主管部门应当在收到环保部门审核意见的30日内按照本通知第二条规定的权限，会同环保部门作出是否批准减免排污费的决定，并以书面形式批复申请减免排污费的排污者，同时抄送上级财政、价格、环保部门以及负责征收排污费的环保部门和同级财政、价格主管部门。其中，属于国务院财政、价格主管部门会同环保部门审批减免的排污费，由国务院财政、价格主管部门会同环保部门批复省、自治区、直辖市财政、价格、环保部门，同时抄送申请减免排污费的排污者。

四、养老院、残疾人福利机构、殡葬机构、幼儿园、特殊教育学校、中小学校（不含其所办企业）等国务院财政、价格、环保部门规定的非盈利性社会公益事业单位，在达标排放污染物的情况下，经负责征收排污费的环保部门核准后可以免缴排污费。

五、排污者有下列情形之一的，可以按照本通知规定申请缓缴排污费：

（一）遇不可抗力自然灾害和其他突发事件，正在申请减免排污费以及市（地、州）级以上财政、价格、环保部门正在批复减免排污费期间。

（二）企业由于经营困难处于破产、倒闭、停产、半停产状态。

符合本条规定的排污者申请缓缴排污费的最长期限不超过3个月。在批准缓缴后1年内不得再重新申请。

六、缓缴排污费按照下列程序办理：

（一）排污者自接到排污费缴纳通知单之日起7日内，向负责征收排污费的环保部门提出缓缴排污费的书面申请，书面申请包括排污者名称、缓缴理由、缓缴期限等内容。

（二）负责征收排污费的环保部门自接到申请之日起7日内，应当作出是否批准缓缴排污费的书面决定，期满未作出决定的，视为同意缓缴排污费。

七、批准减免或缓缴排污费的排污者名单，由环保部门会同同级财政、价格主管部门每半年公告一次。公告应当包括批准机关、批准文号、批准减免或缓缴排污费的主要理由等内容。

八、对批准减免或缓缴排污费的排污者，不免除其防治污染的责任和法律、行政法规规定的其他责任。

九、各地区和有关部门应当严格按照本通知规定执行，不得以任何名义擅自扩大排污费减免及缓缴的范围，也不得超越审批权限或违反审批程序批准减免及缓缴排污费。

核定征收申请书篇7

上述两个案例中，企业均以“海关多征税款”为由，要求退税。那么上述退税申请海关是否应该接受？

政法函【2004】27号对《海关法》第63条有关“海关多征的税款，⋯⋯纳税义务人自交纳税款之日起一年内，可以要求海关退还”的规定，是这样解释的：“......应适用于海关对进出口货物实际征收的税款，与正常情况下海关基于货物申报进出口当时随附的全部单证应当征收的税款相比，海关实际征收税额多于应征税额的情形。”

上述两个案例中，收货人或报关人在进口申报“免费提供”或“一般贸易”时，所随附的全部单证都是与其申报的贸易方式符合的，海关当时的征税行为是合法正确的。至于事后收货人或人提出贸易方式错误，并补充一些说明材料，包括提供加工贸易手册，由于所申报的货物已经结关放行，海关很难判定所述情况是否属实，所以没有接受纳税义务人的退税申请。

在进出口货物通关过程中，海关征收税款和纳税义务人缴纳税款是一项政策性非常强的工作。在征纳税款的过程中，由于税则归类、原产地确定差错而导致税率适用错误或者高估完税价格、以及填报错误或其他技术性错误等各种原因，都有可能出现多缴税款的情况。那么，哪些情况海关给予退税，申请退税时都需要提交什么证明文件?

通常情况下，对已征税放行的进出口货物，纳税义务人可以向海关申请退税的情形包括以下几种：

已缴纳税款的进(出)口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出（进）境的。应提交以下材料：

《退税申请书》；

原进(出)口报关单、税款缴款书、发票；

货物复运出（进）境的出（进）口报关单；

收发货人双方关于退货的协议。

出口货物复运进境还应提供税务机关重新征收国内环节税的证明。

已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的。应提交以下材料：

《退税申请书》；

原出口报关单和税款缴款书。

散装进出口货物发生短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或保险公司已对短装部分退还或赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或出口短装部分的相应税款。应提交以下材料：

《退税申请书》；

原进口或出口报关单、税款缴款书、发票；

具有资质的商品检验机构出具的相关检验证明书；

已经退款或赔款的证明文件。

进出口货物因残损、品质不良、规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款。应提交以下材料：

《退税申请书》；

原进口或出口报关单、税款缴款书、发票；

已经赔偿货款的证明文件。

税则归类差错并经海关认定，且相应差错已排除走私违规嫌疑的。应提交以下材料：

《退税申请书》；

原进口或出口报关单、税款缴款书、发票；

海关认定税则归类的证明文件。

货物征税放行后，收货人在货物进境之日起90日内提交适用《曼谷协定》税率原产地证明书，经海关核实，仍应对原进口货物实施曼谷协定税率的，对按原税率多征的部分应予以退还。

核定征收申请书篇8

2．**区的二手房（**区房管部门受理的），在**区契税征收点办理申报纳税；**区的二手房（**区房管部门受理的），在**区契税征收点办理申报纳税；**区的二手房（**区房管部门受理的），在**区契税征收点办理申报纳税；黄埔区的二手房（黄埔区房管部门受理的），在黄埔区契税征收点办理申报纳税。

政策依据：

1．《中华人民共和国契税暂行条例》

2．《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》

3．《**省契税实施办法》

4．《转发财政部国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（**财法〔19**〕30号）

5．《关于**市享受优惠政策普通住房标准的通知》（*国房字〔20**〕375号）

提交资料：

序号资料名称备注

1房地产价格审核书房管部门出具，属房地产拍卖过户和法院裁决的不需提供。

2房地产权证书包括：房地产证、国有土地使用证、权属证明书、产权情况表（查册表）。

房地产价格审核书与产权证书地址不一致的，还须提供公安部门的门牌地址证明。

3购房发票

4房地产转移登记申请书

5土地出让金缴款通知书房屋土地使用权原为划拨，改为转让或出让的提供。

6土地使用权基准地价评估书房屋土地使用权原为划拨，改为转让或出让时免征、缓征土地出让金的提供。

7房地产交换合同房屋交换的提供。

8身份证明法人及其他组织的身份证明包括：工商登记营业执照或组织机构代码证。

自然人的身份证明包括：身份证或军官证或护照或户口簿或其他身份证明（曾改名的还须提供户口簿或改名证明）。

委托办理的须提供法定代表人证明书、委托书原件及法定代表人和人的身份证明。

9已经审批的**省契税减免税申请表房屋在权属转移过程中一方曾发生更名、改制、合并等需先行办理、减免契税手续的提供。

10拆迁补偿协议因拆迁而重新购置房屋的提供。

11法律文书属法院判决或仲裁委员会仲裁的提供。包括：判决书、裁定书、协助执行通知书。

属破产企业出售房地产的，须提供法院判决的破产文件、成立清算小组文件，以及清算小组出具的法定代表人证明书及委托书。

12拍卖成交确认书属房地产拍卖过户的提供。

13合并、分割报告书房地产涉及合并、分割的提供。

14土地使用权交易登记

申请表土地使用权转让的提供

15关于土地市场价格评估结果的复函由国土房管部门出具，属土地使用权转让的提供。

16公有住房返售申请表公房返售的提供。

17财政部门要求提供的其他资料

说明：

1．以上资料需出示原件和提交复印件各1份，复印件规格为A4纸，并加盖单位公章。

2．房屋在权属转移过程中，一方曾发生单位更名、政府行政性划拨资产、企业实行公司制改造、股份合作制改组、合并、股权转让等改制或其他符合减免契税情况的，需携带申请报告、上级主管部门批文、新旧营业执照复印件、工商变更核准登记证明、股东会决议、转制时的资产评估报告、房地产权证书等资料先行办理减免契税手续，取得《**省契税减免税申请表》；不符合减免契税规定的，应按规定申报缴纳契税。

3．房屋占用范围内的土地使用权原为划拨，改为转让或出让的，应按规定补缴土地契税。

4．房屋占用范围内的土地使用权原为划拨，改为转让或出让时免征、缓征土地出让金的，应先行在市房地产交易中心二楼59号窗办理委托评估土地使用权基准地价手续，取得《土地使用权基准地价评估书》后，应按规定补缴土地契税。

申报纳税程序：

纳税人提交纳税申报资料工作人员受理申报、审核资料打印《**省契税纳税申报表》一式两份交纳税人签名确认打印缴款书给纳税人。

缴款手续：

纳税人在10个工作日内凭缴款书到指定银行缴款，交付现金或刷卡的，银行收讫后盖章确认退还缴款书第一、二联；交付支票的，4个工作日后凭回执到银行取回缴款书第一、二联。

领取完税证手续：

工作人员收回缴款书第一联存档，打印契税完税证，其中第二、四联完税证及纳税申报表第二联交纳税人，纳税人确认签收。

办理时限：

核定征收申请书篇9

以规范房地产市场秩序，防止税费流失，为房地产行业提供高效优质服务、方便群众办事为目的，进一步理顺财政、国税、地税、人防、国土资源、建设、规划、房产等部门的房地产税费征管体制，合理配置征管资源，简化办事程序，规范税费征管，为房地产行业提供简明便捷的一体化服务平台，全面构建功能齐全、规范透明、操作严密、优质高效的房地产市场税费征管新体系。

二、适用范围

本细则适用于全县国有建设用地取得（征用、出让和转让）、规划许可、建筑许可、竣工验收、房地产开发、房地产交易办证（包括二手房、房改房、经济适用房交易）、国有房地产自营和出租等环节的所有税费及政府性基金的征收与管理。

三、税费计算价格

房地产开发建设和交易时的计税价格和计费价格，按以下方法确定。

（一）土地征用环节的税费计算价格。以征用土地的类别和面积为计税计费依据。

（二）国有土地使用权出让（国有划拨地转让）环节的税费计算价格。国有土地使用权出让（国有划拨地转让）实行公开招拍挂的，以实际成交金额为准；未实行公开招拍挂的（包括个人所有的划拨地拆旧建新），以市场价、评估价或县政府规定的基准地价为准。

（三）房地产开发建设环节的税费计算价格

1.计税价格和计费价格

建筑环节的计税价格按房屋建筑工程造价（含正负零以下隐形基础工程、水电安装等）加上配套设施（绿化、道路、公益设施、车库等）的单位成本确定，计税工程量按房屋和配套设施的实际建筑面积确定；建筑环节的计费价格按照经审核的预算备案造价确定，计费工程量按房屋规划建筑面积预征，按实际建筑面积结算补征。

如建筑工程合同造价和预算备案造价明显低于市场价，则按我县的工程造价最低参考价执行，我县工程造价最低参考价另行发文制定。

2.税费计算价格的核定权属

房屋建筑类型、建筑面积、配套设施面积由建设部门核准，随同项目设计和规划资料一并送交县房地产税费一体化征收管理中心（以下简称“一体化中心”）。

计税价格和计费价格由一体化中心分别核准，其中计税价格核准后由一体化中心税务人员按工程计划进度预征各税，计费价格核准后由一体化中心按规定标准即时收取各种规费。税务机关应按规定对工程项目分阶段及时进行结算，对已征税款进行清算。

3.建筑耗材未取得购进发票增值税的计税价格：按建筑工程总造价的65％计算确定。

（四）房地产交易环节的税费计算价格

1.计征税费起始时间。商品房开发项目以房产部门颁发商品房预售许可证的时间为计征税费的起始时间，开发商预售房屋时必须使用税务部门的专用发票。二手房交易及其他房屋以交易合同履行时间为计征税费的起始时间。

2.计征税费价格。以价格为计算依据的，预征税款时，按市场挂牌销售价格计算，实际结算计征时以合同销售价格为准。以面积为计算依据的，土地面积以国土资源部门测绘为准，房产建筑面积以房产部门的测绘为准。对合同销售价格明显低于市场价格的，以财税部门公开的最低计税价格为准，财税部门的最低计税价格另行发文制定。

3.税费征缴方式。交易环节的税费计算价格一旦确定，即由一体化中心根据商品房的实际销售情况进行预征或即时结算征缴。

（五）规划设计条件变更后的税费计算价格

工程项目改变土地用途和容积率等规划设计条件的，按相关规定补交土地出让金，并按实际建筑面积补缴相关税费，其税费计算价格以市场价为准。

四、税费征收标准

包括按土地面积和建筑面积计征的定额标准以及按建筑造价和销售价格计征的比例标准两种。具体征收标准分为八个环节：即土地征用环节、国有土地使用权出让环节、国有划拨土地转让环节、规划许可环节、建筑许可环节、竣工验收环节、商品房（增量房）销售办证环节、二手房（存量房）交易办证环节等，具体税费项目和标准附后，由一体化中心及时公布。

重点项目的确定以县发改局的批复文件为准，其中园区外重点项目不包括营利性房地产开发重点项目。

五、岗位设置

一体化中心设立11个职能窗口和1个综合管理窗口。

（一）职能窗口岗位职能

1.县财政局窗口：设立审核、审批、开票三个岗位，负责受理土地出让收入、被征地农民社会保障费、耕地占用税、契税和各职能部门的非税收入收缴业务。审核员负责对直征收入的资料进行初审，填写内部循环表，送交部门审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到银行窗口缴款；审核员负责对各职能部门开列的内部循环表进行审核，经一体化中心批准后，通知缴款人到银行窗口缴款；开票员负责凭经一体化中心批准的内部循环表和缴款书回单，开具相应税费票，并签发相应证件；开票员月底向各职能部门结算，并向其提供收入进度月报表。各职能部门同时也可通过房地产税费局域网查看收入进度。

2.县地税局窗口：设立审核、审批、开票三个岗位，负责受理国有划拨地转让环节、建筑环节、房地产交易环节的地税业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到银行窗口缴款；开票员凭经一体化中心批准的内部循环表和缴款书回单，开具相应税票和发票。

3.县国税局窗口：设立审核、审批、开票三个岗位，负责受理房地产开发企业所得税和建筑材料增值税业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到银行窗口缴款；开票员凭经一体化中心批准的内部循环表和缴款书回单，开具相应税票和发票。

4.县国土资源局窗口：设立审核、审批、制证三个岗位，负责受理土地征用、国有土地使用权出让（国有划拨地转让）、土地使用权证办理业务。审核员负责对资料进行初审，通知本部门相关股室进行面积测量或进行地籍调查，填写内部循环表，送交审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到县财政局窗口办理缴款手续；制证员凭经一体化中心批准的内部循环表和非税收入票据及税票，制作用地批复和土地使用权证。

5.县规划局窗口：设立审核、审批、制证三个岗位，负责受理用地和工程规划业务、代办县科技局收费计算业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到县财政局窗口办理缴款手续；制证员凭经一体化中心批准的内部循环表和非税收入票据及税票，制作建设用地规划许可证和建设工程规划许可证，按规定搞好规划验收。

6.县建设局窗口：设立审核、审批、制证三个岗位，负责受理建设工程开工、质量安全、竣工验收业务，代办县质监站收费计算业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到县财政局窗口办理缴款手续；制证员凭经一体化中心批准的内部循环表和非税收入票据及税票，制作建设工程施工许可证和竣工验收备案表。

7.县人防办窗口：设立审核、审批两个岗位，负责受理人防部门收费业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到县财政局窗口办理缴款手续；凭经一体化中心批准的内部循环表和非税收入票据，签发相关手续。

8.县发改局窗口：设立审核一个岗位，负责受理发改部门收费业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交一体化中心审批后，通知缴款人到县财政局窗口办理缴款手续；凭经一体化中心批准的内部循环表和非税收入票据，签发相关手续。

9.县城管办窗口：设立审核一个岗位，负责受理城管部门收费业务，代办环卫收费业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交一体化中心审批后，通知缴款人到县财政局窗口办理缴款手续；凭经一体化中心批准的内部循环表和非税收入票据，签发相关手续。

10.县房产局窗口：设立审核、审批、制证三个岗位，负责受理商品房预售许可证、房产面积测绘、房屋产权证办理业务。审核员负责对资料进行初审，填写内部循环表，送交审批人签字，经一体化中心批准后，通知缴款人到县财政局窗口办理缴款手续；制证员凭经一体化中心批准的内部循环表和非税收入票据及税票，制作商品房预售许可证和房屋产权证。

11．银行窗口：负责在一体化中心内办理各种存款、取款和转账业务。

（二）综合管理窗口岗位职能

由一体化中心正副主任及相关工作人员组成，负责一体化中心日常工作；负责应缴税费的最后确认；负责相关部门证件办理的审核和发放工作；负责证件发放的编号授权工作；负责书面通知国土、房产部门所属测绘队、评估管理机构在3个工作日（大型项目5个工作日）内完成房地产交易业务的测绘、评估工作；负责各职能部门未进入一体化循环和须现场执行的非税收入票据发放、结报缴销的审批工作；负责税费源信息资料库及平台的建立、管理和维护；负责软件网络的管理和维护；负责档案管理和移交工作；各部门办理没有纳入“一体化”循环征收的收费及罚款业务。

六、办事流程

一体化中心办事审批，利用内部循环表进行联审联批，做到环环相扣，实现税费间的一体化衔接。

（一）审批总流程

1.申请人在各职能部门办理好前期事项后，带齐各种资料到相关职能部门窗口咨询办事程序，了解征管政策，申办相关手续。各职能部门窗口审核员审核申请人提交的相关资料，对资料齐全的进行受理、初审，填好内部循环表送交各部门审批员审批后，再送交综合管理窗口会签；对资料不全的，审核员需一次性告知申请人补齐。

2.综合管理窗口审核有关资料后，核定应交税费金额，并在内部循环表上签字。对符合减免税费规定的，由相关部门提供减免依据并开具减免税费证明，由相关负责人审批后，综合管理窗口进行审签。

3.综合管理窗口审签盖章后，申请人到相关职能部门窗口开具进账单或非税收入缴款书，到银行缴款后，到相关职能窗口开取税费票据。

4.申请人缴清各项税费后，持缴款凭证、完税凭证和发票及相关资料、内部循环表到相关职能部门窗口办理证件或备案；职能部门窗口办理好证件后，把已办理好的证件交综合管理窗口，经一体化中心正主任或副主任在内部循环表上审核并签字盖章后，由综合管理窗口工作人员审核后发放证件。

5.有关证件发放所需提供的其他资料前置审查和项目竣工验收相关要求按各职能部门原有规定执行。

6.各职能部门没有纳入一体化中心内部循环表的税费征收和查处违法违规用地及建筑的处罚业务，由各职能部门按相关政策规定进行处理，计算好应缴税费金额后，下达应缴税费通知书。申请人带齐相关资料和应缴税费通知书到综合管理窗口审批后，由纳税缴费人到银行窗口和税收征收窗口及县财政局窗口办理缴款业务。

7.非税收入须现场执收的经一体化中心批准，由各执收单位到县非税局领取加盖了专用收费项目章的非税收入票据，进行现场执收。执收后，带齐非税收入计算资料和入账凭据按月到一体化中心进行审核，一体化中心审核签署意见后，到县非税局结报。

8.各职能部门审批人员如不能及时到岗审批，由综合管理窗口工作人员直接审批。

（二）各环节办事审批流程

1.土地征用环节：

第一步申请人带齐资料到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记。

第二步申请人向县国土资源局窗口提交征地协议和农用地转用手续等相关资料；审核员进行受理、审查，填写《内部循环表》，计算好应缴县国土资源部门的收费，申请人持相关资料、凭证到县财政局窗口办理缴费手续。

第三步申请人持征地协议和农用地转用手续等相关资料到县财政局窗口，办理耕地占用税和被征地农民社会保障费缴纳手续。

第四步县国土资源局（窗口）根据县财政部门提供的非税收入票据、耕地占用税票和一体化中心签发同意的《内部循环表》及相关资料，按政策规定给予办理征地报批手续，办好后，送交综合管理窗口。

第五步一体化中心审签后，综合管理窗口发放征地报批文书。

2.国有土地使用权出让环节：

第一步申请人带齐资料到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记和证件编号。

第二步申请人向县国土资源局窗口提交《土地招拍挂成交确认书》等资料；审核员进行受理、审查，并填写《国有土地有偿使用收入计算表》和《内部循环表》，计算好应缴县国土资源部门的收费，到县财政局窗口办理缴费手续。

第三步申请人带《土地招拍挂成交确认书》、《国有土地有偿使用收入计算表》和《内部循环表》等相关资料到县财政局窗口，办理土地出让金和土地契税缴纳手续。

第四步县国土资源局窗口根据县财政部门提供的非税收入票据、土地出让金票据、契税票和一体化中心签发同意的《内部循环表》及相关资料，按政策规定和县国土资源局原有程序给予办理用地批复和土地使用证，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第五步一体化中心审签后，综合管理窗口向申请人发放用地批复和土地使用证。

3.国有划拨地转让环节：

第一步申请人带齐资料到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记和证件编号。

第二步申请人向县国土资源局窗口提交批准转让文件和《土地招拍挂成交确认书》等资料，审核员进行受理、审查，填写《国有土地有偿使用收入计算表》和《内部循环表》，计算好应缴县国土资源部门的收费，到县财政局窗口办理缴费手续。

第三步申请人持批准转让文件、《土地招拍挂成交确认书》、《国有土地有偿使用收入计算表》和《内部循环表》等相关资料到县财政局窗口，办理土地出让金和土地契税缴纳手续。

第四步申请人持《土地招拍挂成交确认书》和《内部循环表》等相关资料到县地税局窗口办理地税业务。

第五步县国土资源局窗口根据县财政、地税部门提供的非税收入票据、土地出让金票据、契税票、地税税票、发票和一体化中心签发同意的《内部循环表》及相关资料，按政策规定和县国土资源局原有程序给予办理用地批复和土地使用证，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第六步一体化中心审签后，综合管理窗口向申请人发放用地批复和土地使用证。

4.规划许可环节：

第一步申请人带齐资料到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记和证件编号。

第二步申请人向县规划局窗口提交土地出让合同、用地批复、土地使用证、土地出让金票据、契税完税证（划拨地转让的需提供地税局完税凭证）等资料；审核员进行受理、审查，填写《内部循环表》，计算好应缴规划环节的收费；申请人到县财政局窗口办理缴费手续。

第三步县规划局窗口根据县财政部门提供的非税收入票据和一体化中心签发同意的《内部循环表》及相关资料，按政策规定给予办理建设用地规划许可证和建设工程规划许可证副本，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第四步一体化中心审签后，综合管理窗口向申请人发放建设用地规划许可证和建设工程规划许可证副本。

5.建筑许可环节：

第一步申请人带齐资料到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记和证件编号。

第二步申请人向县建设局窗口提交土地出让合同、用地批复、土地使用证、土地出让金票据、契税完税证（划拨地转让的需提供地税局完税凭证）、建设用地规划许可证和建设工程规划许可证副本等资料；审核员进行受理、审查，填写《内部循环表》，计算好应缴建筑许可环节的收费；申请人到县财政局窗口办理缴费手续。

第三步县建设局窗口根据县财政部门提供的非税收入票据和《内部循环表》及相关资料，按政策规定给予办理建筑工程施工许可证副本，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第四步一体化中心审签后，综合管理窗口向申请人发放建筑工程施工许可证副本。

6.竣工验收环节：

第一步申请人到县房产局办理商品房预售许可证。

第二步申请人在建设过程中，到县地税局窗口办理项目登记，预缴建筑环节税款。

第三步工程完工后，申请人带齐资料，分别向县国土资源局、县规划局、县建设局、县房产局申请验收和面积测量（包括质量安全验收）。

第四步申请人带齐资料到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记和证件编号。

第五步申请人如改变了规划设计条件，带齐资料分别到县国土资源局窗口、财政局窗口、规划局窗口、建设局窗口填写内部循环表，计算好应补缴的税费和罚款，到县财政局窗口办理缴款手续。

第六步申请人带齐资料到县地税局窗口填写内部循环表，计算或清算建筑环节税收。

第七步申请人带齐资料到县国税局窗口填写内部循环表，结算计征建筑耗材增值税或罚款。

第八步申请人带齐资料，凭内部循环表和税费票据到县规划局窗口办理建设工程规划许可证正本，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第九步申请人带齐资料，凭内部循环表和税费票据到县建设局窗口办理建筑工程施工许可证正本和建设工程竣工验收备案表，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第十步一体化中心审签后，综合管理窗口向申请人发放建设工程规划许可证正本、建筑工程施工许可证正本和建设工程竣工验收备案表。

7.商品房（增量房）国有土地使用权证、房屋所有权证办证环节：

第一步申请人带齐资料到县国土资源局窗口和县房产局窗口申请土地和房屋分户面积测量及地籍调查（如竣工验收环节已测量，此步可省略）。

第二步申请人持土地出让合同、用地批复、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证正本、建筑工程施工许可证正本、建设工程竣工验收备案表、土地出让金票据、土地契税完税证（划拨地转让的需提供地税局完税凭证）、建筑环节国税和地税完税证、房屋买卖合同（合资合作建房协议）、面积测量表等资料，到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记和证件编号。

第三步申请人带齐资料到县财政局窗口进行审核，填写《内部循环表》，计算应缴纳的房产契税，办理契证（改变土地用途和容积率的未补缴土地出让金和契税，先补缴土地出让金和契税）。

第四步申请人带齐资料到县地税局窗口审核，填写《内部循环表》，计算应缴纳的销售环节税收。

第五步申请人带齐资料到县国税局窗口审核，填写《内部循环表》，计算应缴纳的企业所得税。

第六步申请人带齐资料到县国土资源局窗口审核，填写《内部循环表》，计算应缴纳县国土资源部门的规费，办理国有土地使用权证，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第七步申请人带齐资料到县房产局窗口审核，填写《内部循环表》，计算缴纳县房产部门的规费，办理房屋所有权证，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第八步一体化中心审签后，综合管理窗口向申请人发放国有土地使用权证和房屋所有权证。

8.存量房（二手房）土地使用权证、房屋所有权证办证环节：

第一步申请人带齐原有土地使用权证、契证（契税完税凭证）、房屋所有权证和房屋买卖合同到县国土资源局窗口申请土地权属调查、地籍测绘。

第二步申请人带齐资料到县房产局办理档案查阅手续。

第三步申请人带齐资料到综合管理窗口领取内部循环表，录入信息，办理项目登记和证件编号。

第四步申请人带齐原有土地使用权证、契证（契税完税凭证）、房屋所有权证、房屋买卖合同和土地权属调查、地籍测绘资料，到县财政局窗口进行审核，填写《内部循环表》，计算缴纳契税，办理契证（如属国有划拨地，先到国土资源部门填写“国土有偿使用收入计算表”，再到县财政局窗口补缴土地出让金和土地契税）。

第五步申请人带齐资料到县地税局窗口审核，填写《内部循环表》，计算缴纳地税。

第六步申请人带齐资料县国土资源窗口审核，填写《内部循环表》，计算缴纳国土资源部门的规费，办理国有土地使用权证，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第七步申请人带齐资料到县房产局窗口审核，填写《内部循环表》，计算缴纳县房产部门的规费，办理房屋所有权证，办好后由窗口工作人员送交综合管理窗口。

第八步一体化中心审签后，综合管理窗口向申请人发放国有土地使用权证和房屋所有权证。

各个部门在《内部循环表》计算好税费后，经过一体化中心审批，才能到银行窗口缴款。相关证件必须经过一体化中心审核签字后，才能发放。

拆旧建新、分家、赠与、继承、获奖、离婚、房改房、经济适用房等其它形式的土地使用权证、房屋所有权办证参照以上流程办理。

七、基础信息库的建立方法

综合房地产领域各职能部门信息，建立“一户式”存储基础数据库。相关涉税费部门必须及时将项目信息资料按要求提供给一体化中心，用于更新维护信息数据库。

（一）建立范围：年以来在建、在售的未清盘项目，以及一体化中心正式开始运行后新增项目的相关涉税费信息资料。

（二）建立时间：在建、在售的未清盘项目相关涉税费信息资料在办证时补录；一体化中心运行后新增项目的相关涉税费信息资料从运行之日起分环节建立。

（三）建立方式：相关涉税费信息资料数据采用统一规格的纸质文件、表格建立，形成统一、规范的基础性台账，再全部录入一体化中心基础数据系统，实现电子化、网络化管理。

（四）资料库内容

1.房地产开发企业基本信息：由县房产部门填报。

2.建筑安装企业基本信息：由县建设部门填报。

3.商品房预售许可证基本信息：由县房产部门填报。

4.补录项目基本信息库：对已竣工验收的项目按以下方式建立数据资料库：

（1）土地信息：主要填报土地成交确认书号、土地位置、出让（转让）方、受让方情况、成交时间、面积、成交单价、土地用途、土地出让合同号、用地批复号等，由县国土资源局提供；

（2）规划信息：主要填报建设用地规划许可证号、建设工程规划许可证副本号、用地面积、建筑面积、容积率、建筑密度、绿化率、建筑层数、建筑高度等，由县规划局提供；

（3）建筑信息：主要填报项目名称、项目性质、建设单位（个人）情况、施工企业（个人）情况、建筑工程施工许可证副本号、建筑结构、建筑造价、建设工期、开工日期等,由县建设局提供；

（4）竣工验收信息：主要填报竣工验收时间、建设工程规划许可证正本号、建筑工程施工许可证正本号、建设工程竣工验收备案号、建筑物实际占地面积、土地实际用途、实际建筑面积、实际容积率、实际建筑密度、实际建筑房屋栋数、实际建筑层数、实际建筑造价等，由县规划局和县建设局提供；

（5）税费缴纳信息：主要填报土地出让金、土地契税、建筑环节规费、建筑环节地税、建筑环节国税、销售环节地税等税费应缴、已缴、欠缴情况，由办证纳税缴费人提供；

（6）产权证办证信息：主要填报国有土地使用权分证和房屋所有权分证应办、已办、未办套数等情况，由县国土资源局和县房产局提供。

核定征收申请书篇10

税率的适用日期

税率是确定进出口货物应缴税款的重要因素之一。由于进出口货物的税率不是一成不变的，税率的适用日期就成为一个不容忽视的问题。《办法》区别不同情况对此作出了规定。

通常情况下，进出口货物适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率;进口转关运输货物，适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率，如果在货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率;出口转关运输货物，适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

对于已经申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，属于《办法》规定的情形、需要缴纳税款的，适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及相关手续之日的税率;对于经海关批准集中申报的进出口货物、超过规定期限未申报由海关依法变卖的进口货物，以及补税、退税情况下税率的适用，《办法》也作出了具体规定。

汇率的适用日期

《办法》规定，进出口货物的价格及其他有关费用以外币计价的，海关按照货物适用税率之日的汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率;以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。如果汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可以另行规定计征汇率并对外公布。

遗失税款缴款书的处理

税款缴款书是缴纳税款的重要凭证，如果纳税义务人不慎遗失了税款缴款书怎么办？《办法》规定:在缴纳税款前不慎遗失的，纳税义务人可以向填发税款缴款书的海关提出补发的书面申请。海关应当自接到申请之日起两个工作日内审核确认并重新补发，补发的税款缴款书应当与原缴款书的内容完全一致;如果税款缴款书是在缴纳税款后遗失的，纳税义务人可以在缴纳税款之日起1年内申请确认，海关经审查核实后，予以确认，但不再补发税款缴款书。

申请延期缴纳税款

根据《关税条例》的规定，纳税义务人因不可抗力原因或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，可以向海关申请延期缴纳，但最长不得超过6个月。《办法》据此对申请延期缴纳税款的办理程序作出了具体规定:首先，纳税义务人要在货物进出口前向办理进出口申报纳税手续的海关所在的直属海关书面提出申请，提交申请的同时，还需要随附相关材料和缴税计划;如果纳税义务人要求先放行货物，则需向海关提供税款担保。直属海关接到申请后要在10日内核实情况，如情况属实，应立即将有关材料报海关总署。海关总署接到申请材料后，应当在20日内（特殊情况下延长10日）作出是否同意延期缴税的决定。纳税义务人在批准的期限内缴纳税款的，不征收滞纳金，逾期缴纳的，则要加收自届满之日到缴清税款之日滞纳税款万分之五的滞纳金。经海关总署审核未批准延期的，直属海关应当自接到海关总署决定之日起3个工作日内通知纳税义务人并填发税款缴款书。

特殊进出口货物征税规定

《办法》对一些以特殊形式进出口的货物（无代价抵偿货物、租赁进口货物、暂时进出境货物、进出境修理货物和出境加工货物、退运货物）的征税管理作出了明确规定。

――无代价抵偿货物:即通常所说的索赔货物，进出口货物在海关放行后，因残损、短少、品质不良或者规格不符等原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的与原货物相同或者与合同规定相符的货物。《办法》对无代价抵偿货物的进出口期限、需向海关提交的单证材料、如何适用税率、汇率、审定完税价格、计算应征税款等都作出了规定。

――租赁进口货物:租赁进口货物的征税管理因支付租金的形式不同而有所区别。一次性支付租金的，纳税义务人应当在申报租赁货物进口时，办理纳税手续，缴纳税款;分期支付租金的，应当在申报货物进口时，按照第一期应支付租金办理纳税手续，缴纳相应税款，其后分期支付租金时，在每次支付租金后的第15日内办理纳税手续。对租赁期满的货物，纳税义务人应当自租期届满之日起30日内向海关申请办结监管手续，将货物复运出境。《办法》还对需留购、续租的租赁进口货物如何办理海关手续等问题作出了规定。

――暂时进出境货物:经批准暂时进出境货物属于《关税条例》第四十二条第一款所列货物的，在海关规定期限内可以暂不缴纳税款，此外的其他暂时进出境货物则应按规定缴纳税款。《办法》对于应征税的暂时进出境货物计征税款的期限、计算公式、适用的计征汇率、税率等都作出了规定。

――进出境修理和出境加工货物:《办法》对纳税义务人在办理进境修理货物进口申报和复运出境的出口申报手续时、出境修理货物及出境加工货物出口申报和复运进境的进口申报手续时应当提交的单证材料及相关手续作出了规定，并明确了进境修理货物未在海关规定的期限内复运出境、出境修理货物及出境加工货物超过海关允许期限进境的情况如何征税等问题。

――退运货物:由于品质或者规格原因，出口货物自放行之日起1年内原状复运进境的不予征收进口关税和进口环节海关代征税;由于品质或者规格原因，进口货物自放行之日起1年内原状复运出境的不予征收出口关税。

除上述具体问题外，《办法》还进一步明确了纳税义务人申请退税的时限要求、应向海关提交的单证材料;海关办理退税的基本程序和时限要求;海关补征、追征税款的有关规定;纳税义务人办理减免税的相关规定;无需办理减免税审批手续的减免税货物;特定减免税货物的监管年限及起算时间;纳税义务人在监管年限内的基本权利和义务;需要提供税款担保的情形、方式、期限和处置等方面的内容。

执行对非洲最不发达国家特别优惠关税待遇货物原产地规则

2004年12月30日，海关总署以第123号署令了《中华人民共和国海关关于执行〈中华人民共和国给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则〉的规定》（简称《规定》），自2005年1月1日起实施。《规定》是为了配合对来自非洲最不发达国家的货物实行零关税的特惠待遇，正确确定相关货物原产地而制定的，主要包括原产地标准、直接运输要求、原产地证书签发机构和证书格式、原产地证书的提交、审核和核查等内容。

享受特别优惠待遇的国家是与中国完成特别优惠换文手续的非洲最不发达国家:贝宁、布隆迪、佛得角、中非、科摩罗、刚果（金）、吉布提、厄立特里亚、埃塞俄比亚、几内亚、几内亚比绍、莱索托、利比里亚、马达加斯加、马里、毛里塔尼亚、莫桑比克、尼日尔、卢旺达、塞拉利昂、苏丹、坦桑尼亚、多哥、乌干达、赞比亚。具体受惠进口产品详见《中华人民共和国进出口税则》。

对部分服装征收出口关税

经国务院批准，自2005年1月1日起，对部分服装征收出口关税。相关服装的货品名称、税则号列和关税税率，以及征税涉及的监管方式在公告附件中都有详细列明。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第44号。）

2005年享受货物贸易优惠措施的香港、澳门货物原产地标准表公布

根据内地与香港、澳门关于建立更紧密经贸关系的安排及其补充协议，海关总署公布了第一批和第二批享受货物贸易优惠措施的香港、澳门货物原产地标准表（2005年版）。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第45号。）

《中华人民共和国进出口税则》的税目、税率自2005年1月1日起进行调整

经国务院批准，《中华人民共和国进出口税则》的税目、税率自2005年1月1日起进行调整。调整后的税目总数为7550个。在进口关税方面，降低光刻机等980个税目的最惠国税率，其余税目的最惠国税率维持不变;对实施零税率的13个非全税目信息技术产品继续实行海关核查管理;继续对小麦等10种农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理;继续对感光材料等53种商品实行从量税、复合税，并调整胶卷等18种商品的税率;对格陵兰庸蝶鱼等233项进口商品实行最惠国暂定税率;根据我国与有关国家或地区签订的关税协定，2005年对有关国家或地区实施协定税率、特惠税率;进口普通关税税率维持不变。在出口关税方面，2005年出口税则税目、税率均维持不变;对鳗鱼苗等174项出口商品实行暂定税率。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第46号。）

对原产于美国、日本、韩国的进口非色散位移单模光纤征收反倾销税

核定征收申请书篇11

以近期二类资源调查档案数据为基础，根据各乡（镇）商品林近、成、过熟林蓄积占全县的比例，结合近几年来的采伐情况和尚未编制森林经营方案的实际，将蓄积指标（分自用材、商品材）分解至各镇乡。各镇乡将县下达的采伐指标及时进行公示。非林地上的林木采伐不纳入采伐限额管理，对申请采伐的，由县林业局委托乡镇政府核发林木采伐许可证。商品材采伐限额及木材生产计划根据资源的可伐量状况应重点向资源大户、造林大户倾斜。严禁按人口均分，严禁超计划指标分配。

二、审批程序

（一）自用材

1.林权所有者提出申请（填写申请报告）；

2.村委会签署意见；

3.驻村干部与林业干部审查，报乡镇政府审批；

4.公示7天后，由乡镇政府核发林木采伐许可证。

（二）商品材

1.林权所有者提出申请；

2.村委会签署意见；

3.乡（镇）政府组织有关人员进行作业设计及实质性审查并安排采伐指标；

4.县林业局林政科对采伐资料进行审查；

5.县林业局推广站对蓄积50立方米以上的地块到现场作业设计复核；

6.县林业局领导审批；

7.公示7天后，由县365服务中心发证。

三、申请林木采伐许可证须提交的主要材料

（一）林木采伐申请表、申请人身份证复印件；

（二）山林权属证书（复印件）或山林权属证明；

（三）采伐迹地造林更新协议及更新造林规划（实施皆伐的小班）；

（四）1:1万采伐地块地形图；

（五）林木采伐作业设计或简易伐区设计（自用材除外）；

（六）林木采伐转让合同（属林木采伐转让的）；

（七）照片、所在位置示意图（古树名木的采伐）；

（八）征占用林地批准书（征占用林地林木采伐）。

申请人申请林木采伐许可证，应当如实向林业部门提交有关材料，并对其材料的真实性负责。

四、林木采伐作业设计

（一）作业设计时必须核清采伐四至范围，是否属生态公益林，是否有部级或省级保护的野生树种以及林分状况。对四至界线不明显的山场，在采伐周界用油漆标记确定伐区四至范围。采伐责任人与2名村干部必须到场指认拟采山场范围。由于现场指认错误造成设计的失误，由陪同指认人员承担责任。

（二）集体商品林（除天然阔叶林外）可实行简易伐区作业设计，按标准地或每木检尺法测量单位蓄积。在地形图上注明采伐地点（土名）、设计时间、采伐责任人，并由作业设计人签名。

（三）人工商品林的主伐年龄由林木所有者自主确定。

（四）对同一年度内数块相邻伐区的采伐，可视作"一次采伐"。

（五）低产低效林改造面积按皆伐规定控制。

五、林木采伐申请材料的审查

林木采伐申请及相关材料，先提交乡（镇）政府进行实质性审查，县林业局对采伐申请材料再进行复核。

六、林木采伐许可证的核发

核发林木采伐许可证的单位，对符合采伐条件的，应根据便民原则，及时发给林木采伐许可证。

下列情形之一不得核发采伐许可证：

（一）防护林和特种用途林进行非抚育或者非更新性质的采伐的；

（二）上年度采伐后未完成更新造林任务的；

（三）上年度发生重大滥伐案件、森林火灾或大面积严重森林病虫害，未采取预防和改进措施的（更新造林）；

（四）未取得森林、林木、林地权属证书或者其权属有争议的；

（五）无作业设计的生态公益林抚育和更新性质的采伐；

（六）未按规定提交相关材料或者提交的相关材料不实的；

（七）因征占用林地采伐，未取得使用林地审核同意书的；

（八）年度森林采伐限额指标或者木材生产计划指标已用完的；

（九）林木采伐验收单累计3次以上未向县林业局反馈的乡镇；

（十）法律、法规禁止采伐的其他情形。

七、林木采伐

林木采伐审批时间原则上安排在每年9月1日至翌年4月底。有下列情形之一的除外：

（一）因征占用林地采伐，并已办理好征占用林地审核审批手续的；

（二）列入翌年春季前应完成的各项造林任务，并已落实造林保障措施的；

（三）森林病虫害、森林火灾等自然灾害使林木受损的；

（四）村民危房维修、桥梁建造等特殊用途。

伐区作业质量实行林权所有者负责制。林权所有者在申请林木采伐时，要与核发采伐许可证的单位签订凭证采伐承诺书，明确应履行的法定义务和承担的法律责任。凭证及时组织采伐，在伐后3天内向所在地乡镇政府申请伐后验收。

对已批准林木采伐地块，采伐单位（人）实行伐前、伐中和伐后自主管理，各乡镇必须做好采伐监督工作，县林业局提供指导服务和监督管理。

八、林木采伐验收

（一）采伐验收由乡镇政府组织实施，各乡镇应成立木材检量组织。

（二）采伐验收必须做到及时、准确。乡镇政府应当在收到采伐单位或个人伐后验收申请之日起3日内组织验收，已到采伐期限的必须主动安排验收。验收人员应当2人以上，验收后须填写检尺码单及林木采伐验收单。

（三）采伐验收应到采伐实地验收。验收前须到采伐现场察看，核实其采伐地点、四至范围、采伐方式、采伐树种、采伐强度、采伐株数、采伐材积是否与采伐许可证一致，检查无误后方可验收打印。

（四）采伐号印必须专人保管，不准出借他人打印，验收时不准人和印分处两地。

九、采伐指标的核销

（一）实行皆伐作业的，以面积控制为主。对在采伐许可证规定的四至范围内已采伐林木数量超过采伐许可证核定采伐量的，采伐申请者可在原采伐许可证有效期内提出增加采伐数量的申请，经林业部门审核，按实际采伐量核销采伐限额指标，并办理相应数量的林木采伐许可证。

（二）实行择伐、抚育间伐作业的，以蓄积控制为主。对人工林也可以采伐株数控制，由采伐蓄积量换算成采伐株数。对实际采伐量超过采伐许可证核定数量的，采伐申请者应聘请除原设计人员外的林业设计资质单位(人员)对其采伐地点、林种、面积、方式、强度等是否符合设计要求进行鉴定，并提供书面鉴定意见；对在采伐许可证规定的四至范围内，符合伐后林木保留株数或伐后林分郁闭度设计要求，林木分布均匀，不开"天窗"的，采伐申请者可在原采伐许可证有效期内提出增加采伐数量的申请，经林业部门审核，按实际采伐量核销采伐限额指标，并办理相应数量的林木采伐许可证。

十、审批、验收公示

审批、验收实行乡镇、村二级公示制，接受群众的监督。县林业局每月将审批情况通报乡镇政府，审批、验收的情况由乡镇政府于一周内予以公示。

核定征收申请书篇12

一、主动对接，完善条件，加快推进征收准备工作

各区政府，各有关部门应当依据市政府批准的年度棚户区改造、路桥改造、地下轨道交通、“三沟一河”综合治理等实施计划，各司其职、各负其责，相互支持、相互配合，切实做好相关征收准备工作。

（一）办理征收相关手续。区政府作为房屋征收主体，应当依据市政府下达的各类工程项目实施计划，主动与市发改、城乡规划、国土资源、征收等有关部门对接，并按计划安排及时向有关部门书面申办征收相关手续。各有关部门要依据各自法定职责，及时办理相关征收手续，并向区政府出具行政文书及附属资料。

1.市发改部门向区政府出具项目符合国民经济和社会发展规划的审查意见，对项目是否符合国民经济和社会发展规划予以审查，并明确界定项目的公共利益性质和名称。

2.市城乡规划部门向区政府出具项目符合城乡规划和专项规划的审查意见和项目征收范围图，对项目是否符合城乡规划和专项规划予以审查，并明确界定项目四至范围。

3.市国土资源部门向区政府出具项目符合土地利用总体规划的审查意见，对项目是否符合土地利用总体规划予以审查，并明确界定项目用地中的国有土地四至范围。

对征收需求迫切，确需集中办理相关手续的，区政府可书面提请市征收办组织有关部门集中协调、统一办理。

（二）核发房屋征收通告及暂停办理相关手续通知。区政府在取得市发改、城乡规划、国土资源等部门相关手续后，向市征收办书面申请房屋征收通告。市征收办在受理区政府申请、审查相关手续并实地踏查后，对符合条件的，依法快速核发房屋征收通告，并在征收范围内和《日报》上予以公布；对不符合条件的，市征收办指导区政府尽快完善、尽快。

市征收办在核发房屋征收通告的同时，制发暂停办理相关手续通知，由区征收办送达有关部门，并负责将回执送返市征收办备案。

（三）选定房地产价格评估机构。区征收办在办理房屋征收通告时，向市征收办提报关于确定××项目房地产价格评估机构的申请，明确项目所需房地产价格评估机构数量、条件和要求；市征收办在市住房局网站《关于参选××项目房地产价格评估机构的通知》，已在我市登记备案的房地产价格评估机构在规定期限内向市征收办书面提报参选申请；报名截止后，市征收办组织区征收办共同审查确定合格参选机构名单，并在市住房局网站公布；区征收办在征收范围内公布合格参选机构名单、机构基本情况、选定方式和期限等相关事项；当地社区组织被征收人在规定期限内协商选定房地产价格评估机构;在规定时间内协商不成的，由区房屋征收部门通过组织被征收人按照少数服从多数的原则投票决定，或者采取摇号、抽签等随机方式确定。市征收办、区监察部门现场监督，公证机构现场公证。区征收办应当在征收范围内公布选定结果，并报市征收办备案。

《国有土地上房屋征收与补偿条例》前已确定房地产价格评估机构的，区征收办应当现场公示房地产价格评估机构名单和征求意见通知，被征收人可到房屋征收现场向区征收办提出意见。无重大反对意见的，可继续承担房屋评估工作；有重大反对意见的，由市征收办会同区征收办按照上述程序重新选定。

（四）组织房屋拆除企业招投标。房屋征收通告后，区征收办向市征收办提报关于招标确定××项目房屋拆除企业的申请，明确项目设置标段数量、参加房屋拆除企业条件和要求；市征收办在市住房局网站《关于实施××项目房屋拆除企业招投标的通知》，已在我市登记备案的房屋拆除企业在规定期限内向市征收办书面提报招投标申请；报名截止后，市征收办组织区征收办共同审查确定合格投标企业名单，并在市住房局网站公布，同时公布招投标方式、时间、地点和投标书编制要求等事宜；合格投标企业编制投标文件，并在规定时间内送区征收办；市征收办、区征收办和项目提报单位共同确定标底，组织合格投标企业现场招投标；合格投标企业现场抽签确定本企业投标标段，同一标段内投标报价最接近标底价的为该标段中标企业。区监察部门现场监督，公证机构现场公证。区征收办对中标结果存档，并报市征收办备案。市征收办在市住房局网站公布中标结果。

（五）组织房屋调查登记。房屋征收通告后，区征收办应当组织征收实施单位和房地产价格评估机构，对征收范围内房屋的权属、区位、用途、建筑面积等情况进行调查登记，并在征收范围内公布调查结果。对征收范围内未经登记的建筑物，区征收办应当报请区政府协调市城乡规划、国土资源、住房、行政执法、监察等部门联合调查、认定并处理。

对需在年内实施房屋征收但尚未纳入年度征收计划的项目，由项目所在区政府或项目提报单位向市征收办书面提报房屋征收申请，市征收办组织有关部门论证项目征收法定条件。论证通过后，市征收办报请市政府批准，区政府按照上述程序申办相关征收手续。

二、以人为本，尊重民意，精细制定征收补偿方案

各区政府应当依据房屋征收有关政策规定，紧密结合项目实际，做细、做实、做好征收补偿方案，切实维护被征收人合法权益。

（一）拟定征收补偿方案。区征收办根据调查登记结果拟定征收补偿方案报区政府。征收补偿方案内容包括：征收范围、补偿方式、补偿政策、补助奖励、产权调换房屋地点及户型面积、搬迁过渡方式及期限等内容。其中，合理确定产权调换房屋地点及户型、面积是征收补偿方案的核心内容，区政府应当会同有关部门提前明确并落实到位。

（二）组织论证征收补偿方案。区政府应当将区征收办拟定的征收补偿方案，提前抄送给市发改、财政部门书面征求意见；邀请市征收和市驻区城乡规划、国土资源部门召开“××项目征收补偿方案论证会议”，就项目性质和征收范围是否准确、土地权属是否清晰、补偿标准是否合理、产权调换房屋是否落实、补助奖励标准是否合适、被征收人能否接受等内容进行分析论证，区政府应当形成论证决议，报市征收办备案审核后公布。

（三）公布征收补偿方案。区政府应当在征收范围内全文公布征收补偿方案，并在《日报》征求意见通知（同时明确征求意见情况及方案修改情况公布方式、地点及时间等），征求公众意见。区征收办应当指定专人（至少2人）在征收现场办公室收集整理反馈意见。市征收办和区监察部门现场公布投诉举报电话予以监督。

在公布征收补偿方案、征求公众意见的同时征求被征收人补偿选择意向，并由区政府组织区征收办、街道办事处、社区委员会和派出所等单位开展社会稳定风险评估，市征收办和区局负责指导、监督。

（四）测算并存储征收补偿资金。区征收办依据征收补偿方案编制项目征收补偿资金测算，报市征收办和市财政部门；市征收办依据区征收办提报的征收补偿资金测算及征收补偿方案，编制项目征收补偿资金概算，确定征收补偿资金存储额度;区政府或相关部门按照市征收办确定的征收补偿资金存储额度，按时足额存入市征收办征收补偿专户。

（五）修改征收补偿方案。区征收办根据收集整理的公众意见，修改征收补偿方案报区政府，并报市征收办备案审核后在征收范围内公布征求意见情况和方案修改情况。

对旧城改造，半数以上被征收人认为征收补偿方案不符合征收条例规定的，区政府应当组织被征收人和公众代表召开听证会，并根据听证会情况修改方案。

（六）征收补偿方案备案。征收补偿方案修改公布后，区政府应当将修改后的征收补偿方案报市征收办备案。

三、依法行政，严格程序，及时作出房屋征收决定

各区政府应当坚持“依法行政、公平补偿、决策民主、程序正当”的基本原则，依法作出房屋征收决定。

（一）社会稳定风险评估备案。区政府根据社会稳定风险评估情况，综合形成《××项目社会稳定风险预测评估报告》报市征收办，视情制定社会稳定风险规避方案及应急预案；市征收办综合评价后报市局、市维稳办备案。

（二）产权调换安置房源落实。区政府根据被征收人补偿意向，组织落实产权调换房屋，并将征收安置地修建性详细规划和建设工程设计方案，或易地产权调换证明资料报市征收办备案。

（三）补偿资金存储足额到位。区政府或相关部门应当及时足额存储征收补偿资金。

（四）作出房屋征收决定。上述条件具备后，区政府作出房屋征收决定报市征收办备案审核后，在征收范围内和《日报》公告。

四、深入动员，公平补偿，依法推进房屋征收工作

（一）召开征收动员大会。房屋征收决定公告后，区征收办组织被征收人召开征收动员大会。市征收办和区行政执法局、街道办事处、社区委员会、派出所等单位参加。

（二）签订征收补偿协议。区征收办应当在征收补偿协议上加盖法人章、法定代表人章、经办人签字；被征收人本人应当在补偿协议上签字。如被征收人本人不能到场签字，需加盖名章并按指纹。区征收办在签订补偿协议后，收回被征收人国有土地使用权证和房屋所有权证。

（三）依法作出补偿决定。对区征收办与被征收人在征收补偿方案确定的签约期限内达不成补偿协议，或者被征收房屋所有权人不明确的，由区征收办报请区政府依照征收条例规定，按照征收补偿方案作出补偿决定，并在征收范围内公告。补偿决定报市征收办备案。