税收管理论文范文

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假定只有两位纳税人(寻租者)A和B，对于一项特定的税收优惠，寻租者寻租成功后的预期利润为L，作为理性的经济人，一方面，每个寻租纳税人愿意花在寻租上的额外支付不会超过既定税收优惠R和他此次寻租后的预期收益L的差额M(M=R－L);另一方面，为了自身经济利益的最大化，每个寻租纳税人会使自己付出的租金M最大化。研究假设R/2≤L≤R，即寻租者寻租后的预期利润不小于平均利润，也不超过征税人员违规提供的税收优惠总额R，由此可推导出R/2－M≥0。其支付矩阵如图1所示。这是一个典型的“囚徒困境”问题，在这个博弈中纳什均衡就是(寻租，寻租)。因为若给定B纳税人寻租的前提下，A纳税人的最优选择是寻租，若其不寻租，则A的预期利润为0，B的预期利润为R－M，因此对于A来说寻租比不寻租好。同样，给定A纳税人寻租的前提下，B纳税人的最优选择也是寻租。因此该博弈的唯一纳什均衡为(寻租，寻租)，各方收益组合为(R/2－M，R/2－M)。事实上，如果将这个博弈模型扩大至多个(N个)纳税人(寻租者)，各参与方的行为也符合上述分析结论。多个纳税人的竞争行为会使每个寻租者均会选择“寻租”策略。因为如果有一个纳税人不选择这样做，那么他的预期收益将会从R/N－M降为0。因此，当所有博弈参与方的想法均是为了实现自身利益最大化时，最终导致的结果就是他们都采取“寻租”策略。由此可见，在税收征管活动中寻租行为是很容易发生的，征税人员若没有足够的激励和约束，就很容易利用自己手中的权力与纳税人互相勾结，偷税漏税，最终的结果必然是导致税收无序流失。

再者，因为税收总规模是既定的，纳税人的寻租活动也是需要付出一定成本的，因此，由纳税人相互之间的竞争所产生的这种博弈不是“零和”博弈，因为在交易过程中会造成大量社会资源的损失和浪费，从而最终会产生某种“负和”的结果，即社会损失。这一过程正如奥尔森(1999)认为的那样，“这种情况与其说是分蛋糕，不如说是在瓷器店争夺瓷器:一部分人虽然多拿了一些，但同时也打破了一些本来大家可以分到手的瓷器。”而产生这种结果的原因在于，各参与方之间的寻租行为，在交易过程没有创造任何的社会价值，而是通过对有价值资源的浪费来消灭价值，致使很多社会资源以交易成本的形式无谓地消耗掉了。而且如果放任下去，管理层面缺乏相应的制度和机制设计来改变这种各部门博弈的状况，这种不利局面将作为一种“纳什均衡”的状态长期存在下去。

二、监督和治理“寻租”行为的博弈模型分析

由于租金的存在，导致纳税人之间争相寻租以获取自身利益的最大化，从而造成了社会资源的无谓损失和浪费。因此，要想消除寻租行为带来的不利影响，必须消除寻租活动中产生的租金，这主要从寻租和受租(设租)两方面进行监督和治理。

(一)对纳税人寻租行为进行监督的博弈模型在该博弈中，参与者为纳税人和监督机构。纳税人以“寻租”或“不寻租”作为其纯策略选择，监督机构以“监督”或“不监督”作为其纯策略选择。假设在寻租过程中产生的“租金”为R;寻租成本为F，其中:寻租金额为F1，被发现后寻租者所受到的惩罚为F2，监督成本为C;监督机构进行监督的概率为α，监督成功的概率为t(相应地，监督不成功的概率为1－t)，纳税人选择寻租的概率为β(不寻租的概率为1－β)。该混合策略博弈模型如图2所示。

(二)对征税人受租(设租)行为进行监督的博弈模型在该博弈中，参与者为征税人和监督机构。征税人以接受寻租或不接受寻租为其纯策略选择，监督机构以监督或不监督为其纯策略选择。同样假设在寻租过程中产生的“租金”为R(因为征税人接受寻租从而引起的税收损失)，征税人的工资及各种薪金收入为S，监督成本为C，征税人接受寻租的金额为M，征税人受租被发现受到的惩罚为B，社会认为征税人受租可能被监督机构发现的概率为p，征税人认为受租后可能被监督机构发现的概率为q。监督机构选择监督的概率为θ，征税人选择接受寻租的概率为γ。博弈模型如图3所示。

三、税收管理中寻租行为治理的路径选择

通过前述博弈模型的分析，对税收管理活动中的“寻租”与“设租”行为的治理可从如下几个方面入手。

(一)形成良好的税收激励约束机制

一个良好的税收制度的设计和调整应该是对政府的施政目标和纳税人的利益目标通盘考虑的，能够兼顾各个博弈参与方的利益，即税制设计既考虑纳税人在具体税制实施过程中有可能采取的为了减少其自身的税负或减少纳税数额而进行的各种对策选择，又要充分考虑纳税人的这些对策选择会对整体税制的实施所带来的预期影响。因此，政府应尽可能设计这样一种税制，即能够使得纳税人追求其自身利益最大化的策略选择刚好符合政府的利益取向和施政目标，从而能够形成税收“激励相容约束”，以减少税收的无谓浪费和流失。

(二)建立有效的税收相关信息获取机制

因为纳税人和征税人之间、纳税人和监督机构之间，以及征税人和监督机构之间的这些博弈都属于不对称信息博弈，因此，征税人对纳税人行为和策略选择、监督机构对于纳税人和征税人的行为和策略选择的了解和掌握通常是不全面的，且一般情况下某些博弈参与方会尽可能地隐藏其相关信息。因此，应建立一种有效的包含税收各参与方在内的信息获取机制，全面推进税务机关与工商、银行、海关等部门的信息共享制度，以尽量打破信息壁垒，缩小信息不对称的范围，使得税收制度的设计与调整尽可能在信息完备的情况下进行。

(三)规范征纳双方行为

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电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。超级秘书网

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

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2总体功能设计与实现

依据税收网格化系统要实现的主要功能，本系统采用三层结构模式，即以税源企业数据、税收缴纳数据、税收网格数据、地籍数据、基础地理数据等组成的基础数据层；以系统的工作流、电子报批等核心技术和接口应用为中间层，将一些复杂的应用以组件或模板的方式提供，完成对一定应用规则的封装，形成系统的核心层；以规划办公自动化系统为平台的完整的客户端应用层。图1所示为税收网格化系统的总体结构框架图。

2.1功能模块设计功能结构如图2所示。1）查询功能（1）税源企业查询。①图上查询功能：在电子地图上通过点击、矩形、拉框等方式查询地块内某一纳税企业包括纳税人识别码、地块编号、纳税单位、法人、所属行业、发证面积、实测面积、土地年计、年应征税额等基本信息。②条件查询功能：通过选择单条件、复合条件、模糊条件，将符合情况的纳税企业信息显示在列表框，点击列表中的企业在地图上闪烁并高亮显示其所在的所有地块信息。（2）税收征缴查询。①图上征缴查询：通过点击地块内的企业，选择要查看的税种及时间段信息，查看企业的缴税记录信息并提供报表输出和报表打印功能。②条件征缴查询：通过选择条件，如欠缴漏缴企业，查看符合情况的企业及其缴税记录信息，点击企业在电子地图上闪烁并高亮显示企业地块信息。2）定位功能通过选择或者输入纳税人识别码、纳税人单位等信息快速定位纳税企业所在的所有地块信息，并高亮显示。3）统计功能（1）单一企业缴税统计。对地块内的某一纳税企业按年份、时间段、税种等进行统计，并提供报表输出及打印功能。（2）网格化统计。对纳税网格内的所有企业按年份、时间段、税种等进行统计，并提供报表输出及打印功能。（3）条件统计。通过选择条件，统计符合条件的企业按年份、时间段、税种进行统计，并提供报表输出和打印功能。4）土地状态显示对纳税企业所在的宗地信息与其他住宅等地籍信息进行颜色的区分。5）预警分析功能以宗地为基础，根据纳税人信息情况，将漏征漏管地块进行预警报告；对以控地按照纳税人识别码，实现纳税人应纳税款与已纳税款的比对，掌握每一纳税人应税土地的完税状态。6）面积量测功能对纳税人申报的有异议的土地面积进行图上丈量（粗测），以核实申报面积的准确性。7）比对分析功能通过纳税人识别码，查看财税部门与土地管理部门掌握的纳税人土地信息，通过图表或者列表的方式进行比对分析，直观地监控辖区内纳税人土地占用状态及税源状况。8）税源企业数据库更新对于某一时间段内税源企业变更的情况，根据定制的EXCEL模板将税收企业变迁信息在系统中进行导入更新，模板形式应与税务电子地图保持一致，避免重复投资，增加工作人员工作量。9）纳税信息库更新导入的EXCEL格式与胶州相关税务系统数据格式完全一致，不增加办事人员工作量，通过导入功能将税收情况录入纳税信息数据库，并将不能导入的信息及原因进行显示。10）地名地址库或建筑更新提供图上编辑功能以及通过坐标添加地名地址或建筑物功能，对于税源所在的点或地块进行及时更新。

2.2主要功能实现1）图形显示系统将高清影像图、城镇地籍、道路、基础地形、税源信息和税收记录有效融合在一起，互相参考利用，统一管理。在一张图上，可以查看水源企业所在位置的高清影像图、权属地籍信息、周边的道路及交通情况，并能够在图形上显示税收企业进行税收记录的详细信息，如图3所示。2）信息对比系统依托电子地图，通过纳税人识别码，对财税部门与土地管理部门掌握的土地信息进行比对分析，直观地监控辖区内纳税人土地占用状况、税源状况及税收情况，做到对“静态土地”与“动态纳税人”的双向交叉监控，如图4所示。3）面积差额以行政区为单位，将土地管理部门提供的土地实测面积与财税部门提供的土地申税面积进行比对分析，并计算两者之间的差额。对差额原因进行分析，从而对漏税地块进行排查，如图5所示。财税部门掌握的土地交税面积一般都是由企业上报上来的，与实际面积可能存在差异，这就给偷税漏税提供了可能，只有通过科学的实测，获得土地的真实面积，才能够真正掌握存在于该地块上的土地使用税，并通过面积的差额，初步查找偷税漏税。4）欠税预警如图6所示，对于存在欠税的地块进行预警分析，用绿色在地图上标识出来，同时显示出欠税地上的欠税税源信息，并可查看相应的欠税记录。对于欠税的单位或个人，将不予办理相关的优惠政策和其他有关手续。5）税收统计对全市或某税源的税收交纳情况进行统计，并计算与上年同期的增长额与增幅，从而对全市的税收情况有一个宏观的了解，如图7所示。

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2.税收管理对产业安全的重要支撑

研究产业安全的税收管理问题，可以在重商主义的贸易理论中找到根源，重商主义强调了运用本国力量保护产业，是国家干预主义的前驱。伴随着国际贸易的盛行，英国古典经济学家亚当•斯密从国防安全的层面提出了保护民族经济的问题，主张对外国船舶绝对禁止或课以重税，目的是让本国船舶垄断国内市场。这种为了国防而实行保护主义的观点被广泛接受，成为了许多国家制定产业保护政策的依据。在重商主义贸易理论之后，是以李斯特和汉密尔顿为代表的近代贸易保护主义。其中李斯特在《政治经济学的国民体系》书中，提倡应采取高关税政策，有选择的保护国内幼稚产业。在我国，杨圣明（1997）与俞晓松（1998）论述了关税对于产业保护与发展的促进作用。就产业发展的安全性而言，它是一切产业发展的基础条件，关系到一国的经济权益和经济地位。国家发展和改革委员会宏观经济研究院课题组（2009）归纳了产业安全是国家经济安全的重要组成部分，在民族国家层面上，总结出产业安全具有战略性、综合性、系统性、紧迫性、动态性、层次性六个特点。因此，针对产业安全高度综合性和复杂性的特点，这就需要把产业安全作为一个系统考虑，依靠一些列规章制度的约束，才能形成系统内诸要素之间相互联系与制约的有机整体，充分发挥其自身功能和作用，同时在过程中，将产业安全管理向税收管理延伸，逐步完善税收专业化管理。