存货审计论文篇1

计提存货跌价准备的依据是存货成本与可变现净值的差异，而可变现净值的设定是否恰当，是审计其跌价准备计提的核心。审计时，应对以下几方面予以关注和审查：

1.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的净现金流量为可变现净值。

2.存货可变现净值的确定。按照规定：

（1）企业通常按照单个存货项目测试其可变现净值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计量的存货，才可以合并进行可变现净值测试和合并计提跌价准备；

（2）原材料等为生产而持有的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变现净值计量；

（3）售价、合同价不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。销售的存货，有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般销售价为基础计算可变现净值。

审查以上事项时，如果发现企业未按上述原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合下进行减值测试。如果重新测试的结果应计提的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大差异，应建议企业进行调整更正。

（二）存货跌价准备计算方法正确性的审计

首次计提存货跌价准备，可按照“应提数＝存货成本－本项（类）存货可变现净值”这一公式计算的正值计提（负值不提）；以后期末再计提时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照“应提数＝本项（类）存货的账面价值－期末该项（类）存货可变现净值”公式计算，该公式计算结果为正数的，则为应补提的准备，计算结果为负数的，则应按照该负数绝对值与已提跌价准备数两者中较低者冲回已提准备。

审计时，如果企业计提或冲回的存货跌价准备不符合上述原则，应建议做调整更正。

二、对存货跌价准备使用和转销的审计

（一）被审计单位执行的是《小企业会计制度》

《小企业会计制度》规定：除债务重组和非货币易等以外，小企业售出商品时可以不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。《小企业会计制度》在“总说明”中规定：小企业以存货进行非货币易和债务重组（以物抵债），都应结转其付出存货的“账面价值”。“账面价值”，应包括其账面余额和作为备抵项目的跌价准备金额。审计时，如果小企业对于非货币易和债务重组的付出存货未按规定结转已提跌价准备的，应建议予以更正；对售出存货已结转跌价准备的，则不必建议更改。

（二）被审计单位执行的是《企业会计制度》

《企业会计制度》规定：企业以付出存货进行股权投资、债权投资和债务重组、非货币易时，应同时结转付出存货的账面余额和相应的跌价准备余额，对于售出存货是否应结转相应的跌价准备，则未提及。

但在之后财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》中规定：

（1）计提了跌价准备的存货，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用；

（2）对于因债务重组、非货币易等转出的存货，也应同时结转已计提的跌价准备，“但不冲减当期的管理费用”，而按债务重组和非货币易的原则进行处理；

（3）某项已提跌价准备的存货部分转出的，应采用转出存货与未转出存货账面余额比例法结转转出存货的跌价准备。

另外，存货发生毁损报废时，报废存货的跌价准备应转出抵减报废损失。

审计付出、报废存货应结转的跌价准备，如果发现企业的做法不符合上述规定，应建议企业更正；但是，如果应结转存货跌价准备数额并不很大，或者不影响或基本不影响期末存货项目列报的真实性，也可以不要求企业进行更正，但应告知企业以后应按照有关规定进行处理。

（三）被审计单位执行的是新准则

新的《企业会计准则第1号———存货》及其《应用指南》，对已提跌价准备的存货付出时如何结转跌价准备，只提到已售存货结转成本时，“相应的存货跌价准备也应当予以结转”，结转到什么项目未作规定，其他新准则对此也未作更具体的规定。

笔者认为，这里除《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》相关规定可供遵照外，其他情况下发生存货付出，其跌价准备的结转可参照《企业会计制度》的规定办理。鉴于几种不同的处理方法对企业最终经营成果并不发生或很少发生影响，因此对采用不同方法结转存货跌价准备，审计时都可予以认可。

三、对存货跌价准备转回的审计

已提跌价准备的存货如果以后价值又得以恢复，其恢复增长的价值应在原计提的限额内予以转回。各类会计制度都有与此相同或相类似的规定。

存货审计论文篇2

 

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由于存货种类繁多且流动性强、计价方法多样，因而存货高估构成了资产计价舞弊的主要部分。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实和正确与否，直接影响到其他会计账项，因此存货审计在整个审计中占有非常重要的地位。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，运用多种有针对性的审计程序。 

 

一、评价和测试企业的内部控制制度 

 

了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评价和测试，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，特别是对于工业企业，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，要了解产品成本结转流程。 

为了确定被审计单位存货内部控制是否健全有效，审计人员可通过观察、询问、查阅历史资料等多种方式来加以了解和调查，其范围包括企业的购货、验收、存储、领料、生产、销售等环节。经过了解，结合自己的专业判断，对企业存货的内部控制进行分析，初步评价存货的控制风险，实际上就是评价企业存货的内部控制在防止或发现和纠正重要错报或漏报中的有效性。 

 

二、审查存货计价的正确性 

 

存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查，抽查核对成了存货计价测试的主要方法。抽查的关键是选择样本，对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，独立按照适当的方法进行。(1)应审查存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率的计算和成本差异的结转是否正确，有无不按期结转成本差异，或者利用成本差异调节利润的情况。 

 

三、重视对存货的监盘程序 

 

监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段，通过对存货的监盘能够获取监盘对象的存在性、完整性、权力性、估价与分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据，存货监盘是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，也是判断上述其他认定的辅助证据，因此，审计人员在审计过程中，应当按照执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)盘点时间最好选择在会计期末。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。(2)盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与；(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围，不应事先透露监盘地点；(4)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对这一问题发现途径一是通过实地盘点，二是在审阅企业存货会计账薄时存货数量余额没有变动的账户，其多为冷背残次的积压货物。 

采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)、最后一张货运文件(或出库单)，作为截止测试时的依据。④异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。⑤对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。 

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。 

 

结束语 

 

存货审计是注册会计师审计中比较复杂和耗时的一项工作，面临的难点也比较多，因此，我们要根据企业实际情况，制定并执行严格的审计程序，就能获取存货实物资产确实存在、计价正确的审计证据。 

 

参考文献： 

存货审计论文篇3

1， 前言

企业集团要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力。搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。

审计工作的主要内容就是强化企业存货审计，企业的存货包括多方面的内容，主要涉及到自制的半成品、产成品，能够直观的反映出企业集团的生产经营和流动资金的运转情况。搞好了存货审计工作，才能够真实反映出企业集团的现状，也能反映企业利润的真实情况。但是，企业集团的存货审计存在多方面的问题，必须要根据现状制定出合适的策略。

2， 企业集团存货审计问题

要分析企业集团存货审计的问题，就要着眼于存货审计的现状。从现状中可以看出存在的一些不足和需要完善之处。

事实上，存货是企业生产与销售的基础物料，在整个企业集团中的地位是不言而喻的。它不仅仅在于占用资金较大、品种繁多，而且存货也是关系着企业集团的利润的体现。因此，现阶段的存货审计是审计中最重要也是最困难的方面。

2.1，存货的变化性较大

企业集团的存货流动性大、周转性快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么发生变化，它都会存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化。

就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。主要体现在存货的账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。

2.2，存货的品种繁多

企业集团中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一部门。而且有时候审计人员不尽心的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是流于形式。

而且，有时候审计人员根本没有实地核查，而是凭主观的判断弄出数据。这样的数据疏漏较大，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力。

2.3，存货的库存样式繁多

企业集团中的存货库存方式相当多，一般分为在途存货、委托代销存货以及委托加工的存货几种。这些都是存放在不同的地方，而且存放的数量也在时刻发生着变化。比如，企业库房存放着某种原材料，每天生产的时候都在不停的消耗。

审计人员要出外去调查取证，路途遥远不说，花费也较大，并且成本也相当高。有的时候其他单位不给于支持和配合，甚至串通起来刻意隐藏存货数量，这样的存货审计出来的证据也难以保证质量。

2.4，存货内控较弱

事实上，很多企业集团的内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。

3，企业集团存货审计问题的策略

确实，现实中的企业集团存货审计存在较大的问题。这就要求存货审计人员具有一定的审计技巧，具有丰富的实务经验，才能用专业判断与综合分析能力做好存货审计。

3.1，不放过任何疑点

审计人员是审计的时候肯定会发现疑点，这就要求审计人员持之以恒的解开疑点。虽然在解疑过程之中会遇到多方面的困难，但审计人员必须要克服困难弄清真相。

存货审计的时候要以实地的盘点为主，对那些价值较高的存货项目要作为抽查的重点。审计人员事前要了解清楚被审计单位基本的情况与存货的状况。然后派出有经验的审计人员专门负责存货的审计工作。

在抽查的时候，审计人员要亲自计数防止空报与虚报，还要对抽查结果和被审计单位盘点的记录核对，要防止出现遗漏或者重复盘点等现象发生。

3.2，坚持不懈查出真相

企业集团中涉及到很多的分公司，有的时候分公司中为了掩盖问题，就会采用各种各样的方式隐藏真相，为审计人员设置各种各样的障碍便于转移视线，用来阻碍审计人员的深入调查，尤其是关系到存货的质量方面。

在这样的情形之下，企业集团的审计人员特别要关注存货资产质量状况，查看被查的存货中是否区分出了毁损、过时、陈旧以及残次，还要把存货的账面登记价值和市场上的价格进行比较。对那些不符合集团规定的存货资产，审计人员要勇于揭露。

对于那些在途或者委托代销等的存货，要先核算其数量以及价值，比较是否有盘点与函证的价值。如果花费大于了存货价值，就没有必要进行存货审计。

3.3，重视生产成本与在产品成本的审计

集团的审计人员不能怕生产成本与在产品成本审计困难，而放弃审计含糊其辞，一笔带过。在审计生产成本的时候，要着重关注生产过程中的工艺流程、管理制度的规范性和科学性。

3.4，加强内部控制

要对集团中的企业进行监控测试，确定存货审计的重点对象和范围，通过一系列的规章制度来规范审计，建立审计的可信度。同时还要加强集团审计人员自身素质的提高，使用比较先进的审计理论与技术方法。建立规范的审计方案与审计程序，控制好存货审计的风险，提高集团存货审计的质量。

4，结束语

虽然存货审计的难度比较大，也并不是就不能审计。只要企业集团加强内部的控制，规范存货的管理，制定完善的审核制度。

对于存货审计出现的违规行为，一定要追查到底严惩不怠；集团中的审计人员必须要具备良好的职业道德素质，做好企业集团的存货审计。

参考文献：

1， 朱晖，会计信息质量控制研究[J]，时代经贸(理论版)，2006年

存货审计论文篇4

一、前言

企业集团要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力。搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。

审计工作的主要内容就是强化企业存货审计，企业的存货包括多方面的内容，主要涉及到自制的半成品、产成品，能够直观的反映出企业集团的生产经营和流动资金的运转情况。搞好了存货审计工作，才能够真实反映出企业集团的现状，也能反映企业利润的真实情况。但是，企业集团的存货审计存在多方面的问题，必须要根据现状制定出合适的策略。

二、企业集团存货审计问题

要分析企业集团存货审计的问题，就要着眼于存货审计的现状。从现状中可以看出存在的一些不足和需要完善之处。

事实上，存货是企业生产与销售的基础物料，在整个企业集团中的地位是不言而喻的。它不仅仅在于占用资金较大、品种繁多，而且存货也是关系着企业集团的利润的体现。因此，现阶段的存货审计是审计中最重要也是最困难的部分。

1.存货的变化性较大

企业集团的存货流动性大、周转性快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化。

就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。主要体现在存货的账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。

2.存货的品种繁多

企业集团中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一部门。而且有时候审计人员不尽心的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是流于形式。

而且，有时候审计人员根本没有实地核查，而是凭主观的判断弄出数据。这样的数据疏漏较大，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力。

3.存货的库存样式繁多

企业集团中的存货库存方式相当多，一般分为在途存货、委托代销存货以及委托加工的存货几种。这些都是存放在不同的地方，而且存放的数量也在时刻发生着变化。比如，企业库房存放着某种原材料，每天生产的时候都在不停的消耗。

审计人员要出外去调查取证，路途遥远不说，花费也较大，并且成本也相当高。有的时候其他单位不给于支持和配合，甚至串通起来刻意隐藏存货数量，这样的存货审计出来的证据也难以保证。

4.存货内控较弱

事实上，很多企业集团的内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。

三、企业集团存货审计问题的策略

确实，现实中的企业集团存货审计存在较大的问题。这就要求存货审计人员具有一定的审计技巧，具有丰富的实务经验，才能用专业判断与综合分析能力做好存货审计。

1.不放过任何疑点

审计人员是审计的时候肯定会发现疑点，这就要求审计人员持之以恒的解开疑点。虽然在解疑过程之中会遇到多方面的困难，但审计人员必须要克服困难弄清真相。

存货审计的时候要以实地的盘点为主，对那些价值较高的存货项目要作为抽查的重点。审计人员事前要了解清楚被审计单位基本的情况与存货的状况。然后派出有经验的审计人员专门负责存货的审计工作。

在抽查的时候，审计人员要亲自计数防止空报与虚报，还要对抽查结果和被审计单位盘点的记录核对，要防止出现遗漏或者重复盘点等现象发生。

2.坚持不懈查出真相

企业集团中涉及到很多的分公司，有的时候分公司中为了掩盖问题，就会采用各种各样的方式隐藏真相，为审计人员设置各种各样的障碍便于转移视线，用来阻碍审计人员的深入调查，尤其是关系到存货的质量方面。

在这样的情形之下，企业集团的审计人员特别要关注存货资产质量状况，查看被查的存货中是否区分出了毁损、过时、陈旧以及残次，还要把存货的账面登记价值和市场上的价格进行比较。对那些不符合集团规定的存货资产，审计人员要勇于揭露。

对于那些在途或者委托代销等的存货，要先核算其数量以及价值，比较是否有盘点与函证的价值。如果花费大于存货价值，就没有必要进行存货审计。

3.重视生产成本与在产品成本的审计

集团的审计人员不能怕生产成本与在产品成本审计困难，而放弃审计含糊其辞，一笔带过。在审计生产成本的时候，要着重关注生产过程中的工艺流程、管理制度的规范性和科学性。

4.加强内部控制

要对集团中的企业进行监控测试，确定存货审计的重点对象和范围，通过一系列的规章制度来规范审计，建立审计的可信度。同时还要加强集团审计人员自身素质的提高，使用比较先进的审计理论与技术方法。建立规范的审计方案与审计程序，控制好存货审计的风险，提高集团存货审计的质量。

四、结束语

虽然存货审计的难度比较大，也并不是不能审计。只要企业集团加强内部的控制，规范存货的管理，制定完善的审核制度。

对于存货审计出现的违规行为，一定要追查到底严惩不怠；集团中的审计人员必须要具备良好的职业道德素质，做好企业集团的存货审计。

参考文献：

[1]朱晖.会计信息质量控制研究[j].时代经贸(理论版),2006.

存货审计论文篇5

存货的计价和相关销售成本都会对财务状况和利润表产生重大的影响。审计工作者应当确认在财务报表上列示的存货金额，存货在财务报表日是否实际存在和归公司所有，金额是否符合计价认定。期末库存价值的高估虚增税前净利润，如低估则相反。期末存货单位成本该算不准确，很有可能导致销售价格低于实际成本。长此以往，企业将很难持续经营。

一、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录

以制造业为例，存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制订生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括：生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。

二、生产与存货循环涉及的主要业务活动

生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。

三、生产与存货循环的内部控制

总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。

对于存货的内部控制，审计人员可以通过询问、审阅、观察等方法进行了解，并采用调查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到的情况记录下来。审计人员在了解了存货内部控制之后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，以确定存货印内部控制是否可以依赖，决定是否进控制测试以及控制测试的时间、性质和范围。

对成本会计制度内部控制的测试。首先从对成本会计制度内部控制的了解开始，审计人员一般是通过编制成本会计制度内部控制调查表来完成这—任务的。

审计人员在了解了成本会计制度的基础上，还应对其进行控制测试，并据此判断报表及账户中的错弊数量和程度，决定实质性审查的程度和范围。常用的侧试程序有：检查相关凭证中的授权记录，以确定生产活动是否经过恰当审批；检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，并要核实这些原始凭证的真实性；检查上述原始凭证是否具有事先印制或制作的顺序编号，这些编号是否连续完整，是否有相应的过账符号；了解企业的生产过程，判断企业的成本计算方法是否恰当，同时选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算，以检验企业的成本计算方法是否前后各期一致；询问和观察存货盘点程序。通过以上测试，审计人员最终可对当期采用的成本会计制度作出合理评价。我们知道，存货通常是企业数额最大的流动资产，在企业总资产中占有很大的比重，存货价值的确定影响着企业的财务状况和经营成果。

四、存货审计目标

评审存货内部控制制度的健全性和有效性；确定存货在报表日是否存在；确定存货是否为被审计单位所有；确定特定期间存货收发业务均己全部记录；确定存货计价是否合理，存货成本计算是否合理；确定存货的截止日期是否正确；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

五、存货的实质性测试程序

存货的实质性测试程序一般包括以下内容：

1.获取编制存货明细表

审计人员首先应获取或编制存货及跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与报表数总账余额与明细账余额合计数核对相符。如不相符，应查明原因、并作出记录和相应调整。

2.实施分析性复核

审计人员在存货审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。在存货审计中，常用的分析性复核方法主要是简单比较法或比率分析法。

3.实地监督存货盘点

对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。存货监盘指审计人员参与被审计单位的存货盘点工作，并对盘点工作进行适当的监督和抽查，以获取存货真实存在的证据。

4.实施存货的计价测试

监盘程序主要是对存货的结存数量加以确认，为验证资产负债表上存货余额的真实性，还必须进行存货的计价测试，确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量记录是否经过正确的计价和汇总。5.实施存货的截止测试

就是检查截止到当年12月31日止，所购入的存货或已销售的存货是否与其对应的会计科目一并记人同一会计期间。

6.审查存货跌价准备

企业期未对存货进行盘点后，若可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。存货跌价准备的提取和转销通过“存货跌价准备”账户进行核算。对存货跌价准备的审查主要包括：审查被审计单位是否于期末对存货作检查分析，存货跌价准备的计提依据、方法是否合理，前后各期是否一致；存货跌价准备提取或补提的金额及会计处理是否正确；抽查计提存货跌价准备的项目，查明其期后售价是否低于原始成本。

7.确定存货在资产负债表上的表达与披露是否恰当

为了确定存货在资产负债表上表达与披露的恰当性，审计人员应对材料采购（或在途物资）、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、生产成本等各具体存货相关账户进行实质性测试。对各具体存货相关账户测试后，应确定资产负债表上存货项目的数字是否依据上述各账户的审定期未余额填列。

通过对被审计单位生产与存货循环审计，可以发现被审计单位经营管理方面存在的问题，揭示影响经济效益的各种有利因素和不利因素。并在此基础上提出改进措施，这有利于被审计单位经济效益的提高与内部控制制度的完善。

存货审计论文篇6

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。

一、实施下列审计程序

制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:

1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

2.了解存货会计系统及相关的内部控制。

3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。

4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。

6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

二、存货监盘计划应包括的内容

存货监盘计划应当包括以下主要内容

1.存货监盘的目标、范围及时间安排。

2.存货监盘的要点及关注事项。

3.参加监盘人员的分工。

4.检查存货的范围。

三、非特殊情况存货的监盘程序

1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。

2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录,检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行,也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当,盘点、监督以及复核程序充分有效,注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。

四、特殊情况下存货的确认方法

1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。

(1)存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。

对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。

(2)存货的特殊位置,通常可以通过审查相关凭证加以查验。

2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。

(1)不可预见的因素,如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。

(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。

3.委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

五、需要特别关注的情况

1.关注存货移动情况,防止遗漏或重复盘点,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

2.存货的状况,应特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货,并将详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

3.存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

六、对特殊类型存货的监盘

对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用,这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制,在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。

七、存货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。

参考文献:

存货审计论文篇7

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。

一、实施下列审计程序

制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:

1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

2.了解存货会计系统及相关的内部控制。

3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。

4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。

6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

二、存货监盘计划应包括的内容

存货监盘计划应当包括以下主要内容

1.存货监盘的目标、范围及时间安排。

2.存货监盘的要点及关注事项。

3.参加监盘人员的分工。

4.检查存货的范围。

三、非特殊情况存货的监盘程序

1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。

2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录,检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行,也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当,盘点、监督以及复核程序充分有效,注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。

四、特殊情况下存货的确认方法

1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。

(1)存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。

对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。

(2)存货的特殊位置,通常可以通过审查相关凭证加以查验。

2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。

(1)不可预见的因素,如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。

(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。

3.委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

五、需要特别关注的情况

1.关注存货移动情况,防止遗漏或重复盘点,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

2.存货的状况,应特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货,并将详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

3.存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

六、对特殊类型存货的监盘

对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用,这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制,在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。

七、存 货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。

参考文献:

存货审计论文篇8

一、引言

审计费用的多少关系到注册会计师工作的独立性和审计过程的质量，也是最能反映事务所与上市公司之间的经济利益关系。对影响审计费用因素进行实证研究，不仅可以反映我国审计收费在我国审计市场的情况，而且能从一定程度上反映会计师事务所和上市公司之间的博弈关系。审计收费是委托人与注册会计师在审计业务合同中共同达成的一项委托费用，所以其大小一方面取决于审计业务的交易成本；另一方面，审计报告是一项特殊的产品，它既是一项“公共产品”，即受益对象具有兼容性；该产品的效用又具有极大的不确定性，即存在审计风险。因此，审计收费一般由三部分构成：产品成本、风险成本和事务所的正常利润。一般说来，高风险高收益，那么，注册会计师的审计是否意味着风险越大，审计收费就会越高呢？又是哪些因素影响着审计收费呢？因此研究风险因素对审计收费的影响具有重要的意义。在我国的研究成果，其中关于审计收费影响因素的实证研究也多是围绕这三方面展开的。刘斌等（2003） 通过对590家样本公司运用多元线性回归分析的实证研究表明:上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费并无重要影响。伍利娜（ 2003） 选取了2001 年报按照证监会要求披露审计费用的282 家公司作为研究样本，发现公司盈余管理是审计费用影响因素的表现之一。王善平和李斌（2004）采用多元线性回归，以2002 年我国深市上市公司为研究对象的实证分析结果表明:上市公司的规模、子公司个数、事务所规模与上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素， 而存货与资产总额之比、应收款项与资产总额之比、资产负债率、净资产收益率、审计任期、审计意见类型及审计任期与审计意见类型的交互效应对审计收费的影响不显著。由此可以看出，在我国关于审计收纳影响因素的实证研究的结论不一致，且影响因素没有综合考虑对审计费用的影响。鉴于审计收费问题的重要性，本文运用Eview6.0以2009年家电行业上市公司的年度报告数据对审计费用影响因素进行了实证研究，希望能为有关方面提供参考。

二、研究设计

（一）研究假设 现实中影响审计费用的因素很多，但不是所有因素都可以准确衡量，本文通过衡量家电行业上市公司主要内部因素――经营风险和财务风险的变通方式来对审计收费影响进行计量，因为经营风险和财务风险比较容易衡量。本文中引入上市公司存货总额占总资产的比率、资产负债率、上市公司是否被ST和净资产收益率为影响因素。因此假设：

假设1：所取家电行业上市公司的数据不受外部因素的影响

外部因素主要指宏观经济和政策因素及市场环境，国家有关法律法规――《中华人民共和国证券法》出台，意味着如果审计失败，会计师事务所及相关审计人员也应当进行民事赔偿，同时公司的融资环境、市场的成熟程度等也会对公司的审计费用能力造成一定的影响，然而来自影响上市公司审计费用的外部因素多种多样，限于本文的局限性，这些外部因素没有准确的数据来衡量。因此本文对内部的影响因素进行了实证分析，并提出假设：

假设2：上市公司存货总额占总资产的比率与审计收费成正比

存货总额占总资产的比率能基本反映上市公司资产状况和质量。存货总额越多，实质性测试也越多，如要更多的盘点和抽盘，需要更多的人力和物力，审计费用相应增加，另外存货总额占总资产率高，存货积压到时不能变现的可能性增大，资产流动和变现能力减小，则公司经营风险和财务风险均升高，审计风险也相应提高，审计收费也应增加。相对于被审公司自身的规模，此项目的比重更大， 审计费用就会提高。采用存货占年末总资产的比例代表这一影响，并提出假设：

假设3：上市公司资产总额与审计收费成正比

资产总额的大小，代表着公司规模的大小。公司规模大小又标志着公司各项业务的复杂程度。一般而言，公司业务越复杂，审计人员执行审计业务的成本越高。在其他条件相同时，上市公司规模越大，其经济业务和会计处理事项越多，其固有风险和控制风险水平可能越高，注册会计师需要相应地投入更多的时间和精力，实施更多的审计程序，以保证审计质量和确保审计风险在可接受的范围内。因此，公司的规模越大，审计收费越高。本文采用公司的年末总资产的自然对数作为代表公司规模的控制变量。并提出假设：

假设4：上市公司资产负债率与审计收费成正比

上市公司资产负债率越高，其负债越多，经营风险越高，管理层就容易采取手段来掩盖其风险和较差的财务业绩，注册会计师在对其出具审计意见时所需要的审计证据越多，所需要进行的审计测试范围也越大，审计难度越大，从而要求较高的审计费用；同时审计程序也就越复杂，出现审计失败的概率增大，诉讼风险越大，从而审计收费越高。因此假设：

假设5：上市公司是否被ST与审计收费成正比

沪深证券交易所将对财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理。可见ST公司的审计风险较高，理性的注册会计师在接受ST公司的委托时，将会收取更高的费用。因此假设：

假设6：上市公司净资产收益率与审计收费成正比

公司当年净资产收益率处于配股区间（6%，7%）与审计费用正相关，一般净资产收益率处于配股区间的公司，其财务风险通常较大，注册会计师面临审计失败的风险较大，审计师在审计失败成本和收益之间权衡时，通常会做比较严格的处理；而对净资产收益率处于“保配”区间的公司，其财务风险较小，注册会计师面临审计失败的风险较小，因此处理较为宽松。

（二）样本选取和数据来源本文根据行业分类，抽取了家电行业24家上市公司的盈利能力的相关的截面数据。上市公司相关数据来源金融界（省略）股票交易资料。关于指标方面的数据有的直接用了金融界公布数据，有的用所得数据借助EXCEL计算所得。本研究实现过程借助Eviews6.0软件进行数据处理。

（三）变量定义和模型建立由上述假设，做以下变量定义，如（表1）所示。并采用多元线性回归模型来分析现金股利与其影响因素的关系，回归模型如下：Y=C（1）*X1+C（2）*X2+C（3）*X3+C（4）*X4+C（5）*X5+C（6） （C（6）是常数扰动项）

三、实证结果分析

（一）初步回归分析 使用Eviews6.0软件按上述模型对上述样本作回归分析，得出结果见（表2）。用OLS估计方法估计参数，初步得到回归方程为：

Y=-2.761429*X1+0.302053*X2+0.573474*X3+0.237727*X4+

1.240417*X5+14.48505

（2.042091） （0.009790） （0.766621） （0.674173） （0.659523） （3.361092）

R2=0.600096； F=21.03449；D・W=1.820462

从上述Eviews输出的回归结果可做以下假设检验：第一，变量之间线性关系检验。F值为21.03449，其对应的检验概率为0.009026，小于显著性水平0.05，接受原假设，说明回归方程变量之间线性显著，实证结果有较强的可信性。第二，自相关检验。D・W统计量为1.820462，小于2，但接近2，表明随机误差项存在略微正自相关，认为基本通过统计学检验。第三，拟合优度检验。决定系数R2的值0.600096，说明审计费用Y的变化有60.00%可有解释变量来解释，较小，说明方程拟合程度不合适。第四，参数显著性检验。在0.05显著性检验水平下，解释变量中只有C（1）和C（5）对应的概率通过检验，且截距项对应的概率为0.1004，并不显著，由于解释变量各指标的理论意义知模型并不理想，参数显著性检验失败。考虑到影响上市公司审计费用的因素有很多，本文只分析了其中的5个因素，即模型中省略了某些解释变量，加上样本数据可能有偏差，造成了实证结果与实际情况存在偏差，初步判断这是具有异方差性的回归模型，需要进行异方差处理。

（二）异方差处理后二次回归分析 处理模型过程如下：（1）异方差检验。Eviews6.0软件中，做出E2、X1、X2、X3、X4和X5的散点图，得到（图1）。明显地，随机误差项存在异方差性。（2）异方差处理（WLS估计法）。对异方差处理后，得到如下估计结果（表2）。用OLS估计方法估计参数，得到回归方程为：

假设检验：F值为903.7257，极大，且其对应的检验概率为0，小于显著性水平0.05，说明回归方程变量之间线性显著；D・W统计量为1.981447≈2，通过统计学检验；决定系数R2的值1，方程拟合程度很好；由t-Statistic和概率Prob（全为0）值知：参数显著性检验通过。通过以上对可能影响上市公司审计收费的有关因素进行实证分析，发现上市公司的净资产收益率与审计收费显著正相关，资产负债率、存货占总资产的比率、公司是否ST 和总资产的规模对审计收费也有显著影响。上市公司存货占总资产的比率对审计收费影响为显著负相关。模型回归的T值绝对值均大于2，调整后的R2为1 ，表明回归的总体结果显著，模型有较强的解释能力，D・W值接近于2，说明各个自变量之间不存在显著影响系数估计值的多重共线性问题。

四、结论

从以上分析可以看出会计师事务所进行审计收费时考虑了上市公司总资产、资产负债率，存货占总资产的比例、上市公司是否被特殊处理、净资产收益率这些因素。特别是净资产收益率和存货占总资产的比例对审计收费影响显著，充分说明这两个因素对审计收费的产生的重要影响。此外，家电行业上市公司存货占总资产的比率对审计收费的影响为显著负影响，与本文的预期不一致， 说明审计师在进行审计收费时， 并没有将这一指标考虑进去， 或者说是审计师在执行业务时对存货和应收账款的审计重视不够；又或者说审计师在确定审计收费时对这类家电行业公司并没有将存货比重对审计成本的影响作为考虑的主要因素，而这恰恰应该是审计的重点。因此笔者认为产生这一结论的原因主要是我国审计市场恶性竞争，为了争取更多的业务， 不惜牺牲一些必要的审计程序。本文以我国家电行业上市公司为样本，对可能影响该行业年度审计费用的主要因素进行了实证分析，但还存在着一些不足：本文的研究变量中没有包括家电行业上市公司业务复杂度、纳入合并报表的子公司数个数、独立董事人数、会计师事务所的规模、审计意见等因素对审计费用的影响，是因为本人收集数据的局限性以及我国审计市场存在着不规范性，此外未考察不同行业中审计费用对审计质量的影响，这些都是未来研究的方向。此外， 由于我国大部分上市公司没有披露具体的有关内部审计方面的数据， 所以本文所选取的样本量相对比较小， 可能对本文的结论产生影响， 也削弱了本文结论的推广。

参考文献：

［1］金莲花、张志花、朴庆真：《关于审计费用与审计质量的实证研究》，《财会通讯》2010年第1期。

存货审计论文篇9

存货与仓储循环是企业生产经营中的重要环节，涉及到供应、生产、销售的各个环节，所以对其加强控制和管理就显得非常重要。而对存货与仓储循环的审计是注册会计师应关注的项目，特别是在针对该循环设计的审计程序的同时，还应实施分析程序，以便能更好地了解被审计单位管理存货的真实情况，作出正确的专业判断。本文并非对审计的程序和方法作探讨，而是根据教学经验和审计实务工作对审计过程中的一些问题提出看法，以期对审计实务提供一些建议和参考。

一、存货与仓储循环审计的特点

存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库储存，销售实现发出商品。行业不同，存货的特点也不同。在对存货进行审计时，必须充分了解所处行业存货的特点。一般制造商将采购原材料用于制造产品；而学校、公用事业单位、专业服务机构等的存货可能只是消耗品，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货。所以，了解不同行业的存货，掌握不同行业存货的特点对审计人员是非常重要的，在确定被审计单位后，就应做预备性的学习，掌握即将审计的单位存货的性质和特点。比如：该企业产品生产需要怎样的原材料，对原材料的要求如何，质量等级标准是什么，不同等级的原材料生产出来的产品质量是否会有影响，原材料的运输和储存有何要求，生产出的产成品应如何保管等都应通过调查或询问等方式了解细致。这有助于审计人员设计有效的审计程序，提高审计效率和审计效果。

二、存货与仓储循环业务流程

熟悉存货与仓储循环的整个流程，是审计的一项重要任务，作为审计人员应将此流程熟烂于心，每一个业务流程留下的交易轨迹应清清楚楚，每一个业务流程产生的凭证和会计记录也应心中有数。流程的上一个环节或下一个环节是什么，怎样衔接，凭证或会计记录怎么传递，这都是审计前的基本功，审计人员的专业素质和职业道德是保证审计项目完成的基础，也是会计师事务所质量控制的关键。在存货与仓储循环的业务流程中应特别要注意以下几方面。

1、安排生产计划活动

生产计划可以说是生产循环的开始，生产任务的下达不是凭空而来，而要依据客户订购单、销售预测、产品需求分析进行安排。而有的企业往往忽略了产品的需求分析，认为只要有客户订单就够了，没注意到产品的需求分析可以帮助企业合理又经济地采购原材料；有计划地组织生产，可以有效降低各项费用，甚至节约成本，实现规模经济与效益的均衡。在对车间下达生产指令时，一定不能忘记签发的生产通知单应预先顺序编号，这一简单动作能起到有效的控制作用。

2、领发原材料活动

领发原材料是生产部门根据生产指令确定生产所需原材料，仓库依据从生产部门收到的领料单发出原材料。在这一环节，关键是可以与采购、付款循环进行核对，检验原材料的采购、验收入库与领发材料是否一致。对于这一点，审计人员可抓住控制点，形成链条，使采购、验收、入库、领用有效连接，防止舞弊现象的出现。这同样也适用于产品销售实现后发出商品与销售、收款循环的核对。

3、产品成本的核算

产品生产工人在按照生产计划完成生产任务之后，将完成的产品交给生产部门清点，再交检验员检验合格后办理入库手续，接下来就是核算产品的成本了。产品成本的核算是制造业一项重要的会计活动，不论是核算成本的会计人员还是审计人员，都必须认真对待。充分利用各业务流程的会计记录，采用适合企业的成本核算方法，真实、准确、完整核算产品成本。在审计过程中，成本核算是企业会计核算的重中之重，审计人员可通过沟通的方式，掌握企业成本计算的方法、会计政策和会计方法的选择是否恰当等信息，运用重新计算、分析程序等审计技术或方法，从成本组成项目逐项审核成本计算的正确性。产品成本的实质性测试，工作量较大，对审计人员的综合素质要求更高；审计项目小组在设计和实施审计程序的时候，应考虑程序的设计是否合理，审计人员能否有效地执行，能否获取充分适当的审计证据，并给予一定的支持。

三、存货与仓储循环控制活动

1、职务分离制度

建立健全职务分离制度可以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。我们在审计过程中，应重点了解企业是如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工的。如果企业已经将这些职责进行了有效分离，那就应该了解其是否认真执行了，是否有类似的监督人员或职能部门来行使监督的权利，是否能落到实处。我们看过许多的案例，出现问题的往往是我们认为内部控制建立较好的企业。所以，执行力和监管也应及时跟上，使企业的内部控制能走上自我有序的良性循环。企业要不断总结内控执行中的状况，进一步完善以形成适合企业自身发展的职责分离控制制度。

2、授权控制

存货与仓储循环的授权控制是较多的，每一个活动可能都有控制点在守侯，但仍然会有问题。比如：订购单必须经过授权批准才可以采购，订购单不但要预先编号，还需要由授权的采购人员签名；存货验收存储时，只有经过授权的人员才能接近保管的资产；付款更是要经过授权批准。在审计过程中，还是会看到未经授权批准就执行的现象。具体原因应具体分析，应有相应的惩治措施。如果一个企业和员工还没形成良好的内部控制执行力，管理层就应采取有效的办法来促进各项制度的落实，使企业的生产经营活动顺利有序的进行，这也是企业不断循环螺旋式上升发展的动力。

3、控制环境

控制环境是企业内部控制制度建立的第一要素。企业应重视对控制环境的分析，从控制环境的作用来讲，它不仅会影响一个企业的氛围，同时也是内部控制的基础。一些企业也许并不是不重视企业的控制环境，而是控制环境的因素有一些难以具体化的内容，企业基本无法对其进行控制或考核，只能依靠自觉。这也是本文特别想强调的。譬如诚信和道德价值观念，管理层可以通过沟通与落实诚信和道德价值观念，让员工充分了解企业的态度，包含如何处理不诚实、违法或不道德的行为，以及企业高层管理人员是如何身体力行的，来共同营造建立诚信和良好的道德价值观念。管理层可以在员工的行为规范中明确告知可以为和不可以为的行为，虽然会有不执行的员工，但它至少起到了明示的作用。再有就是组织结构的建立，是否为计划、运作、控制及监督经营活动提供了一个完整的框架，各个部门各位员工在行使职责碰到问题时，职能部门能否顺畅简洁地接收到问题，在合理的时间有效解决并反馈给员工，充分发挥组织结构在内部控制中的重要作用。

四、存货与仓储循环审计要点

在存货与仓储循环的审计中，可以借鉴“精细管理”的理念，实施“精细审计”。即以各业务循环的过程为线索，对其重要活动进行细致详细的审计，控制审计过程中的漏洞，从而提高总体审计效果的方法。本文认为应重点抓住以下几个环节。

1、存货的监盘

在对企业存货监盘时，有时往往会错失机会，而只能选择替代程序。也就是只能在观察企业存货内部控制的基础上，审阅企业的盘点过程和盘点记录；再运用审计方法得出审计结果；最后只能抽查部分存货盘点。从这点可以看出，对存货的监盘选择替代程序显然是比较粗糙的一种方式，且这个程序对存货的管理是非常重要的，非做不可的，仅凭文字资料使得这个程序的审计结果显得苍白无力。因此，在审计中贯彻精细审计的理念尤为重要，比如在这个程序的审计中就应该采用重点程序细化审计，不放过每一个环节认真对待；应选择有经验的人负责存货监盘，抽查部分存货时应盯住价值较高的项目；盘点时亲自到场计数。此外，还要关注存货的状态，是否存在毁损、陈旧、变质等现象。重点环节实施精细化审计，可以真实反映存货的情况，有利于增强审计效果。

2、产品成本的审计

生产循环生产出产品，在验收合格入库后即送存仓库。而产品的生产成本也是存货与仓储循环审计过程中不容忽视的问题。从精细化审计角度，应紧抓成本核算的过程。具体要点如下：采用符合产品特点的成本核算方法；正确划分费用的界限；当月的生产费用是否合理进行归集，是否有在产品成本，是否将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配；产品生产的主要凭证如生产通知单、产量记录和工时记录是否正确；相应地会计核算资料如生产成本明细账与成本计算单是否一致；完工产品成本的结转是否正确。通过整个核算程序的细致化审计，杜绝管理和核算上的失误或舞弊，保证成本计算的正确性，也就能真正实现对存货与仓储循环审计的目的。

3、存货仓储的审查

在对仓储循环审计时，首先应检查记录的存货是否都存在，企业是否对这些存货拥有所有权。其次应掌握不同存货的性质，采用合适的存储方式。如鲜活的存货和单位价值较高的存货应区别不同储存方法，以保证存货的安全与完整；对于多地方存储的存货应加强内部控制措施的审计。最后对存货的价值是否变化进行测试。如对某些重大存货项目，可以参考销货发票、价格目录、销售折扣、销售记录、销售合同等为实现该项目的收入而发生的直接成本，计算其可变现净值，以反映存货的真实价值。

综上所述，笔者主要从存货与仓储循环审计的特点、业务流程、控制活动以及审计重点四个方面进行分析，期望企业在建立内部控制制度、审计人员在审计过程中能注意到这些微小的细节可能产生的影响。管理层要有效执行内部控制，减少舞弊或漏洞；审计人员要敏锐地抓住各个业务循环审计的关键点，在提高审计效率的同时，增强审计效果，保证审计质量。

【参考文献】

[1] 马春静：新编审计原理与实务[M].大连：大连理工大学出版社，2008.

存货审计论文篇10

对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

（一）存货审计的现状存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

（二）存货审计的难点

1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面，因存货存放于不同处所（包括工厂、销售机构及分支机构），控制及盘点困难。

3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

（一）存货成本计价方面1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。

此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。

（二）存货数量控制方面对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（3）盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

（三）存货质量控制方面1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

[参考文献]

[1] 企业会计准则[S].经济科学出版社。

[2] 企业会计准则讲解[S].人民出版社，2006（2）。

存货审计论文篇11

对一般制造业或商品流通企业而言,存货在会计报表中有着特殊的地位,它既是资产负债表中流动资产的主要项目,也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目,同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中,因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映,不能满足审计目标的要求。因此,要想对存货取得较满意的审计结果,对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

(一)存货审计的现状

存货的审核与其他的资产项目审核相比,较为复杂,其审计现状为:对存货方面的审计,因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

(二)存货审计的难点

1.存货计价方面,存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算,或经过非会计资料,如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算,而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品,还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业,还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面,因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构),控制及盘点困难。

3.存货质量方面,因种类、项目繁多,差异性大,观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺,也未深入现场了解产品的生产流程,而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,含糊其词,一笔带过,致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现,如领用材料制作专用设备,而将材料成本计入生产费用。另外,审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核,对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析,而简单地对账面数字进行计算后,即确认存货成本计算无误,但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点,使被审计单位得以预做准备,就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足,审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目,使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识,在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中,因专业人员和专业知识的缺失,即使被审计单位期末存货发生减值,其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额,都不能使审计人员有很大的把握性,致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

(一)存货成本计价方面

1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中,要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况,行业内同种产品的消耗定额等资料,相互联系印证分析疑点及异常,还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用,用以相互印证及分析复核,以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性,如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理,主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视,他们往往在总账与明细账核对相符后,就给出一个“确认”的结论,这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当,审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性,并辅助一些分析性复核,如:通过产成品单位成本的变化,分析已结转完工产品成本的合理性,从而观察判断在产品成本的合理性,当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象,在加强盘点的审计程序,进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下,具体分析盘盈的原因,收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据,企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料,对两者作比较分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进行比较分析,以确定是否存在领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象。

此外,在生产成本审计中,还应审查收入与成本的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作,收集相关的销售、生产、出入库等原始资料,与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等),也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来,进行数量方面的配比测试,以取得满意的效果。

(二)存货数量控制方面

对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘,不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时,应分成不同的审计组同时进入监盘场所,以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目,审计人员应进行分析性复核,避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动,否则,应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱”和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

(三)存货质量控制方面

1.资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提,不仅要求审计人员有丰富的会计经验,还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以,审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构,才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此,提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时,可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中,利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

【参考文献】

[1] 企业会计准则[s].经济科学出版社.

[2] 企业会计准则讲解[s].人民出版社,2006(2).

存货审计论文篇12

了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账，突击盘点库存现金，独立检查收支凭证及账簿记录，独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。

（二）了解资金预算

了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。

（三）了解银行账户的开立、审批

了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。

（六）了解有关印章及票据的管理

了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。

（七）了解货币资金的内部稽核

了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。

二、对货币资金实施控制测试

（一）对货币资金实施收款测试

对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。

（二）对货币资金实施付款测试

对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。

三.对货币资金实施实质性测试

（一）函证银行存款

函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：

打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。

将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。

（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录

2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。

解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。

很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：

进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：

借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5

贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5

借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00

贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00

调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。

（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表

2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。

2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。

解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表

为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：

进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”

在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。

（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表

在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。

在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。

（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表