科研项目经费审计篇1

【关键词】科研院所 项目经费 审计

一、引言

近年来国家不断加大技术创新投入，科研院所作为落实国家创新驱动战略的重要主体，怎样加强科研项目经费审计、促进科研项目经费使用合法合规有效是科研单位内部审计部门面临的重要课题。科研单位内部审计应当充分发挥国有资产监督管理职能，结合科研院所业务和经营管理特点，切实做好科研院所项目经费审计，推动科研项目经费管理合法合规、提高科研经费使用效率。

科研院所项目经费审计的主要目的是促进经费使用合法合规、提高经费使用效率，防止国有资产流失、推动技术进步实现创新战略。因此，科研院所项目经费审计基本思路可归纳为“文件研究—数据提取—发现问题—堵塞漏洞”。科研项目经费审计应当依据相关的规章制度或管理文件、立项批复文件、会计核算资料、合同等原始文件或单据，通过数据采集、分析性复核、抽样核查、穿行测试、调查问卷、访谈等方式开展项目经费审计，针对发现的问题线索核实取证，查找原因，发现内控缺陷并堵塞管理或流程漏洞。在此过程中，内部审计人员应当立足于监督职责，要有强烈的政策研究意识，深入学习研究并掌握中央及上级机关有关文件要求，同时还必须熟悉单位内部科研生产管理有关的制度体系和工作流程，充分利用信息化手段开展项目经费审计，重点在于能够发现问题、敢于披露问题、善于解决问题，以规范经费管理、促进科研资金规范使用，确保科研经费使用达到预期的效果。

二、科研项目经费审计重点

（ 一）经费支出的合规性

近年来中央八项规定、厉行节约反对浪费、出国考察及培训会议等文件规定先后出台，项目经费审计要关注项目支出是否存在违反有关规定的情形。违规经费支出主要表现在提高标准安排豪华宴请，假借会议培训出国考察交流等名义列支境内外旅游、购物等费用，利用采购办公用品、食品或耗材等名义办理购物卡或者套取现金或实物，违规利用公款置办高档烟酒礼品或年货节礼土特产等。

（ 二）经费支出的合法性

科研项目经费使用的目的在于推进技术或产品创新。内部审计要关注科研项目支出是否存在不符合法律法规要求的情形，主要表现在：挪用科研项目课题经费投入个人或亲属开办的公司、通过签订虚假合同伪造单据等方式侵吞项目课题经费、巧立名目利用课题经费为个人谋取利益或用于人情往来、挪用项目经费向关联方拆借资金获取好处等。

三、科研项目经费审计方法

（ 一）审查制度的合理合规性

要判断科研院所有关经费管理的规章制度、内部控制流程是否设计有效，内容是否全面完整，不相容职务是否分离、授权审批制度是否科学合理、内部经费开支标准是否超标。重点要审查制度是否存在明显的设计缺陷，例如授权审批方面是否给予相关人员过大的自由裁量权、是否规定过于笼统不具有可操作性、有关规定或流程是否灵活性有余而原则性不足、业务流程是否存在管理漏洞或存在舞弊空间。

（二）审查项目支出是否符合立项文件要求

项目立项及其批复文件是项目经费支出审计的重要依据。一般情况下，通过立项及批复文件可以了解项目需要解决的主要问题、项目经费总额、资金来源、拨付资金到款时间、经费用途、项目预算等重要信息。其中项目预算资料如技术指标、设备清单等是项目经费支出框架性文件，有助于内部审计人员判断项目经费支出是否符合项目研发的需要。

通过项目立项文件和项目预算资料，可以筛选出项目经费支出中的超范围支出和超预算采购项目，对以下两类异常情况进行识别和分析：一是采购物资或外包的劳务属于预算内项目，但实际发生的采购或外包支出超出预算；二是项目支出总体上未超出预算，但有的采购物资或外包劳务不在原预算范围内。对于上述情形，需要进一步查阅是否存在有效的变更申请审批资料，对于没有变更依据的异常采购或外包要作为审计重点开展进一步的调查取证工作，通过查找所对应的经费支出审批流程、合同评审资料等内控流程和有关记录判断内部控制中是否存在漏洞，并举一反三发现其他的类似问题。如根据项目支出明细账，核对发现某个单项存在超预算支出的情形，审计组应当调阅相应的采购或技术劳务外包合同、核对相应的采购或外包申请、出入库或验收资料、第三方验证资料如运输单据、快递单据、签收单据等，查阅对应的采购审批流程或预算调整审批记录，验证项目支出的真实性合规性。

（三）审查是否存在发票违规

发票违规通常表现为利用发票套取现金，其实质是发票所反映的经济业务全部或部分不真实，一般分以下几种情形：一是经济业务确实发生，但是项目经办人通过高开发票金额、夹带发票等方式将本不应由项目承担的其他费用混在一起报销，因此报销金额远远高于完成项目实际所需要的费用支出；二是经济业务本身完全是虚构的，经办人通过代开发票、购买发票等其他途径取得的发票进行报销套取现金；三是实际支出内容为购买与项目无关的或违反有关规定的高档礼品、烟、酒、水产品、土特产、节礼、出入高档娱乐场所等，为了掩盖业务真实情况，开具品名为“办公用品”“食品”“住宿”“餐饮”等发票进行报销。

（四）审查是否存在虚假合同套取科研经费

有的科研项目经费支出对应的合同从形式看要素齐全，约定了劳务或商品的数量规格、金额、交货方式、结算方式、付款时间、违约责任等重要内容，有合同双方的签章，也有发票、付款单据等原始资料。对这类合同审计一般利用穿行测试等方式判断经费开支的合理性和真实性，同时必须对相关的采购申请、发票、验收单据、出入库单、运输发票、付款审批单等原始资料进行查验，此外还要重点审查合同责任主体的权利义务对等性、标的价格或批量的合理性、验收单据的规范性、结算或付款方式的公平性，以及合同执行过程资料的完整性和规范性。对于不严格按照约定条款执行的合同应给予重点关注，例如擅自提高合同预付款比例、供方迟迟不履行合同义务、交货地点语焉不详、验收细则不具有可操作性、合同执行无第三方佐证资料等。

（五）审查大额现金支出

对于大额现金支出需要核查对应业务的真实性。可以通过业务发生的时点、发票时间、发票号码、物品清单、开票单位等进行综合判断。例如，对于大额的会议费现金支出，可以关注是否有会议通知，住宿酒店是否位于旅游城市的风景名胜区、往返机票时间、机票内容是否显示有“CHD”等字样、零星餐费支出地点、出租车票时间及是否连号、发票时间是否属于节假日期间等。

四、科研项目经费审计建议

（一）建立问题库

科研院所内部审计要根据审计发现逐步建立科研项目经费审计问题库或案例库，对于高风险领域增加审计频率和抽样比例，加大内部监督力度，不断提高审计工作效率。同时，内部审计根据发现的问题要推动组织举一反三，持续完善规章制度和内控流程，促进项目经费管理不断完善，防止屡审屡犯。

（二）拓展审计范围

科研院所内部审计在关注科研项目经费内部控制、项目实施层面存在问题的基础上，还应当站得高看得远，如关注项目成果如专利的产权归属和使用、关注科研经费购置资产的后续管理、关注科研项目绩效情况、关注项目与科研院所创新发展规划甚至国家层面创新战略的一致性等，以更好地发挥内部审计在增加组织价值方面的作用。此外，内部审计人员除了财务会计专业知识外，也要不断学习科研经费管理、内部控制、企业管理、专利管理、计算机审计等新知识，不断提高审计专业技能。

参考文献

[1] 刘西友. 美国审计署科研经费审计的特点和启示[J]. 中国内部审计，2015（5）.

科研项目经费审计篇2

近年来，随着我国医疗事业的快速发展，医疗行业应用科研成果诊疗疾病的方法和手段不断创新，国家财政及各级行政部门在医院科研项目上的投入大幅度的增加，因此，医院科研经费审计工作的任务量也越来越繁重。如何加强对科研经费的审计工作，切实提高科研经费的使用效益，成为医院审计部门关注的热点问题。现结合医院工作实际，针对如何加强医院科研经费审计，规范和加强科研经费管理做一个初步探讨。

1 医院科研经费的审计内容

医院科研经费审计，是指医院监察审计部门根据上级有关政策以科研经费收支活动的真实性、合法性和效益性为核心，对医院各类科研经费管理和使用情况进行的监督和评价，首先就是对科研经费的来源的合法性与合规性进行审查，其次就是对科研项目预算经费安排是否合理、手续是否完整、人员配备是否真实等方面进行审查，最后就是对科研经费支出的合理性和有效性进行审查。开展医院科研经费审计工作，不仅有助于防止科研经费流失以及腐败现象，而且有促进科研项目管理更加规范。因此，应当高度重视医院科研经费审计工作，切实提高科研经费使用效益。

2 医院科研经费审计的现状

2.1 科研经费管理制度不够完善

大部分医院只是机械地执行国家有关科研项目管理方面的制度，未根据医院的实际情况制定科研经费管理制度，导致科研经费管理制度成为一项摆设，不贴合实际，这在客观上造成了科研经费审计的使用管理存在漏洞，开展科研经费审计工作比较被动。

2.2 科研经费使用过程缺乏有效监督

面对数量庞大的科研项目，医院审计部门只能对科研经费使用的结果进行审计，主要针对已经发生的事情进行核查，所面对的资料都是账目和凭证，对于经费的使用过程无法做到全面透彻的掌握，缺乏有效的监督和审计，无法有效识别整个科研活动过程中是否存在不合法、不合理之处。

2.3 预算编制与实际不符

按照规定，科研项目立项时必须编制预算，列明科研项目必需的材料、实验、设备购置等项目的费用明细。但现在普遍存在项目负责人为了能够成功获得科研项目立项，按上级相关部门的要求或凭经验估计填列数据编制项目预算，以致项目经费预算存在较大偏差，无法实事求是地反映科研项目所需的成本。而在科研经费实施过程中才发现预算编制不合理之处，按照实际情况更改调整预算，造成项目经费使用与预算脱节，影响了预算的严肃性，大大降低了科研经费使用的约束力。

2.4 管理部门之间缺乏沟通

医院职能部门之间相互独立，缺乏沟通。在实际工作中，由科研部门负责科研项目的管理工作，财务部门以及审计部门没有直接参与到科研项目的全程管理中，而科研科也没有及时把相关的科研信息及时分享给财务及审计部门，导致财务及审计部门无法及时了解科研项目的进展、中断、完成、经费使用及结余情况，更别谈科研项目管理了。

3 加强医院科研经费审计之建议

3.1 健全和完善科研经费管理制度

只有加强制度建设，才能使医院科研经费审计工作做到有章可循。结合医院实际健全和完善科研经费管理制度，一方面建立科研项目经费管理责任制，明确项目负责人的职责和权限，项目负责人对整个科研项目的真实性、合法性和有效性负责，并接受医院相关部门的监督和检查；另一方面，进一步完善科研经费的收入、支出管理制度，从项目预算编制与审批、经费开支范围、预算的执行监督等方面完善科研经费管理制度，明确科研经费的支出额度及审批权限，并要求科研经费的使用严格按照制度、程序执行，将项目经费使用的动态情况报财务部门核算，保证项目经费专款专用。

3.2 实施全过程科研经费审计

全过程科研经费审计指从科研经费划拨、使用直至项目结题审计全过程介入。一是，科研项目立项审计和经费预算审计；二是，审查批复的项目资金、配套资金、自筹资金按预算的到位情况；三是，对科研经费支出合法、合规性进行审计，比如科研经费支出是否符合项目批复的预算范围和标准，有无截留、挪用、挤占、虚列支出等情况，项目经费用于设备、软件等物质采购是否执行政府采购和招投标相关规定，科研项目的管理费、劳务费的使用是否符合有关文件规定。

3.3 加强科研经费的预算管理

根据项目的整体思路和阶段性目标，项目负责人应与项目组成员充分讨论，进行市场调研、可行性研究，最后编制出满足项目实施需要的总体预算方案。编制出的预算方案要通过财务部门进行分析、论证、协调，提高预算编制的准确性，使预算编制科学化、规范化和合理化。另外，审计部门应加强对项目预算执行情况的监督，对科研项目经费使用的情况要定期或不定期进行进度督查，坚决维护预算编制的严肃性。

3.4 对科研项目实行网络化管理

在医院内部建立一个基于网络的科研项目管理平台，实行对科研项目的网络化管理，由科研部门进行维护，建立科研经费管理系统，针对每一项科研项目，从申报立项开始，将可以项目的信息录入并及时更新，实现科研经费管理信息资源共享，使相关部门和项目组成员都能够及时掌握科研项目经费来源渠道、预算、审批、报销、完成进度和结余等相关信息，实施动态管理，相关部门之间能更好的沟通、协调，便于审计人员对科研经费的监管，使科研经费管理工作更加规范化、科学化和明细化。

3.5 积极开展科研经费的绩效审计

以科研项目的“经济性”、“效率性”、“效果性”为审计重点和目标，在医院开展科研经费的绩效审计。一是，审计科研经费的使用情况，是否把有限的经费发挥出最大的经济效益；二是，对科研经费购置的固定资产及材料的利用率及利用效果进行评价，是否有超科研项目需要购置的情况；三是，对医院科研项目的科研成果转化及投资回报情况进行跟踪分析，主要是考察科研项目成果的完成情况以及科研论文的发表情况。

总之，医院科研经费审计是提高科研项目管理、促进科研经费专款专用、提高科研经费使用效益的有效手段，加强科研经费管理的审计工作，将审计监督的作用落到实处，才能为医院的发展做出实质性的贡献。

科研项目经费审计篇3

一、引言

随着教育事业的蓬勃发展，高校对科科研项目的关注越来越注重，已经成为科研项目提出的主力军。伴随着科研项目的提出，科研经费成为高校科研项目得以实施的重要保障。高校科研经费数额庞大，如何科学合理地管理，使用科研经费不仅值得国家相关部门的重视，同时相应的项目所在院校也应该对此问题加以重视。对于科研经费的审计不仅仅从科研经费的预算，使用，支配，报销上，更应该注重科研经费的绩效审计。科研项目的提出不单是学术的大讨论，更应该注重科研项目在社会效益和经济效益上的实用性。所以本文作者认为高校科研经费审计应该秉承财务审计和绩效审计两手抓。

二、高校科研经费审计存在的问题

（1）科研项目申报动机缺少学术性

目前，不少高校把科研项目和科研经费作为考核科研工作的重要指标，将科研项目与教师竞聘重要岗位、职称评定直接挂钩。很多高校的教师申报国家社科项目等是为了评职称或评奖。一项目在手，高枕无忧。在最初阶段，课题申报人员通常会非常仔细，谨慎，至课题申报审核通过及申请到科研经费之后便松懈了课题的研究。更有课题申报者在申报时添加了很多没有参加课题的人员名额，严重缺乏团队合作精神。这种搭顺风车的行为亵渎了课题研究的原始初衷。至于科研经费的管理重视程度更是另当别论了。

（2）科研经费管理缺少科学性

高校普遍存在重立项、轻管理的现象，预算管理意识不强，预算编制与结题决算不相配。科研项目申报人在编制预算时往往凭经验制定预算表，或估算或按科研项目的开展时间而定，很少做科学，合理的研究。尤其在科研经费使用这块，预算往往与实际使用口径大相径庭。财务预算不能完全，真实，合理地反应实际的使用。另外，学校财务部门对科研项目的运作过程不熟悉，获取的信息不对称，难以监督科研经费的预算执行情况，也难以通过常规方式对科研经费进行统计分析。实际上科研项目预算形同虚设，缺乏应有的制约力。

（3）科研人员设置缺乏合理性

科研项目中，科研经费数额巨大，对其预算，使用，核算，报销等环节并非小事，科研人员不能忽视。另一方面，高校学术氛围浓郁，但是很多时候会忽略项目研究的实用性及产生的社会效益和经济效益。所以，在科研人员设置时是否考虑设置相应课题的预算人员，不仅在科研经费的预算和核算上做科学的规划，更可以在科研项目申报过程时做相应的经济效益预算。对该项科研对国家，对社会产生的经济效益所相应的预测。

（4）科研经费缺乏绩效审计机制

审计署2006年公布的第1号审计公告中科研经费审计仍然是以财务收支审计为主，对科技资金的使用效益情况则根本没有涉及。然而，任何一项科研项目的研究如果只是致力于学术研究则这项科研项目只能算做学术探讨。知识应该转化为生产力。只有当科研项目应用到实务中，创造出有利于提高整个国家和国民的生产生活水平的科技成果时，这项科研项目才有实质性作用。也就是说科技资金投资的社会效益性是其本质属性。因此科研资金审计不能只停留在财务审计的简单层次上，开展科研资金的绩效审计是政府审计的必然选择。做到财务审计和绩效审计两手抓。

三、高校科研经费审计的对策

（1）加强科研项目申报的学术精神

科研项目人员应该加强对科研项目的谨慎态度。一旦成为科研项目的成员，就应该秉承团队合作精神，对项目负责，也对自己的负责。在对学术的讨论过程中，独立思考，独立研究。在对科研经费的使用时要落到实处。科研经费是否与预算支出匹配，是否恰到好处地用到了科研的关键之处。有无纰漏，挤兑，虚报等现象。对科研经费是否诚实对待，也是科研人员对待科研态度的一方面。所以国家，省市级，教育部，学校都应该加强对科研项目的严谨态度。秉着对学术的谨慎之风对待科研。

（2）规范科研经费的管理

科研经费使用时不免会缺少对科研经费完全成本的预算，核算和使用的研究。所以笔者认为科研经费的有效管理可以包括以下几点。首先，制定科学合理的科研经费审批程序。预算编制的原则、方法及编制审批的程序是否符合上级主管财政部门、教育部门和学校的规定和要求，是否体现了“统一规划、分门管理、独立核算”的原则。其次，加强科研经费管理的人员配置。学校财务部在与科研处人员做充分地沟通后，可以全程参与科研经费的核算，报销过程。最后，在科研经费的管理，审计过程中应该做跟踪管理，跟踪审计，从开题——调研——撰写——结题，学校科研处，审计处，项目负责人应该充分参与其中，互相合作，信息充分对称。将科研经费落到实处，保障科研项目有效地完成。

（3）建立健全科研经费的绩效审计制度

科研项目的最用目的是给社会，经济带来相关效益。所以，对科研经费的效益审计往往是最不可忽略的一个环节。如何建立健全科研项目的绩效审计。笔者认为应该从一下几点出发。（1）科研项目期初即考虑该课题能带来的相关影响。科研项目人员在课题申报之前应该对该课题在完成时能带来的相关效益做预测和权衡。好比在做一份创业计划书时先编制一份可行性计划书。（2）应该建立和完善科研项目绩效审计制度。任何一项活动，有章可循便能事半功倍，如鱼得水。绩效考评不仅要对科研项目所取得的社会效益和经济效益进行综合评价，而且还要对其管理效率、资金使用效益和资源配置进行考评，将项目预算与绩效紧密挂钩，以提高项目预算编制水平和执行效率。当然绩效审计制度应当具有可操作性。（3）充实绩效审计人员的专业背景。科研项目审计并不只是涉及经济范畴，其内容包罗万象。为了能更好的进行科研项目的绩效审计，审计人员应该充实自己的知识，必要时可以邀请相关专家协助绩效审计。

参考文献：

[1]柴莉.高校科研经费管理的内部审计体系研究[J].审计月刊，2006，2.

[2]李建勇.解析困扰科研经费审计的几大因素[J].审计月刊，2006，12.

[3]胡明友.开展高等学校科研经费审计的研究[J].科技广场，2011，10.

[4]胥胜利，吴盂珠，谢小红.科研经费审计应把握的重点和审计方法的改进[J].审计月刊，2006，10.

[5]范忠茂.江西省高校科研经费使用管理若干问题与制度创新[J].教育学术月刊，2009，12.

[6]周静林.基于高校科研经费管理非常态的对策探讨[J].财会研究，2011，10.

科研项目经费审计篇4

当今世界，人类正在经历一场全球性的科学技术革命，科技竞争日趋激烈。总书记曾指出，提高自主创新能力，是保持经济长期平稳较快发展的重要支撑，是调整经济结构、转变经济增长方式的重要支撑，是建设资源节约型、环境友好型社会的重要支撑，也是提高我国经济的国际竞争力和抗风险能力的重要支撑。近年来，国家把增强自主创新能力放在重要位置，强调把增强自主创新能力作为国家的发展战略，动员全党和全社会力量致力于建设创新型国家。要实现自主创新，科学研究便成为重中之重，而高校作为科学研究的主力军起到了举足轻重的作用。高校科研经费逐年增加，科研支出占高校总支出的比例已经达到30%以上，如何科学、规范地使用科研经费，提高科研经费的使用效益，直接影响着科研质量、科研水平和高校科研事业的发展。高校内部审计部门应该努力把好科研经费审计这一关口，将传统的查错纠弊、时效性相对较差的事后审计，逐步转变为以过程控制、提高效益为目的的全过程跟踪审计，使有限的科研经费发挥更大的经济效益，稳固社会主义现代化建设。本文着重分析和阐述了高校科研项目全过程跟踪审计的必要性以及具体审计程序和审计重点。

一、科研项目全过程跟踪审计的必要性

1、突出审计监督职能，发挥审计预警作用的必要手段

将审计监督关口前移，将财务收支审计、预算执行审计、内部控制审计和效益审计相结合，采用事前、事中和事后全过程的跟踪方式，便于在科研项目经费使用过程中及时发现问题并将其消灭在萌芽状态，提高资金使用效益，发挥审计的预警作用。科研项目全过程跟踪审计有利于促进科研经费预算的严格执行，有利于促进规范科研经费的管理，有利于促进科研经费的效益发挥。

2、落实中央加强高等学校反腐倡廉建设意见的要求

《中共中央纪委、教育部、监察部关于加强高等学校反腐倡廉建设的意见》（教监〔2008〕15号）中第十四条明确指出：“要加强对科研经费使用审计，实施对重大科研课题或大额度科研项目资金使用的全过程跟踪审计，杜绝科研经费使用中假公济私等行为。”由此可见，为了落实中央加强高等学校反腐倡廉建设意见，对重大科研项目的全过程跟踪审计已经势在必行。

3、加强科研经费项目管理的需要，有利于提高资金的使用效益

各高校对科研经费项目普遍实行“课题制”管理，这种管理模式赋予了项目负责人支配课题经费及相关资源的自。而高校作为项目依托单位，则负责项目管理、会计核算以及财务监督等职责。内部审计作为高校的监督和管理部门，在科研项目管理和资金使用的过程中要发挥重要作用，除了监督职能外，内审部门还应该通过实时的为课题组提供专业意见和建议，达到促进项目科学高效管理，提高项目资金使用效益的目的。

二、科研项目全过程跟踪审计的程序和内容

在审计准备阶段，要选取重点或重大科研项目作为全过程跟踪审计的对象。审计实施之前要预先调研，获取与科研项目相关的背景资料，了解科研项目和科研团队的基本情况；然后，根据初步调研的结果编制审计实施方案：明确科研项目全过程跟踪审计的范围、重点、内容和时间，配置相应的审计人员，明确审计人员的责任和分工；之后要按科研项目建立相应的跟踪审计档案，以便将跟踪审计过程中实施的审计程序、发现的问题、与相关人员沟通的情况以及最终协调的结果记录下来存档备查。

在审计实施阶段，要坚持“以加强项目管理，提高项目资金使用效益为目的”为原则,对发现的一般性问题，及时向项目负责人提出审计意见和建议，督促其自行纠正；对发现的重大问题要及时向相关领导和管理部门报告，采取相应措施，避免重大损失发生。要注重跟踪检查审计意见落实情况，发挥审计监督的过程控制作用。要将审计贯穿于科研项目立项、实施、结题的整个过程中。科研项目立项时，审计部门要参与项目论证，掌握项目的基本情况，要对项目预算的编制进行审查，评估预算编制的合理性、可行性。审计部门要调查了解科研经费管理制度建立和执行情况，找出管理中的薄弱环节，评估其风险，提出建议，敦促相关部门及时改进，保证项目能够顺利实施。科研项目实施过程中，审计部门要以大额资金流向为主线，以提高资金使用效益为目的，对科研项目经费使用的合规性和预算执行情况进行实时监督和审查，及时发现问题，及时指出和纠正。科研项目结题后，审计部门要对项目经费决算的真实性和科研合同签订目标的完成情况进行审计，计算分析预算执行情况，对资金的使用效益以及结余经费分配比例的合理、合规、适当性作出评价，对科研项目产生的经济效益和社会效益进行评估。

在审计报告阶段，整理该科研项目全过程审计档案，对科研项目立项、实施、结题整个过程中的经费预算执行情况，支出的真实、合法性，项目管理和内部控制制度的执行情况，项目资金使用的效益性等发表审计意见，编制审计报告。

值得注意的是，在全过程跟踪审计过程中，要注意处理好审计和管理的关系。一方面要求有关管理部门和项目负责人对全过程跟踪审计予以配合，保证审计的知情权和参与权；另一方面注意不能将审计工作与各部门日常管理工作搅在一起，不能将审计替代管理，要保持审计的相对独立性。

三、科研项目全过程跟踪审计重点

高校科研项目全过程跟踪审计工作具有内部控制制度审计、合同审计、预算执行审计、物资采购审计、财务收支审计、效益审计等综合特征，是一项复杂的审计工作。

1、科研管理内部控制制度审计

科研管理内部控制制度审计是指审计部门依照法律法规对有关部门内部控制制度的健全性、适当性和有效性作出审查和评价。科研管理内部控制制度是预防科研项目资金使用中发生舞弊的关键，在科研项目跟踪审计过程中同时开展对科研管理内部控制制度评审，能达到事半功倍的效果。具体包括对科研管理的控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督进行审查和评价。以下重点阐述科研管理内部控制活动的审查方法。

对科研管理内部控制活动的审计主要按照科研经费管理的业务流程对经费的支出、日常核算、经费结算和审核等方面进行，主要内容包括：财务部门能否提供各项目经费具体收支情况的查询服务，能否定期向科研管理部门、项目所在单位提供科研项目经费收支情况的报告；科研经费支出是否经项目负责人和所在单位授权的人员签字批准；重大、特殊科研经费支出或向外单位转出科研经费是否按规定经项目所在单位、科研管理部门和财务部门授权的人员签字批准；向外单位转出科研经费是否有合理理由，并有合同等有效财务凭据；学校是否建立和完善全额成本核算制度，并制定了科研经费管理办法，对从各类科研经费中提取管理费、条件占用费，支出固定资产购置费、人员费等进行具体规定，执行情况如何；学校从科研经费中提取管理费、条件占用费的办法是否符合国家的规定；科研经费是否按照法规、制度或合同规定使用；用科研经费购置的固定资产是否纳入学校资产进行管理；学校是否设置控制措施，保证科研经费不超预算；学校是否有科研经费结账管理办法，明确项目结账时间和剩余经费的用途，执行情况如何；科研项目结题后，是否有书面文件通知财务部门办理结账手续；学校财务是否按规定及时办理结账手续。

2、合同审计

为维护学校合法权益，规范合同的签订成为科研项目全过程跟踪审计工作的一项重要内容。合同审计的范围包括：将科研经费用于建设工程项目的勘察、设计、施工、监理合同；将科研经费用于采购大宗物资、仪器、设备、材料等的买卖、租赁合同；各类技术开发、转让、咨询与服务合同等。合同审计根据需要可进行签约前、签约中和签约后审计。签约前审计的主要内容：支出是否列入科研项目预算，资金是否到位；必须进行招标的项目是否按规定进行了招标，承办部门有无将招标项目化整为零或者以其他形式规避招标；订立的合同是否符合国家的有关法律法规；订立的合同条款是否完备、准确，如标的、数量、质量、价款（或酬金）、质保、履行期限、地点和方式及违约责任等是否清楚、明确；订立的合同发生纠纷时，采用何种方式进行解决，以及在何地解决等是否有约定。签约中审计的主要内容：对合同条款特别是专用条款进行复核，对签约现场议定的条款进行监督等。签约后审计的主要内容：对合同执行期间所发生的项目内容和价格变更进行审核和确认，合同的变更或解除是否依照法律法规进行；对验收工作的审计监督，参与验收的部门是否齐全，验收工作是否按照合同有关条款的要求进行；有关售后服务的条款是否得到履行，是否有专人跟踪落实。

3、预算执行情况审计

这种审计是指审计部门依据国家有关法律法规对科研经费预算执行情况进行审查和评价。审计人员要定期获取科研项目的财务数据，实时了解账务处理的情况，掌握项目资金到位和开支的基本情况。科研项目全过程跟踪审计中应对项目的预算执行情况采取：第一，事前审计：主要检查和审核该科研项目的财务预算是否符合有关财经方针、政策和规章制度，是否符合经济效益最大化的原则。第二，事中审计：主要是了解和掌握该项目经费预算执行过程中的不足与偏差，及时采取措施，帮助解决该项目经费预算实施过程中所出现的问题，为实现资金效益最大化目标提出修正意见。第三，事后审计：主要是该项目经费预算执行情况及结果的真实性、合法性和效益性，审查财务收支是否符合有关财经方针、政策和规章制度，审查是否最大限度地节约资金，是否在有限资金约束下取得最大的经济效益，同时其效益指标是否达到了预期的目标和预期的效果。

预算执行审计包括经费收入预算执行审计和经费支出预算执行审计。经费收入预算执行审计主要是审查经费收入有无按照合同约定的进度按时到账，应配套的资金有无按规定配套；经费支出预算执行情况审计主要内容包括：决算报表数与实际支出数是否一致，有无直接以拨代支的情况；所有支出项目是否严格按照任务合同书的经费预算范围、标准执行；国家或学校有明文规定控制比例的费用，如项目管理费、人员费、协作费、业务费，其支出是否与控制比例相符；重大支出是否合法、依据是否充分；分析支出是否合理，是否为课题研究必须的支出；审查经费使用中有无挤占、挪用、损失浪费问题，有无用于国家明文规定禁止的支出。

4、对大宗科研设备和材料采购进行实时审计监督

大宗科研设备和材料采购审计的主要内容：第一，大宗科研设备和材料采购前期准备工作审计：采购项目的准备工作是否充分，是否符合规定的程序；项目是否列入科研项目预算；对重大采购项目审计部门应直接参与市场调查。

第二，大宗科研设备和材料采购文件审计：招标人是否按规定编制招标文件，招标公告，发出招标邀请书；招标文件中所列的有关评标要求及评标标准的合理性、规范性；招标文件与招标通知书的一致性；标底的确定依据、标准和计价原则是否准确。

第三，大宗科研设备和材料采购招标过程审计：开标程序的规范性；评标是否坚持公平、公正的原则；定标程序、方法的合规性。

第四，大宗科研设备和材料采购验收工作审计：参与验收的人员是否包括采购部门、资产管理部门、使用部门、监督部门有关人员和一定数量的专家；验收工作是否按照采购文件和合同有关条款的要求，对应验收对象的数量、规格型号等的符合性进行检查。

第五，大宗科研设备和材料采购管理审计：有关部门是否建立和完善资产管理制度，规范管理行为。

5、定期对科研支出合法、合规性进行审计

定期对科研项目大额支出凭证进行抽查。一是关注有无将科研经费以各种方式报销与实际不符的票据而套取现金、是否存在将个人及家庭生活开支列为科研费用而将科研经费转为私人财产等违规情况。二是审查科研经费中人员经费支出是否符合规定，有没有超标准支出人工费，学生的助研经费有没有被冒领，是否通过银行转账转到学生账户以及偷逃个人所得税的情况等等。三是关注借协作科研之名，将科研经费转入与项目负责人有直接经济利益关系的关联单位，有无将款项转入非协作单位银行账户情况。四是关注是否存在科研项目结题不结账，仍然报销与本课题无关的费用，导致科研经费闲置沉淀、效益丧失、影响科研项目实际成本的正确计算等情况。

6、效益评价

高校科研经费效益审计还是一个较新的审计领域，它主要是对科研经费进行效益评价，提出改进建议，提高经费利用效率。科研项目立项时就应该对科研项目的预期目标进行评估，对科研项目的科学性、创新性、实用性进行评估审核；科研项目进行过程中和完成后对科研经费的实际支出的相关性、合理性、效益型进行评价，计算投入产出、成本效益比例。着重在以下两方面进行：一是科研经费使用是否以最低的支出获得符合质量要求的成果，是否贯彻节约原则，有无铺张浪费情况；二是科研项目最终获得的成效是否达到或超出预期目标的结果，也就是说支出是否取得成效。

在效益评价中应遵循以下原则：宏观效益与微观效益相结合；近期效益与长远效益相结合；直接效益与间接效益相结合；经济效益与社会效益相结合；技术先进性与经济合理性相结合。

做好科研经费全过程跟踪审计需要高素质的审计人员，既要有丰富的审计知识和实践经验，又要对科研项目的管理有较深的认识。作为高校审计工作者，应该以科学发展观为指导，积极转变观念，开拓思路，为科学研究工作的顺利进行保驾护航。

（注：本文受到华南理工大学社科基金项目资助。）

【参考文献】

科研项目经费审计篇5

（一）审计范围科研项目一般包括纵向项目和横向项目，其中经费来源性质属于中央或地方财政资金，属于纵向项目，经费来源性质属于社会资金，属于横向项目。由于高校承担的科研项目数量众多，而审计力量有限，无法实施全面审计，因此，高校应按重要性原则将重大、重点科研项目及学校重点关注的科研项目纳入全过程跟踪审计范围。其中，重大、重点科研项目包括但不限于“国家高技术研究发展计划（863计划）专项”、“国家重点基础研究发展计划（973计划）专项”、“国家科技支撑计划专项”、“公益性行业科研专项”、“民口科技重大专项”等纵向科研项目及一定金额以上的横向科研项目。纳入全过程跟踪审计范围的横向科研项目金额标准按高校自身管理需要确定。

（二）审计的主要程序 全过程跟踪审计主要程序包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。为充分发挥跟踪审计的过程控制作用，在实施跟踪审计阶段，对发现的一般性问题，需要及时向项目负责人出具书面审计意见或建议，要求其自行改正；对发现的重大问题，及时向分管校领导报告的同时通报科研、财务等管理部门，并采取适当措施，保证科研项目的高效、有序实施。全过程跟踪审计具体程序如下：

（三）审计所需的主要资料 审计所需资料应要求项目负责人及所在二级单位在立项阶段、实施阶段和结题阶段分别报送。立项阶段资料主要包括科研项目任务书及审批文件、项目组成员构成及分工情况、项目预算书（含预算调整资料），项目立项相关各类合同（协议）、学校及项目组制订的科研经费管理制度、办法；实施阶段资料主要包括科研项目财务收支及有关经济活动资料，如大宗物资、服务采购招标资料，固定资产清单，大额资金支出情况说明，为完成科研项目所签订的测试加工费、物资采购等关联合同、项目执行期财务报表（季度、半年度、年度）、账簿、凭证，项目中期考核及验收资料；结题阶段资料主要包括项目验收报告、财务决算报告及相关资料、项目绩效报告等。审计部门在取得资料时，应要求项目负责人及所在二级单位对所提供资料的真实性和完整性进行书面承诺。

二、全过程跟踪审计主要内容

（一）项目立项阶段（1）立项资料的真实性、完整性。审计人员参加科研项目立项论证及申报会议，重点审查项目立项程序是否合法、合规，立项资料是否真实、完整。审查立项资料时，审计人员要充分利用高校相关职能部门及专家的审核结果，尤其要关注学校是否已对科研项目合作（外协）单位资质、履行任务能力、业务相关性等内容进行审核，是否了解项目负责人与合作（外协）方的关系，防止假借合作名义骗取国家及学校资源等。其中，对横向科研项目还要审查签订技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让等技术合同，是否取得合同对方资信状况、履约能力等资料，是否对项目组所提供技术（专利）的法律状态检索，避免侵权；合同条款是否经过相关职能部门会审或法律顾问咨询，并履行合同授权审批制度；涉及保密的，是否签订保密合同等。

（2）预算编制情况。预算是项目经费管理的重要依据，预算编制的好坏直接关系到项目申报成功与否以及项目执行过程中的科研经费使用和管理效果。审计中应关注预算编制是否科学、合理、合规，主要包括：第一、预算项目是否符合国家及学校科研经费管理方针、政策和规章制度，如劳务费预算是否与控制比例相符，重大仪器设备购置预算是否综合考虑了学校现有相关资产存量及共享情况，直接费用和间接费用预算是否按规定分别由项目组和学校编制，比例是否符合相关规定；是否存在国家明文规定禁止的预算支出项目或与项目无关的额外支出项目等。第二、配套资金额度是否明确，预算总额是否分解至科研项目各子课题，合作（外协）单位经费是否有明细预算。第三、项目预算是否经过学校预算评审，并按评审建议调整预算编制。

（二）项目实施阶段 （1）预算执行情况。预算执行是高校科研经费全过程管理的核心环节，需要严格按照预算书（合同）要求执行预算。审计中应关注：第一、项目经费收入是否完整、准确，纵向科研资金是否及时拨付到位、横向科研资金是否按照合同约定进度按时到账，配套资金是否足额落实；所有科研经费收入是否纳入学校财务部门统一管理，是否存在脱离学校监管形成体外循环的现象；所有科研项目是否按不同资金来源，按不同项目单独进行会计核算。第二、项目经费支出是否真实、合法、合理，是否专款专用，是否按照预算书（合同）的支出范围和标准使用科研经费。审计时应注意审核各类单据及各项合同（协议）是否真实、合法、完整，审批手续是否齐全，是否存在挪用、侵占、骗取科研经费的情况，如有无虚构经济业务、使用虚假票据或使用与科研无关的个人家庭消费发票或科研项目启动前的材料、设备等发票套取科研经费；有无虚列、伪造名单虚报冒领劳务费；有无将项目经费用于罚款、捐款、赞助、投资等；有无以旅游门票、礼品费、非项目组成员差旅费等报销差旅费；有无以旅游公司开具的大额会务费报销会议费；有无以咨询公司开具的大额技术咨询费报销专家咨询费，或将专家咨询费违规付给科研项目组相关人员；有无违反国家及学校采购规定采购物资及服务的情况。

（2）预算调整情况。由于科研活动具有一定的不确定性，在预算执行过程中可能会出现需要调整预算的情况。当预算变更时按规定或约定履行变更程序，才能防止预算编制与预算执行相互脱节，并为日后顺利通过财务验收打好基础。因此，在跟踪审计中必须重视预算调整是否符合相关规定。财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）规定，预算调整需要分级分类管理，具体如下：第一、需要报批的调整事项：课题预算总额调整，课题承担单位变更等应当按原程序报财政部批准。相关国家科技计划课题总预算不变，课题合作单位之间以及增加或减少课题合作单位的预算调整，应当按原程序报科技部批准。第二、学校有权调整的事项：直接费用中材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、其他支出预算如需调整，课题组和课题负责人根据实施过程中科研活动的实际需要提出申请，由课题承担单位审批，科技部或相关主管部门在中期财务检查或财务验收时予以确认。第三、一般不予调整的事项：设备费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、劳务费、专家咨询费预算一般不予调增，如需调减可按上述程序调剂用于课题其他方面支出。第四、间接费用不得调整。

（3）固定资产和无形资产管理情况。利用科研经费自制和购置的固定资产以及科研活动中形成的无形资产是国有资产的重要组成部分。审计中应关注：第一、固定资产购置是否严格执行预算，是否存在超预算或无预算支出，需要招标采购的或涉及政府采购的，是否按规定采购，资产采购变更是否履行了相应的变更审批程序。第二、购置的固定资产是否纳入学校统一管理或按合同规定处理。第三、因完成科研项目形成的无形资产是否及时纳入学校统一核算。第四、资产处置是否按照国家有关规定办理，是否存在私自转让、牟取私利等情况。

（4）外拨（转拨）科研经费管理情况。据报道，个别高校存在假借科研协作之名将科研经费挪作他用的现象。审计中应关注：第一、合作（外协）单位、外拨（转拨）经费额度是否在项目任务书、合同（协议）中已经明确，是否经科研及财务部门共同审批。第二、外拨（转拨）业务是否由学校财务部门统一办理，是否依据经费外拨（转拨）批件、项目合同、协作单位的合法有效财务凭据办理了相关手续，是否存在将款项转入非合作（外协）单位或个人银行账户的情况。

（5）重大事项报告情况。根据规定，863计划、973计划、科技支撑计划等国家科技计划实行重大事项报告制度，在项目实施期间出现项目计划任务调整、课题负责人、首席科学家变更或调动单位、项目（课题）承担单位变更、更名等影响经费预算执行的重大事项，课题负责人、首席科学家、项目第一承担单位应当及时按程序报科技部批准。因此，审计中应适当关注学校是否及时报告重大事项。

（三）项目结题阶段（1）财务决算报告的编制情况。审计中应关注科研项目财务决算报告编制是否符合相关规定，报表数据是否真实、准确、完整，是否存在不符合预算（合同）规定的收支。

（2）结题结账情况。审计中应关注科研项目是否按任务书（合同）要求及时完成项目验收及财务验收，特殊原因确需延期的，是否按规定程序提前办理了项目延期手续；项目结题后是否及时结账，是否存在项目结题后科研经费长期挂账，由项目组继续使用的情况；对无正当理由逾期不办理结账手续的科研项目，学校是否按照相关管理办法予以结账。教育部、财政部《关于进一步加强高校科研经费管理若干意见》（教财〔2005〕11号）规定：原则上，项目负责人应在六个月内根据学校制定的科研经费结账管理办法办理结账手续。

（3）结余资金管理情况。审计中应关注纵向科研项目结余资金是否按规定上缴或作为后续研究费用，横向科研项目结余经费是否按合同或当事人约定使用。如财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）规定，973计划、863计划、科技支撑计划等课题结余经费（完成项目或因故终止项目）按原渠道收回科技部或相关主管部门；《国家自然科学基金项目资助经费管理办法》（财教〔2002〕65号）、《国家杰出青年科学基金项目资助经费管理办法》（财教〔2002〕264号）规定，结题项目的结余经费，仍用于项目依托单位的自然科学基础研究或部分应用研究工作。

（4）项目绩效情况。审计部门在审查财务决算报告、项目组提交的项目绩效报告等资料的基础上，结合高校自身科研项目绩效量化指标及评价标准，听取相关领域专家意见，判断科研成果是否达到科研任务书（合同）约定的预期目标，并对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合评价。

三、全过程跟踪审计配套措施

（一）加强宣传与培训，建立良好的科研审计内外环境（1）领导的重视、相关职能部门的配合、科研人员的理解是做好科研审计工作的外部环境基础。审计部门应与科研、财务、资产等部门加强沟通、协调与配合，明确跟踪审计过程中各管理部门的职责，做到审计工作到位不越位，并积极主动地做好科研经费管理相关宣传与培训工作，取得领导的重视与支持，消除科研人员对审计工作的疑虑，营造良好的科研审计氛围。（2）健全有效的审计制度体系和良好的审计职业综合能力是做好科研审计工作的内部环境基础。因此，审计部门应建立健全全过程跟踪审计制度体系的同时，加强审计人员后续培训，夯实内部环境基础。

（二）建立资源共享平台，形成科研经费监管联动机制科研经费监管工作，需要由科研、财务、资产、审计、纪委、监察、院系和广大师生共同完成。工作中，审计部门应加强与其他部门的沟通、协调，提高信息共享水平，形成科研经费监管联动机制。（1）建立科研经费管理共商平台，审计部门与科研、财务、纪委、监察等部门定期或不定期进行沟通，共同研究，综合考虑学校科研经费的总体情况、单项科研项目经费规模及项目重要性的基础上，共同确定科研项目重点审计范围，并将跟踪审计中发现的问题向相关部门通报。（2）利用校内局域网连接科研、财务、资产、审计等部门信息系统，形成科研信息共享平台，保障各职能部门及时、全面获得科研项目全过程管理信息及跟踪审计信息，并由科研、财务部门指导、监督科研项目组落实审计意见和建议，保证科研经费管理使用中存在的问题得到及时纠正和解决。

（三）实施科研经费内控审计，促进学校管好用好科研经费科研经费内部控制是加强科研经费管理，提高科研经费使用效益的有效手段。要做好全过程跟踪审计，审计部门应围绕高校总体科研项目的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5要素，审查科研项目内控设计是否合理，执行是否有效，并及时查找设计及运行缺陷，分析原因，提出建议，合理保证科研项目内部控制的有效性，进而达到促进科研项目科学高效管理，提高科研经费使用效益的目的。科研项目内控审计中，应重点审查是否建立健全科研经费管理议事规则，明确决策、执行、监督方面的职责权限；是否合理设置内部控制关键岗位，明确岗位职责、业务流程、业务权限、审批程序；是否明确科研经费使用管理中的校（院）长的领导责任，科研、财务、资产、审计、监察等部门的管理责任，院、系、所及其他校内科研机构的监管责任和项目负责人的直接责任；是否建立健全各类内控制度，如科研经费预算管理及其他财务收支管理制度、成本核算制度、资产管理制度、绩效考核制度等；是否适当采用不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等方法，管理和控制科研项目立项、合同签订、项目验收、结题结账、科研成果鉴定等过程，确保科研资产安全完整，经费收支合法合规，会计信息真实完整。

科研项目经费审计篇6

(二)科研经费管理状况的审计主要是针对科研管理制度是否健全、合理，手续是否严密、科学，是否做到了互相制约牵制等。具体应该包括：科研经费使用是否依据科研活动的实际需要，本着勤俭节约的原则，严格控制开支标准；项目管理费、人员经费、业务费等是否按照全额成本核算制度以及相关管理办法、合同的要求进行确定，其支出比例是否合适；用科研经费购置固定资产时是否依据实际需要，相关资产是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目购置而导致固定资产闲置或利用效率偏低、使用效果较差等变相损失浪费科研经费的情况等。

(三)科研经费结余情况的审计主要审计科研项目结题后经费是否结账，科研项目的支出是否与经费概算相一致等。科研经费的使用是否符合制度规定，预算总额是否合理，是否造成过多闲置资金。对于科研经费的结余情况进行审计，这样既可以督促科研人员在进行经费概算时要严格谨慎，又可以避免结题不结账、科研经费长期闲置沉淀、效益丧失的现象。此外，高校科研经费的审计内容还应该包括科研经费投入后的成果回报情况，如科研成果推广应用、转化转让情况；科研论文的发表数量及级别，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收录论文和国内核心期刊的数量及所占的比例；科研成果的获奖情况等内容。

二、高校科研经费审计的程序及方法

(一)科研经费的审计程序高校科研经费的审计程序主要包括准备环节、计划环节、实施环节和报告环节四个阶段。在实际工作中，一般是由学校的科研管理部门根据科研项目的实际要求出具审计委托书，学校审计处选派人员组成审计组，编制审计工作方案；科研管理部门向被审计的课题组发送审计通知书，并要求课题组提交所有与课题相关的材料，包括课题合同书、课题进展情况记录、课题的研究报告等书面材料，财务处提交课题经费使用的购置资产清单、相关账簿、会计凭证以及需要填报的财务报表等作为审计依据；审计组根据所提交的相关材料实施审计，填写审计工作底稿，通过整理、归纳、汇总、分析审计依据，出具审计检查报告报送学校的科研管理部门；科研管理部门针对检查报告中发现的问题。按照相关制度规定，下达监督检查意见书。被审计课题组应在监督检查意见书的规定时限内整改执行完毕，并将执行结果书面报告科研管理部门。对监督检查意见书中认定问题有异议的，可以申请重新审核确认。

(二)科研经费的审计方法高校科研经费审计主要采用的方法：(1)专项审计法。学校的科研管理部门或其委托的单位，将科研经费作为专项资金来审计，不定期的对科研经费使用的合法性、合规性和合理性，以及财务收支信息的真实性和完整性等进行专项检查和评价。高校科研经费使用的管理都是统一归属财务处负责核算。纵向科研资金属于财政性资金，其使用更多地受财经法规的制约。横向科研项目是与企事业单位协议进行的，需要较多地遵循委托方的意愿，经费使用的灵活性较大，对其控制不像纵向科研那样严格。但横向科研资金在高校科研资金中所占的比重越来越大，问题也越来越多，因此专项审计法对横向课题来说，能够提高经费管理的规范性，特别适合于对科研项目的进展情况进行审计。(2)事后审计法。由于高校科研经费审计的特殊性，因此在审计整个科研项目时。不宜采取突击审计的方式，而应该在实施审计工作前，给被审计科研项目的负责人下达审计通知书。如果审计科研成果的成效，只能在科研项目结束一段时间后才能够得以较为全面的反映。因此，对科研项目进行全面审计应该采取事后审计的方法。(3)绩效审计法。主要是针对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合性的考核和评价，并提出改进建议的审计方法。具体的组织实施可按照财政部《中央级教科文部门项目绩效考评管理办法》(财教2005149号1和各高校科研管理部门的有关规定对科研项目绩效的考核方法、量化指标及评价标准，以及项目的实施过程及其完成结果进行综合性考核与评价。此外，在科研经费的审计过程中还应当综合利用财务报告、巡视检查、财务验收、受理举报等多种方法。

三、高校科研经费审计中的问题

(一)认识上的误区目前我国高校对科研项目大多实施课题制管理，课题负责人主管科研经费的整体使用情况。多数人认为科研经费是自己争取来的，课题负责人花的是自己的钱，自己拥有对课题经费的绝对使用权利，甚至学校的一些领导也给予认同，从而导致了从课题经费中提成用于人员奖励，购买私人资产等违规现象，不按预算开支，不合理、私有化的开支时有发生，科研项目的研究任务很难完成。项目负责人对项目预算的法律意识淡薄，无形中给科研经费的审计工作造成很大障碍。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南学校的科研管理部门出台科研项目管理方法。科研管理部门仅仅负责科研项目的申请，课题立项后，对课题的进展情况、经费是否到账、经费的使用是否合理、课题是否按时结题等并不关心，与课题的后续工作存在严重的脱节问题。而财务人员对科研项目的来源、类型不熟悉，导致科研经费开支的合理性很难判断。对于科研项目开支的某些物品，要达到一定的金额才要求附清单，而低于这个限度的则不用列示实物清单，从而使得审计人员在审计过程中不能确认是否属于项目开支范围。财务部门缺乏与科研部门以及项目负责人沟通的平台和信息共享，是在不熟悉科研项目运作过程的情况下监管科研经费的使用，与科研人员的摩擦经常发生。

(三)高校内部的重视程度不够虽然各高校目前都拥有独立的审计部门，但与外部审计相比，还存在着审计人员少、不够专业、独立性较差等问题，从而使得科研经费审计的独立性很难保证，作用也很难发挥，这主要是由于高校对科研创收和排名方面的考虑，从而引起对科研经费审计重要性的认识不足造成的。

(四)科研经费的审计工作缺乏依据虽然国家已经加强r对科研项目的管理工作，科技部于2007年8月1日首个专门规范科技经费监督管理工作的制度规定――《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》，规定科技部(或委托相关单位)对科研经费

进行专项审计，很多高校也制定了自己的科研管理办法，但在实践中仍然存在审计制度不够完善。操作性不强等问题。如在编制经费概算时，普遍都是由项目负责人自己编制，学校的有关部门并不进行审核，造成经费来源不真实，经费概算不合理等一系列问题，审计依据很难把握。财务、审计、纪检监察部门共同参与管理与监督的机制尚未形成，容易造成违法、违纪等现象。

四、高校科研经费管理的对策

(一)改变观念误区，加大审计宣传力度学校的科研工作管理部门、宣传部门应加强协调配合，积极主动地做好国家和部门的有关科研经费管理等财经法规的宣传培训丁作，使学校科研人员熟悉国家、部门和学校相关的科研经费管理使用办法，形成对科研经费管理的正确认识。适当开展关于科研经费的培训工作，从思想上改变对科研经费使用的错误认识，促使项目负责人加强自我约束能力，营造良好的科研经费审计氛围。

科研项目经费审计篇7

近几年来,随着高教事业的日益发展,高校科研经费来源渠道越来越多元化、层次化,高校的科研经费管理问题也越来越复杂。笔者通过对高校科研经费进行专项审计,从审计中发现高校科研经费管理中普遍存在着五个问题,通过探索研究,提出五个科研经费管理的对策。

一、高校科研经费审计中发现的问题

(一)经费观念误区:存在立项预算不实

在审计中发现,普遍存在课题预算不细化,审批不严格,科研经费预算弹性较大,从而较容易造成科研课题结题不结账的问题。如在对某高校2007年科研经费进行专项审计中发现,373个结题科研项目中,有231个科研项目未结账,约占62%,比例较大。目前,对科研经费存在着严重的错误认识,大多数人认为科研经费属于自已的钱包,从而忽略了其预算管理,项目负责人自己编制预算,学校有关部门没有审核,造成预算不真实,经费预算不详细,实际支出与预算有较大的出入。

(二)成本意识薄弱:存在成本核算不实

从审计情况看,大多数学校把属于科研经费的成本转嫁在教育事业费中列支。如原本应该计入科研经费成本的科研相关的水电费、用房租金、仪器设备折旧等都计入教育事业经费中列支。当前,高校普遍对科研经费成本核算意识薄弱,项目支出没有按照经费管理办法的规定按比例进行控制,未对科研经费进行成本核算,甚至很多学校对到账的科研经费不提管理费,全部由科研人员自己全额支配,这更加深了科研人员对科研经费属于个人的意识。

(三)管理制度缺失:存在报账支出不实

审计中发现,科研经费日常报账存在着支出不真实问题,大量的劳务费、餐费、个人或家庭的消费用品等都在科研费中列支,发票中一般未附实物清单,无法知道购买的具体实物,从而无法确认是否用于该研究项目,甚至有些科研项目经费中复印费占100%,难道科研项目纯靠复印资料就可以完成吗?这暴露了某些科研人员为了套取经费而特别开具复印费发票。由于目前尚无完善的针对科研经费财务管理的法律法规,在进行财务管理、内部审计时缺乏法律依据。科研人员普遍认为,科研经费是他们自己辛辛苦苦争取来的,钱是自己的了,别人无权干涉,想怎么花就怎么花,从而使科研经费流失严重,相当一部分成了个人的灰色收入。

(四)管理环节脱勾:存在结题不结账

科研项目结题不结账是高校老大难问题。审计中发现,科研项目与财务账务多个环节存在脱节,甚至从立项申请到项目验收结题等环节没有详细的档案资料,审计中往往难以取证,致使科研经费管理也难以规范。

(五)科研效益不高:未进行项目效益评价

目前大多数高校对科研经费都没有进行效益评价,如某高校每年校内下拨科研经费800多万元,一年下来,就发表了700多篇文章和获得几个奖项,其实投资了800多万元,收益如何,有没有成效等,这些问题都未被重视,大家关心的就是一年下来,个人能拿到多少科研经费,从而科研效益很低。

二、发挥内部审计的作用,深化高校科研经费管理

(一)经费分权控制,重视科研项目立项调整和预算

要将审计关口前移,科研处抓立项管理,审计处抓预算管理,财务处抓经费下拨,审计部门密切配合科研部门和财务部门,严把“预算关”。对通过科研处立项审批的项目经费预算进行审计,审计其可行性和合理性,使科研经费管理既要重视立项也要重视预算,从而使科研经费预算更加科学、合理、真实。

(二)信息与沟通,加强科研项目成本意识

利用计算机信息技术,建立一个良好的信息沟通平台,审计、科研、财务部门加强交流、沟通、紧密合作,对科研项目经费的使用进行全过程监督。同时加大宣传,确保每个教职工都能正确认识科研经费,各级领导也应充分认识科研经费成本核算的重要性。从而加强科研经费的成本核算,提高科研经费的使用效率。

(三)职责分工控制,强化科研项目内部控制制度

健全科研经费审批制度,严格进行职责分工控制,对每一个科研项目,科研处一级审核,审计处二级审计,财务处报账审核,审计部门配合财务和科研部门,严把“支出关”。严格执行科研财务报销制度,严格控制课题经费的开支范围和标准,与项目研究无关的支出坚决不予报销,国家明确禁止的消费项目严禁在科研经费中开支。从而加强科研经费的管理,尽可能地减少不合法或不合规、不合理支出的发生,从而保证经费活动健康运行。

(四)独立检查控制,确保科研项目结题的同时也结账

审计部门配合财务部门和科研部门,严把科研“结题关”,科研部门专人负责记录科研项目的经济交易和事项,审计部门专人负责对已记录的经济交易和事项进行核对或验证,以及对与该项目业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查,做好科研项目结题的同时也结账,加强项目结余管理,提高科研经费的使用效率。

(五)建立绩效评价机制,提高科研项目的效果

建立科研项目绩效评价机制,一方面,要求科研人员结题时做好项目绩效分析报告,科研处进行绩效评价;另一方面,年终财务部门要做好年度科研经费使用情况分析表,科研处做好科研经费的绩效分析。之后,审计部门对科研经费进行绩效审计,利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价,如论文的数量、论文的质量、专利情况、奖励情况以及技术创新能力等方面,全面、综合地分析科研经费的使用效益,从而提高科研项目的效果。

三、总结

总之,审计部门应提前介入各个环节,提前发挥内部审计的作用,与科研部门和财务部门紧密合作,贯穿于科研经费管理的始终,明确科研经费经济责任,加强科研项目执行中的定期监督和检查,确保科研项目执行规范和科研经费有效运行,从而提高科研资金使用效益。

【参考文献】

科研项目经费审计篇8

近几年来，随着高教事业的日益发展，高校科研经费来源渠道越来越多元化、层次化，高校的科研经费管理问题也越来越复杂。笔者通过对高校科研经费进行专项审计，从审计中发现高校科研经费管理中普遍存在着五个问题，通过探索研究，提出五个科研经费管理的对策。

一、高校科研经费审计中发现的问题

(一)经费观念误区:存在立项预算不实

在审计中发现，普遍存在课题预算不细化，审批不严格，科研经费预算弹性较大，从而较容易造成科研课题结题不结账的问题。如在对某高校2007年科研经费进行专项审计中发现，373个结题科研项目中，有231个科研项目未结账，约占62%，比例较大。目前，对科研经费存在着严重的错误认识，大多数人认为科研经费属于自已的钱包，从而忽略了其预算管理，项目负责人自己编制预算，学校有关部门没有审核，造成预算不真实，经费预算不详细，实际支出与预算有较大的出入。

(二)成本意识薄弱:存在成本核算不实

从审计情况看，大多数学校把属于科研经费的成本转嫁在教育事业费中列支。如原本应该计入科研经费成本的科研相关的水电费、用房租金、仪器设备折旧等都计入教育事业经费中列支。当前，高校普遍对科研经费成本核算意识薄弱，项目支出没有按照经费管理办法的规定按比例进行控制，未对科研经费进行成本核算，甚至很多学校对到账的科研经费不提管理费，全部由科研人员自己全额支配，这更加深了科研人员对科研经费属于个人的意识。

(三)管理制度缺失:存在报账支出不实

审计中发现，科研经费日常报账存在着支出不真实问题，大量的劳务费、餐费、个人或家庭的消费用品等都在科研费中列支，发票中一般未附实物清单，无法知道购买的具体实物，从而无法确认是否用于该研究项目，甚至有些科研项目经费中复印费占100%，难道科研项目纯靠复印资料就可以完成吗?这暴露了某些科研人员为了套取经费而特别开具复印费发票。由于目前尚无完善的针对科研经费财务管理的法律法规，在进行财务管理、内部审计时缺乏法律依据。科研人员普遍认为，科研经费是他们自己辛辛苦苦争取来的，钱是自己的了，别人无权干涉，想怎么花就怎么花，从而使科研经费流失严重，相当一部分成了个人的灰色收入。

(四)管理环节脱勾:存在结题不结账

科研项目结题不结账是高校老大难问题。审计中发现，科研项目与财务账务多个环节存在脱节，甚至从立项申请到项目验收结题等环节没有详细的档案资料，审计中往往难以取证，致使科研经费管理也难以规范。

(五)科研效益不高:未进行项目效益评价

目前大多数高校对科研经费都没有进行效益评价，如某高校每年校内下拨科研经费800多万元，一年下来，就发表了700多篇文章和获得几个奖项，其实投资了800多万元，收益如何，有没有成效等，这些问题都未被重视，大家关心的就是一年下来，个人能拿到多少科研经费，从而科研效益很低。

二、发挥内部审计的作用，深化高校科研经费管理

(一)经费分权控制，重视科研项目立项调整和预算

要将审计关口前移，科研处抓立项管理，审计处抓预算管理，财务处抓经费下拨，审计部门密切配合科研部门和财务部门，严把“预算关”。对通过科研处立项审批的项目经费预算进行审计，审计其可行性和合理性，使科研经费管理既要重视立项也要重视预算，从而使科研经费预算更加科学、合理、真实。

(二)信息与沟通，加强科研项目成本意识

利用计算机信息技术，建立一个良好的信息沟通平台，审计、科研、财务部门加强交流、沟通、紧密合作，对科研项目经费的使用进行全过程监督。同时加大宣传，确保每个教职工都能正确认识科研经费，各级领导也应充分认识科研经费成本核算的重要性。从而加强科研经费的成本核算，提高科研经费的使用效率。

(三)职责分工控制，强化科研项目内部控制制度

健全科研经费审批制度，严格进行职责分工控制，对每一个科研项目，科研处一级审核，审计处二级审计，财务处报账审核，审计部门配合财务和科研部门，严把“支出关”。严格执行科研财务报销制度，严格控制课题经费的开支范围和标准，与项目研究无关的支出坚决不予报销，国家明确禁止的消费项目严禁在科研经费中开支。从而加强科研经费的管理，尽可能地减少不合法或不合规、不合理支出的发生，从而保证经费活动健康运行。

(四)独立检查控制，确保科研项目结题的同时也结账

审计部门配合财务部门和科研部门，严把科研“结题关”，科研部门专人负责记录科研项目的经济交易和事项，审计部门专人负责对已记录的经济交易和事项进行核对或验证，以及对与该项目业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查，做好科研项目结题的同时也结账，加强项目结余管理，提高科研经费的使用效率。

(五)建立绩效评价机制，提高科研项目的效果

建立科研项目绩效评价机制，一方面，要求科研人员结题时做好项目绩效分析报告，科研处进行绩效评价;另一方面，年终财务部门要做好年度科研经费使用情况分析表，科研处做好科研经费的绩效分析。之后，审计部门对科研经费进行绩效审计，利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价，如论文的数量、论文的质量、专利情况、奖励情况以及技术创新能力等方面，全面、综合地分析科研经费的使用效益，从而提高科研项目的效果。

三、总结

总之，审计部门应提前介入各个环节，提前发挥内部审计的作用，与科研部门和财务部门紧密合作，贯穿于科研经费管理的始终，明确科研经费经济责任，加强科研项目执行中的定期监督和检查，确保科研项目执行规范和科研经费有效运行，从而提高科研资金使用效益。

参考文献

科研项目经费审计篇9

【摘要】国家及各级政府都加大了对科研创新项目的投入，同时各级政府也加大了对研发类科研项目的投入资金审计，加强对国家科技资金的管理力度，提高科技资金的使用效率。目前，国内的企事业单位在科技经费核算模式不尽相同。如何规范科技经费专项核算，为科技验收打下坚实基础成为各方关注焦点。文章通过对经费审计的前端案例分析，试图寻找科研经费会计核算的统一方法。

【关键词】科技经费 会计核算 审计

中共十八大报告指出，我国要实施创新驱动发展战略。科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，必须摆在国家发展全局的核心位置。实施国家科技重大专项，突破重大技术瓶颈。因此，国家及各级政府都加大了对科研创新项目的投入。

与此同时，各级政府也加大了对研发类科研项目的投入资金审计，从事前计划预算、事中跟踪管理及事后验收审计等几个方面加强对国家科技资金的管理力度，提高科技资金的使用效率。部分省级政府已在着手开展科技重大专项项目的中期审计及项目跟踪咨询，即在项目的运行过程中，通过购买社会中介机构的审计服务，有效实施对科技投入的跟踪管理，防微杜渐。此项措施一方面规范了科技项目的运作及核算，督促企业按项目任务合同书要求准确有序实施项目预算；另一方面通过中介机构的中期检查及日常咨询，为项目承担单位及时答疑解惑，为项目验收审计工作打下了良好的基础。笔者有幸参加了民口科技重大专项项目、863 项目、973 项目及省级科学技术委员会科研项目审计工作。本文将在分析科技项目中期审计及验收审计中常见的问题基础上，通过案例分析的形式，提出问题的解决方案，为企业财务核算及内控管理提供实证信息，规范项目运作及核算。

一、科研经费审计概述

科研经费审计是会计师事务所的一项专项审计业务，除了中期审计及验收审计外，还包括对科研项目的合并、分立及撤销等特殊事项的专项审计。审计形式一般采用现场审计，对项目承担单位的财务核算及财务信息情况、科研支出内容合规有效性情况、资金落实及到位情况、资产管理情况、与科研项目相关的内部控制制度的制定及执行情况、预算执行情况等方面进行审计，并发表审计意见。

会计师事务所对科技审计的参考法律法规有：《国务院办公厅转发财政部科技部关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见的通知》《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》《民口科技重大专项资金管理暂行办法》《财政部关于民口科技重大专项项目预算调整规定的补充通知》《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》等文件。在科技经费审计大范围展开的情况下，上述法律法规为项目承担单位的项目管理、财务核算提供了参考及保障，也为会计师事务所审计提供了有力的支持。

二、科研经费审计调整案例分析

1. 关于财务建账核算及会计科目设置。笔者审计的项目承担单位中，较多都在业务上力争突破，争取科技创新及科研拨款，但在财务核算上略显薄弱。突出表现为未按法律法规要求建账立册，或会计核算不符合相关法规要求，导致科研投入无法被认定。例如，财务未按规定设置“管理费用——科研经费”明细账归集各项目的科研投入，而是将所发生的经费在管理费用、销售费用等各个科目的办公费、差旅费、材料消耗、会议费用等多项明细科目内穿插核算。在审计时，企业不能提供各科研项目的明细账，只能采用电子表格的形式予以归集，我们将此现象称为“现扒账”。因此，根据相关法律法规的规定，对现扒账反映的科研投入数据一律不予确认科研投入。笔者建议，由于科研经费验收时需按科研经费的来源分别填报各种经费投入到支用情况，故企业在设置科研费用核算时，应分别设置“中央财政资金”“地方财政资金”“单位自筹资金”等明细科目，在各个资金项目下，再分设材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作交流费等费用项目。如果项目单位习惯以费用项目作为第一明细，对资金来源采用辅助核算也可以。一般情况下，同一项支出内容不可在不同的经费来源项目内同时列支。如此，通过财务核算的科目设置，将各类科研投入固化在财务记录中，一方面有利于科研报表统计汇总与申报，另一方面对科研经费验收审计打下良好基础。

2. 关于自筹经费投入形式。科研投入中自筹经费投入的形式应为货币资金投入，对于折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销转入等形式的投入不予认定。

笔者在执行一家制药企业的重大专项验收审计时发现，该企业在项目预算书中有“研究经费——直接费用——基本建设费”的自筹资金投入预算138 万元。任务合同书中表述，单位需要新建一个符合欧盟药品要求的实验室。企业在该项目立项前，已经在建新科研研究室1 800 余万元，在科研项目立项批准后，该研究室已完工结转固定资产。在科研项目立项并单独核算后，企业认为新建完工的研究室已符合欧盟制药要求，可不予重复建设，故将新研究室的折旧按月列支到“管理费用——科研经费——XX 项目（自筹资金——基本建设费）”内，截至审计时累计折旧138 万元。笔者认为，自筹经费投入应为货币资金投入，包括单位的自有货币资金及其他渠道获得的资金。该新研究室系在科研项目立项前投入建造的，如果项目单位认为其符合欧盟制药条件，无需重复建设，应提交申请报告修改项目预算，对其以折旧费替代科研经费——基本建设费投入情况不予认可。

3．关于设备费投入及核算。科研经费中的“直接费用——设备费”用来核算为科研项目购置的固定资产。尽管固定资产投入在科研经费“设备费”项目内统计，但在会计账簿中需列支“固定资产”科目核算。在审计实例中，我们经常发现有承担单位将购置的固定资产直接在“管理费用——科研经费——设备费”中列支，或将固定资产折旧费在此项目列支。由于不符合相关法规要求，我们在最终认定科研投入时需审计调减。对于与专用设备匹配的备品备件，如系与设备同时购置的，根据相关法规要求审计认定为设备费；如系单独购置的，根据相关法规要求审计认定为材料费。此外，在研究过程中，如需要租赁使用承担单位以外其他单位的设备而支付的租赁费，也在设备费内列支核算。

4. 关于材料费投入及核算。材料费也是科研经费核算中比较容易发生调整事项的项目。实务中常见的问题主要有以购代支、列支基建材料、列支生产性材料、列支办公材料等情况，或者实际列支的材料与预算书内材料在名称、规格、型号等方面不一致，不能有效说明与承担课题的相关性及经济的合理性，最终导致对列支费用的调减。与课题的相关性系指科研试验必不可少，经济的合理性主要指采购的价格合理，符合公开交易市场中公允价值原则。

笔者在对某大学有机硅项目进行审计时，发现项目组一次性购买16 片晶体控制芯片，财务按发票金额全部入账材料费。经了解与询问，项目组只使用了6 片，其余10 片芯片尚存放在实验室内，审计结果对未使用材料费用进行了调减。笔者认为，材料费的列支应遵循承担单位现有的资产管理制度，对材料的核算需符合收发存管理规定及存货的计价政策。科研经费——材料费应按实列支，未使用材料应交由物料部门统一管理，避免管理缺位导致的非常损失。

5. 关于燃料与动力费计量与核算。燃料与动力费的核算有其特殊性，项目承担单位往往与科研经费——间接费用混淆。相关法规规定，燃料与动力费核算科研过程中设备运行发生的可单独计量的水、电、燃料消耗费用。

上述规定的核心是“单独计量”，也是在实务操作中的难点。在审计实例中，项目单位往往根据燃料动力费的预算金额，以标准定额分配燃料及动力费，均不符合单独计量的要求。

我们以电费为例，承担单位需对设备运转时间进行有效的监控记录，科研人员应严格完整地记录各项科研设备的开、关机记录，同时按不同设备的功率系数，把设备折旧费按工作量法分配到各个科研项目内。其他燃料及动力费可参照电费的分配方案，也可结果项目单位实际情况，实施科学的分配方法。关于燃料与动力费的计量单价，我们认为可采用水、电、燃料费用的即期单价即可。

科研项目经费审计篇10

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.29.245

自国家实施科教兴国战略以来，科技事业受到高度重视。高等学校是开展科学研究与技术创新工作的重要阵地，随着国家科技投入的逐年增长，高校承担的科研任务越来越多。大量科研经费进入学校教育事业收入，既为学校带来了巨大的经济活力，也让学校承担着重大的科研经费管理责任。高校科研经费呈现金额大、来源渠道多样化、经费使用时间跨度长的新态势。在这种新形势下，高校对科研经费的管理工作并没有完全跟上，重视经费的申报立项，以致科研经费的日常管理还存在不少问题，尤其对经费使用效率的管理和监督有待提高。

高校科研经费管理过程中，科研管理部门主要负责科研项目的申报、立项及一些程序性的工作，认为科研经费如何开支和规范管理是财务部门的事情；财务部门认为科研经费是项目负责人负责制，财务仅仅只是代为管理，只要有负责人的签字认可就行，因此对科研经费支出合理性和真实性的审核并不严格。一些科研人员也认为，科研经费是自己凭个人能力和学术声望取得的，科研经费理应由科研人员自行支配，学校不应该对科研经费的使用进行干涉和监管，加之对财经纪律法规不熟悉，致使科研经费滥用的现象层出不穷。针对这些情况，亟待加强对科研经费的监管，以保证科研项目经费使用、管理合法、合规、合理。目前，高校科研经费内部审计监督工作的开展力度与形势发展的要求相距甚远，如何在新形势下有效开展科研经费内部审计工作显得尤为重要。

1 高校科研经费审计现状

1.1 国家审计机关对科研经费审计监督现状

由于科研经费来源和名目多，资金较为分散，国家审计机关若对大额项目资金项目进行审计检查，由于大额项目单位本身有配套，国家投入、单位自有资金混杂在一块儿不容易开展审计工作；小额资金过于分散、资金量小不具有审计代表意义。再有科研经费使用时间跨度长，国家审计不易于与其他审计相结合，年度预算执行和财务收支审计一般只涉及一个年度，而要同时开展科研经费审计，就必然要向之前年度延伸，会分散年度预算执行和财务收支审计项目审计人员时间和精力，势必影响主项目工作。因此，国家审计机关对科研经费的全面检查存在困难。

1.2 高校内部审计对科研经费审计监督现状与存在问题

第一，高校的内部审计部门从职能定位上来看，兼有监督和服务两项职能，在实际工作中，内部审计对科研经费的审计更加侧重于服务职能。部分委托单位要求审计部门签字确认必须作为结题必备条件之一，为了使课题能够顺利通过结题验收，内部审计的重点往往立足于对科研人员的服务而非是对科研经费的监管。

第二，目前高校审计部门基本上是由会计、审计、工民建等方面的专业人员所组成，而科研课题所研究的基本上是科学领域较为前沿的理论与实践问题，因此，审计部门对科研经费预算的科学性、科研经费使用的合理性、科研成果评价的客观性等问题往往处于无力发声的窘态。审计人手不足，无力对科研活动实施事前、事中监督。实施科研经费审计也仅对科研经费报销票据的合法性、合规性进行审计，未能对科研活动实施管理审计和绩效审计。

2 科研经费内部审计创新

2.1 加强对高校科研经费管理的审计，充分发挥审计的监管作用，形成社会审计、国家审计与内部审计相结合的多元化审计主体

在加强对高校科研经费内部审计的过程中，必要时应由社会审计及国家审计等审计机关介入，全面监督高校科研经费使用情况。内部审计、社会审计以及国家审计机关都具备强大的监督检查作用，但各个部门在审计发挥的作用及领域上有所差别。高校应根据科研项目的不同，充分发挥各审计机关在不同层次上审计的作用，确保对科研经费全方位有力监督，保证科研项目顺利开展。

2.2 扩大科研经费内部审计范围，加大力度建立绩效评价机制

在目前开展的科研经费财务收支的真实审计基础上，还要重视和加强对科研经费使用的社会效益和经济效益进行评价，对科研经费管理和使用的全过程开展详细全面审计和全面监管，提高内部审计的工作效率，实现科研经费的高效使用。建立评价指标是关键，评价指标应符合我国高校的实践情况，并且充分考虑指标的可操作性，要体现社会经济发展对高校科研成果的期望，能够体现出具备多元性和动态性，并且能够进行横向和纵向比较，指标的建立还要体现公平公正原则。利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价，确保科研项目的效果。

2.3 科研经费内部审计应注重事前、事中、事后全过程跟踪

科研经费内部审计要与科研项目的实施相结合，着眼科研经费的整体效益，深入科研经费的使用过程、深入科研经费的内部控制，不仅要做事后审计，要将审计时点前置，加强事前、事中审计。拓展科研经费审计的环节，便于在项目实施过程中及时发出问题并纠正错误发挥内部审计的预警功能，预防科研人员的经济腐败，提高科研经费的使用效益，确保科研目标的顺利实现。

2.4 推行科研经费审计公示制度

公示高校科研经费审计结果，是高校校务公开工作的扩展和补充，能有效调动师生员工参与学校治理的积极性和主人翁意识，保障师生员工的知情权。同时也能使更多人了解审计、熟悉审计、认可审计，从而更好、更自觉地支持与配合包括审计工作在内的学校各项管理工作。公示的内容除了审计的基本情况，还应该涵盖项目基本信息、过程管理信息、结题验收信息等内容，这些内容的公开能满足高校管理层、其他科研工作者等不同人群获取信息的需求，提高审计工作的满意度和认同度。

参考文献：

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科研项目经费审计篇11

高校科研经费的申报有多种渠道，一是教育主管部门及各行业主管部门以及省、市级和学校下拨的纵向科研经费，二是高校与社会其他部门及企业进行科研合作、科技咨询或科研成果转让所获得的横向科研经费，三是高校自筹的配套科研经费。由于各个渠道的科研项目有不同的使用要求，这就带来了科研经费管理及核算的特殊性和复杂性。并且，科研经费管理必须按资金来源及科研项目独立设账分项管理，但目前高校大多数采用单一项目管理和核算模式，这势必会产生经费来源多元化与管理核算单一化之间的矛盾，加大了经费管理及监督的难度。

（二）立项预算不实，结算偏差较大

当前，高校科研经费管理普遍存在课题预算编制不细化、审批不严格的问题。一方面是项目负责人自己编制预算，由于不熟悉有关的财务制度，预算观念不强，经费预算不能全面、真实地反映所需的成本，预算的精确性较低、偏差较大。另一方面，高校有关部门对预算没有进行审核把关，预算管理意识淡薄，造成预算编制水平普遍低下，预算不详细不真实。实际使用中，项目结题的经费结算与预算之间存在较大差距，为了弥补差距，只能人为调整结算支出，造成数据的失真。

（三）资产管理混乱，浪费、流失严重

一是固定资产登记不及时，对那些化整为零、以耗材方式购入的固定资产亦未仔细核对，其盘盈、盘亏、报废、毁损等后续处理工作缺失。科研部门结题时，也未及时通知有关部门进行固定资产清理；在科研人员工作调动和岗位变动时，没有办理严格的资产交接手续，物随人走。二是重复购置的情况很普遍，学校难以做到固定资产的合理配置与资源共享。三是对科研项目所形成的专利技术等无形资产，许多高校没有纳入财务管理体系，进行账务处理。四是结题不结账，科研项目完成后已通过项目下达单位验收评估，但项目不做结账处理，结余资金仍作为项目进行管理，导致固定资产不能及时进行清理，这些都造成了资产的浪费和流失。

（四）科研效益不高

我国高校的科研大都围绕经费申请与做工作，真正实现产业化的很少。科技成果转化率较低，平均仅为20%，实现产业化的不足5%，专利技术的交易率只有5%，远低于发达国家水平。目前多数高校对科研经费都没有进行效益评价，科研效益很低。

二、开展高校科研经费全过程审计的思路

目前，大部分高校科研经费审计停留在项目决算及评估阶段对科研经费进行审签层次，课题组负责人在科研课题完成时向科研管理部门提出结题申请，科研管理部门向内部审计部门出具科研项目经费审计委托书，审计部门成立审计小组进行审计，提交科研项目经费审计报告，并在向委托方报送的科研项目结题资料上签署审计意见。当前这种在科研项目结题时对科研经费的财务收支进行的审签，是一种事后审计，审计介入时间太晚，等问题发现时已错失了纠正的时机，经费管理使用控制效果不佳，无法有效遏制科研经费滥用现象，也无法实现投入科研经费提升科技水平的最终目的。要真正发挥科研经费审计的监督作用，应该将审计关口前移，在科研立项、预算编制、经费使用及核算阶段及早介入，实行“事前控制”和“事中监督”，形成对科研经费的全过程审计。

（一）事前审计――科研立项与经费预算阶段

1.制度建设情况审计。加强科研经费的使用管理，制度建设要先行。高校必须对学校层面的科研经费内部管理制度建设情况进行审计，检查当前高校科研经费使用和管理存在的问题。高校应按照国家科研管理相关规定以及《教育部、财政部关于加强高校科研经费管理的若干意见》，结合实际，建立一套科学、规范、有效的科研经费管理制度和办法，对学校科研主管部门、财务部门、项目负责人在科研经费使用和管理中的职责和权限加以明确，为科学研究工作地顺利发展提供可靠有效的政策保障。

2.科研项目立项审计。纵向科研经费实行预算管理，执行国家相关经费管理办法，严格按照项目主管部门批复的预算范围及开支比例规范使用科研经费。横向科研经费实行合同管理，必须严格按照项目合同书中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和学校相关办法，合理、规范使用科研经费。科研项目立项情况的审计重点为：①立项是否经过充分调研、充分论证和科学评估；②科研项目立项申请书及合同协议的合法性、合理性、效益性。

3.预算编制情况审计。要发挥预算在科研经费使用过程中的刚性规范作用，预算编制应编实、编细。审计应围绕预算编制的可行性和合理性，重点审查以下方面：①项目资金预算编制的依据是否符合课题的合理需要，是否存在额外列支；②配套资金、合作单位及其经费预算是否已在课题任务书中列明，或已取得相关批复；③外拨经费有否明细预算，分解到各课题承担的经费汇总是否与批复预算相符。

（二）事中审计――经费使用及核算阶段

1.项目内控制度建设及执行情况审计。审计应重点审查以下内容：①对财经法规及各项科研经费管理制度、规定的贯彻落实情况；②是否建立项目资金管理责任制，明确项目承担单位、项目负责人、归口管理和财务等部门在资金使用和管理中的职责和权限，有无建立相应的内部控制制度；③科研经费使用、管理等方面的制度建设及执行情况；④物资采购与资产管理制度建设及执行情况。

2.预算执行情况审计。审计重点为：①预算执行是否符合项目批复的预算范围和标准；②有无超预算和随意调整预算的情况，确需调整的是否经过审批；③年度或项目财务决算编制是否符合要求，报表相关数据是否真实、准确和完整。

3.财务收支审计。科研经费收入审计重点为：①科研经费来源的合法性、合规性，是否存在不属于科研项目的经费来源，是否存在与有关规章制度相抵触的科研经费来源；②科研经费收入的完整性、真实性，是否存在校外循环不受学校监管的课题经费；③课题项目经费收入是否纳入学校财务进行统一管理、且单独核算。科研经费支出审计重点为：①项目资金的开支范围和标准是否符合项目预算书和资金管理的有关规定；②项目资金是否按计划使用，是否专款专用，有无挤占、截留、挪用资金等问题；③专项经费及自筹经费是否分别单独核算、拨付合作单位预算资金的规范性及监管情况；④实行国库集中支付的项目是否按照规定及时办理支付手续；⑤项目资金支出签字权限是否符合相关规定；⑥科研项目结题后，是否按规定及时办理结账手续，结余经费的认定和上缴有无拖延财务结账、长期挂账甚至继续报销费用等问题。针对具体支出明细，审计人员还应重点审查以下内容：①审查科研人员的工资、奖金是计入相关的课题项目支出，还是直接计入正常教学的工资福利支出。②审查与科研工作有关接待费、办公费、印刷费、电话费、交通费、差旅费等支出是否真实、合理，比例是否过大，是否利用相关票据报销以套取现金。③审查科研经费转拨是否合法，是否存在不按合同规定将横向课题经费转拨外单位，造成科研经费的“体外循环”，或将横向课题经费“转包”，或以合作研究、子项目、技术测试等名义转移出去，造成事实上的“洗钱”。

4.资产管理审计。应重点审查以下内容：①科研仪器设备购置是否按规定实行预算、申报、审批、购置、验收制度；②科研管理部门是否建立科研仪器设备、低值易耗材料台账，是否定期进行资产清查；③当科研人员变动以及项目结题后，财务部门和科研部门是否对固定资产应及时办理变更登记，做好清理、移交、保管人员变更手续；④资产是否由学校统一保管和使用，做到资源共享，以提高使用效率，避免设备的重复购置；⑤对科研活动中形成的无形资产，如专利技术、版权、发明权等，是否根据鉴定和认证资料，纳入学校无形资产的保管。

（三）事后审计――项目决算及评估阶段

科研项目经费审计篇12

“十一五”以来，在科教兴国的大背景下，高校特别是研究型大学承担了大量的科研项目，科研经费占学校全部事业经费的比重越来越高，呈大幅增长趋势，已成为学校的重要资金来源。按照《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020年）》的规划，到2020年，全社会研究开发投入占国内生产总值的比例提高到2.5%以上。国家“十二五”规划提出，坚持把科技进步和创新作为加快转变经济发展方式的重要支撑。可见，未来科研经费的投入还将继续大幅增长。

但是，目前高校在科研管理方面还不能完全适应科研形势的发展和科研任务的要求，还继续延续着重教育经费管理轻科研经费管理的做法。科研经费管理中存在诸多不科学因素，主要表现在：学校（依托单位）和课题组的职责不明晰，学校对科研经费的重视和管理力度不够，没有形成课题组和学校共同搞科研的良好局面；有些项目不能严格按照项目的需求编制科研经费预算，预算执行难，预算执行情况缺乏考核和监督，经费执行进度和项目执行进度不一致，项目结题不结账或不能结账；科研经费会计核算基本还停留在收入、支出业务报账上，缺少管理和监督；科研管理内部控制制度不健全等。要保证高校科技事业的持续、健康发展，必须实施科研经费管理创新。

一、加强科研经费管理首先要建立健全科研经费管理责任制

科研计划以课题为中心进行课题组织、管理和研究活动，实行课题制管理，课题组和依托单位共同承担科研项目管理的职责。高校教师承担的科研课题一般都是以学校为依托单位的，学校必须承担起依托单位的责任。学校要进一步明确相关管理职能部门和项目负责人的职责和权限，建立健全科研经费管理责任制。学校科研管理部门负责科研项目管理和合同管理；财务部门负责科研经费的财务管理和会计核算，参与、指导、审查科研项目预算和决算，实施预算控制，监督预算执行；资产管理部门负责科研经费购置资产的管理，促使资产合理高效使用；审计部门要积极参与科研经费管理内控制度建设，实行科研经费审计监督。课题负责人负责编制预算、决算，按照相关规定合理使用经费，项目结题及时办理结账。相关部门和课题组要形成职责明确、分工合作、相互配合的科学工作机制。

二、加强科研经费管理必须有科学的管理制度体系作保证

重视和加强科研经费管理制度建设，对提高科研经费管理水平，提高科研经费使用效益具有重要的实践价值和现实意义。当前，高校科研经费使用中存在的法律意识淡薄、重数量轻质量、重形式轻实质、不注重预算执行、不注重绩效等问题，都与管理制度不健全、不科学有关。进一步加强科研经费管理必须建立健全科学的符合高校科研事业发展的管理制度体系。因此，高校应不断加强科研管理制度创新，认真做好以质量为导向的科研管理制度建设。在科研经费管理方面，要着重研究建立科研经费使用监督制度，加强预算执行情况监督检查和审计，建立科研分摊公共成本机制和办法，逐步推行科研经费全成本核算办法，实行科研经费绩效评价。面对科研经费大幅增长的现实，各高校必须在充分学习和研究国家各类科研经费管理政策的前提下，进一步建立健全学校的科研管理制度体系并加以贯彻落实。

三、加强科研经费管理必须以提升科研经费财务管理和会计电算化、信息化建设水平为基础

众多的科研项目、高额的科研经费，带来繁重的财务管理和会计核算业务，财务管理和会计核算的水平直接关系到科研项目的进度和质量。因此，必须建立科学的科研经费会计核算体系，加强会计监督。按照现行规定，学校建立统一、唯一的会计核算系统核算包括科研经费在内的全部事业经费。为满足科研经费的管理和使用需求，应通过设置总账、明细账、辅助账、科学分类编码等手段实现科研经费会计核算，按照会计一级科目明细科目科研类型课题的顺序设置账户，进行会计科目编码，并自动实现统计和分析功能。同时，在会计核算大系统中开发预算控制子系统。科研项目启动前，将课题预算（纵向课题依据计划任务书，横向课题依据合同）录入系统中，课题报账时预算自动控制，从系统功能上实现课题预算执行情况实时反映，课题分项目经费超支不能报账。开通科研项目经费预算执行情况查询平台，相关单位和课题组可以随时查询项目预算执行情况。

四、内部审计是科研经费管理中不可缺少的重要控制手段，必须加以研究和实施

促进科研经费规范管理必须建立一套完整的监督控制系统，在监督控制系统中审计监督是必不可少的。国家863计划、973计划、科技支撑计划、民口科技重大专项等科研项目结题前都要求要委托有资质的中介机构进行审计，但很多都是事后审计，等问题发现时已错失了纠正的时机。因此，内部审计应研究和开展纵向科研项目的事前、事中审计，积极推行全过程跟踪审计，使内部审计成为科研管理中必不可少的重要控制手段，及时发现科研项目实施过程中存在的问题并督促纠正，保证科研项目顺利进行。由于怕挫伤科研人员积极性等因素，目前，大部分高校对横向科研项目经费的管理比较松，更没有审计制度，导致横向科研经费使用中的问题较多。实际上，横向科研项目都是由学校和投资单位签订合同，学校是合同的法律主体，科研任务完成的好坏，科研经费使用是否合理都应该由学校承担。学校应该像管理其他合同任务一样，加强横向科研项目的管理和监督，内部审计了解学校的情况，贴近科研实际，在横向科研项目管理中的职能是其他管理部门不可替代的。

（一）研究开展纵向科研项目专项资金全过程跟踪审计

跟踪审计遵循“全程跟踪、立足服务、着眼防范、促进发展”的原则，贯穿项目申报、预算编制、预算执行、决算报表、绩效考核等各个阶段的相关经济管理活动，采取全过程跟踪、日常审计与重点审计相结合、分阶段实施、分阶段报告的方式进行，对审计过程中发现的专项资金管理和使用中存在的问题及时向校内相关单位出具阶段审计报告，并根据需要提出审计建议，审计建议的落实情况列入下一阶段跟踪审计的内容。

日常审计通过联网审计的方式，对专项资金的管理使用情况进行实时监督，其主要内容为：项目资金是否按预算范围和内容及时使用，有无超预算支出，预算执行进度如何；项目资金支出是否真实、合法，支出范围和标准是否符合资金管理有关规定，重点关注5万元以上大额支出和劳务费、专家咨询费等人员经费支出；项目资金是否专款专用，有无挤占、截留、挪用等现象；资产购置是否执行学校招投标管理等规定，资产的管理和使用是否执行学校资产管理相关制度，重点关注10万元以上设备采购及管理情况。

重点审计则是在日常审计基础上，根据需要，阶段性进行的审计监督和评价，其主要内容为：

1.内控制度建立与执行情况：项目资金管理责任机制即项目归口管理部门、项目负责人、财务与资产管理部门等相关单位职责、权限的确定及履行情况；项目资金使用、管理相关规章制度的建立与执行情况等。

2.项目资金财务收支的真实、合法和效益情况：项目资金是否纳入学校财务集中核算、统一管理、专账核算；各级财政专项拨款和学校自筹资金及其他渠道资金的拨付到位情况；项目资金是否按计划及时使用，项目资金支出是否真实、合法、合规，是否专款专用，有无挤占、截留、挪用等现象；资产购置、管理及使用是否严格执行相关法规制度，资产是否安全完整。

3.项目资金预算编制、预算执行与决算情况：预算编制是否符合规定，预算调整是否符合程序，手续是否完备，预算执行是否按项目批复的预算范围和标准执行，预算执行进度如何，与项目建设进度是否一致；年度或项目财务决算编制是否符合要求，相关数据是否真实、准确、完整。

4.项目资金绩效及其考核情况：项目建设的阶段性成果情况；项目资金绩效考核机制的建立与执行情况；绩效考核指标设计是否适当，完成情况如何。

通过跟踪审计，使内部审计成为科研管理中必不可少的重要控制手段，及时发现科研项目实施过程中存在的问题并督促纠正，保证科研项目顺利进行。

（二）研究开展科研经费管理内部控制审计

内控审计主要关注科研经费管理的制度建设、执行效果、管理机制运行等情况，按内部控制五要素的理念从控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个方面入手进行审计，先期进行内控调查，综合采用问卷调查、管理分析及专题讨论等方法进行内部控制的自我评估，对科研经费管理内部控制设计的有效性进行深入、翔实的前期调查，摸清科研经费管理的关键控制环节，厘清可能存在的薄弱环节乃至内控存在缺陷、缺失的环节，形成评估报告，然后在内控调查的基础上，主要采用穿行测试的方法对关键控制点的控制活动的有效性进行测试，重点对薄弱环节的控制运行进行测试，得出审计结论，作出审计评价，并根据需要和可能，对科研经费管理内部控制体系的健全适时提出切实可行的审计建议，促进学校科研经费管理内部控制的健全有效，保障学校科研经费规范、科学、高效使用，保障学校科研资产安全、完整，防范和降低科研风险。

【参考文献】

[1] 教育部，财政部.关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见[S].教财〔2005〕11号，2005.

[2] 江苏省教育厅关于对高校优势学科建设工程专项资金实行跟踪审计的通知[S].苏教审〔2011〕3号，2011.

[3] 马晓霞，龚勋.高校科研经费管理问题及对策[J].财会通讯·综合，2010（11中）.