近年来，税务部门充分落实国家出台的各项税收优惠政策，充分释放减税政策红利，营改增试点自２０１２年实施以来已累计减税近２万亿元，而在这“大蛋糕”当中，享受红利最多的要数小微企业。“营改增”是我国实行结构性税收改革的一项重要手段，必将引起小微企业在税收政策的调整、收入的核算、利润的核算等重要的影响。但由于小微企业会计核算制度不够健全、财务管理基础不扎实、财务人员综合素质较低等问题。“营改增”政策的实施使得小微企业之前在税务方面形成较为科学的体系已经不再适用。营改增后，会计核算方面的操作和管理变得更加复杂。因此，小微企业财会人员要高度重视会计核算工作，全面提升会计核算的能力，进而降低小企业面临的税务风险。

１营改增的内涵及动因分析

所谓“营改增”是指将以前征收营业税的应税项目改为征收增值税，对企业重复纳税的项目进行合并，只对其增值的部分进行征税。“营改增”从制度上解决过去“道道征收，全额征税”的重复征税的税收问题，实现“环环征收、层层抵扣”的良好状态，新税制更为科学、合理，符合国际潮流。营改增政策的推行，可以更好解决我国现行税制中存在的弊端，对小微企业降低税负发挥着重大作用，不仅保证增值税抵扣链条的完整性，而且还能降低小微企业在重复征税等不公平的纳税情况下的纳税压力，激发小微企业的创业活力。

２营改增对小微企业会计核算的影响

“营改增”后，企业在采购原材料、发出材料等环节的会计核算将有较大变化，主要有以下几个方面。

２．１对票据管理的影响

税改后，将较大影响到增值税发票的管理工作。增值税发票作为经济业务发生的原始凭证。营改增后，企业会将取得的进项专用发票作为抵税凭证，是否能够合理取得和使用增值税专用发票会涉及双方的经济利益。因此，企业加强发票的严格管理，规范发票的使用显得尤为重要，特别要严审取得发票的时间、种类、印章等，避免滥用以及丢失等情况。此外，在工作中要及时与税务机关进行沟通，了解最新的发票管理制度，同时按照规定进行抵扣，避免出现偷税漏税而带来的税务风险。

２．２对企业财务报表的影响

在营改增背景下，小微企业的资产负债表、利润表、现金流量表在编制时也有一定的变化。企业在进行投资等操作时候会对资产的价值造成一定的影响，引起固定资产发生变化，从而引起资产负债表的变化。另外，营改增前，营业税作为价内税，计入“营业税金及附加”科目，转入本年利润。营改增后，增值税属于价外税，被直接计入“应交税费———应交增值税”科目，不得在计算利润时扣除，使得本年利润数值发生变化。在进行成本核算时，成本也在发生变化，导致利润的变化，将会引起利润表的变化。营改增后，由于可以进行抵扣，并取消了企业税金预缴制度，加快了企业经营资金的回笼周期，让资金周转能力增强，从而导致现金流量表的变化。

２．３对现金流量方面的影响

传统的税收方式在应用过程中，由于在缴纳营业税的过程中，要根据一定的比例实现缴纳的部分，这造成企业实际缴纳的金额相比实际应缴纳的金额要多。企业整体税负变化与现金流的增减呈反相关关系，现金流增加，将一定程度上减少企业的赋税，相反现金流如果减少，就会增加企业的税收负担。新税制实施后，企业的经营利润受到营业收入、生产成本、应税项目多少等因素的影响。另外，“营改增”前，我国实行纳税预缴制度，提取的营业税金增加，导致企业的现金流减少。推行营改增后，在很大程度上消除了企业对于现金流量方面的经济压力。企业减少的支出，让小微企业有足够多的资金寻找新的空间，以及技术投入。

２．４对小微企业纳税范围的影响

营改增前，小微企业根据应税项目缴纳营业税，从事营业税劳务的小微企业在采购原材料、取得固定资产时，进项税额不得抵扣；制造业小微企业在发生营业税劳务时无法税前扣除；从事营业税劳务企业之间互相提供劳务也不得税前扣除，这就导致了“道道征收，全额征税”的重复征税问题。过去，我国营业税的征收主要涉及９个范围，主要征收营业税，极少征收增值税。“营改增”后，征税范围有所不同，在一般计税方法下，增值税对生产经营各环节的增值部分进行征税，实现“环环征收、层层抵扣”的良好状态。

３营改增下企业会计核算的应对措施

小微企业在面对“营改增”政策释放的红利，要充分应对，尽快调整企业的会计核算体系，根据出现的上述问题，制定出符合企业自身的防范方案，降低“营改增”政策给企业在会计核算方面的不利影响。

３．１加强内部财会人员职业技能的培训工作

小微企业的财会人员普遍存在业务水平较低、知识更新慢等情况，“营改增”后会计核算流程更加严格化、规范化，如果缺乏及时更新的增值税管理系统就难以处理好税负与利润的关系。因此，企业管理层首先要让涉税员工树立“营改增”后的税务意识，提高员工专用发票的管理意识；其次，对涉税人员进行专题教育培训与技能强化，如：增值税会计科目、增值税业务案例、免抵退的会计处理方式等，全面提高会计专业知识、技能等职业素养，从而提高规避税务风险的能力，确保税务工作的质量。

３．２调整小微企业的会计核算方案

小微企业的会计核算行为是处于不断更新发展的，企业财务人员在开展会计核算工作时，要充分了解营改增新税制的相关规定，特别是有关小微企业享受增值税税收优惠的政策，结合企业实际的收入状况，对增值税销项税额和进项税额进行有效的匹配。在遵守国家法律法规的前提下，对增值税中需要交纳的相关税额实施调整，进一步优化企业的税负。此外，会计人员要利用好区域性的税收优惠政策，帮助企业把控税务业务与纳税项目的纳税级别，进行合理的财务管理与核算，最终实现企业会计核算工作的高效管理。

３．３加强内部控制，建立健全会计核算的机制

“营改增”避免了企业的重复征税，给企业在票据管理与使用、税收筹划、采购流程等带来积极影响。有效管理企业信息的收集与分析这些会计核算机制的内容，实现资源的优化配置，需要完善会计管理制度的建立。在营改增的制度下，企业会计人员应结合企业自身发展的要求，对自身内部控制采取针对性的措施，对会计处理方式进行完善，制定出科学、合理的会计核算方法，设置好会计科目，强化固定的报告体系并做好纳税衔接工作，保证会计核算的准确性、规范性，降低企业在经营中存在的风险。

４结束语

营改增的全面实施，减轻了小微企业的税收负担，将会令小微企业迸发活力，带动企业资金的回流，形成投资带动供给，供给再反馈需求的良性循环。小微企业要充分利用税收红利，完善会计核算方式，创新税负转移的方式，规范发票的使用流程，加强内部控制，来更好应对“营改增”政策给企业会计核算带来的影响，从更深一层促进产业结构和企业架构关系的调整。