事业单位经济责任审计风险探讨:事业单位经济责任审计风险分析及应对策略

摘要：事业单位经济责任审计质量，不仅是考核领导干部的重要依据，也是保障国有资产安全的重要途径。基于此，本文将探究事业单位经济责任审计风险，并针对性提出解决、应对策略，以期能提高审计水平，促进事业单位发展。

关键词：事业单位；经济责任审计；风险

随着我国经济体制改革的深化，事业单位内部组织结构与运行方式发生了深刻变化。在新环境下，加强事业单位经济责任审计风险分析及应对策略探究，具有重要的指导意义。

一、事业单位经济责任审计风险分析

（一）审计范围

现阶段，事业单位经济责任审计范围存在一定问题，具体范围不合理，主要表现在如下方面：①审计单位主要局限在被审计单位内部，而且，审计时间跨度非常大。②人们缺乏对经济责任审计的认识，部分人认为只要存在经济活动，就必须进行经济审计，这就在无形之中扩大了经济审计的范围，容易影响审计质量。③部分事业单位过分看重独立核算，并将其作为经济责任审计的标准，在具体审计过程中忽略了经济责任，只关注财务责任。

（二）审计模式

现阶段，我国事业单位经济责任审计的模式比较滞后，主要是通过查账的方式对单位领导的经济责任进行审计。很明显，部分领导人员的违纪违法行为并不会在会计信息中表现出来，例如，索贿受贿问题就很难通过审计查证。另外，部分事业单位的经济审计侧重于财务责任审计，没有认识到经济责任的重要性，没有将社会责任、决策质量、财务收支等因素考虑在内，这也导致了很多领导人“但求无过”的任职心理，严重影响事业单位各项职能的发挥。

（三）审计执行

审计执行不到位，例如，“先审计，后离任”的原则落实不到位，部分离任人员属于先进行工作变动，之后再进行经济责任审计，这就导致了先离职、后审计的问题。这种普遍现象也使部分人员认为“先离职，后审计”是正常的责任审计程序，因此对审计结果不够重视，审计结果执行不彻底，严重影响了经济责任审计功能的发挥。

二、事业单位经济责任审计风险应对策略

（一）优化内部环境

加强事业单位内部控制，明确审计范围，优化单位内部环境。在优化内部控制环境的过程中要注意从细节出发。对于事业单位来说，建议考虑以下几个方面：①全面增强事业单位领导阶层的内部控制意识，提升其对经济责任审计重要性的认识。提高领导对内部控制制度建设的认知程度与重视度，将各项制度建设纳入单位日常发展过程中来。积极赢得领导部门的支持，进而促进内控制度的顺利实施。审计工作人员必须认真遵守各项内控规范要求，将审计部门利益与内控制度建设相联系，真正将内控制度作为日常工作的一部分。审计部门应严格按照各项规范要求，立足于事业单位发展与资金运行实际，积极探究资产内控制度的可行性与科学性。领导、审计部门等共同努力，积极营造良好的内部控制环境。②优化组织机构、构建起相互制衡的体制机制。事业单位在优化组织机构的过程中要注意结合实际情况，做到灵活操作，并具体问题具体分析。划分管理层次需以不同的管理范围为依据，既不能过分细化各部门的职能、要求面面俱到，也不能粗略到连关键部门都没有设置齐全，应该结合市场需求和事业单位实际实现科学划分，做到实用、高效、节约、协调。确保关键部门的健全完好，确保各部门分工明确、配合默契。对于管理机构，要注意建立权力制衡机制，在保证不对工作效率产生较大影响的前提下把重要权力合理分配给各个方面。

（二）加大审计队伍建设力度

审计人员整体素质对经济责任审计结果有直接影响。新形势下，必须加大对审计队伍的建设力度，全面提升审计人员的道德品质、职业操守、业务能力与政治觉悟。事业单位应聘请审计方面的专家学者来对审计人员进行知识和业务上的培训。与此同时，加大对审计人员的选拔力度，积极引入工作经验丰富、理论知识扎实、道德素质高尚的审计人员，为经济责任审计工作的开展注入新鲜血液。

（三）强化审计结果应用

新形势下，必须强化对审计结果的应用，建立健全审计结果回馈机制，主要包括审计结果公示制度、审计报送制度、审计结果反馈制度。①完善审计结果反馈机制。审计结果反馈是领导人员全面掌握自身情况的管理方式，结果沟通是实现反馈的重要环节。通过积极的沟通与反馈，帮助单位领导认识到自身存在的不足与优势，正视自己的优缺点。相关部门应帮助领导阶层明确自身发展要求以及职业生涯规划，在结合工作实际的基础上，设定阶段性目标，从而为接下来的工作奠定基础。②公示制度。健全公示制度，通过正常、规范的程序让公众知晓考核结果，并积极吸引公众参与到审计过程中来，进一步提升经济审计的公正性与公平性。公示审计结果一方面能增强审计透明性，将审计置于群众监督之中；另一方面能更好地激发领导阶层努力进取。

三、结语

C上所述，本文以事业单位经济责任审计风险为切入点，从优化内部环境、审计队伍建设、审计结果应用等角度入手，详细论述了事业单位经济责任审计风险应对策略，多角度入手，旨在全面提升事业单位的经济责任审计质量。

（作者单位：山西省会计函授学校）

事业单位经济责任审计风险探讨:事业单位经济责任审计风险及控制策略探讨

摘要：经济责任审计是有审计部门接受人事组织部门的委托对被审计的事业单位的领导进行的一系列的审计，从某种意义上讲是将审计的对象人格化的一种审计模式，也是当前主要的审计方式，当然也存在着一定的审计风险，因此要制定控制策略进行更好地审计。

关键词：事业单位；经济责任；审计风险；控制策略

经济责任审计是指领导干部任职期间对其所在单位或部门财政、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任所进行的独立的监督、鉴证和评价活动。领导干部的考察、评价、任用以及奖励有多种形式的依据，其中经济责任审计可能是最明显也是最难的，审计的内容包括被审计单位的财务收支是否真实、是否合法、是否有准确来源，当然也包括被审计单位是否建立了适当的内部控制制度等，现在来看很多事业单位经济责任的审计存在很大的风险，造成了审计没有发挥重要作用，因此要探讨事业单位经济责任审计控制策略。

一、事业单位经济责任审计存在风险的原因

（一）审计机构和审计人员没有真正的独立性

当前我国大多数的审计机构都不能从根本上独立于其他部门，也就是说审计部门往往是隶属于别的部门，现在大多都隶属纪检监察和一些相应的财务部门，也得是和纪检监察和财务部门合并，在很多情况下审计机构不是在单位最高领导者的直接领导下开展工作，实际大大削弱了审计机构的权威性和威慑性。一些审计人员由于自身政治地位不高，甚至和被审计对象有着直接的厉害关系因此可能会影响着审计的公正性，同时有的领导为了自保和不被审计，给审计人员一些物质诱惑或者各方面的压力，这也影响了了审计人员的公正性和独立性，总之当前审计机构和审计人员的独立性不强是形成风险的主要诱因。

（二）事业单位审计人员的综合素质有待提高

在事业单位经济责任审计过程中审计人员的综合素质起着关键作用，审计人员的综合素质实际上包括了业务素质、思想政治素质和职业道德素质，这三个方面缺一不可，任何一个出现差错都会导致巨大的经济责任审计风险。审计人员的业务素质是审计质量的重要保证，也是控制审计风险的基础条件，如果审计人员没有过硬的业务素质不可能进行准确、客观、详实的审计，当前我国很多事业单位审计人员的业务素质存在很大问题，表现在业务素质不够全面、经验不多、能力不够，远远不能满足正常工作的需要。审计人员的职业道德素质至关重要，尤其表现在经济责任审计上，可以说没有良好的职业道德素质不可能过得了物质诱惑和精神诱惑，但是如果失去了基本的职业道德素质，即使有过硬的业务素质也会走向人民的反面，从当前看我国很多单位的审计人员在思想政治素质和职业道德素质上还有待提高。

（三）当前审计的方法和手段比较落后

当前审计人员所采用的审计方法和审计手段比较滞后，而且由于比较滞后造成了一定的审计风险。审计工作也是随着经济的发展和科技的进步不断发展的，如果只停留在某一阶段，审计工作就不可能取得多大突破，也不会发挥多大作用。当前的一些审计方法和审计手段弊端已经非常突出，严重制约着审计工作前进的步伐，同时也远远不能适应现代审计工作的要求，尤其是审计方法上比较注重实质性的测试，却未能真正采用以内控制度测评为主的现代审计方法，实际实质性的测试很难确定审计的重点，造成了审计责任的风险不断加大。

（四）没有形成规范的审计评价标准

事业单位应该有一套完整规范的审计评价标准，但是我国很多部门和单位并没有建立完整、科学、规范的经济责任审计评价指标体系，从而使得审计评价标准由于不规范形成了巨大的风险。领导干部在任期内应该负的责任、任期的目标、任期的成绩评价几乎没有一个明确的界定。而且一个单位中主要责任与次要责任不清晰、个人责任与集体责任不明确、前任责任和现任责任不界定、直接责任与间接责任不规范，因此造成了责任混乱，无法查出，一些在决策上失误、在管理上不当、在用人上失察等造成的经济损失就很难追究，同时也没有明确的金额标准的界定，这实际上就是没有具体的标准体系去参照和执行。

二、事业单位经济责任审计风险及控制策略探讨

（一）进一步完善机构设置、提高审计人员综合素质

要进一步完善事业单位审计机构的设置，对审计机构的职能要给予明确的规定、要赋予审计机构更多的权力，要深化审计机构的责任，要圈定审计机构的工作范围，要让审计机构从其他部门独立出来，同时保证受单位最高领导人的直接领导，这样统计机构才能保持应有的独立性和权威性，从某种意义上讲独立性和权威性也是开展审计工作的重要前提和基础。要进一步提高审计人员的综合素质，审计人员不但要有良好的业务素质更要有良好的政治思想素质和职业道德素质。审计机关要定期不定期的加强审计人员的业务培训和学习，增强审计人员的业务技能和审计才干。要不断提高审计人员的职业道德素质和思想政治素质，增强审计人员的责任心和使命感，只有这样才能从源头上避免物质引诱和贪污腐败，才能使审计风险的可能性不断降低。

（二）不断更新审计的方法和手段，提高审计的质量和效率

当前人类迎来了高速发展的互联网时代，这给审计工作带来了挑战，也带了机遇，因此要利用互联网时代带来的机遇，迎接互联网时代带来的挑战，要根据不断发展的新情况更新审计的方法和手段，提高审计的质量和效率，真正的降低审计的风险，要利用互联网的优势保证提供资讯的真实性和快捷性，增强审计工作的透明度，提高审计管理的运作效率和运作品质。要探索引进以风险为导向的风险基础审计模式，从而有效地阻止决策风险和由于管理上的不当引起的经济损失。这样也能真正加强对总风险水平的控制效果。更新审计的方法和手段，就要最大限度地化解和减少人为因素的干扰，因此一定要利用计算机的优势提高审计的工作质量和效率。

（三）建立健全审计法律法规，保证审计更好推进

虽然我国在审计方面也建立了相关的法律法规，但是还不够完善不够健全，因此要在现有的法律法规的基础上完善经济责任的法规制度，建立健全经济责任审计行政执法责任的相关法规和制度首先就要明确审计人员的权限和从法律上确保他们的地位，保证审计的独立性和权威性。依法建设审计的规范化和科学化，减少审计工作的随意性和出错率，要通过法律保证审计这种真正的经济监督形式，是审计的内容和操作的程序以及评价的结果都有章可循与有法可依，要不断加大审计的执法力度，在审计方面违规违法的要加大惩治，充分发挥法律的威慑力，保证审计工作更好地向前推进。

（四）建立经济责任审计评价的体系

要避免事业单位经济责任审计的风险，关键是完善经济责任审计的评价体系。领导根部在任期内的各项决策的正确性和合法性要经得起历史的检验和人民的考察，个人经济行为的廉洁性和自律性也要经得起历史的检验和人民的考察，因此从这个意义上讲建立经济责任审计评价体系显得更为重要，审计评价也是经济责任审计的关键环节，因此要立足审计事实、准确界定经济责任，要细化和量化的方法进行经济责任的审计，减少经济责任审计以外的其他多于的评价。同时审计过程中要对各种责任进行明确的区分，尤其是现任和前任的责任、主要责任和间接责任，只有这样才能有效地防范事业单位经济责任的审计风险。

三、结语

经济责任审计从上世纪八十年代中期的厂长经理离任审计和承包经营责任审计开始，经过20多年的发展，已经成为我国特有的一种审计模式。经济责任审计是党和政府赋予审计机关的一项重要职责，审计部门通立对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间所在部门负责的财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，我们要充分认识到经济责任审计的重要性和必然性，一定要从源头上避免出现经济问题，因此要进一步完善机构设置、提高审计人员综合素质、不断更新审计的方法和手段，提高审计的质量和效率、建立健全审计法律法规、建立经济责任审计评价的体系。（作者单位：连云港市东海卫生职工中等专业学校）

事业单位经济责任审计风险探讨:行政事业单位领导干部经济责任审计风险及控制

【摘 要】我国的经济责任审计是对国有资产安全完整进行保障的重要手段，它能够有效的发挥审计权力的制约监督职能，从而在源头上对腐败的现象进行根治。本文正是在这一基础上，对我国行政事业单位领导干部经济责任审计风险加以详细分析，并结合实际探索有效的应对策略，希望能够通过此次的理论研究对我们实际工作能够起到一定指导作用。

【关键词】行政事业单位；领导干部经济责任；审计风险控制

一、经济责任审计概述

所谓的审计主要就是在生产力发展到一定的阶段，委托方为能够对受委托方生产经营管理的履行情况进行掌握，然后对第三方进行委托实施检查评价的责任。从这一方面就能够得知经济责任审计是独立的专门机构以及专职人员接受补补管理部门委托根据法律规范对部门经济责任人和其职责范围内履行的经济责任状况，按照程序和相关技术进行的审查分析和评价的活动。

二、行政事业单位领导干部经济责任审计风险分析

1.客观因素

从现阶段我国的行政事业单位领导干部经济责任审计风险的情况来看，还有诸多的风险没有得到有效控制，就这些经济责任审计风险主要能够分为主观因素和客观因素两个层面。从客观层面来说主要就是我国的审计法规个相关的制度没有得到完善，从而导致的审计风险的存在。尤其在经济责任方面的审计法规还相对较少，由于审计人员在技术以及操作上的理解偏差，不可避免的出现审计风险。

再者就是由于审计的范围较广以及社会期望高和难度大形成的审计风险，虚假会计信息导致审计的评价失真也会带来审计风险。在经济责任方面缺乏评价体系使得界定的难度加大，而审计的时限相对比较紧促，违反程序也会带来风险，被审计的单位在经济状况上相对较为复杂，对审计的责任不好界定，所以这就会在其中隐藏着很大的审计风险。

2.主观因素

除了以上所说的客观因素，还有就是主观因素带来的审计风险。在这一方面主要就是审计人员队伍从整体的知识结构来看还不够合理，在队伍专业上较为单调，审计人员的知识专业比较单薄。针对经济责任审计不仅需要有着财务审计专业的知识，同时还要计算机以及金融等诸多方面的知识，但是现状却是在知识结构上缺乏合理性，从而带来了审计风险。

再者就是审计人员自身的业务能力有限，这也是造成审计风险的一个重要因素。倘若审计人员的素质不高，那么就会在审计的各个环节造成审计的风险。另外在审计人员的独立性上也比较缺乏，审计的文书表达没有达到规范的要求，在对一些法律法规条例进行引用过程中得不到妥善而对处理。这些方面的因素都会带来审计风险的发生。

三、行政事业单位领导干部经济责任审计风险控制分析

1.审计部门控制措施

针对以上的相关问题，在实际的审计风险控制上可从多方面进行，在审计部门的风险控制层面上，首先要能够积极争取社会各界的理解以及支持。让大家了解经济责任审计工作并非是万能的，所以要依法进行对经济责任审计工作进行开展。不仅要得到被审计单位和领导的全力配合，同时也要得到上级领导大力支持，这样才能够对问题的发现和解决起到促进作用。

其次，要对经济责任审计的法规制度进行建立和完善，营造良好的审计环境，这样就能够有效的克服审计当中无法可依或者是有法难依的困境。在法规制定的内容以及对责任的划分方面要进行明确化，进一步规范经济责任审计工作。同时要能够加强审计的独立性和对职业审慎性加以保持，经济责任审计的独立性是审计的精髓所在，故此一方面要在形式上进行独立，在执行审计业务的同时将独立性得到充分体现，只有这样才能够理顺事业单位经济责任审计的管理体制，对审计风险得到有效控制。

再者，要将内部的监督机制得到完善，准确性和客观的进行评价，合理确定审计的重点，对审计的方法和手段加以改进优化。并建立部门联系制度，理清责任，能够将审计人员的审计风险意识得到进一步提高，建立审计风险管理体制。恪守审计权限和严格的遵守审计程序，避免审计内容的随意性。

2.高层控制

针对高层的风险控制，主要就是对我国的领导干部管理机制进行大力改善。在领导干部的考核以及选拔和任免方面进一步的公开化，并要扩大范围实行领导竞聘的制度，这样能够使得各个环节在群众的监督下，对暗箱操作以及拉票行为根本性的解决。

再者就是要对现行的经济责任审计委派办法进行大力改革，审计部门将审计计划报请审计联席会议批准，有选择的委托方式更有效的推进经济责任审计工作的开展。另外要建立分级决策以及分层财务审批的管理制度。

另外，建立各级领导干部任期目标制度以及问责制度在实际的经济责任审计的过程中，审计的主要内容就是查政领导干部任职期间的财政财务的收支工作目标完成情况。对领导干部的管理目标的实现内容要进行明确化，避免随意性以及责任的缺失。针对事业单位的内部控制系统，还要能够建立各级领导干部的问责制，从而来加强对领导干部的控制，可通过群众组织的职工代表大会以及考评组等对领导未完成的目标造成的经济损失进行问责，查明具体的原因。

四、结语

总而言之，处在当前市场经济的转型时期，市场经济的环境较为多变，行政事业单位领导干部经济责任审计风险控制也将会面临严峻的困境。对此，只有结合实际情况，根据相关的法律规范进行依法而行，以制而行，如此才能够对行政事业单位领导干部经济责任审计风险最大化的规避。

事业单位经济责任审计风险探讨:事业单位经济责任审计风险控制问题刍议

【摘要】本文在阐述事业单位经济责任审计风险内涵体系的基础上，以审计、经济责任、事业单位三个关键词为中心分析其背后的动因，进而思考管控事业单位经济责任审计风险的路径和维度。

【关键词】事业单位；经济责任审计；风险管控

一、事业单位经济责任审计风险内涵体系

任何审计项目的开展都会遭遇到各种风险因素，以事业单位领导人为审计对象的经济责任审计风险问题更为严重。对此，从概念上来说，应该包含一个内涵体系。

首先，在表征方面，主要有评价风险和程序风险。在审计程序方面，审计人员在行政单位领导经济责任审计的经验主义的误区，导致实际审计程序和审计方案截然分离的现象，致使审计程序风险显露无遗；在审计评价方面，审计人员做出科学客观评价的难度相当大，审计评价风险所在难免。

其次，在危害方面，可能影响事业单位机构的正常运转。事业单位经济责任审计风险的失控会给上级单位领导以错误的参考信息，容易导致用人失误现象的发生。在事业单位领导相对于行政单位领导普遍弱势的情况下，对他们的伤害及对犯罪的纵容严重影响了事业单位领导层的升迁、流动和工作积极性，容易引发整个单位乃至整个行业的低落。

最后，在特点方面，复杂性、潜在性及非确定性兼具。因为事业单位领导工作范围的广泛性，其经济责任审计内容繁多，这种特征与审计对象人格化导致的主观性的结合，催生出非确定性，即事业单位经济责任审计风险难以预测；难以预测的背后还有一个因素就是很多事业单位领导经济责任审计风险要等到错误形成后证实，即其本身具有潜在性。

二、事业单位经济责任审计风险动因分析

事业单位经济责任审计风险之所以产生并形成一定的声势，背后存在很多方面的因素。在此，笔者以审计、经济责任和事业单位这三个关键词为中心点分别分析。

从审计角度来说，审计环境的恶化和审计风险的固有性质是重要因素。随着国内社会经济的发展及企事业单位的不断改制，但相应的法律法规却没有及时跟进，审计职业化建设工作也严重滞后，审计方法和技术的开发往往也不尽如人意，这种境况强化了审计风险的固有性质；另外，在经济建设为中心的时代主题下，以经济监督及合规审查为原本形态的审计工作长期受到忽视；最近几年，强化增值功能虽然能推动了审计工作地位的提升，但忽视了根基意义上的循规守法，更容易滋生新的审计风险。

从经济责任角度上来看，取证困境及经济责任界定困难是重要的制约因素。各单位的领导人员及管理者，既是配合涉及单位审计工作的倡导配合者和组织者，也是审计人员顺利获得相关证据信息的关键因素。同时，经济责任审计直接把审计人员推向这些管理人员的对立面，不仅在取证方面得不到他们的帮助，而且还要与他们进行博弈。在这种情况下，在绝大多数审计项目中审计人员不可能获取量上充足且质上真实的审计证据。另外，对于改制过程中或者改制后初期尚未完全定型的企事业单位的管理人员，其经济责任界定本来就是一个发展中而未确定的未知。

从事业单位角度上来看，其审计工作的尴尬地位是系列风险因素滋生的重要源泉。对于机关事业单位而言，所涉及到的审计工作是国家审计工作；对于国家审计而言，最关键的对象是政府机关，事业单位的审计工作往往处于弱势地位，国家审计工作在此投入的资源往往很少；对于负责推进的经济责任审计工作的国家审计人员而言，关注重心在于掌握财政、人事、宣传、国土资源等关键职能的机关部门领导，而对事业单位管理人员则很少关注，即使关注也是安排节奏偏快的审计项目，审计风险是很难避免的。另外，对于改制过程中或者改制后初期尚未完全定型的企事业单位，依靠内部审计人员开展领导人经济责任审计无法确保本身的独立性和客观性，更谈不上对审计风险的成功管控了。

三、管控事业单位经济责任审计风险的路径分析

经济责任审计的整体改观需要持久全面的努力，笔者认为最关键的几个着眼点如下。

一要营造适当氛围，优化审计环境。在事业单位经济责任审计环境方面，最关键的是法规和氛围。在法规方面，国家审计机关应该及时制定、修正、修订与经济责任审计及其发展最新情况相适应的系列法律法规，打造良好法制环境。在氛围方面，在特定地域及层级的事业单位中，上级领导及本级其他非审计对象的管理人员应明确支持经济责任审计工作的开展，国家审计及内部审计部门应积极宣传推动各层级的员工对审计工作有一个正确认识，全力确保被审单位和责任人积极配合经济责任审计的有效开展。

二要强化风险宣贯，提升职业道德水平。对于事业单位经济责任审计团队而言，应该重点关注风险及职业道德两个方面。首先，要在各种素质提升和培训工作过程中强化宣贯风险理念，普及识别管控关键风险的技能和方法，形成以风险为导向推进审计工作的自觉和习惯，藉此全面提升推进审计项目的胜任能力。不过，善于识别、评估风险不等于敢于直面、发掘、披露管理人员各种管理行为及经济行为中的风险事件，做到后者需要强化化职业审慎，提升职业道德水平。对此，要依托国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》及《中华人民共和国国家审计准则》的相关要求，启蒙、激励审计人员不仅要利益方面做到独立性，还要在心理及思想层面确保相对于审计对象的精神独立性，甚至在体制制约下独立性尚且不充分的条件下敢于在作为单位领导人的被审计对象面前硬起骨头，在行动实务层面确保自己推进审计工作及审计评价的客观性。

三要强化制度建设，完善内部监督机制。人非圣贤，在既定条件下强求环境优化和审计人员坚守独立性是有难度的，这需要相关地域、领域或单位的内部监督机制来辅助。对于事业单位经济责任审计工作而言，要对事业单位领导干部权力过于集中而内部监督机制普遍不作为的情况进行适当纠偏，要通过外部立法及内部规则制度体系的完善这两个方面强化领导干部的内部监督机制，要通过强化立法执行和内控机制落地推进领导干部内部监督机制的落地实施。事业单位内部监督机制的健全和落地可有效制约领导干部执行权力过程中盲目、违法、违规、低效、不作为等各种现象的发生，也为广大干群人员自觉协同配合审计人员搜集相关信息材料，推进完成经济责任审计工作提供便利条件。

事业单位经济责任审计风险探讨:浅析事业单位经济责任审计风险与控制

一、经济责任审计风险内涵

(一)经济责任审计的涵义经济责任审计是适应受托责任发展而对常规财政、财务收支审计的深化与发展，是我国审计事业发展进程中的一种具有时代特征的审计形态。随着受托责任由财务责任发展到经济责任以及发展为更为广泛的社会责任，审计的范围和内容不断扩大，我国审计模式也从财务审计向经济责任审计、经营管理审计、法定责任、社会责任为对象的责任审计方向发展。事业单位经济责任审计是对单位领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。其主要目的是为了加强单位的管理和监督、正确评价任期内的经济责任、确保国有资产保值增值。

(二)经济责任审计的特征经济责任审计与传统的财务收支审计有重要的区别：财务收支审计的对象主要是资产负债、资金运用等会计资料，审计范围是财务收支状况，财务成果的真实性和合规合法性。而经济责任审计的对象则是全部经济管理及资金活动，审计范围涉及面较广，既涉及财务过程，又包含经济活动领域。经济责任审计在范围上远远大于传统的财务收支审计。与其他审计项目相比，经济责任审计最重要的特征体现在直接对“人”的监督上，将对“事”的监督与对“人”的监督有机结合起来。因此，监督的层次更高，政策性更强，审计内容更复杂，要求更严格。

(三)经济责任审计风险的内涵经济责任审计风险是指审计人员对单位领导干部经济责任做出不恰当审计结论的可能性，具体是指实施经济责任审计过程中，由于审计人员使用不恰当的程序和方法，对某一事项作出错误地估计和判断，进而提出与实际情况不符的审计结果，出具不恰当的审计报告和意见，给使用者带来错误的信息，从而造成不必要的损失，并由此引起经济责任审计组织和人员承担相应的责任和损失的可能性。

二、事业单位经济责任审计风险分析

(一)事业单位经济责任审计风险的类型从事业单位经济责任审计风险的表现形式上来看，经济责任审计风险有两种类型；一是审计人员未能发现单位领导干部任期内未完成政府责任目标、存在违反程序决策或严重决策失误、在执行国家财经法规及本人遵守廉政纪律等方面的问题，而作出错误的评价；二是单位领导干部认真履行职责，而审计人员由于职业判断失误，而对领导人做出不正确的评价。从经济责任审计风险按风险的性质上来看，可分为固有风险、控制风险和检查风险三种，但无论哪种风险它们都不是单独地发生作用，而是相互制约、相互影响。目前，事业性单位具有稳定的经济来源，较少参与市场竞争，相对企业公司银行等高风险高竞争行业具有相对较小的固有风险。

(二)事业单位经济责任审计风险的特征一是事业单位经济责任审计风险通常比较复杂。经济责任审计是一项不确定性因素多、社会环境影响人、牵涉面广的工作，对人的监督与对事的监督有机结合，因此风险更高、难度更大；同时，经济责任审计风险形成的原因多种多样，贯穿于整个经济责任审计全过程，每一项审计活动都会产生与之相适应的审计风险，其成因和表现形式方面均具有较高的复杂性。二是风险成因的独特性。首先经济责任审计对象层次高，责任人一般为掌握一定权力的领导者，同时审计的内容错综复杂，加之经济责任审计覆盖期限长，评价事项多而敏感，审计的评价依据仍处在不断变化、完善之中，所有这些不稳定因素都会反向促生审计风险。三是事业单位经济责任审计风险具有可控性。审计风险是客观存在和不可避免的，但只要审计机关掌握经济责任审计风险的产生原因、背景、影响因素、运行特点和规律，深入了解被审计对象及其所在单位的基本情况，准确、客观地判断固有风险水平，通过改进审计手段，收集充分、适当的审计证据，采取有效措施，就可以控制审计活动过程中的风险产生因素，最大限度地降低审计风险，避免审计失败的发生。

(三)事业单位经济责任审计风险的成因分析一是审计手段滞后形成的审计风险。经济责任审计主要是通过对财务会计资料的检查来发现问题，但缺乏真实性。另外，随着网络与会计电算化不断推广与应用，许多经济业务都在网上实现。二是经济责任制不够健全。大多数部门、单位内部没有建立规范、科学的经济责任制，领导干部没有明确的任期经济责任，任期内应负的责任、任期目标、考核标准都没有给出科学、明确的界定。同时被审计单位在某些环节上违反财经法纪是由离任者和领导班子的混和行为所引起；但决策失误、管理不当造成的重大经济损失应追究何种行政责任却无明确金额标准，这使得审计评价丧失了具体的参照。目前国内主要采用两类标准进行经济责任审计评价，主要经济指标的完成情况以及国家的相关审计评价细则和标准仍很欠缺。三是经济责任界定难度较大形成的审计风险。经济责任的界定包括：原任责任与现任责任、主要责任与次要责任、个人责任与集体责任、直接责任与间接责任、短期责任与长期责任等内容。由于决策失误、管理不当，即使造成重大的经济损失，但追究何种行政责任也无明确金额标准界定。这样，由于责任难以界定而产生的审计风险，往往就很难避免。四是审计人员的业务素养。审计人员业务知识、经验和能力有限，不能满足工作需要，造成监督失控、失误、失察。知识的无限性与能力、经验的有限性的矛盾，会严重制约和影响审计工作的质量，从而形成审计风险。五是程序不当导致的风险。执行审计程序所获取的审计证据必须符合充分性和适当性的质量特征。在经济责任审计过程中，如果审计人员由于时间、审计资源的限制无法获取支持审计评价结论的足够证据，就很可能导致审计结论，从而错误反映被审计对象的经济责任履行情况，同样，不客观、不真实或不相关的证据也会导致审计风险的增加。

三、事业单位经济责任审计风险防范与控制

(一)事业单位经济责任审计风险控制的原则审计工作是一项由多个环节组成的工作过程，任何一个环节出现失误，均会导致审计风险的产生，在每一具体环节注意避免产生差错，是控制审计风险、保证审计质量的关键所在。在经济责任审计的过程中，审计机构要切实贯彻“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的十六字方针，突出重点，强化职能，有为有位，稳步、健康、扎实地推动经济责任审计工作的可持续性发展。

(二)事业单位经济责任审计风险控制的措施一是审计人员自身素质的提高。经济责任审计的高风险属性，要求审计人员具备良好的政治素质、职业道德和业务素质。经济责任审计是从源头上预防腐败、加强党风廉政建设的重要措施，提高审计人员的职业道德水准、增强其责任心，审计风险发生的可能性就会大幅度降低。为了提高审计人员的业务素质，审计机关应当加强审计人员的业务培训和后续教育工作，不断更新知识，培养一专多能的复合型审计人才，以适应日益发展的经济责任审计的需要。另外，各级审计机关必须强化经济责任审计的风险意识，每一个审计人员要从思想上高度重视审计过程中的风险因素。二是强化审计的合规性。在目前现有法律、法规的基础上，尽快建立《经济责任审计实施条例》，从法律上明确审计人员执法的权限，加强审计工作法制化、规范化建设，减少审计工作和审计判断的随意性。同时，加大执法力度，做到有法必依、违法必究，不经审计不得离任、不经审计不得提拨等硬性规定，充分发挥法律的威慑力。同时，经济责任审计机构在审计的过程中必须严格遵守相关的审计规章制度，保证审计形式的正确性。三是优化经济责任审计流程。一方面，要明确经济责任审计的依据，建立相应的指标体系。在制定经济责任审计方案时，既要考虑领导干部在任期内各项决策的正确性、合法性，个人经济行为的廉洁性等共性方面外，又要考虑他们不同岗位所具有的个性特征，制定一套科学的经济责任审计评价体系，使审计人员的审计评价有据可依，以进一步增强审计结论的权威性。如对政府领导应以财政预算编制和调整的真实性、合法性、合理性，各项财政资金收支计划完成情况，各项专项资金、基金、各种规费、其他财政资金的收支情况，各项财政收入和支出的真实性、合规性、合法性、效益性，财政收入责任目标的实现情况和财政赤字控制率或盈余率等设计相应审计指标；对业务主管部门的领导则要依据本行业的具体实际设计相应的审计指标。另一方面，严格执行经济责任审计的三阶段，即审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段。四是重视后续审计。进行后续跟踪审计，主要是看审计结果报告或审计决定中要求被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实。通过后续审计，达到既监督审计处理决定的落实情况，维护审计工作的严肃性，从而有利于进一步促进提高审计工作质量、降低审计风险的目的。