内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整性，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

一、内部审计的发展现状

从1941年至今，内部审计在国际内部审计师协会(IIA)的改进与完善下不断发展，1999年国际内部审计师协会(IIA)对内部审计的定义做了进一步的阐释，指出内部审计的宗旨是为了加强组织价值，对组织营运的独立性进行改善，对客观评价以及咨询方式进行指导，运用系统与规范的方法，对风险的管理、公司内部的实际控制与治理程序科学化进行评价和改善，以达到预期的效果，来完成组织的既定目标。我国确立了以市场经济为主体的经济模式，随着市场的扩大、经营体制的进一步健全，我国企业在内部审计方面有了一定规模的发展，一些大型的公司在具体经营过程中设置了相对独立的内部审计机构，进行各种各样的审计行为。纵观内部审计的具体实施，其运作的模式跟不上企业管理的步伐，在公司经营具体管理过程中满足不了实际的需要。

（一）监事会领导的内部审计运行模式

在公司治理结构中监事会隶属于监督部门，监事会的组成人员主要是股东与职工的代表，其主要职责就是监督董事以及经理在公司经营活动过程中，在执行具体职务时是否遵守法律法规，是否依据具体的章程办事。在监事会的领导下，内部审计的身份就是脱离于公司经营活动的监督者和公司的管理机构，这样就使得内部审计与公司行政脱钩，审计的具体运作更加独立公正。

（二）总经理领导的内部审计运行模式

在总经理领导下的公司治理结构中的内部审计模式，让内部审计与公司的管理层之间拉近了距离，能够直接为公司在经营过程中最高管理层制定的决策进行服务，更进一步提高内部审计的管理能力，既保证了审计在具体运行时的独立性，还提高了在公司管理中的地位，也进一步促进了企业经济效益的提高。如果将内审机构与公司管理中的其他职能部门分离开来，就能够对其他职能部门经营活动实施监督，对他们的业绩实施有效的评价。但是在公司管理中这样的一种设置，就使得内部审计不能对总经理在公司经营中的责任进行监督，也不能正确合理地对总经理业绩进行评价。

（三）董事会领导的内部审计运行模式

董事会在公司的具体经营活动中具有绝对的决策权，股东大会通过相应的决议之后，董事会的主要职责就是具体执行，决定公司经营的方式、规划生产的规模、对总经理的任免。董事会领导下公司治理结构中的内部审计模式在行使职权时表现出相对的独立性，审计与监督也有一定的权威性，在公司管理中也有相应的地位。内部审计在具体运作时就表现出工作时的灵活性，能够服务于委托人和公司的管理层，监督管理层的经营活动与决策，评价他们所取得的业绩，帮助公司强化管理、扩大规模、增加效益。

二、内部审计存在的主要问题

（一）认识不到位，客观性与独立性没有保证

在企业的高管层面，对内部审计的重要性与必要性没有认识到位，这就使得在设置内部审计机构的时候，与其他部门平行，甚至是低于其他部门，在总经理的领导与财务部门的管辖之下，人员的稳定性没有一个强有力的保障，对董事与总经理以及财务部门不能进行有效的监督。在这种相对错位的领导下，审计机构没有自身相应的地位，具体工作的时候没有一定的独立性，同时内部审计工作的范围不全面。

（二）内部审计与公司治理相互分离

在公司治理的过程中，对内部审计应有的地位与要发挥的作用没有注重，使得内部审计与公司治理之间的关系有时背道而驰，在内部审计的实际运作中，存在着很大的误区，认为公司内部审计机构以及人员的具体工作范围不是很大，只是对经济审计并进行监督，也没有把内部审计归入公司的治理范围，没有办法触及公司的经济管理，内部审计也不能充分发挥其应有的管理职能,使得内部审计工作没有相应的主动性。

（三）没有建立健全内部审计制度

当前，大部分公司内部审计工作不是很规范，且制度化的规模与水平不是很高，在进行内部审计工作时表现出很大的难度。内部审计工作缺乏在运行过程中所必需的条件保障，没有把内部审计人员摆在相应的位置上，被审计部门在接受审计时消极懈怠，内部审计在审计时的权威性表现不出来。

（四）内部审计忽略了对公司风险的控制

大部分公司把内部审计的精力投之于对财务数据的真实与合法查证上，以及对公司经营过程的监督上，仅仅是局限于查找错误、防止弊端，没有对公司管理进行准确的分析与科学的评价，以及提出管理的具体建议，内部审计的职能没有表现出具体的权限。内部审计的职能是对公司管理提高控制的效率、增强监督管理的效果，更主要的是避免转移有可能出现的风险，把风险控制在最小的范围内，运用切实而有效的风险管理，强化整体管理过程中的最高效率与预期效果。

（五）内部审计专业人员的技能与素养要提高

要确保内部审计人员在公司管理中的配备，对他们进行业务方面的培训，使得公司治理制度日臻完善，向着良好的方向发展。在内部审计中，随着工作范畴进一步扩大，由检查监督财务向着公司经营管理的范围进一步深入，那么相应的就使得审计机构的组成人员在具体要求上就应该是多元化的，内部审计部门的人员不但要精通自己的专业知识，还应该掌握公司的一些相关业务，以确保经营活动适应市场的要求与规则。

三、内部审计在公司治理中有效实施的措施

在我国公司治理的过程中，内部审计的技术相对比较落后，监督与检查缺乏应有的力度。为了使公司规模发展，管理更加规范，内部审计发挥其应有的职能，要有具体可行的措施。

（一）确保内部审计的独立性

进一步改进公司治理的构成体系，确保审计部门发挥出其相对的独立性，在公司治理的过程中体现出审计委员会的检查与监管监督职责。在董事会、股东大会以及监事会等管理者之间创设一种有利于公司运行的权力制约与平衡措施，达到对公司的有效治理。在公司内部的治理中，审计委员会的一些成员大部分应当是独立的董事，使得审计委员会在具体的形式上保持相对的独立性。

（二）改变内部审计的范围与方式

公司运营管理的每一个方面都要发挥内部审计应有的职责，使得监督、咨询和评价处于同等重要的地位，尤其是要重视风险预测的模式，也就是对企业管理中有可能发生的风险控制点进行分析与监控，使企业管理与审计二者所制订的计划表现出一致性，在内部审计的过程中实施风险管理，把审计的信息化作为拓展的重点，使内部审计科学而合理。

（三）健全内部审计行业的运行模式

在我国企业发展壮大的过程中，内部审计没有统一可行的标准，因此要对国外内部审计的先进运行模式进行吸收与借鉴，使得我国内部审计向着科学有序的方向迈进，让我国内部审计的管理模式更加健全。创设业务技能较高的内部审计协会，进一步提高公司机构与内部审计人员的管理水平，科学规范地开展内部审计工作，把由原来分散管理的内部审计方法，转变成为现行的专业管理模式，让内部审计体现出其应有的职责。

（四）充分发挥内部审计在公司风险控制中的作用

内部审计工作主要是对公司运作管理的过程、具体的情况和发展的趋势做出相应的评价，以及对相同行业之间的特征进行分析，找出企业在发展过程中可能存在的风险因素。任何一个公司都会依据经营活动制定风险管理的具体办法，内部审计人员的主要任务就是对公司风险管理方式进行评价。企业内部审计从内部控制的相关部门查找出管理过程中存在的问题，对有可能出现的风险采取的防范措施进行评价。

（五）加强内部审计人员的综合能力与专业技能

内部审计工作的范畴有了进一步的延伸，拓展到了企业在经营过程中的管理范围，这就要加强内部审计人员的专业技能与综合能力。内部审计人员不但应当有专业的审计与财务的素质，还要知悉企业管理的具体业务，掌握企业管理的运行方法。所以要加强内部审计人员队伍的建设，要相应提高进入的标准，保证内部审计人员具有相应专业知识的同时要有全面的知识能力去完成工作，以确保审计的质量，提高审计的工作效率。

四、结论

公司管理的不断发展，对内部审计的职能提出了全新的要求并赋予了具体的权利。内部审计在具体工作中的重点，要从以往的查找问题防止弊端的传统运行流程与模式中转变过来，参与公司内部的经营活动与管理，对所制定的决策进行评价，为提高公司的经济效益积极服务。内部审计的工作范围不能仅仅局限于财务范畴，应当加强对风险管理与战略管理等方面的审计领域进行拓展，降低风险发生并对舞弊现象进行管理，使得内部审计职能的扩大成为可能。内部审计对于风险的预测与控制就其工作的重点而言，具体工作的重心也要发生改变，内部审计要对公司经营出现的风险进行综合分析、归纳认定、揭示规律，将风险降到最低，体现出内部审计在公司治理中不可或缺的作用。

参考文献：

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作者:方丽 单位:江海职业技术学院