资产会计论文范文

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我国会计准则中对于资产的定义很难套用到人力资源中，再加之其价值很难衡量，且其摊销问题也没有解决，摊销标准、摊销期限这些未定项对于人力资源会计的实施有着很大的阻碍。现代人喜欢冒险的性格特点使得他们在选择工作时有很大的随机性，制约着企业对人力资源的控制幅度和范围，这就会加大人力资源会计实施的难度。这也是一些专家对于人力资源资本化的否定的一个重要原因。

2.人力资源资本化过程中的计量存在障碍

由于人具有很大的主动性，容易受到经济市场环境、工作条件、福利待遇等外部因素的影响，也容易受到自我价值实现、能力和兴趣爱好等主观内部因素的控制，使得人力资源有很大的不确定性，这就使得在计量过程中存在很大的问题。目前存在很多计量方法，如历史成本法、重置成本法、未来现金流量的现值等会计计量方法，可是对于人力资源这样的独特性，貌似这些计量方法都存在着一定的缺陷。所以目前还没有形成科学合理的计量方法适用于中国的企业，方法不当会严重影响企业的人力资源计量结果的准确性，因此也就限制了人力资源会计在我国的进一步发展。

3.人力资源会计报表披露不完全、不统一

会计报表的披露部分是企业信息的重要载体，反映出企业管理和实际经营中的许多情况，这些披露信息对于企业的进一步发展有着至关重要的作用。然而现行的状况是，大多企业对于人力资源的披露还停留在企业高层管理者的介绍上，而且披露多为描述性的语言，没有实质的内容，缺乏人力资源的量化，不能很准确地反映企业人力资源的情况。准则中没有统一的规定也导致企业对于人力资源的披露不重视，甚至是忽略的。致使具体执行过程中存在着许多的障碍。

二、打破人力资源会计困境的对策研究

1.完善人力资源资产评估，改进计量方法

要想实施人力资源会计，对于人力资产的价值评估是首要前提，由于经济市场的不断变化，人员的不确定性越来越大，只有建立了人力资产评估体系才能合理的评估其价值，为实施人力资源会计奠定基础。同时加强资产评估人员的职业素质，提高评估能力，加强职业道德素质的培养，培养更多具有专业素质的人才，还要有人力资源部门的相关专业人才的加入，才能使整个过程行之有效。评估体系中人力资源计量的方法也是极其重要的，选择适合企业人力资源特点的方法，人才的价值评估才有效可信。

2.完善会计准则，规范人力资源信息披露

由于相关准则的缺失，使得人力资源会计的实施举步维艰，没有统一的规范，使得许多企业无所适从。因此相关部门应该加强理论研究，尽快制定适合中国国情的会计准则，使得企业在实施人力资源会计时有章可循。对于相关信息的披露，应该规定统一的内容以及披露的统一格式，这样会更加规范报表的编制，也降低了工作难度。在实施的过程中，企业可以借助现代化的技术手段还弥补缺乏专业人才的缺陷，如完善会计电算化相关软件，将人力资源会计作为专项部分加入到企业的会计工作中；还可以开发相应的人力资源会计专项软件，来专门核算企业的人力资源会计。使得企业在这方面的工作量可以减少、成本降低，会推动企业人力资源会计的实施。

3.加大人力资源会计试点工作的力度

目前我国企业对于人力资源会计实施的企业还很少，导致我国人力资源会计的实施停滞不前，仍然处于理论阶段，无法真正发挥其效用。因此应该进一步推动我国人力资源会计试点工作，将试点企业首先锁定在东部发展较快的地区，这里接受新鲜事物的能力比较强，且有能力有人才有技术可以实施全新的会计体系。还应该在一些高新技术企业或是人力资源充足的企业，这些企业的实施更具有代表性和说服力，且更容易在实施的过程中及时的发现问题。采用试点的方法可以有效避免大范围推进还不完善的人力资源会计带来的不良影响，便于控制和掌握人力资源会计的应用情况，及时调整应用策略。

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二、新会计制度下事业单位资产管理中存在的问题

（一）新会计制度下，单位资产的使用效率依旧不高

我国事业单位的资金主要来源于国家的财政拨款，在新的事业单位会计制度实施后，虽然已经进一步规范了事业单位的财政收入以及非财政收入的核算流程，但是在事业单位的资金管理中仍然存在一些问题。例如，单位固定资产过度购置的问题在事业单位日常工作中非常明显。在事业单位的实际工作中，许多单位领导或者工作人员仅仅从单位的局部利益或者一时的需求出发，要求单位大量购置在工作中实际不需要的或者成本过高的固定资产，这些固定资产仅仅使用一次或者几次后便再没有其它的用途，这种现象造成单位的财政状况紧张，也使事业单位出现了大量的闲置固定资产。

（二）不能结合实际情况对事业单位的资产进行处置管理

不管是新的事业单位会计制度还是老的管理制度，对于事业单位的资产处置管理的相关规定都只是停留在表面上，具体的资产处置与报废的期限只是从整体上来约束，这些资产在处理和报废之前的相关手续流程也仅仅是审批和履行手续，没有对事业单位的资产实际情况进行一定的核实，再采取报废或者处置。另外，对于单位一些使用效率比较低的资产也不注重管理，这些资产只是到期处置报废或者折价变卖，不能将其转移或者回收利用，充分发挥其最大价值。

（三）事业单位没有建立完善的资产管理体制

目前，还有许多行政事业单位的管理层没有认识到资产管理的重要性，认为资产管理仅仅是对单位资产的统计、核算，对其重视程度大大降低，这造成单位的资产管理理念非常落后。尽管我国已经实施了新的会计制度，但是还有许多的事业单位管理者没有在单位内部建立完善的资产管理体制，有些单位即使建立了资产管理机构，但是也没有投入一定的人力、财力支持，所以资产管理机构形同虚设，更没有在单位内部形成一套适合事业单位自身的、科学、合理的资产管理体系。资产管理制度不完善，就导致单位的资产不能得到有效的利用,在有些项目中不能合理的节约资金成本，影响事业单位的健康发展。

（四）单位资产管理工作人员缺乏一定的职业素质

由于事业单位的资产管理比较复杂，不仅包括资金的管理，还有单位内部固定资产的管理，涉及的环节比较多，所以工作内容就比较繁重，另外还会涉及到财务、会计、管理、计算机等多方学科的综合知识。单位的财务、会计人员作为资产管理的主要工作者，他们的知识技能有时无法完全满足事业单位资产管理的需要。比如，有些单位的财务、会计人员的计算机水平比较低，所以在资产统计、核算时依然采取传统的手工计算方式，大大降低了资核算的工作效率，造成大量人力资源的浪费，甚至还会出现资产数据核算错误的现象，阻碍了事业单位资产管理工作的高效实施。

三、新会计制度下如何加强事业单位资产管理

（一）在新事业会计制度下完善资产管理制度

随着新事业单位会计制度颁布实施，事业单位也应按照新会计制度中的相关规定，进一步完善单位的资产管理制度。在事业单位资产管理中需要根据相关的核算管理办法实现对资产管理各项工作的统筹部署，同时结合自身的实际情况，有针对性的制定政策。对于购置的固定资产以及折旧中的固定资产折旧政策在会计周期内必须统一，同时实现不同资产记录的相对分离，确保记录的清晰化，进而提高日后报表的利用效率。

（二）提高单位财务人员的综合素质水平

要想确保事业单位资产管理工作的有效实施，必须要提高单位内部财会人员的工作技术水平和综合素质。培养财务、会计人员要掌握多学科知识和现代化资产管理方法，在招聘环节必须要严格按单位流程，杜绝“托关系、走后门”现象，财务、会计工作人员必须要有专业的资格证书。对单位内部的财会人员，必须定期进行业务培训，同时加强职业道德教育，进一步增强单位财务、会计人员的责任感，使其在工作工能够遵守原则，不贪图利益，从而不断提高资产管理工作效率和工作质量。

（三）在新事业会计制度下，不断促进单位资产管理系统的信息化

随着我国科学技术的飞速发展，大部分企业也开始实行现代化管理，行政事业单位也应该根据当前形势，在新事业会计制度下，不断创新、引进先进的资产管理系统。在单位内部实行资产管理的信息化，实现单位资产管理现代化，是提高单位财务管理水平的重要手段。所以事业单位在实行资产管理工作时，应该积极引进现代化的信息管理系统，并应用到单位的资产管理工作中，使单位资产管理能够实现实时查询企业收入支出、综合分析、财政预算等功能，使事业单位的资产管理的能够实现科学、高效的管理。另外，资产管理部门还可以将单位内部所有资产的录入、统计、核算和现代化的信息系统结合起来，在单位内部建立一套科学、高效的实现资产管理系统，使资产的录入、核算、管理都实现信息系统操作，这样可以大大减少财务、会计人员的工作量，同时还提高了工作效率，保证单位资产数据的真实性，使单位的管理层可以随时检查单位所有资产财务的运转过程，从而避免单位资金的流失，提高资产管理的效率。

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从会计的角度来看，资产减值准则的规定是不符合要求的。首先，企业的资产质量不能得到真实反映。虽然计提减值准备后使会计信息更加准确。但是当减值恢复时，使得其账面价值低于实际价值，反而显示了错误的信息，误导了信息使用者。其次，巨额收益会在资产转让和处置时获得。当企业对某项资产进行实际处置时，需要转销已计提的减值准备，这样就会增加本年度的获利。因此，企业可以通过前期计提资产减值准备，在亏损年度，将资产实际变现获取高额利润。准则的规定并没有从根本上遏制企业随意操纵利润现象。

（二）资产减值信息披露方面的问题

第一，披露不充分。现在大多数企业只是在会计报表附注中披露重要资产减值的金额，而某项资产没有计提或者少提了，以及导致资产减值的原因等实质性内容则不会进行披露。但对于财务报表外部使用者来说，他们不了解企业内部资产真实状况，无法知晓企业是否合规计提资产减值准备，无法从现有的附注披露中获取必要的信息。第二，资产可收回金额方面的确认很少披露。例如：未来现金流量的测算方法以及确定折现率的依据没有告知，而这两个因素对于可回收金额的确定影响重大，报表外部使用者不能判断企业的可回收金额是否合理。加之本身报表外部使用者与企业之间就是一种信息不对称的状态，这无疑增加了外部使用者判断资产减值是否合理的难度。

二、完善资产减值会计的对策建议

（一）完善相关会计准则

首先，须深入研究有关禁止资产减值损失转回的条款。禁止转回有悖于资产的本质，而且并不是所有的企业都通过这个进行了盈余管理，对于正常的资产价值回升，企业还是应该客观真实反映。因此，准则可以考虑转回的具体操作规定，比如企业每次转回不能超过一个数额，需要分期转回等，避免一次性大额转回的行为。其次，关于资产减值确认方面，不能仅简单依靠会计人员的主观判断。在减值迹象判断以及资产组的认定上，应会同企业其他部门共同确认，并且提供相关证明，这样可以更加客观地反映企业状况。最后，建立与会计准则相配套的法律法规。法律法规对准则执行的规范性具有极大的促进作用，加大对违反准则的企业和责任人的处罚力度，促使准则得到有效执行。

（二）规范信息市场和价格市场

企业在判断资产减值迹象时的一个重要参考就是可回收金额，它是由公允价值减去处置费用和未来现金流量的现值较高者确定的。而公允价值及未来现金流量和折现率都需要一个公开有效的外部信息市场来支持，虽然我国目前价格市场仍不完善，但是可以由政府部门如物价局等相关部门，建立一个公开有效的市场定价体系，实时披露各种市场如证券市场、生产资料市场等市场的价格，对资产价格的正常变动予以披露，同时可以利用计算机技术的发展，通过互联网及时向企业传达相关市场信息，使资产减值的确认和计量变得更加公开透明。

（三）提高信息披露质量

投资者、债权人等信息使用者已不能满足表内披露所提供的信息，表内披露的资产减值的数据信息对于信息使用者的价值已经很小，也不能完整体现企业的财务状况以及经营成果，所以企业需要通过表外信息更进一步地披露资产减值的详细资料，企业应当更多说明判断减值的依据，如可回收金额确认的依据。争取做到让更多的普通人也能够看懂财务报表所表达的意思，让投资者能够相信企业对于资产减值的处理都是有理有据的。

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结合多年来从事高校财务管理工作的实际，我们认为现行的《事业单位会计制度》的一些规定已不能完全适应当前经济发展的要求，尤其是无形资产的会计处理更是满足不了现状的需求。针对这一状况，我们进行了认真研究，愿与同事们共商。

一、现行的有关规定

2008年2月22日教育部颁发了《独立学院设置与管理办法》即教育部26号令（以下简称26号令）自2008年4月1日起施行。

26号令第十一条规定：普通高等学校主要利用学校名称、知识产权、管理资源、教育教学资源等参与办学。社会组织或者个人主要利用资金、实物、土地使用权等参与办学。

第十二条规定：独立学院举办者的出资须经依法验资，于筹设期内过户到独立学院名下。

《事业单位会计制度》规定：无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。事业单位的各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入的无形资产应一次记入事业支出进行摊销；对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期限内分期摊销。

《事业单位会计制度》还规定，在单位向外转让已入账的无形资产时，结转转让无形资产的成本，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。

《高等学校会计制度(试行)》规定：购入无形资产，按实际支出数，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；其它单位或个人捐赠给高等学校的无形资产，按确认的无形资产价值，借记本科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。此外，其它相关法规没有对这一问题再做出更明确的要求。

二、在制度执行中存在的主要问题

根据现行规定，不实行内部成本核算的事业单位无形资产的会计处理存在以下问题：

（一）用于事业活动无形资产的摊销导致出现了账外资产。例1：某高校（不实行内部成本核算）2008年3月购入一项专利技术价值20万元，用期20年。合同签署，汇款付讫。

购入时，

借：无形资产——专利权20万元

贷：银行存款20万元

同时作摊销处理，

借：事业支出——其它商品和服务支出20万元

贷：无形资产——专利权20万元

例2：某独立学院（不实行内部成本核算）举办者A高等学校主要利用学校名称、知识产权、管理资源、教育教学资源等参与办学，B社会组织主要利用资金、实物、土地使用权等参与办学。经依法验资于2009年3月30日过户到独立学院名下，其中A高等学校无形资产——商誉价值1亿元，B社会组织投入现金1000万元、房屋等建筑物7000万元、土地使用权2000万元，期限50年。当日过户手续办妥，现金到帐。

因没有相应的规定，事业单位又没有类似实收资本的科目，在此视同捐赠收入。

过户时独立学院应作如下账务处理：

借：无形资产——商誉10000万元

无形资产——土地使用权2000万元

固定资产——房屋建筑物7000万元

现金1000万元

贷：事业基金——一般基金13000万元

固定基金——7000万元

同时：作摊销处理：

借：事业支出——其它商品和服务支出12000万元

贷：无形资产——商誉10000万元

无形资产——土地使用权2000万元。

上述处理在无形资产过户时就核销了无形资产的价值，无形资产不再有余额，资产负债表中也不能反映出无形资产的存在，在以后长达50年的时间中大额的无形资产都将处于账外资产的状态。

而每年期末出资人欲从办学效益中取得合理回报时失去了明确的对照标准。这对事业单位资产的管理非常不利。

（二）在单位向外转让已入账的无形资产时出现了没有成本可转的现象。例1处理后，如果再发生无形资产转让，则已经没有成本可以结转，时常会出现会计制度前后矛盾的问题。

三、完善《事业单位会计制度》的建议

由于事业单位行业众多，不同行业经济业务差别较大，尤其是无形资产在单位资产中的比重和作用不尽相同，而制度中并没有考虑这种差别。于是，一些事业单位在处理相关业务时就会产生困惑，难以把握。从实际操作及预算管理角度来看，现行规定不但不能客观记录和反映事业单位无形资产的变化，也不能满足事业单位利用无形资产增加自身价值的会计核算需要，同时，也无法与预算管理要求相适应。为进一步完善《事业单位会计制度》，结合工作实践，特提出了如下建议：

（一）增设“无形资产基金”科目。为了避免在无形资产摊销中产生账外资产，完善无形资产管理，应增设“无形资产基金”科目。该科目属净资产类科目，与“无形资产”科目同增同减，余额相等，互为对应科目。用来反映不实行内部成本核算的事业单位占用在无形资产上的资金。

（二）增设“累计摊销”科目。参照《企业会计准则第6号——无形资产》的处理方法，增设“累计摊销”科目。该科目属于负债类科目，核算实行内部成本核算的事业单位对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。事业单位按月计提无形资产摊销时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。该科目期末贷方余额反映无形资产的累计摊销额。

上述例1在增设“无形资产基金”后应作如下账务处理：

购入时：

借：无形资产——专利权20万元

贷：无形资产基金20万元

同时作摊销处理：

借：事业支出——其它商品和服务支出20万元

贷：银行存款20万元。

例2：在增设“无形资产基金”后独立学院应作如下账务处理：

借：无形资产——商誉10000万元

无形资产——土地使用权2000万元

固定资产——房屋建筑物7000万元

现金1000万元

贷：无形资产基金——商誉10000万元

无形资产基金——土地使用权2000万元

固定基金7000万元

事业基金——一般基金1000万元

同时作摊销处理：

借：事业支出——其它商品和服务支出12000万元

贷：事业基金——一般基金12000万元。

增设了“无形资产基金”科目，无形资产在摊销列作支出后，仍以原始价值保留在资产负债表中，既能及时反映事业单位用于无形资产的支出，保证事业单位消耗的资金及时获得补偿，又避免了账外资产的出现，同时也有效解决了会计制度前后矛盾的问题。

例3：实行内部成本核算的乙事业单位购入一项经营用的商标权，价值为50万元，已用支票支付。根据有关方法测定，该商标权的寿命为10年，该单位将在10年内采用直线法进行摊销。增设相关科目后有关分录如下：

购入时：

借：无形资产——经营用50万元

贷：银行存款50万元

每年末摊销时：

借：经营支出5万元

贷：累计摊销5万元

摊销完毕时：

借：累计摊销50万元

贷：无形资产——经营用50万元

增设了“累计摊销”科目，实行内部成本核算的事业单位无形资产在摊销列作支出后，能够准确完整地反映出事业单位无形资产的摊销过程及余额情况。