财务内控制度论文篇1

1.财务内部控制制度目的不明确

财务内部控制制度目的不明确是目前很多公司财务内部控制制度建设中存在的普遍性问题，不同的目的决定财务内部控制制度建设的方向以及重心，目的不明确的情况下，也就是意味着财务内部控制制度失去方向。很多公司在财务内部控制制度建设方面都没有明确目的，结果影响到了内部控制制度建设小效果。

2.财务内部控制制度体系不完善

公司财务内部控制制度建设本身是一个系统性的工程，涉及到多种制度，举例而言，投资制度、审核制度等等，如果财务内部控制制度体系本身不完善的话，必然就会影响到公司财务内部控制制度建设的有效性。而现实情况却是很多公司财务内部控制制度建设存在不系统、不全面的问题，制度体系本身存在缺陷。

3.财务内部控制制度执行不到位

有制度不落实以及执行所带来的危害要远远甚于没有制度，这一理论在企业财务内部控制制度建设领域同样如此，很多公司财务内部控制制度虽然比较完善，但是在具体落实方面却是不够到位，制度形同虚设的情况比较普遍，这也一定程度上影响到了公司财务内部控制建设效果，企业在内部控制制度建设方面的努力付之一炬。

二、公司财务内部控制制度建设策略

针对公司财务内部控制存在具体问题，结合制度建设应遵循的一般原则，本文提出需要从以下几个方面努力来提升财务内部控制制度建设效果。

1.明确财务内部控制制度目标

明确目标是公司财务内部控制制度建设中首要工作，企业需要根据财务管理的需要，全面分析财务内部控制环境，在此基础之上，明确内部控制制度建设目标，并在此目标之下进行制度体系建设，确保制度服从以及服务于相关目标，从而实现财务内部控制制度建设效果的最大化。

2.完善财务内部控制制度体系

公司财务内部控制制度建设需要做到全面性与重点性的兼顾，一方面要照顾到各项财务管理活动，另外一方面要突出制度建设的重点内容，兼顾各个方面，尽量避免出现某一制度方面存在短板的情况。完善财务内部控制制度体系方面还需要根据企业财务管理的情况进行动态调整，及时发现问题，解决问题，实现制度体系有效性。

财务内控制度论文篇2

（2）财务管理相关人员素质不高。多年来我国事业单位财务管理的内控意识薄弱，对财务部门也不够重视，导致工作人员的综合素质不高。首先，事业单位人员流动性较小，其财务人员也较少变更，绝大部分财务人员是在一个单位就职到退休。身处于瞬息万变的科技时代，财务管理早已今时不同往日，而事业单位内大部分在职的财务人员其财务知识仍拘泥于传统，对财务管理的重要性没有概念，缺乏内控意识，也缺乏学习新知识新事物的积极性，因此他们的工作多停滞不前。

（3）财务管理内控制度监管力度不足。自古严师出高徒，事业单位理想的财务管理内控制度，需要有国家到位的监管制度来辅助。而实际上，当前我国对事业单位的监管制度力度不足，事业单位的财务管理内控制度更是虚有形式。一方面，缺乏相应的监管制度，对财务人员的工作方式没有要求，财务人员的工作较为随意，缺少进步的动力。另一方面，制度要求事业单位收支平衡，这就使得各单位想方设法将从财政取得的拨款在年终用尽，对事业单位的财务花销的监管力度不到位，更有部分事业单位因规模小，财务人员配备不到位，内部没有形成牵制，造成漏洞，如公款私用等，使事业单位乃至国家利益受损。

二、事业单位财务管理内控制度的创新途径

（1）提升事业单位的内控意识。事业单位财务管理内控的合理开展，其基础在于事业单位内部正确的内控意识，能认识到内控的重要性，并明确内控的主要目的。就当前现状而言，大部分事业单位显然不具有应有的内控意识。事业单位的日常财务管理由财务人员负责，而单位负责人才具有对重大事物的决定权，因此，强化事业单位的内控意识，应先从强化单位负责人的内控意识开展。对此，国家可对各个事业单位的主要负责人进行关于内控知识的讲座，让各单位负责人了解大的内控方向，以逐渐强化事业单位整体的内控意识。

（2）建立健全财务管理内控制度。财务管理内控已愈发重要，而国家尚缺乏建立健全的内控制度。对此，国家应制定易于实行且合理到位的内控制度，首先应明确事业单位其内部部门的职能及人员职责，以合理分工，进而明确财务管理内控制度的工作内容。同时，内控制度应具有内部核查制度，以保证事业单位的资金的来源合法且数额真实，事业单位的内部支出符合效益性。此外，各事业单位应建立健全适应其实际情况且符合国家内控制度要求的财务管理制度，并明确每一笔资金的流向。

财务内控制度论文篇3

一、引言

近年来我国企业集团发展迅速，但部分集团财务控制状况却不容乐观，成员公司存在违法经营、盲目扩张、会计信息失真等行为，严重威胁着企业集团的生存与发展。因此，研究企业集团财务控制绩效影响因素，有效控制财务风险，对实现企业集团价值最大化具有重要的现实意义。母子公司作为企业集团的核心层具有代表性，本文以母子公司为例探讨企业集团财务控制效率问题。现代契约理论认为，母子公司是一系列契约的耦合体。由于环境的复杂性、未来的不确定性、客观事物不可证实性以及人类的有限理性，现实中的契约总是不完全的。为弥补契约的不完全性对母子公司交易效率的破坏，母子公司需要构建完善的财务控制体系。财务控制体系包括正式契约和显现契约两部分。在解决利益冲突的过程中，显性契约协调是基本形式，仅提供了大致的规则框架，其作用是有限的，起主导作用的是企业文化、声誉和信任等隐性契约。显性契约越不完全，隐性契约就越具有发挥空间。企业能力理论认为，企业家能力具有异质性、价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点。企业家能力是企业成长的源泉，与企业绩效正相关，不仅可直接提高母子公司财务控制效率，还具有培育企业文化、获取员工信任、积累声誉资本等效用。本文借鉴内部控制理论研究成果，将母子公司正式财务制度即显性契约的运行情况视为母子公司财务控制行为，将子公司治理的有效程度、母公司企业文化等隐性契约，以及影响隐性契约（如信任、声誉）的关键变量，即母公司管理者能力、管理者诚信和道德观视为母子公司财务控制环境，构建了母子公司财务控制环境、控制行为和控制绩效的研究框架，并通过问卷调查获取数据，以验证相互之间的关系。以期为后续研究提供参考。

二、研究设计

（一）理论分析 母子公司是一系列契约的耦合体，由于环境的复杂性、未来的不确定性、客观事物不可证实性以及人类的有限理性，母子公司之间的交易契约总是不完全的。契约的不完全性是母子公司实施财务控制的逻辑起点。为防止子公司机会主义行为对母子公司交易效率的影响。母公司需要对子公司实施控制。财务控制是母子公司交易控制的核心。母子公司财务控制体系从静态角度看，体现为各种财务管理制度，是一种显性契约；从动态角度看，表现为各种财务控制行为。交易费用理论认为，不同的交易需要用不同的契约结构来治理，以节约交易成本。制度也是一种契约。不完全契约理论将制度、风俗、习惯、意识形态、组织文化、企业声誉和信任等更广义的概念纳入母子公司财务交易治理的分析框架中，从而为母子公司财务控制研究提供了广阔的空间和新的视角。母子公司财务控制效率不仅依赖于财务制度等显性契约的履行情况，更重要的是取决于企业文化、信任和管理者声誉等隐性契约的有效程度。这一观点与内部控制理论具有逻辑一致性。内部控制理论揉合了系统论、控制论和权变论等理论的思想。系统论认为系统内各要素之间相互关联、相互作用、相互影响；控制论要求对控制对象实施事前、事中、事后的全过程控制，并注重信息传递和反馈的及时性以及信息沟通的质量，以减少信息不对称和契约不完全性对交易的影响；权变论则认为组织是一个开放的系统，强调组织内外环境之间以及各子系统之间应相互匹配。不同的控制环境影响着管理控制系统的模式与内容（张先治，2004）。内部控制绩效受到控制环境各要素的影响。内部控制理论注重控制环境中的企业文化、管理者诚信等“软控制”的作用，认为“软控制”的影响范围和控制效果超过“硬控制”（即控制活动），且制约着硬控制的效率。内部控制包括治理控制和管理控制，而财务控制属于管理控制。因而，内部控制理论也可以应用于财务控制研究之中。但内部控制理论却对企业能力在控制绩效和培育隐性契约方面的作用关注不够。企业能力理论则对此提供了补充。企业能力理论认为，企业资源、核心能力和知识是企业获得竞争优势和可持续发展的关键。企业家能力对于企业能力的形成、培育与积累起到至关重要的作用， 是企业能力的源泉。企业家能力具有价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点，属于异质性人力资本。综上所述，母子公司财务控制效率不仅受到显性契约的影响，更受到隐性契约和企业家能力的影响。隐性契约还对显性契约的履行情况产生影响。借鉴内部控制理论研究范式，本文将子公司治理的有效程度，企业文化，以及影响隐性契约的关键变量企业家能力、企业家诚信和道德观视为母子公司财务控制环境，将显性契约履行情况视为母子公司财务控制行为，探讨母子公司财务控制环境、控制行为和控制绩效之间的作用机制，尝试提出如下研究框架，如下图（1）所示。图（1）说明四个含义：财务控制环境对财务控制行为产生影响；财务控制行为影响财务控制绩效；财务控制环境对财务控制绩效产生影响；财务控制环境通过财务控制行为对财务控制绩效产生影响，即财务控制行为在控制环境和控制绩效之间产生中介作用。

（二）研究假设 本文提出以下假设。

母子公司财务控制制度的运行情况体现为母子公司财务控制行为。在目标导向的财务控制体系中，控制行为和控制目标是手段和目的的关系，控制行为的选择和运用都是围绕控制目标来进行的。Luo、Shenkar和Nyaw（2001）通过实证研究表明，企业控制行为和企业绩效之间存在正相关关系。在内部控制体系中，控制活动是确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段。基于此，本文提出如下假设：

H1 ：母子公司财务控制行为与财务控制绩效正相关

组织文化能够对组织效能产生重要的影响，这一观点得到众多学者的一致认可。Besanko（1996）等人研究指出企业文化创造价值的途径：文化简化了信息处理量， 允许个人更好地把注意力集中于他们日常的工作；文化弥补了正式契约（制度）的缺陷，减少了企业中监督个人的成本；文化提高团队理性，使员工趋向共同的目标， 降低了讨价还价成本， 并促进了更多协作行为的产生与发展。张颖、郑洪涛（2010）通过问卷调查对我国内部控制有效性及其影响因素进行实证研究，结果表明企业文化以及管理层的诚信和道德价值观等是影响内部控制目标有效性水平的重要因素。基于此，提出如下假设：

H2A：母公司企业文化与母子公司财务控制绩效正相关

组织文化与组织有效性的过程模型理论认为，组织文化对绩效的影响是一个多种因素相互作用的复杂过程。以不同程度的人为、社会、心理和历史渗透方式在组织内部传播，并与氛围营造、行为控制、组织学习、战略形成、领导和差异化等组织运作的动态过程交织在一起；组织文化对上述过程的影响又受到要素一致性、符号力量、战略匹配度和权变灵活性的限制（Saffold，1998）。显然，企业文化不仅对控制绩效产生影响，还会对控制行为施加影响。企业文化通过氛围营造、组织学习等影响企业成员的价值观和工作态度进而影响到员工工作行为，包括工作努力程度和工作方式等。基于此，提出以下假设：

H3A：母公司企业文化显著正向影响母子公司财务控制行为

H4A：母公司企业文化通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

母公司管理者具有诚信、正直等优良品德往往更容易赢取子公司的信赖和信任，稳定子公司的预期，减少讨价还价等各种交易成本，直接提高控制绩效。母公司管理者的诚信和道德观还会通过自身的言传身教，对集团员工产生潜移默化的影响：一方面影响员工的个人价值观和工作态度，进而转变成一种诚实守信的组织承诺，并影响员工行为；另一方面，主导集团内部的信用机制，管理者与员工之间有着信用的心理契约，管理者对信用契约的遵守或违背将影响着员工的信用行为。母公司管理者的诚信和道德观有利于在集团内部建立起广泛的信任关系，从而使母子公司更容易协调与合作，大大提高控制绩效。基于此，提出以下假设：

H2B：母公司管理者诚信和道德观与母子公司财务控制绩效正相关

H3B：母公司管理者诚信和道德观显著正向影响母子公司财务控制行为

H4B：母公司管理者诚信和道德观通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

企业能力理论认为，企业资源、核心能力和知识是企业获得竞争优势与可持续发展的关键。企业家能力对于企业能力的形成、培育与积累起到至关重要的作用， 是企业能力的源泉。企业家能力具有价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点，属于异质性人力资本。企业家能力具有多个维度，理论研究上尚未达成共识。本文综合了与母子公司财务控制最为相关的四种能力，即战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力。企业家能力不仅是企业成长的源泉（Man，2002），还与企业绩效之间存在正相关关系（Chandler，1994；贺小刚，2006）。基于以上分析，本文提出如下假设：

H2C：母公司管理者能力与母子公司财务控制绩效正相关

企业家能力不仅有利于提高母子公司财务控制绩效，还通过培育非正式制度（隐性契约）进而对母子公司财务控制行为产生影响。企业成长和发展中的知识和能力积累表现为企业组织惯例化的过程，组织惯例作为组织内部控制的一般机制，不但是企业内部生产成本和交易成本节约的重要来源，而且是企业之间成长中长期动态差异的重要原因。母公司优秀的企业文化，良好的信任、声誉资本和高效的组织惯例，能使子公司行为更好地符合母公司控制意图。基于此，提出以下假设：.

H3C：母公司管理者能力显著正向影响母子公司财务控制行为

H4C：母公司管理者能力通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

母子公司财务控制绩效不仅受母公司治理有效程度的影响，更与子公司治理有效性直接相关。母公司对子公司的财务控制意图要通过子公司董事会传递到子公司管理层，最终贯彻到子公司经营管理活动中。如果子公司治理结构存在缺陷，权力过于集中，失去制衡，将会导致子公司被内部人控制，母公司控制意图也无法得到真正落实，母公司财务控制行为得到扭曲。而随着管理层次增加，委托链条拉长，交易复杂化，子公司治理低效将导致母公司难以对子公司实施有效监督。相反，子公司治理越有效，母公司财务控制行为就越容易得到有效执行，母子公司控制绩效也就越好。通过对我国企业集团因子公司财务失控而导致资产发生重大损失的诸多案件进行分析发现：案件发生的表面原因是子公司内部控制出现问题，但根源却在于子公司治理的失效。基于此，提出如下假设：

H2D：子公司治理结构的有效程度与母子公司财务控制绩效正相关

H3D：子公司治理结构的有效程度显著正向影响母子公司财务控制行为

H4D：子公司治理结构的有效程度对母子公司财务控制行为和控制绩效的关系起到一定的中介作用

（三）控制变量 企业规模是研究企业控制的重要变量，一般来说，公司规模越大，层次越多，链条越长，对子公司控制的难度就加大。但另一方面，公司规模越大，企业就有足够的资源推行规范科学的财务控制，并将成功的经验和模式可以在集团内推广和复制，大规模企业可以获得规模经济；因而，企业规模对财务控制有利有弊。本文参照2003年国家统计局制定的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》，根据企业销售额将企业规模划分大、中、小型三类。

（四）问卷设计 本课题组采取等距法中具有代表性的李克特（Likert）5 分量表来进行问卷设计。为确保测量量表的信度和效度，尽量采用国内外现有文献已经使用过的量表，再根据本研究的实际情况加以适当修订，作为收集数据、检验数据的工具。

（1）母子公司财务控制行为。母子公司财务控制行为划分与母子公司财务控制方式分类紧密相关。而对母子公司财务控制方式的划分，理论界并未形成共识。在西方已有文献中，对管理控制方式的研究较多；而财务控制分类方式则受管理控制分类方式的影响较大。本文综合上述观点，结合多年从事企业集团财务控制的实践经验及问卷访谈情况，将集团财务控制方式划分目标控制、过程控制和结果控制三个纬度，其中，目标控制包括财务战略控制和预算目标控制。过程控制可从控制要素和控制环节两个角度进行刻画，要素控制包括组织控制、人员控制、信息控制、制度控制和资金控制；要素是一切财务活动的基础，不管是目标的实现，还是对各种财务活动及结果的控制，都离不开要素的支持。环节控制包括资产处置控制、投资控制、融资控制、担保控制、税务控制、财务风险控制和审计控制。过程控制涵盖了经营活动和财务活动的方方面面，每一项业务活动都会和财务产生关联：过程控制既包括了纵向层面的业务活动（投资、融资和经营），也包括横向层面的财务活动（资金、信息、风险和税务等）。结果控制和目标控制相对应，结果控制包括绩效考核控制和审计考核控制。可以看出，该控制体系是一个交互纵横，相互作用的系统，可对企业集团财务控制行为进行全面的刻画。根据上面分析，本文将财务控制行为可分为目标控制、过程控制和结果控制三个维度，故财务控制量表亦从这三个维度进行设计。由于没有现行的量表可供使用，部分问项参考了王昶、陈志军等编制的管理控制量表和王丽敏26等编制的财务控制量表，并进行了相应调整修改；部分问项则自行开发。共编制了20个题项的“母子公司财务控制行为量表”，并进行了专家一致性评估，以能否描述“母子公司财务控制行为特征”为标准，对所有测题分“是否全面”、“能够描述”、“不能确定”和“不能描述”四类进行评估，删除了多数专家认为关联性较强的3个测题，然后在小范围内进行预测试，最后得到17 个题项。其中目标控制4个问项、过程控制10个问项和结果控制3个问项。

（2）母子公司财务控制环境。企业文化包含多个维度。本文参考了王昶、陈志军编制的文化控制量表，设计5个问项，分别从行为规范、协调合作、人力资源政策取向、高层管理者及客商的选择标准、共同价值观等角度对企业文化进行测量。根据管理实践经验和问卷访谈情况，管理者诚信和道德观主要体现在三个方面：一是否诚实守信，注重品德操守；二在员工晋升、奖惩和绩效考核等方面是否公平公正；三是否言行一致，处处以身作则。故本文从此三个角度对管理者诚信和道德观进行测量。母公司管理者能力参照Man（2002）、贺小刚（2005）等人的研究成果，综合了与母子公司财务控制最为相关的四种能力，即战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力，本文从这4个维度进行测量。子公司治理有效程度参考国外学者Cubbin and Uech（1983）、Demsetz and Kenneth（1985）、Hart（1995）、Fama and Jensen（1983）、Williamson（1996）等，以及国内学者席酉民（2000）对于企业集团的研究和李维安（2003）对于上市公司治理的衡量指标等观点，从董事会、经理层、股东大会和监事会执行相应功能的完善程度进行测量。

（3）财务控制绩效。本文将财务控制绩效定义为财务控制目标的实现程度，借鉴我国财政部2008年颁发的《企业内部控制基本规范》中有关企业内部控制目标的规定，将母子公司财务控制目标划分为合规目标、安全目标、报告目标、经营目标和战略目标的5个层次，分别从这5个角度对控制目标的实现程度进行测量。

（4）控制变量。企业规模的分为大型、中型、小型三类，将大型企业取3，中型企业取2，小型业取1。

（四）样本及数据收集 本课题的样本数据收集渠道主要有三种，一是在广东省国资委相关领导的帮助和支持下，在广东省下属国有企业集团内部下发问卷；二是请武汉大学、哈尔滨工业大学等主管培训工作的机构，利用其举办MBA课程进修班等各类培训班的机会，请学员当场填写回收。三是利用课题组成员和本单位的社会网络关系，请朋友、同事和客户联系在企业集团从事管理工作的人员帮忙填写。问卷大部分来源广东省内，其次包括广西、湖北、北京、江西和黑龙江等地区。最终回收问卷313份，有效问卷206份，问卷的有效率为65.8%，样本特征见表（1）。本研究分两个阶段进行。（1）预试阶段。在文献研究的基础上，对相关专家和企业届人士进行访谈，并归纳总结，初步设计测量量表，然后在本单位所属集团公司进行预测试。根据预试结果，在听取有关专家意见的基础上，对调研问卷进行了修改，删除了信效度不理想的题项，得到正式量表。（2）正式调研测试阶段。将正式问卷在上述渠道发放，进行测试。

三、调查结果分析

（一）母子公司财务控制行为、环境与绩效分析 本文对上述进行分析。

（1）母子公司财务控制行为有效性分析。效度检验先进行因子分析的适切性考察，KMO检验值为0.894，大于0.7，表明适合做因子分。Bartlett 球形检验卡方统计值的显著性概率均小于0.001，拒绝了相关系数矩阵为单位矩阵的零假设，也支持因子分析。采用主成分法抽取公共因子，抽取标准为特征值大于1，使用方差最大正交旋转法降低各因子的综合性，并以因子荷载大于0.4 为标准确定题项的维度归属。分析发现量表中的题项CP6（属于控制过程类）在其它公共因子的负荷较高，超过0.4，且被归于目标类，故予以删除。再次对剩下16 个题项进行分析，可得到3个成分，累计方差解释度为69.161%，所有题项的标准化因子荷载在0.440～0.895 之间，而每一题项在其不所属的成分因子中，其因子荷载均小于0.4。同时，量表中的各题项能很好的归类，因而，控制行为量表均具有良好的收敛效度和区别效度。信度检验采用Cronbach’s a 信度系数来考察所使用问卷的内部一致性。结果显示σ系数为0.922，大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。检验结果如表（2）、表（3）所示。

（2）母子公司财务控制环境有效性分析。信度检验显示各影响因素的σ系数均大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。效度检验先对各影响因素问卷进行KMO 和Barlett检验，KMO 值均大于0.7， 显著性水平p 均小于0.001， 表示各影响因素问卷取样适当，适合进行因子分析。经过EFA 分析，各影响因素量表只能提炼出一个因子， 而且各题项在该因子上的负荷均在0.60以上，所以不必再进行CFA 分析。在以后的测试中， 可以取各问项的简均值作为各相应变量取值。检验结果如表（4）所示。

（3）母子公司财务控制绩效有效性分析。信度检验显示各影响因素的σ系数均大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。效度检验先对各影响因素问卷进行KMO 和Barlett检验，KMO 值均大于0.7， 显著性水平p 均小于0.001，表示各影响因素问卷取样适当。经过EFA 分析，各影响因素量表只能提炼出一个因子， 而且各题项在该因子上的负荷均在0.49以上，所以不必再进行CFA 分析。在以后的测试中， 可以取各问项的简均值作为各相应变量取值。检验结果如表（5）所示。

（二）母子公司财务控制模式影响因素分析 主要研究变量描述性统计分析、相关性分析。表（6）给出了样本中主要研究变量的描述性统计信息、相关系数矩阵。结果表明各控制环境、控制行为、控制绩效之间的相关性均显著。研究假设得到初步验证。以上相关分析的结论与本研究所提出的主要假设相契合，说明了进一步验证可能存在的中介效应的必要性。

（三）母子公司财务控制绩效影响因素分析 本文对控制环境、控制行为、控制绩效之间的相互关系进行检验。结果如表（7）、表（8）所示。 （1）控制行为对控制绩效的假设检验。将控制行为、企业规模对控制绩效进行逐步回归，构建模型一表（7）.模型F值见表（8）为10.873，P值为0.001， 整体检验显著。控制行为对控制绩效有正向影响，企业规模对控制绩效有负向影响。模型①预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H1得到验证。（2）控制环境对控制绩效的直接作用检验。将自变量母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，以及控制变量企业规模对因变量控制绩效进行逐步回归，构建模型二见表（7）。模型F值见表（8）为11.068，P值为0.001，整体检验显著。对控制绩效影响较大的变量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制绩效影响不显著而被剔除模型。模型二中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H2A、H2B、H2C、H2D得到验证。（3）控制行为在控制环境和控制绩效之间的中介作用检验。首先，将母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，以及企业规模对控制行为进行逐步回归，构建模型三见表（7）。模型F值见表（8）为6.111，P值为0.001， 整体检验显著。对控制行为影响较大的变量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制行为影响不显著而被剔除模型。模型三中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H3A、H3B、H3C、H3D得到验证。然后，将预测变量母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，中介变量控制行为，控制变量企业规模对因变量控制绩效进行逐步回归，构建模型四表（7）.模型F值见表（8）为6.877，P值为0.009， 整体检验显著。对控制绩效影响较大的变量依次是控制行为、母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制绩效影响不显著而被剔除模型。模型④中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H4A、H4B、H4C、H4D得到验证。综上所述，控制行为在控制环境和控制绩效之间中介效应的四个条件均得到满足，本文的假设都得到验证。

四、结论与启示

本文研究发现：母公司控制行为与母子财务控制绩效正相关。母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和子公司治理有效程度显著正向影响着母子公司财务控制绩效。母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和子公司治理有效程度通过控制行为部分中介作用于财务控制绩效，说明控制环境的直接效应均大于中介效应。控制环境中，母公司管理者能力对于控制行为和控制绩效的影响是最强的。而母公司规模对控制行为和控制绩效的影响并不显著。本文研究得到如下启示： （1）母子公司财务控制绩效不仅受控制行为“硬控制”的影响，还会受到控制环境“软控制”的影响，且“软控制”的作用效果大于“硬控制”。这说明在母子公司实际交易中，显性契约发挥的作用是有限的。显性契约本身具有不完全性，只是提供的一个关于交易规则的大致框架，起主导作用的往往是隐性契约，隐性契约不仅对显性契约产生影响，还能弥补显性契约所留下的“漏洞”。这一结论具有很强的启发意义。传统的经典理论认为契约不完全会降低交易效率，导致投资无效率。本文的结论否定了该命题。原因正是由于企业文化、企业家的信任和声誉等隐性契约弥补了显性契约的不完全空间。这一结论具有普适性。说明组织的生命力不在于组织规章制度的完善和严密，而在于组织文化、信任和声誉等异质性要素。企业集团要保证控制目标的有效实现，就必须重视企业环境的建设，发挥文化，诚信，声誉在组织体系内的影响力，并组建科学的法人治理机构。企业文化是提高企业核心竞争力和保持基业长青的关键要素。声誉不仅可维持交易，消除机会主义行为，还具有激励效应。合理的治理结构可使得集团的控制机制高效运转。企业治理结构是企业权利配置的基础和起点，决定了企业权力的来源，企业治理结构不仅关系财务控制的效果和效率，对企业其他管理行为也会产生重要的影响。我国目前处于转轨时期，各方面制度还不健全，要弥补制度不健全对交易效率的影响，企业集团更要重视隐性契约的培育和建设，才能保证集团的生命力和可持续发展。制度越不完全，企业文化、企业家声誉、企业家的能力也就越具有发挥空间。（2）企业家应重视自身能力的建设和品德的修养。企业能力不仅决定了企业成长的速度、方式和界限，还与企业绩效正相关。而企业家能力是企业能力的源泉。企业家能力不仅可直接为集团创造效益，还可组建隐性契约，如培育企业文化，建立信任机制，积累声誉资本、创造高效的组织惯例，获取子公司及其员工的心理认同和信赖，减少交易成本，从而使母公司的控制意图得到更好地执行，最终提高财务控制绩效。集团各项财务控制目标的实现需要各种能力作为支撑和保障。方法可以复制，能力却无法复制。能力具有价值性、稀缺性、异质性和不可替代性的特点。母公司管理者能力是提高财务控制绩效的关键所在。加强企业家能力建设对于我国企业集团可持续发展更具有现实意义。中国的企业经常出现“因人兴事，因人费事”的现象，这说明企业家是企业生存和发展的决定性因素。企业家能力残缺或不平衡将会阻碍企业集团的可持续发展，严重时甚至会为集团的发展带来灭顶之灾。因而，母公司管理者应持续加强战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力等能力的培养，针对自身能力的不足有意识进行弥补和完善，保持各种能力平衡性。此外，企业家应加强自身道德建设，注重诚信，保持正直、公平和公正等优良品德。（3）控制环境、控制行为和控制绩效之间的关系不仅可以作为集团财务控制系统的设计框架，还为集团财务控制问题的诊断提供思路。当企业集团的财务控制效果不佳，控制效率低下时，不仅要关注控制体系是否健全、合理，更重要的是分析控制环境是否存在问题，尤其是要重视母公司管理者的能力和品德情况。财务控制低效或者失效是由于控制环境出现了问题。研究框架不仅体现系统论和权变论的思想，还融合了企业契约理论和能力理论的观点，并注重了对管理者个体特征的分析。深化了企业集团财务控制的内涵，提高了对现实问题的解释力。

*本文在广东省2012年度会计科研立项课题“企业集团财务控制系统及母子公司财务控制实证研究”（项目编号：20111091）的研究成果基础上完成

参考文献：

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财务内控制度论文篇4

1.1.1定义

企业内部管理制度是企业为了确保企业财务战略的实现，提高财务会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的制度。在企业内部实行内部财务控制是抑制财务会计造假、提高财务会计信息质量、强化单位内部财务监督、提高企业经济效益的重要手段。

1.1.2煤矿企业内部财务管理制度内容

煤矿企业内部控制制度的内容企业应当建立的内部控制制度主要应当包括以下内容：一是货币资金的内部控制制度；二是实物资产的内部管理制度；三是对外投资活动的内部管理制度；四是工程项目的内部管理制度；五是采购与付款业务的内部控制制度；六是筹资活动的内部控制制度；七是销售与收款业务的内部控制制度；八是成本费用的内部管理制度；九是担保业务的内部控制制度；十是合同业务的内部控制制度。

1.2对煤矿企业财务管理制度的研究现状

通过对中国知网、万方等数据库进行检索，发现对煤矿企业管理制度研究的文献众多，其主要观点如下。

1.2.1煤矿企业内部财务管理制度理论研究

龚敏在《论煤矿企业财务管理———以机制保稳健靠管理增效益》一文中论述：“煤矿集团近几年快速发展的一个重要原因，就是坚持以财务管理为中心，在财务基础管理、资金管理、投资管理、预算管理、成本控制、风险控制等方面进行了卓有效的探索实践。”

张晓玲在《煤矿企业财务管理信息化的有效建设》一文中认为：“煤矿企业财务管理信息化建设是适应市场经济体制发展的根本需求，他针对国内外煤矿企业信息化建设发展中的现状阐述了我国煤矿企业财务管理信息化建设工作中存在的普遍问题，并针对山西大同煤矿集团企业的特殊发展需求，创新的应用ERP系统构建了与之相适应的财务管理信息化系统模块。”

李怡在《对建立健全企业内部财务管理制度的思考》一文中认为：企业内部财务管理制度难以建立健全的主要原因主要有，一是管理者思想认识偏差；二是市场经济发展对企业内部财务管理制度的冲击；三是企业财务人员专业素质良莠不齐,财务管理意识有待加强等几方面。

李翠平在《树立科学创新理念，抓好煤矿企业财务管理工作》一文中论述：煤矿企业财务管理是利用货币形式对公司的经营、业务活动全过程进行综合性的管理，是公司管理的重要组成部分。公司将加强内控机制建设、规范经营、防范和化解金融风险放在各项工作的首位，以培养员工具有良好职业道德与专业素质及提高员工的险防范意识作为基础，通过加强或完善内部稽核、培养教育、考核和激励机制等各项制度，全面完善公司内部控制制度，是提高经济效益，实现增收节支，促进公司事业发展的重要工作。

王峥在《加强企业内部财务管理制度的思考》中认为：制定企业内部财务管理制度的遵循合理原则有，一是制定财务管理制度要注意政策性；二是制定财务管理制度要注意科学性；三是制定财务管理制度要注重全面性。

1.2.2加强煤矿企业财务管理制度措施研究

王田宝在《煤矿非煤企业财务管理问题及对策》一文中论述：“煤矿企业财务管理的措施有如下几点，一是形成合理的资本结构；二是提高资金的营运能力；三是注重企业的短期偿债能力；四是强化资产管理；五是严格控制企业的规模；六是提高会计人员素质,抓好会计基础工作。”

巩海霞在《煤矿企业财务管理存在问题及对策》中认为：“做好煤矿企业财务管理做到，首先，煤矿企业财务管理目标应该是既兼顾煤矿企业经济目标又兼顾社会目标的完成,不再单纯以利润最大化或股东利益最大化为目标；其次，转变观念,确立财务管理在煤矿企业管理中的中心地位；再次，科学设置财务机构,提高财务人员素质."

余美龄在《新形势下加强国有煤矿企业财务管理的几点思考》中认为：“加强国有煤矿企业财务管理做到，一是加强财务管理基础工作；二是不断修正、补充财务管理内容体系；三是加强财务管理信息化建设；四是转变观念，确立财务管理在煤矿企业管理中的中心地位。”

李洪波在《如何建立和完善农垦企业内部财务管理制度》一文中论述：建立农垦企业内部财务誉理制度的几个立足点，第一，财务管理体制将企业内部的经济权力进行了明确的划分，第二，企业内部财务管理制度是《企业财务原则》、《农业企业财务制度》的具体化，第三，财务管理基础制度也是企业经营管理基础内容之一，它是财务核算的基础和条件。

财务内控制度论文篇5

财务控制是指财务控制主体以财务法规、制度、预算等为依据，通过财务手段衡量和矫正企业财务活动，确保财务计划（目标）得以实现的管理活动。财务控制作为内部控制的重要组成部分，其理论在西方经过近一个世纪的发展，形成了一套较为完整的理论框架。然而，在我国这方面研究还刚刚起步，很不成熟，企业迫切需要建立有效的财务控制体系。

一、国外财务控制理论的发展

2.以控制人为主的多层次财务控制阶段。20世纪70年代，威尔森、科斯等人创立了委托理论。该理论针对委托者与者之间的信息分布不对称，设计了一套理论和方法，对人进行激励和约束，使人按照委托人的目标努力工作，实现委托人的期望效用最大化。这样财务控制就分为两个层次：董事控制经理，经理控制企业经营活动，同时董事会可以委派财务总监约束经理的逆向选择行为。

二、我国财务控制理论及其问题

近年来，我国财务控制制度的建设取得了重大的突破。但是，从进一步发展和完善的眼光来看，我国财务控制理论研究还有许多问题亟待解决，主要表现在：

1.财务控制标准不统一。我国至今尚无一个类似美国COSO报告权威性很高的财务控制标准体系。有关部门未将财务控制作为一个体系来研究，在财务的控制标准的设计上存在着各自为政、就事论事的倾向。例如，中国证监会《公开发行证券公司信息披露编报规则》是从信息披露的角度对企业财务控制予以要求；中注协《内部控制审核指导意见》是从报表审计的角度来进行规范；财政部《内部会计控制基本规范》的诸多规范局限于会计核算。这就使得企业在进行内部财务控制和注册会计师进行外部审计时无所适从。

2.财务控制定位偏低。我国财务控制的目标定位与COSO报告相对完整的定位相比有较大的差距。COSO报告将财务控制的目标定位于：财务报告的可靠性、经营的效率效果以及法律法规的遵循性。我国财务控制的定位局限于保证财务活动有效进行、会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面，不利于企业完善内部监控机制和提高经营管理水平。

3.财务控制范围狭窄。我国财务控制的内容范围主要集中于会计领域，与COSO报告相比，还有相当的距离。财务控制是一个由一组相互联系相互依赖的要素组成的复杂的整体，会计控制只是财务控制的内容之一，但绝不是惟一内容。尤其是我国企业的发展有特殊的背景，财务控制要注重环境控制，应将企业的治理结构、文化理念、经营哲学等环境因素纳入财务控制的范围予以考虑。

4.财务控制执行不力。COSO报告和我国财务控制法规都均只注重制度本身的制定，很少站在企业的立场上考虑如何执行控制制度、实现控制目标。其实，服务控制不仅包括制定，而且包括执行，对执行情况的测试，对测试结果的分析，根据偏差进行整改等，财务控制是一个完整的体系。

5.评价体系尚未建立。财务控制评价是对财务控制制度执行有效性的检测。对企业财务控制进行评价，应该执行哪些程序、遵循什么样的标准、用什么样的评价方式等都是考虑的因素。目前我国财务控制的评价体系尚未建立，已制定和出台的财务控制法规未将这方面的内容作为主要部分予以重视，财务控制制度的有效性无法检验。

上述问题反映了我国财务控制理论研究的滞后，因此，现阶段迫切需要加强财务控制理论的研究与探讨，交流思想，形成共识，以指导企业建立有效的财务控制体系。

三、企业财务控制体系的构建

1.公司治理：财务控制的环境。由于所有权与经营权的分离，出现了经理与股东之间的利益不一致、信息不对称、道德风险等问题，由此产生人（经理）为追求自身利益而损害委托人（股东）利益的行为，或称内部人控制问题。为了防止经营者对所有者利益的背离，公司治理明确规定公司所有者与经营者的责任和权力，并清楚地说明处理公司事务时所应遵循的规则和程序。因此，公司治理是决定公司能否正常运转和健康成长的基础性制度，是一切财务控制方法、程序存在和运行的组织保证。

2.风险评估：财务控制的依据。风险评估是指辨别和分析影响目标达成的各种不确定因素，包括风险识别和风险分析。风险识别是指外部和内部不确定因素进行检查，风险分析是指估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、如何管理风险等。应该说，企业风险虽然不仅仅局限于财务方面，但企业的所有风险最终必然表现在财务报表和财务运行上。所以，风险评估是管理目标出现偏差时得以纠正的保证，是财务控制的依据。

3.控制活动：财务控制的手段。控制活动是对所确认的风险采取必要的措施，以保证管理目标实现所制定的各种政策和程序。控制活动包括两个因素：政策和程序，政策规定应该做什么，而程序在于规定怎样做。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此制定控制活动，关键在于寻找关键控制点，控制活动的关键控制点应该从业务处理流程中去寻找确定。

4.信息沟通：财务控制的载体。信息沟通是指企业内部各部门、人员能够获得他们在执行管理和控制企业过程中所需要的信息。有效的信息沟通系统，要求能够对信息及时予以识别、获取和加工并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在企业内部进行纵向和横向的有效传递，让每个员工清楚地知道财务控制的有关方面，自己承担的职责及扮演的角色，与他人工作的关系，与他人沟通的方式和渠道等。信息沟通使员工了解其职责，保持对财务活动的控制，是财务控制的载体。

5.内部监督：财务控制的保证。内部监督是指利用掌握的信息来监督各项控制措施的执行，从而保证财务控制目标的实现。在财务控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。内部监督的主要形式是内部审计。内部审计是企业内部设立的审计机构进行的一种监督和评价活动，目的在于协助管理层调查、评估财务控制和其他管理控制的执行及效率，对企业管理层负责。通过内部监督来评估财务控制体系的运行质量，并及时得以修订，因此，内部监督是财务控制良性运行的保证。

参考文献：

财务内控制度论文篇6

一、问题的提出与文献回顾

财务控制权是企业控制权的核心内容。李心合（2001）认为，从企业所有权安排的性质看，无论是企业剩余索取权还是企业控制权，其核心内容都在财务方面，企业剩余的表现形式是财务受益，企业控制权的核心是财务控制权。同时，李心合也进一步提出财务控制权的定义，他把财务控制初步定义为一种以企业所有权安排为基础的财务控制权和财务收益分享权的有效安排。正因为财务控制权是企业剩余索取权和企业控制权的核心，所以，对于财务控制权的分配也成了企业各利益相关者关心的焦点问题。特别是在两权分离的现代企业中，各利益相关者也希望通过财务控制权的有效安排，既能最大限度地激励企业经营者，同时又能保护企业所有者即股东的权益，防止出现“内部人控制”的现象。因此，怎样的财务控制权分配才是最优的安排这一问题成了理论界关注的一个重要问题。

对于最优财务控制权分布问题的探讨，现有的文献主要是从三个方面来研究的。一是从财务控制权与公司治理结构的角度来研究的。主要是讨论在两权分离下的现代企业中，如何通过财务控制权的分配实现企业各利益相关者的利益最大化，提出解决方案主要是财务控制权的相机安排。例如李心合（2003）提出在共同治理结构下的公司财务控制权的相机配置。张兆国等（2004）提出在利益相关者合作逻辑下，应建立起共同治理和相机治理相结合的企业财务治理机制。指出财务控制权的共同治理机制就是通过建立一套有效的制度安排，使各利益相关者都有平等机会分享企业财权，即通过分享企业财务收益权来实现其产权收益；通过分享企业财务控制权来互相制衡，以保护其权益免遭他人侵害，从而达到长期稳定合作的目的。

第二个角度是从内部人控制角度来探讨最优财务控制权的分配。这部分文献的主要观点是由于两权分离，出资者退出企业的日常经营管理，把经营管理权交给职业经理人员掌握，企业的经营管理人员由于占有企业信息上的优势，从而出现侵蚀股东权益来实现自己利益的现象。主要讨论的焦点是围绕着如何治理“内部人控制”现象。例如孙天法（2003）提出，通过重大事项信息披露、财务信息预报制度等方式来治理“内部人控制”现象。孙国峰（2004）提出对于内部人控制的重新设计，一个主要的原则就是如何保证信息的对称性。这部分文献主要是从信息机制设计的角度来提出最优财务控制权分配的结论的。

第三个角度是从委托关系出发来分析最优财务控制权的分配。张勇、吴传文（2005）提出，简单委托—模型分析得到的利润分享系数偏低。提高利润的分享系数不但会增加经理的工作努力而且能够抑制经理的机会主义行为。在契约生效后，所有者还可以用一些方法来提高经理的工作努力或者抑制经理的机会主义行为。这部分文献主要是从如何完善激励—约束机制角度出发，探讨最优财务控制权的分布问题。

在现有文献的基础上，本文的分析思路是：既然财务控制权是企业所有权安排，即企业剩余索取权和企业控制权的核心内容，那么我们就构建一个企业剩余产生的模型，在模型中引入财务控制权变量，通过对该模型的求解，得出企业最优财务控制权分布的表达式及其各影响因素。

二、模型的构建

我们采用柯布—道格拉斯函数的形式，假定企业剩余为：

0≤≤1

其中，K为资本所有者即股东所投入的生产要素；L为劳动者，本文特指企业的经营管理者所投入的经营管理能力。

由于在两权分离的条件下，经营管理者所掌握的企业经营管理权，特别是财务控制权，使得经理人员可能采取机会主义行为，侵蚀股东利益。相应的，经理人员所掌握的财务控制权也大，其所能够侵蚀到的股东利益也就越多。因此，对于经理人员掌握的财务控制权变量，本文用经理人员所获取的机会主义收入在企业剩余中的比例这一指标来衡量，我们假设经理人员获得的机会收入为G，则有：

其中，γ为经理人员所获取的机会主义收入在企业剩余中的比例，也就是经理所掌握的企业财务控制权的程度。

同时，由于经营管理者在企业的经营管理方面拥有的信息要优越于企业所有者即股东，使得股东并不能够观察到企业经理人员的机会主义收入，因此股东能够观察到的企业剩余要小于企业真正创造出的剩余。因此，我们得出股东能够观察到的企业剩余为：

在企业各要素所有者投入要素进行联合生产的条件下，股东所投入的资本的数量K是资本的预期报酬的函数，经理所投入的经营管理能力是其预期报酬的函数。

由于股东能够观察到的企业剩余是π，因此，股东的预期报酬为：

对于经理人员来说，其所投入的经营管理能力的大小也是其预期报酬的函数。经理的预期收入由两部分组成，一部分是经理的固定收入，另一部分是经理所分享的企业剩余，即除了股东所占有的企业剩余之外的剩余。由于经理人员在信息上占有的优势，所以经理人员观察到的企业剩余是，那么，经理人员所分享的企业剩余为：。因此，我们得到经理的预期收入为：

由此我们得到，股东的资本投入量K为：

并且从该式我们可以得出：

经理的经营管理能力投入量L为：

并且从该式我们可以得出：

因此，我们得到企业的剩余创造模型：

在这样的一个企业剩余创造模型中，我们关心的是怎样的财务控制权分配能够实现各要素投入者的预期收益的最大化，即各要素投入者的投入要素最大化，同时也实现企业剩余的最大化。因此，下面我们将对各要素投入者的最大化行为进行分析。

股东的利益最大化决策为实现其预期收入的最大化，即：

（1）

相应的，经理的利益最大化决策为：

（2）

同时解（1）和（2），我们得到最优财务控制权分配比例γ的表达式为：

（3）

三、对模型的讨论

通过上文对企业剩余模型的分析，我们得出最优财务控制权结论，即公式（3）。从公式（3）中我们可以得出，最优的财务控制权分配与，，，，等因素有关，即与股东占有企业剩余的比例，经理人员的劳动对企业剩余创造的影响程度，财务控制权对经理人员的预期收入，股东的资本投入对企业剩余创造的影响程度，财务控制权对股东的预期收入的影响程度等变量有关。因此，下面我们将讨论这些变量对于企业财务控制权的影响。

推论1：经理掌握的财务控制权比重与股东占有剩余的比例呈正相关。

对（3）式进行变形，我们可以得到（4）

根据（4）式，由于，所以越大，则也越大，即股东占有剩余的比例与财务控制权呈正相关。也就是说，在股东分享的企业剩余比例越高的情况下，只有让经理人员占有更多的财务控制权，才能最大限度的激励经理人员，实现企业剩余最大化。当然，从另外一个角度来解释该推论，我们也可以得出：在股东占有的企业剩余比例越大的情况下，经理人员通过占有财务控制权来侵蚀股东利益的机会主义行为的倾向也越大。

推论2：经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性越大，则经理占有的财务控制权比例也应该越大。

经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性，我们可以用来衡量。根据（4）式，我们可以得出：越大，则也越大。即经理人员的劳动对于企业剩余创造的重要性越大的企业中，经理所占有的财务控制权也越大。在现实经济生活中，我们可以观察到很多知识密集型的企业、高科技企业、管理复杂的大型企业集团等，由于在这些企业中，经理人员的劳动质量、劳动积极性等对企业剩余创造的影响很大，所以这类企业中的财务控制权由经理人员掌握的比例也较大。

推论3：股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性越大，则经理掌握的财务控制权比例γ越小。

股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性，我们可以用来衡量。根据（4）式，我们可以得出：越大，则就越小。即股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性越大，则财务控制权由经理掌握的比例γ越小。同样，我们也可以在现实经济生活中观察到，在一些资本密集型的或者依靠专用设备进行生产的企业中，资本投入者往往控制了企业的主要财务权。也就是说，在股东投入的资本对于企业剩余创造的重要性较大的情况下，由股东掌握较大的财务控制权是最优的安排。

推论4：财务控制权对经理人员的激励程度越高，则经理掌握的财务控制权比例也应该越高。

财务控制权对经理人员的激励程度可以用来衡量，越大，表明财务控制权对经理人员的激励程度越高。根据（4）式，我们可以得出：越大，则就越大。也就是说，当掌握财务控制权能更好的激励经理人员的努力程度时，应该由经理人员掌握更多的财务权。

推论5：财务控制权对股东投入的影响程度越大时，经理掌握的财务控制权比例也应该越小。

财务内控制度论文篇7

笔者认为，内部财务控制是利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的活动。本文对内部财务控制定义的界定有如下特点：

1.明确了内部财务控制的理论依据。笔者认为：内部财务控制是控制论在企业财务活动中的具体运用。其理论依据是控制论，而非《会计辞海》、《新会计大辞典》中狭义的政策、制度和计划。认识到这一点，使我们的研究视野不仅仅局限于主观的政策法规，而是将研究基石提升到基础经济学理论的高度。

2.对内部财务控制概念进行了抽象概括。笔者认为，对任何一个概念的定义，只有强调其质的规定性，才能揭示其与其他概念的区别。本文对内部财务控制概念的定义，正是摆脱了仅对现象进行表述的模式，抓住了“万变不离其宗”的本质，进而真正把握这个概念，充分研究它的内涵及外延。

3.有助于对内部财务控制本质的理解。笔者认为，内部财务控制的本质是一种降低交易费用的控制活动，其中一个重要的原因是由于内部财务控制是公司法人治理结构的重要组成部分，而追根究底是源于控制论对实践的指导。本文对内部财务控制定义的阐述正是强调了这一点，因而有助于对其本质的把握。

4.内部财务控制具有目的性，是使企业的经营管理依照既定的目标前进的过程，但其本身是一种手段而非目的。

5.内部财务控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串控制行为。并且内部财务控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。

6.企业内部和外部环境影响企业内部财务控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。所有的内部财务控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。

二、内部财务控制与内部控制、会计控制、财务监督的关系

（一）内部控制、会计控制与财务控制的关系

内部控制又称内部控制系统，在1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会拟订的题为《内部控制、协调制度要素及其对管理当局和独立公正执业会计师的重要性》的专题报告中，对内部控制的定义是：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调，内部控制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、财务控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计等，以及属于其他领域的经营活动。美国注册会计师协会所属的审计程序委员会颁布的《审计程序说明》第19号，将内部控制按其特点分为会计控制和管理控制两种，如下所示：

1.会计控制，即由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此直接相关的方法和程序构成。

2.管理控制，即企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，如计划控制、财务控制、新产品开发控制等。

笔者认为，控制是管理的重要职能，会计控制、管理控制、财务控制都旨在使企业的财务系统能有效运转，实现其目的，但从定义、涵盖的内容、范围来看，三者存在着明显差异。

（1）会计控制与管理控制是并列的，两者的区别在于控制的目的不同。会计控制是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制；管理控制是与保证经营决策、方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性实现有关的控制。

（2）会计控制与管理控制是有机结合的，两者并不是相互排斥、互不相容的。会计控制一般对财务记录产生直接影响，管理控制通常对财务记录产生间接影响，因而管理控制就可以在会计控制提供信息的基础上进行偏差纠正和协调控制；同时，会计控制也可以利用管理控制反馈的信息来评判会计控制的适当性。

（3）财务控制是管理控制的一部分。管理控制的实质是运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，这本身就涵盖了财务控制的理论依据和目的。因而将财务控制归入管理控制是比较恰当的，既不会割裂两者的联系，又不至于混淆两者的差别。

（二）财务控制与财务监督的关系

笔者认为，控制是事物（系统）本身可以进行的活动，即为了实现自身目标而进行的一系列自我调节、自我约束的行为；监督虽然有内部监督和外部监督之分，但其本意是外力对某一事物的制约或约束。基于此，笔者认为财务监督是指相对于企业之外的主体，利用相关法律、法规对企业生产经营或业务活动所进行的监督和管理活动。而财务控制是指利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的控制活动。

通过对两者的界定，我们可以看到两者具有相互协调的一面，但它们各司其职，互有分工，又存在明显的不同。具体表现为：

1.主体不同。财务控制的主体主要是企业内部的相关者，如董事会、经营者和基层单位（如车间）；而财务监督的主体一般是企业外部的相关者，如国家审计机关、财政、税务、人民银行、证监会、保监会等，主要代表着一种社会公正。

2.依据不同。财务控制的依据主要是企业根据自身生产经营实际，预先制定的一系列计划和预算指标；而财务监督的依据则主要是以国家颁布的财务法规、财务制度及相关法律等为准绳。

3.内容不同。财务控制的内容是与企业内部生产经营相关的，包括筹资、投资、耗资、收益、分配等；而财务监督的内容则主要针对企业的劳动耗费、财务收支、财务成果的实现及分配是否合理合法，如对企业资产、成本费用、资金筹集与使用、财务报告真实性与有效性、股利分配、净资产增减变动等活动及其结果的监督。

4.目的不同。财务控制的目的是企业的生产经营过程及结果与计划、预算指标相比较，是否存在偏差；而财务监督的目的是企业的生产经营过程及结果与国家财务法规、财务制度及相关法律规定相比较，是否存在不合法、不合规现象。

三、内部财务控制的重要作用

（一）内部财务控制是现代企业财务管理的核心

财务管理体系的内容从不同的角度审视有不同的表述：从财务要素分析，财务管理的内容有资产、权益、收益、现金流量、财务风险等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等；从资金运动过程分析，财务管理包括了资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。对于上述各种内容中最核心的部分是什么，理论界存在着不同的观点，比较集中的观点是：①以财务决策为核心；②以资金筹措过程中的资本结构决策，资金运用上的投资决策和资金分配上的股利决策为核心。而笔者主张以内部财务控制作为企业财务管理的核心，其理由如下：

现代企业管理主要是以管理学的组织行为理论为基础，解决企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的利益矛盾与协调问题，即解决不同管理主体或利益主体之间的契约关系，从而以管理制度方式来协调财务行为主体（如股东大会、董事会、经营者、财务经理、债权人及其他利益相关集团）的责、权、利关系。企业财务学主要从属于管理学的范畴，它以制度管理为主要特征，从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题，协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标。内部财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作，使个别、分散的财务行动整合起来共同追求企业的财务目标。所以，将内部财务控制作为企业财务管理体系的核心，对决策层（出资者）和执行层（经营者）都是可行的。

就出资者而言，其内部财务控制的目标是企业财务价值的最大化，必须使成本与财务收益均衡，内部财务控制的对象是经营者，通过内部财务控制来防止他们偷懒、不负责任、偏离出资者既定财务目标和以不正当手段从公司中获取财富等；就经营者而言，内部财务控制的重点应建立在围绕保证出资者财务目标实现上的内部财务控制措施，诸如财务短期预算控制，资金流量与存量的控制等。

（二）内部财务控制是企业财务计划实现的保证

企业财务管理的目的是促使企业财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在财务活动开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂、多变的，因此，企业财务计划很难做到天衣无缝，往往存在一些不足之处。而这一切，往往要在财务活动的控制过程中才能发现，要通过对财务活动的控制，才能得到调整。因而，加强企业内部财务控制，是企业财务计划积极、可靠的重要保证。

另一方面，内部财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加控制，预定的财务目标是难以实现的。从一定意义上说，财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施，而财务控制则是对这些规划加以落实。没有控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。

财务内控制度论文篇8

（一）发展阶段

内部控制概念的演变大致可划分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架4个历史阶段。

(1)内部牵制阶段。从原始的组织诞生开始，直至20世纪40年代，属于内部控制的萌芽阶段。这一阶段内部控制的主要形式是通过人员之间职能的牵制实现对财产物资和货币资金的控制，主要目的就是查错防弊。

(2)内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代，内部控制发展为内部控制制度阶段。1949年，美国会计师协会的审计程序委员会(CAP)在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次对内部控制做出了权威性的定义：“内部控制包括组织结构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。"1958年10月该委员会的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为会计控制和管理控制。前者的目标在于保证企业财产安全、检查会计数据的准确性和可靠性；后者的目标在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。

(3)内部控制结构阶段。20世纪80年代至90年代，内部控制发展为内部控制结构阶段。1988年美国注册会计师协会(AICPA)《审计准则公告第55号》(SAS55)，首次以采用了“内部控制结构”的提法，替代“内部控制"，该公告指出，“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序’’。该公告将内部控制结构划分为三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。控制环境反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。会计制度规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。控制程序，是指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。

(4)内部控制整合框架阶段。1992年美国COSO委员会(Committee of

Sponsoring Organizations ofthe Tread．way Commission)发表并于1994年修订的《内部控制――整合框架》(Intemal Control―Integrated Framework)，标志着内部控制理论进入了整体框架的新阶段。1996年美国注册会计师协会也《审计准则公告第78号――财务报表查核下对内部控制结构的考虑》(SAS78)，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》(SAS55)。COSO委员会在其《内部控制――整体框架》中将内部控制定义为，“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他人员实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。该公告将内部控制分为五个一体性的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

（二）财务报告内部控制的定义

根据SEC在2003年8月的最终规则，所谓财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和程序：

(1)保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况；

(2)为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的纪录，从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权；

(3)为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响①。

其中定义中的(1)、(2)两点与萨班斯法案第103节中要求注册会计师事务所在审计或鉴证报告中进行内部控制评价的内容保持一致，第(3)点则是针对公司资产的使用和处置提出的，表明保护资产的安全完整是财务报告内部控制的有机组成部分。

二、 实行财务报告内部控制的必要性

（一）须及时发现和纠正财务报告缺陷，提高财务报告的可靠性

美国有关人士在2005年选取2500多家公司提供的财务报告中，有超过8%的公司财务报告在内部控制方面存在重要缺陷。吴劭垫(2006)对选取的沪市829家上市公司2006年的内部控制信息披露状况的统计分析来分析我国上市公司内部控制信息披露的总体现状。在样本的829家上市公司中，有792家进行了内部控制的披露，占总样本的95．54％，相比于李明辉、何海、马夕奎2001年的研究中披露的77．67％有了较大幅度的提高，由此可见相比于5年前，上市公司内部控制的披露现状有了较大进步。而ST和*ST的上市公司披露情况也分别有88．46％和95．65％，相对于张立民、钱华、李敏仪针对2001、2002年ST上市公司83％、84％的披露率而言，也有了一定的进步。但是，在这些披露中往往是简单披露，仅仅只有一句话，详细的按照上交所规定进行披露的公司数量还是有限。显然，及时发现和披露财务报告内部控制缺陷，并对其进行适当的更正将更有必要性。

（二）须改进公司治理，提高内部控制意识和提供财务报告内部控制自我评价报告

不管是在国内还是国外，上市公司都逐渐意识到财务报告内部控制的重要性，公司治理得到改善。同时上市公司内部审计部门得到更多的资金和人力资源支持，从而得到更多的机会来表达对财务报表的看法。公司的内部控制及财务记录被外部审计检查，进而为投资者提供了额外的保护。调查发现，超过60%的上市公司在相关部门实施内部控制规范和监管部门监督执行情况下，提高了审计委员会和独立董事对内部控制的理解和参与度，并对公司的监控控制和整个控制环境有很大的改进作用。本文选取沪深两市1822家A股上市公司为研究对象，数量截止至2010年5月，我国A 股上市公司内部控制建设情况如下：注：最后一列比率是有“财务报告内部控制”表述的公司数除以披露“内部控制自我评价报告”的公司数所得数

如表1所示，在1822家样本公司中，沪市有861家，其中披露内部控制自我评价报告的有374家，占沪市所有上市公司的43.44%;在内部控制自我评价报告中有“财务报告内部控制”(含标题和内容，下同)表述的公司30家，占披露内部控制自我评价报告公司数的8，02%，占整个沪市上市公司数的3.48%。深市有961家，其中披露内部控制自我评价报告的有957家，占深市所有上市公司的99.58%;在内部控制自我评价报告中有“财务报告内部控制”表述的公司92家，占披露内部控制自我评价报告公司数的9.61%，占整个深市上市公司数的9.57%。

（三）加强财务报告内部控制有助于提高会计信息质量和防范化解企业的法律责任

有效的财务报告内部控制可防范企业由于不当行为造成的重大负面影响，确保财务报告真实可靠，提升会计信息质量。同时，保证财务报告合法合规的过程也就是确保财务报告真实可靠的过程。通过加强财务报告内部控制可以将财务报告错误表述和违反法律法规要求的风险降低到恰当的水平，有助于防范和化解企业及相关人员违规和舞弊行为。

三、 财务报告内控制与内部控制的关系

为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围，审计上也将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。但内部控制的分类往往仅限于理论，在实践操作中严格分清二者是十分困难的。尽管如此，在学术界仍然产生了“内部会计控制”的说法，并就此问题展开了大量的研究与讨论。由于内部管理控制涉及的内容侧重管理方面，所以本文主要阐述的是内部会计控制与财务报告内部控制之间的关系问题，所谓内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

（一）财务报告内部控制与内部会计控制的区别

1.财务报告内部控制强调了责任人和控制主体

SEC于2003年6月正式的最终规则中，明确规定了财务报告内部控制责任主体，公司的董事会、管理层负直接责任，而传统的内部会计控制未明确指明责任主体，这一规定具有重要的理论和实践意义，有利于从源头上防止财务造假行为、避免舞弊事件发生后责任认定时出现的相互推委和责任转移现象，使对财务报告内部控制的责任有了明确的法律依据。

2.财务报告内部控制扩大了管理层授权的保证范围

内部会计控制要求“资产的使用和处置经过管理层的适当授权”提供合理保证，而财务报告内部控制要求“公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权”提供合理保证，这实际上是要求所有的影响财务报告的事项都应该经过公司管理层和董事的合理授权，进一步强调并明确了管理层对保证财务报告内部控制的法律责任，也为内部控制的严密化、规范化和制度化提供了依据。

3.财务报告内部控制体现了防止舞弊的积极作为的态度

内部会计控制要求“对现存资产与资产的会计记录之间的任何差异采取了恰当的行动”，没有对防止可能出现舞弊做出明确的要求，只是要求内部控制实施发现差错后的补救措施；财务报告内部控制首次提出“为防止或及时发现可能对财务报表产生重要影响的未经授权的取得、使用和处置资产的行为提供合理保证”，表明了内部控制应该主动并有效地防止舞弊。这个规定是财务报告内部控制的一个突出的重要内容，它通过从公司内部防止信息舞弊以达到治理资本市场舞弊的目的，是内部控制一项重大改进，也是提出财务报告内部控制的意义所在。

（二）财务报告内部控制与内部会计控制的联系

1.内部会计控制是财务报告内部控制的重要组成部分，财务报告内部控制是内部会计控制的评价指标,完善的内部会计控制应该按照管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责及其保证制度正确成功的有效程序。程序的有效执行是财务报告内部控制的有利保证。财务报告的可靠性作为内部制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行。

2.财务报告内部控制与内部会计控制共同的关键控制点是“人”

“人”是企业发展的动力与源泉，同时也是风险的制造者和控制者。内部控制不仅是针对物和事的控制，更是针对人的行为的控制。因此，较高的内部会计控制和财务报告内部控制制度的设计水平和较高的人员素质是保证单位内部会计控制制度和财务报告内部控制制度有效运行的必要条件和关键点。

3.财务报告内部控制与内部会计控制共有的不足

财务报告内部控制与内部会计控制共有的不足表现在：信息不对称性；现行的控制体系及方法无法实现控制目标；不能够控制新增业务；欠缺风险管理意识。ERP系统的运用使得内部会计控制与财务报告内部控制的整个过程都通过电算化来执行，中间的哪一个环节出现沟通问题，都会影响财务报告的公信力。甚至由于因为信息的严重不对称性会给一些人留下可乘之机，最后导致财务上各种舞弊的出现。

内部会计控制与财务报告内部控制体系的建立、实施对企业及相关人员、理论研究者提出了更高的要求，我国公司现今的内部控制仍比较薄弱，处于较低级水平。

内部会计控制与财务报告内部控制只适用于目前正常且经常反复出现的业务活动及经营活动，一旦单位调整经营战略、增加分支机构、增加新的生产线等，都有可能导致原设的控制制度的威慑力降低或失控。

随着企业在生产经营过程中风险的加大，内部会计控制可以及时甄别现存风险及防范未来风险，从而提供可靠准确的财务报告。可见二者均对公司的风险管理提出了战略性的要求。

四、 结论

近年来，国内外曝出很多财务丑闻：中国的银广夏到美国的安然、施乐公司。每一次虚假的财务报告的曝光都给投资者带来沉重打击，而投资者对企业财务报告的真实性、完整性的要求恰恰是企业有效运作的关键所在。因此，充分了解财务报告内部控制有利于很好地设计一套合理的财务报告内部控制制度，来实现财务报告内部控制目标。同时看到内部会计控制与财务报告内部控制的联系和不同，充分利用资源优势，有效降低成本，做到内部会计控制伴随着企业的不断完善和发展中不断更新，从而保证内部财务报告控制作用更加有效的发挥。更能提高会计信息的真实性和可靠性，从而增强投资者的信心。

参考文献：

[1]高立.财务报告内部控制-悖论及其实证.硕士学位论文.广州:暨南大学.2011.

[2]王静.我国财务报告内部控制评价存在的问题及对策分析.硕士学位论文.江西:江西财经大学.2010.

[3]白华,高立.财务报告内部控制:一个悖论.会计研究.2011.3.

[4]孙琳.浅析企业财务报告内部控制.企业管理.2011.05.

财务内控制度论文篇9

会计信息真实可靠、企业资产安全和营运效率的提高是内部控制的三大基本目标。但现实中此三大目标能否真正实现，并不如制度设计者们期望的那么乐观。在我国企业改革、改制中国有资产的流失；上市公司会计粉饰、财务造假；银行高官的挪用公款、携款外逃，大量坏账、呆账的产生，等等问题，无不令人质疑：现有的内部控制预定的三大基本目标能在多大程度上实现？

一、内部控制存在的问题

1.内部控制环境与文化成为内部控制的软肋

生产力中最活跃、最具影响力的生产要素是人。从经济学的角度来看，人是“经济人”，是“有限理性”的“经济人”，是追求个人效用最大化的“经济人”。人的这种私利性给人们的工作和生活带来了动力，但也给企业带来了危害，因此企业需要建立一套规范的制度，趋利避害，将被管理者的行为限制在有益于企业健康发展的轨道上。罗伯特·西蒙斯在介绍内部控制系统的假设条件时也曾提到，每个人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用内部控制以确保资产的安全和信息的可靠。

建设一套内部控制体系和发挥内部控制体系的作用是两回事。同创君业管理咨询公司某高级管理人员曾访谈过一些有实力的国有和民营企业各级别的人员，发现公司的很多中层领导竟连公司的许多重要制度都不清楚。对内部控制的理解停留在部门和岗位设置及责任制度规章等低层面之上。中层领导尚且如此，那就更谈不上普通员工了，如此浅薄漠视的意识观念如何能形成良好健康的内部控制环境和文化。而企业控制环境又决定着其他控制要素能否发挥作用，影响到企业内部控制的贯彻和执行以及内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。众所周知的银广夏事件，其发生的一个重要原因就是控制环境的严重失败，董事会“瘫痪”，凡事由总经理一人拍板，权力失去了监督和制约。

2.内部控制制度流于形式，执行不力。一般企业通常都能建立较为详细的规章制度，但实际中这些制度又多成了摆设，形如虚设。例如，有的企业对成本、费用等开支设计不同形式的控制方法，但执行的结果却是超支的照样超支，挂账的未见减少。有的企业制度中规定了一些职务是相分离的，可实际中一些职务又由一人兼任。再如，中国银行温州支行某分理处其内部控制制度对会计、出纳、保安的职责和权限有明确、科学的界定。但这个制度没有被很好地执行，为贪图“简便”，由会计人员一人掌管所有钱款，并对上级关于运钞车特征的通知毫不理会，终于被犯罪分子以假运钞车将钱款劫走，造成重大损失。

3.内部人员的串谋架空了内部控制制度。内部控制制度的指导思想是相互制约、相互牵制、相互协调。如果这个基础不存在，那么内部控制就如同一个又瞎又聋的猫，如何能抓得住老鼠。以“旭日升冰茶”事件为例，旭日升冰茶曾经是红极一时的国产饮料，其广告也曾经是铺天盖地，可宛若一夜间旭日升便淡出人们的视野，传言是因发展太快资金链断裂。其实真正的原因是旭日升冰茶的财务部门连同内审部门集体作案，转移资金数亿元，从而导致企业因资金不支而覆灭。试想监管者和被监管者联合舞弊，设计再好再完善的内部控制要发挥作用恐怕也无能为力。类似的事件并非仅此一例，如何避免内部人员的集体行动使内部控制制度失效，这成了内部控制设计一个新的难点问题。

4.忽视风险管理，造成不可弥补的损失。coso报告认为，环境控制和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。企业生产经营必然面临一些不确定因素的影响，面临一些难以预料的风险，信息的不对称、占有信息的不完全使得企业必须要有一定的风险防范意识，并采取适当措施进行风险管理，以使意外损失降到最低。四川长虹是我国著名的家电生产企业之一，也是一家老牌上市公司。近年4.6亿美元的巨额应收账款事件使得它已风光不再。apex家电进口公司是长虹在美国的最大合作伙伴，在该公司拖欠国内多家公司巨额欠款的情况下，长虹仍与其签订了巨额赊销合同，最终遭受了巨大的坏账损失。事后人们不禁质疑，难道长虹对apex公司的情况一无所知，倘若不是一无所知，又为何毫无疑虑将巨款货物发给对方。看来，在确定信用政策时，长虹未能充分地评估坏账风险，最终给企业造成了无可挽回的经济损失。

二、财务治理结构的介入

财务治理是公司治理一个重要的子系统。公司治理的重心在于企业权责利的合理配置，财权是诸多权力中的重量级权力，它表现为某一主体对财力所拥有的支配权，包括收益权、投资权、筹资权、财务预决策权等权能（伍中信，2004）。公司财务治理以财权配置为核心，通过一系列的制度设计来防止内部人控制，降低成本，遏制或减少逆向选择和败德行为。

财务治理结构以财权为基本纽带，逐步确立出资人、董事会、经理人和财务人员在财权流动和分割中所处的地位的作用，体现了各主体在财权上相互约束、相互制衡的关系。它是一种企业财权的安排机制，通过这种机制来实现企业内部财务激励和约束。具体地说，财务治理结构是通过对财务监督权、财务决策权和财务执行权的合理配置，来实现管理目标。监事会享有财务监督权，财务战略决策权由出资者、股东大会、董事会享有，总经理则享有财务经营权以及董事会授权下的进行日常财务决策权。

西方理论界对财务治理方面的研究散见于有关企业理论和资本结构理论之中，尚未形成一个完整的理论体系。我国学者有关财务治理的代表性观点主要有：财务分配论（刘贵生，1995）、经营者财务论（汤谷良，1997）、出资者财务论（谢志华，1997）、所有者财务论（干胜道）等。综合他们的观点，企业的财务治理结构可分为三个层次，即出资者财务、经营者财务和财务主管财务（苏武俊，2002）。出资者财务是指股东作为出资人为保护自身利益参与企业管理和监督而发生的财务行为。董事长和总经理行使经营权，参与企业重大财务事项的决策和管理，从而形成经营者财务管理层次。最后一个层次则是财务主管行使日常财务管理权和决策的执行权，形成的财务主管财务层次。

三、内部控制和财务治理结构的耦合

企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理层之间的委托关系是其中最基本的契约关系，因此企业内部控制中的“内部”应从构建治理结构开始，将两者有机结合起来。

1.合理划分内部控制和财务治理的工作重心

内部控制在公司制度安排中担负着内部管理监控的角色，它的监管辐射范围包括董事会、总经理、各生产经营及职能部门。

在公司财务治理结构中，股东大会、董事会享有战略性财务事项的决策权，如重大投资决策活动、筹资活动等，虽然这类事项发生次数少，但如出现问题，便会对企业造成重大影响，因此应将其作为财务治理的工作重心。而经营者财务层次和财务主管层次中发生的日常性财务事项，则可纳入内部控制的重要范畴，因为这类事项重要性虽不如前者，但发生频率高，对其监控成本较高。

2.建立有效激励和监督机制，改善控制环境

控制环境包括员工的诚实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风，等等。内部控制的好坏取决于制定并执行控制政策和程序的人的素质和观念，因此应尤其重视人的因素，将培养员工的忠诚度作为内部控制的工作出发点，促使员工认同公司的价值观，以形成健康良好的公司文化，提升公司的凝聚力和向心力。这需要建立一套科学合理、行之有效的激励和监督机制，采用具体的财务管理方式达到财务激励的目的，如制定财务预算，将预算目标分解至团队或个人，以预算作为绩效评价标准，对员工产生激励。或采用员工持股计划等其他方式进行物质和精神激励。对于管理层则可采用股票、股票期权等报酬契约设计进行激励，还可通过不同资本结构选择、职业经理人市场的完善和外部接管等内外结合的方式予以激励和约束。无论采用何种方式，均是为了发挥人的主观能动性，降低成本，达到改善控制环境的目的。

3.完善信息沟通渠道和披露制度

无论是coso老报告，还是新报告，均把沟通列作内部控制的一个要素。内部控制中的沟通是通过信息的流动而实现的沟通，即信息沟通。人类社会进入21世纪，计算机网络技术的成熟与普及，大大提高了信息沟通的速度和流量。信息沟通不仅仅包括企业内部的沟通，还包括与外部的信息沟通，如与客户的沟通，了解客户的资信和财务状况；与银行的沟通，了解还贷款风险等。如果公司建立信息的实时反映和控制，将使股东、管理层更为迅捷地了解公司的运营情况，同时促进员工行为的自我优化，自觉正确地履行其职责。

就信息披露而言，目前我国上市公司信息披露是强制性要求的，而其他企业的信息披露没有作统一要求和规范。对公司财务治理和内部控制的信息更是没有具体要求。有关政府部门应强化这类信息的披露规范，从法律的角度予以积极的推动和促进。

4.实施战略财务，重视风险评估

当前企业面临的环境不确定性极大，过去赖以成功的商业环境发生了巨大的变化，而且这种变化呈现出多元性和难以预测性，财务的作用已经超越了传统的边界，需积极地跨越经营职能、合作伙伴、地域界限全方位地整合这些资源，财务需提升到战略的高度。

战略财务是战略管理与财务的有机结合，战略管理要求企业高层管理者在不断审视企业内外环境变化的前提下，制定能够利用优势，抓住机会，弱化劣势，并避免和缓和威胁的企业战略。战略财务是站在公司战略发展的高度，运用财务手段和财务工具，为公司战略决策、战略变革提供决策支持。实施战略财务，要通过作业链、价值链的分析和优化提高企业整体价值，提高企业竞争优势；通过经营环境分析，包括对宏观环境、特定产业环境、企业内部环境的分析，确认和评估企业面临及潜在的各种风险，并采取积极措施应对和防范风险；通过竞争能力分析，确定企业的优势和劣势，辨别可能存在的威胁，并提出战略模式选择的建议，以保持公司的核心竞争。

参考文献：

[1]苏武俊.论企业财务治理结构创新[j].南方经济,2002,(9):51-53.

[2]伍中信.现代企业财务治理结构论纲[j].财经理论与实践,2004,（129）:62-67.

[3]谢志华.出资者财务论[j].会计研究,1997,(5).

[4]汤谷良.经营者财务论——兼论现代企业财务分层管理架构[j].会计研究,1997,(5).

财务内控制度论文篇10

在企业发展过程中，企业财务会计是一项重要因素，而企业财务会计健康发展的前提就是内部控制。对内部控制的定义而言，其中包含了会计及管理控制。在企业发展过程中，根本目标追求经济效益，企业内部财务会计控制是管理前提。在市场经济主导的前提下，进行内部控制管理工作，在这种情况下，能够进一步帮助企业在市场竞争的状况下获得有利地位，使企业发展更加健康。

一、内部控制的概念

内部控制指的是企业为了实现经营目标，保证会计信息，保障资产完整，保障经营方针和经济性，在单位内部展开自我约束及管理，其在会计领域应用较为广泛，是一项重要制度。内部控制包含了五个方面的内容：控制环境，指的是控制方式运行环境，往往在企业文化建立和约束体制创建方面有重要作用。风险评估，则是风险管理的一项前提内容。控制活动，指的是企业规避风险的一项措施，具体在管理阶层的和政策方面有所表现。信息沟通，利用恰当的方法传递信息，同时使人员沟通得以加强。监督，在监督和评估的过程中控制内部进程。

二、企业财务会计内部控制存在的问题分析

1.对内部控制重要性认识不足

依照调查数据表示，在企业会计内部控制方面没有充分的认识，这往往是如今企业广泛存在的一项重要问题，其主要表现有如下方面：首先，某些企业觉得企业会计工作只是经营状况的表现，所以没有必要展开内部控制，如今的财务规章制度就已经能够对财务会计工作产生约束，足够保障顺利展开。其次，某些企业财务会计内部控制只是为了应付检查，并没有联系企业的发展状况与现实内容，没有办法在企业经营过程中加以落实。总的来说，主观认识程度和重视度不高，通常是企业财务会计内部制度无法发挥效果的一项重要因素。

2.企业财务会计内部控制的风险评估薄弱

因为有很多因素都可能对企业内部财务会计制度产生影响，为了使这些问题得以解决，企业在进行会计内部制度建立的进程中，应当对企业内部和市场环境当中存在的相关内容加以考虑。在如今，世界经济和我国经济持续变化的情况下，企业应当加强财务会计内部控制风险评估，从而才可以对外界经济环境变化加以有效处理，进一步处理相关影响问题。

3.企业对财务会计内部控制的执行不到位

责权不明确，无法有效落实，导致企业财务会计内部控制无法起到相应的效果，这导致企业财务会计内部控制不但无法使企业效率得以提升，还会导致疏漏的出现，从而导致更为严重的状况发生。因为在企业财务会计内部控制的定义当中，明确对企业内部控制的定义进行表述，表明这是企业高层与员工权责分明的一项内容。针对我国企业财务会计内部控制的现状来看，我国很多企业在配置人员的岗位时也存在不合理等问题，进而导致企业财务会计内部控制工作方面存在很多的业务混乱等现象。

三、企业财务会计内部控制问题的应对措施

1.进一步强化管理层及相关工作人员的内部控制意识

企业财务会计工作的开展应当严格依据《会计法》和《内部会计基本控制规范》的有关要求与规定进行，在内部控制的过程中，首先应当坚持对主体负责的原则，切实提升国有企业控制效率，对有关制度进行优化与调整。企业管理人员应当提升对财务会计内部控制方面的知识进行了解，进一步强化自身的内部控制意识，妥善处理好企业财务会计部门和其他部门之间的工作。其次，企业还应当进一步提升创新思维能力。企业要想在财务会计内部控制的过程中提升竞争力，并实现经营成本的降低，就应当积极引进国内外先进的方法与手段，持续做好质量改进工作，提高财务会计内部控制的成效。此外，企业还可以将市场作为导向，在充分结合自身发展实际情况的基础上，达到财务会计内部控制的目标。

2.建立健全现有的财务会计内部控制制度

企业应当在遵循财务管理相关规范要求的前提下，对财务机制进行不断优化与完善，做好财务会计内部控制各项工作。与此同时，企业还应当完善并落实财务会计内部控制责任制度，进一步明确有关岗位的部门的职责，并且明确企业的具体经营目标，促使企业员工和部门之间实现协调统一的发展。除此之外，对于一些财务会计内部控制不合理或错误的行为采取相应的惩罚措施，对于那些取得显著成效的部门及职工则给予相应的激励，只有在这种科学的激励措施下才能实现财务会计内部控制的最终目标，也才能保证企业始终处于规范的制度体系下运营与发展。

3.切实加强企业内部审计工作力度

优化与完善企业内部审计系统，推动企业内部财务会计监督工作的开展，可以保证企业财务会计各项工作的正常开展，并且大大提升了企业财务信息的有效性与真实性。任何企业都应当注重做好内部审计监督工作，内审工作质量对于企业的财务管理有着直接的影响，只有将企业财务会计工作中存在的缺陷及不足及时找出来，才能获得有价值的会计信息。企业要想切实做好内部审计工作，就应当对财务会计工作中的任何一项费用支出都要求做到入账与审计，防止在日常的财务管理中出现漏洞。此外，企业内部审计工作不仅要做好事后的控制，还应当切实做好事前的控制，并且及时纠正企业内部潜在的不合理的或错误的财务行为。企业还应当加强对内部审计人员的培训与教育，定期组织审计人员参与财务会计方面的知识讲座及教育活动，逐步提升其对于法律法规及财务会计方面知识的认知水平，进而提升其职业道德水平与综合素养，保证财务会计工作的开展更加健康稳定。

4.科学管理与分配企业资金结构

企业应当充分考虑到自身的实际发展情况，对资金管理制度进行进一步完善，科学分配资金结构，逐步提升企业资金的利用效率，在对企业资金的使用及管理方面，企业内部机构和个人不可随意进行调动，从而避免资金出现流失现象。企业在对支出资金管理方面，必须由有关负责人当面签字。对于一些数额较大的资金支出时更应当由有关部门管理层进行严格审核，从而将责任落实到个人身上，通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制，对于一旦出现资金滥用或不合理的现象时，能在第一时间内将资金追回。

四、结论

在企业的生产经营过程中，加强和完善企业财务会计的内部控制对企业发展具有重要的意义。有效的内部控制能够减少企业运营中的成本，提高企业的资金利用率和资金周转率，提高会计信息的可靠性，保护企业财产安全，从而达到提高企业整体经济效益的目的。针对目前企业财务会计内部控制中出现的对其重视程度不高、缺少相应的内部控制管理体系和监督管理体系等问题，相关管理人员需要提高对企业财务会计内部控制的重视程度，进而建立完善的财务会计内部控制体系，并且加强企业在内控制度体系方面的执行力度，更好的保证企业生产经营的顺利进行，使企业在良好的内部控制规范的情况下，更好地持续健康发展壮大。

参考文献：

[1]张初础.金银助.周建斌.刘红生.董文娟.金融企业内部控制评价体系的思考与实践[A].中国内部审计协会2009年度全国“内部审计与内部控制体系建设”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编[C].2009年.

[2]王爱群.信息--企业内部控制的本原--基于制度经济学视角[A].首届内部控制专题学术研讨会论文集[C].2009年.

[3]任伟琴.后萨奥时期电信企业内部控制的持续优化[A].中国内部审计协会2009年度全国“内部审计与内部控制体系建设”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编[C].2009年.

[4]王桂莲.基于现代系统思考的企业内部控制创新研究[A].北方省市自治区会计学会第二十七次学术研讨会论文集[C].2009年.

财务内控制度论文篇11

 

近年来的会计信息失真问题引起了全社会的普遍关注，上市公司的经营者为了私利的最大化对财务报告进行包装，以完美的财务报告来取悦投资者，不仅挫伤了广大投资者的积极性保险理论，而且使投资者对财务报告产生了一种不信任的感觉。财务报告信息失真，其中一个很重要的原因是上市公司内部控制的严重缺位和失灵。在目前我国证券市场还不够成熟的情况下，投资者开始关注上市公司内部控制的情况，并认识到内部控制是影响会计信息可靠性的重要因素；上市公司的经营者和管理者同样注意到仅仅披露财务报表不能给投资者提供更加真实和具有说服力的信息，从而企业自愿披露内部控制鉴证报告来满足各方使用者的需要。

任何事物都有某种客观需要，在特定条件下产生并遵循一定的规律向前发展演进的，作为社会经济生活中重要组成部分的审计亦是如此小论文。审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。主要的审计动因理论包括信息理论、理论、委托责任理论、保险理论、冲突理论。其中，保险理论认为审计动因是风险的分担；理论认为审计动因在于促进股东利益和企业管理者人员的利益达到最大化并缓解两者之间的矛盾；信息理论认为审计动因在增进财务信息的价值，提高财务信息使用者决策人员的利益达到最大化。本文从理论假说、保险理论假说、信息理论假说角度来研究上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的动因。

一.理论假说

财产所有权与经营管理权的分离保险理论，这种分离必然形成了所有者与管理者之间的委托和受托这样一种经济责任关系，也就是委托人和人的关系。由于委托人和人的目标不一致，导致了委托问题。正是由于委托人与人存在着利益冲突，使得委托人往往倾向于通过与人达成的契约来解决因目标差异而产生利益冲突。对行为责任的履行情况进行报告正是所有者能够用以监督管理人履行契约关系的一种手段或途径，而管理者则有责任和义务是如实地向所有者反映行为责任的落实与执行情况小论文。由此可见，信息披露制度是缓解管理者和所有者冲突的有效的制度设计之一，也说明了理论为信息披露制度提供了理论依据。

就上市公司自愿披露内部控制鉴证报告而言，管理者有责任确保公司内部控制的合理完整有效，保证公司的正常有序高效的运转保险理论，从而披露内部控制鉴证报告有利于管理者证明其工作并检验其对公司的诚信；所有者不仅仅通过财务报表了解公司的财务情况更要通过注册会计师的内部控制鉴证报告的披露了解公司的业务运转情况和财务信息是否得到有效合理的处理和反映。上市公司内部控制鉴证报告的披露合理有效的缓解了管理者和所有者之间的矛盾使两者利益最大化。

二.保险理论假说

上市公司披露财务报告信息需要注册会计师的审计，一方面各方报表使用者可以理智的获取信息，另一方面上市公司通过注册会计师的审计可以规避风险，对自身的财务信息进行审核并做出正确的披露，给信息使用者一个透明的信息。但在一些列虚假财务报表曝光使信息使用者对其上市公司丧失信心的时候，上市公司开始注意到仅仅通过财务报表的披露是远远不够的，逐渐认识到内部控制对于财务信息的重要性，为了重塑披露信息在证券市场上的重要地位，各大上市公司开始寻求资深注册会计师对公司的内部控制进行鉴证和披露保险理论，从而降低信息使用者的风险，有利于提高企业形象和分散风险的作用。但目前，有人认为保险理论在我国并不能做到，由于证券体制的不健全和使用者取证难的现实状况，保险理论在我国难以实现。

三.信息理论假说

自愿审计动机与信号假说有着天然的联系。审计是一项有成本的行为，在有关法律、法规未作强制审计要求的情况下，上市公司之所以愿意负担审计成本，自愿聘请注册会计师对其内部控制进行审计，其动机很可能是向财务信息使用者发送信号小论文。事实上保险理论，上市公司自愿聘请注册会计师对其内部控制进行审计这一行为本身就是信号，意在向外界表明自己提供的财务信息可靠，增加信息的可信性。

1.会计信息与内部控制相关性需要披露内部控制鉴证报告

由于公司的会计信息与内部控制密切相关，注册会计师进行内部控制鉴证有助于发现公司内部控制的缺陷；注册会计师进行内部控制鉴证有助于寻找并改善内部控制的薄弱环节；注册会计师进行内部控制鉴证有助于促进企业内部控制的健康发展。

上市公司聘请注册会计师对公司进行内控控制鉴证，首先，避免了企业内部审计师作为公司员工的关系，内部审计师对公司的内部控制状况有所隐瞒，或者碍于内部管理人员个人之间的关系不愿按原则披露；其次，内部审计师所接触和了解到的企业内部控制状况不如外部注册会计师了解该行业及企业内部控制状况全面保险理论，外部注册会计师更加熟悉和掌握企业内部控制流程及有效合理性；最后，注册会计师较企业内部审计师更加注重其在审计市场中自身的声誉，注册会计师在审计过程中会更加严谨，以便提供给报告使用者以清晰透明的企业内部控制鉴证报告。

任何一个企业有序高效的运作都离不开有力的内部控制机制。会计信息与内部控制的关系就如同水与过滤系统的关系，水在经过各各过滤环节都会有效的去除杂质最终得到纯净水，如果某一过滤环节出现问题最终不会得到我们想要的纯净水。内部控制在上市公司中它设计的是否完整、是否合理、是否有效都将影响会计信息的真实有效性。仅仅通过财务报表的披露并不能让信息使用者更加清晰了解上市公司的整体情况，只有通过内部控制信息的有效披露才可以让使用者了解企业，达到信息披露的目的。

可见，上市公司聘请注册会计师对公司进行内部控制鉴证保险理论，加强内部控制制度建设，从而提高会计信息的质量，并完善内部控制制度，有利于上市公司会计信息披露质量的提高小论文。

2.上市公司的筹融资动机需要披露内部控制鉴证报告

对于有新发行证券再融资的公司来说，银行等金融机构会要求借贷款企业提供近三年的财务报告和最近的中期报告，并对企业年度报告进行审计要求，对企业的内部控制报告并没有要求但我国近几年也要求一些金融企业提供内部控制鉴证报告而其他企业没有相关规定；并且，在筹融资的过程中，存在信息不对称的问题保险理论，一类是签订贷款契约之前的信息不对称导致的逆向选择问题，另一类是签订贷款契约之后的信息不对称所导致的道德风险问题。诸如上述问题归根结底就需要有一个良好资金流向监管，而它则需要上市公司有着有效的内部控制做保证，从而上市公司内部控制鉴证报告的披露势在必行。

3.审计声誉和审计质量促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告

声誉常指获得社会公众信任和赞美的程度，通常由知名度、美誉度和信任度构成。高质量审计的声誉则可以认为社会公众对会计师事务所的审计质量予以信任和赞美的程度。既然审计质量可以理解为审计师发现并报告客户财务报告错报的概率，如果一个会计师事务所想要获得高质量审计的声誉，他就必须提供高质量的审计服务，比如发现并且报告更多客户财务报告的错报。

我国注册会计师协会每年对我国的注册会计师进行职业培训和监管并且对一些违规注册会计师进行处罚，说明我国政府为力求塑造一个良好的审计市场不断努力；上市公司也力求四大会计事务所和具有良好声誉的注册会计师进行鉴证。相信我国审计市场的良好声誉渐渐形成。对于投资者来说保险理论，会偏重相信那有良好声誉的审计师所做的鉴证报告，这就促使上市公司寻求具有良好声誉和良好审计质量的审计师进行审计，期望通过审计师的审计对该公司的内部控制做出正确的评估和内部控制进一步的改善，并提供给投资者透明的信息，从而给上市公司带来融筹资的机会小论文。可见，无论从投资者的角度还是从上市公司的角度都倾向于相信具有良好声誉的注册会计师，从而上市公司会自愿寻求审计声誉良好的注册会计师对其进行内部控制鉴证。

4.企业的规模和企业的形象可促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告

大部分上市公司其涉足的领域较多，例如原本以房地产经营为主的上市公司，由于企规模的扩大不断涉足其他行业比如食品加工保险理论，外贸等行业，这就造成投资者和其他相关信息使用者怀疑该上市公司的经营管理能力和企业的运作状况。上市公司渐渐意识到在资本市场上筹融资的重要性，让投资者更加对企业有信心就有必要提供给投资者更加可信和透明的企业内部控制信息，使其相信企业具有良好的运作情况和内部控制机制，确保给投资者以更大的回报。上市公司的内部控制鉴证报告便成为信息使用者较为可信的信息来源，这就促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告。并且,最近财务丑闻不断出现，企业信誉也成为考量企业的一把尺子，财务报表的披露已不能满足信息使用者的需要;信息使用者逐渐意识到内部控制信息的披露更加重要，更为可靠。上市公司同样逐渐意识到内部控制信息的披露有助于提高企业良好运转的形象，并有助于企业改善内部控制使其健康发展。可见，企业的规模和企业形象可促使上市公司自愿披露内部控制鉴证报告。

通过从理论、保险理论、信息理论的研究分析，可见，在国家法规的不断完善、监管力度的加大及信息使用者对信息质量要求不断提高的情况下，上市公司不断意识到披露内部控制鉴证报告不仅有利于信息使用者，也有利于上市公司自身的完善和发展。

参考文献：

1.喻少华.2008.自愿审计动机与质量研究大连出版社

财务内控制度论文篇12

一、内部会计控制

（一）内部会计控制概念

1958年10月美国审计程序委员会第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。

为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围，审计上也将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。但内部控制的分类往往仅限于理论，在实践操作中严格分清二者是十分困难的。尽管如此，在学术界仍然产生了“内部会计控制”的说法，并就此问题展开了大量的研究与讨论。

内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

（二）实现内部会计控制的措施

1.提高会计人员的业务素质和职业道德水平（会计人员是内部会计控制的执行主体）。内部会计控制工作的水平和质量能否提高，很大程度上取决于会计人员素质的高低。因此良好的职业道德、广博的专业知识、精湛的业务技能，不断补充新知识，才能及时应对客观环境的变化，准确把握政策的精神，切实贯彻相关的制度，把本单位的内部会计控制工作做好。

2.完善监督机制，保证企业内部会计控制制度有效实施。完善监督机制，避免和遏制企业内部会计控制不良行为发生，使内部监督与外部监督达到良好的有机统一。

3.建立有效的激励约束机制。建立一套行之有效的激励约束机制，通过激励机制，激发内部会计人员控制行为的积极性和创造性，使内部会计人员严格执行财务制度。

二、财务报告内部控制（图2）

随着美国法律法规对内部控制提出的新要求，在内部控制中出现了财务报告内部控制（internal control over financial reporting）这一新提法。美国证券交易委员会（简称SEC）在2002年的33―8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了解释，即财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产，避免未经授权或不恰当的使用；业务活动被恰当地记录并报告，从而保证上市公司的财务报告符合公认会计原则的编报要求。

SEC对财务报告内部控制的定义与美国2002年《萨班斯―奥克斯利法案》103条款中要求注册会计师事务所进行内部控制评价的内容保持一致，并且符合美国注册会计师协会的审计准则公告319条款的规定。根据SEC2003年6月正式的最终规则中的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。

三、内部会计控制与财务报告内部控制的区别

（一）视角不同

内部会计控制更多的是基于经营者视角而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说，内部会计控制更多的是从内部控制价值创造的真实、可靠等方面制定、实施的措施及程序。

财务报告内部控制是单位为满足财务报告使用者所需信息而编制的符合公认会计原则、为财务报告提供合理保证的控制程序。可以说，财务报告内部控制更多的是基于所有者（股东）及潜在投资者等利益相关者的视角而制定的为有效降低控制风险等不利方面所制定、实施的措施及程序。

（二）所属层面不同

内部控制包括公司层面的内部控制和业务层面的内部控制。公司层面内部控制包括董事会、监事会、经理层之间明确的权限划分和职责定位。财务报告内部控制属于公司层面的内部控制，内部会计控制则属于业务层面的内部控制。

（三）执行主体及客体不同

财务报告内部控制贯彻执行的主体，不仅仅是企业最高管理当局和各职能部门，还应该包括企业中各个层次的管理人员及全体员工。对财务报告内部控制整体而言，系统的贯彻执行者，即系统的客体，也包括系统的设计者在内。财务报告内部控制的主体与客体存在同一性。

内部会计控制执行主体是单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权利，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，明确业务处理过程中的基本控制点，使内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（四）时间跨度不同

由于环境及公司前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，保证制度正确实施的有效程序。

财务报告是反映一定时期企业财务状况和经营状况的书面文件，是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的结果和最后环节。财务报告内部控制是为财务报告这个时点文件服务的。

（五）内容不同

内部会计控制的内容主要有：货币资金的控制、采购与付款的控制、销售与收款的控制、工程项目的控制、对外投资的控制、成本费用的控制、担保的控制、预算的控制、固定资产的控制和存货的控制。岗位分工控制及授权批准控制包含于上述十项内部会计控制之中。

由于财务的特点是以货币为价值符号，所以其触角势必要延伸到经营环节，突破传统的核算范畴，凡是有经营活动的地方都是财务报告内部控制应该关注的领域。针对各业务循环设置的控制制度对经济活动的发生、传递、记录等进行全面的监控。相对来说财务报告内部控制比内部会计控制更具体、全面。

（六）范围不同

财务报告内部控制是内部控制中不可缺少的重要组成部分，而内部会计控制是财务报告内部控制的有机组成部分。内部会计控制与其他方面的内部控制共同保证财务报告的可靠性。

（七）所保证信息不同

内部会计控制所要达到的目标侧重于会计信息的合法性、真实性、准确性和完整性，也就是说偏重于财务信息的可靠性。

财务报告内部控制既要保证财务信息的可靠性，又要保证非财务信息的可靠性。目前，已经有许多国家要求单位财务报告披露非财务信息，美国注册会计师协会《论改进企业报告》一文中提供的一套企业报告，财务报告及附注内容仅占1/3，非财务信息却占2/3。在美国企业中日趋流行的平衡计分卡，就是将企业财务信息与非财务信息结合起来的指标体系。

（八）主要监督者不同

内部会计控制的第一监督及评价者是内部审计部门及相关人员，之后才可能是外部会计师事务所等机构。财务报告内部控制的监督及评价部门则是从外部聘用的会计师事务所及相关权力机构。

四、内部会计控制与财务报告内部控制的联系

（一）内部会计控制是财务报告内部控制的前提或基础，财务报告内部控制是内部会计控制的评价指标

内部会计控制好比高层建筑的地基石，只有地基石摆正了，建筑才会结实、美观。同时，如果做好财务报告内部控制，也可以从侧面验证内部会计控制是有效的。有效的内部会计控制应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责以及保证制度正确实施的有效程序。该程序的有效执行是财务报告内部控制成功的有力保证。财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行。

（二）“人”是内部会计控制与财务报告内部控制共同的关键控制点

“人”是最重要、最活跃的因素，是企业发展的源泉和动力，也是风险的制造者和控制者。经济学中的理性经济人假设认为，人是理性的、自立的经济人，总是追求经济利益的最大化。在特定环境下，人的行为可能存在风险隐患，大家知道内部控制不仅是针对物和事的控制，更是针对人的行为的控制。因此，较高的内部会计控制和财务报告内部控制制度的设计水平和较高的人员素质是保证单位内部会计控制制度和财务报告内部控制制度有效运行的必要条件和关键点。

（三）内部会计控制与财务报告内部控制共有的局限性

1.无法控制新增业务。内部会计控制与财务报告内部控制只适用于目前正常且经常反复出现的业务活动及经营活动，一旦单位调整经营战略、增加分支机构、增加新的生产线等，都有可能导致原设的控制制度的威慑力降低或失控。

2.存在信息不对称性的隐患。信息化时代，信息的确认、处理、报告贯穿于内部会计控制与财务报告内部控制的整个过程，中间的哪一个环节出现沟通问题，都会影响财务报告的公信力。内部控制沟通的有效性要求明确地将相关职责分配给执行控制程序的员工，使相关的员工清楚如何进行控制以及自身在内部控制系统中的角色和责任。但也同样因为信息的严重不对称性会给一些人留下可乘之机，最后导致财务上各种舞弊的出现。

3.现有的控制体系及方法无法有效地实现控制目标。内部会计控制与财务报告内部控制体系的建立、实施对企业及相关人员、理论研究者提出了更高的要求，我国公司现今的内部控制仍比较薄弱，处于较低级水平。导致此现象出现的原因很多。内部控制建立初期或比较薄弱的企业，如果没有雄厚的财力及人力的支持，建立及完善内部控制几乎是不可能的。计算机技术的普及大大提高工作效率的同时也对内部控制的体系及方法提出了更高的要求。

4.对公司的风险管理提出了战略性要求。随着企业在生产经营过程中风险的加大，内部会计控制可以及时甄别现存风险及防范未来风险，从而提供可靠准确的财务报告。可见二者均对公司的风险管理提出了战略性的要求。

五、总结

总之，要看到内部会计控制与财务报告内部控制的联系和不同，充分利用资源优势，有效降低成本，做到内部会计控制伴随着企业的不断完善和发展中不断更新，从而保证内部财务报告控制作用更加有效的发挥。

【参考文献】

［1］ 潘琰.内部控制［M］.北京：高等教育出版社，2008：7.

［2］ 李心合.内部控制：从财务报告导向到价值创造导向［J］.会计研究，2007（4）.