建筑业税收管理范文

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关键词：

建筑业；税收管理；风险；对策

一、建筑业税收管理现状及税收风险

当前，建筑行业施工单位注册地与施工地不一致，全国一些地方税务机关为防止税收流失，同意由业主单位代征税款，这样即确保了税款的直接入库，又防止了施工企业纳税过程中使用假票的现象。但在税款代扣过程中，业主仅代扣基建营业税及附加税，其他税种管理难度大，需要税务人员素质高，当地税务机不能实施有效管理，但注册地税务机关对该企业进行税务管理时，由于账和凭证在施工地，也不能进行精细化管理，故造成其他税种管理的漏洞，建筑企业一般实行项目经理负责制，工地施工完成后项目经理职责就结束了，这给建筑企业留下了很高的税收风险。

二、建筑行业涉税风险分析

(一)营业税方面

1.少记收入偷逃税款。一是建设方不按工程完工进度进行申报，申报数据与建造成本不相匹配，二是在甲方不付建设款的条件下，由施工方代垫建设款项后直接记入费用支出，实现少记收入少缴营业税的目的。

2.建筑材料由甲方直接供应(甲供材)。甲乙双方在签定建设合同时未包含甲方供应的材料供应款项，乙方只对建设款项进行申报缴税，而甲方直接开具增值税发票入账，建筑营业税未按税法规定全额计征营业税。

3.建设过程中的水电费由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，达到少缴营业税的目的。

4.甲方在支付项目工程款时，按照总价款的一定比例替施工单位缴纳的规费，乙方无票入账，收入减少。

5.建造过程中乙方直接把设备费用进行列支，增大扣除成本,减少营业税额。

6.在发票的使用上做手脚，建筑企业项目部经常会出现使用白条、假票、虚开发票的现象，实现少缴税的目的。

(二)所得税方面

1.工程收入记账不及时。建筑工程建设周期上，建筑单位往往为了中标，经常垫付工程资金，或将部分实收工程款计入预收账款等往来科目。为了不按期缴纳税款，企业申报营业收入与实际已经实现的工程量收入有很大出入，通过推迟开票时间或开假票等达到来少缴企业所得税。

2.采用虚假建筑工程成本票据冲抵企业所得税税基。一是虚列建筑工程成本。建筑单位中标项目，常规建筑工程一般实行项目经理负责制，在上缴一定比例的管理费后，建筑工程所用支出，均有项目经理全权支配。小的建筑单位项目经理采用白条直接领款，致使建筑项目成本管理流于形式，特别是对部分工程采用分包、转包的，工程成本混入整个成本账务之中，并没有工程收入配比，达到虚增工程成本，套取现金，以实现少缴企业所得税和个人所得税的目的。大的建筑企业项目经理，为了满足内部财务管理和外部监管等要求，项目部采用虚开发票等手段，达到少缴企业所得税。项目部在工程成本、费用入账时，到处找票列支，虚开、买假票情况很多，由于建筑工地往往远离公司，项目部往往自行采购的工程所需材料，一般只有钢材、商混有发票，其他地材都没有发票，这为虚开、代开发票提供了土壤。对实际是专门的劳务开票公司，一般按照需票方的开票额加上开票费的金额直接开具发票，虚构工程成本。二是虚增工地施工人员，冒领工资达到少缴企业所得税和逃避缴纳个人所得税。工地项目部人员很少，一般采用劳务外包，本来项目部人员工资在建筑成本中占比例不大，但项目经理指使别人签字冒领工资，达到逃避缴纳所得税的目的。对管理层人员工资只计入管理费用，不代扣个人所得税。尤其以个人承包形式的施工企业，在工程完工后对承包人不进行个人所得税二次核算。

3.虚列机械工程费，达到少缴工程所得税的目的。建筑工地机械很多，项目部一般采用租赁，工程机械大都是个人或私人小公司所有，为了揽工程机械租赁的活，一般愿意配合项目部多列机械费，将套取的租赁费返还给项目部，成为项目经理的小金库。

(三)印花税方面一般情况下，建筑公司会按照建筑合同的金额和账簿按规定缴纳印花税，在购买材料等方面，管理较为规范的国营、集体性企业很少出现材料不入账的现象，而民营企业在购买材料、委托加工等方面，常会出现不及时入账，漏缴印花税的现象。

(四)土地使用税和房产税方面在城市旧城改造项目中，建设单位常常在未签定土地合同，未取得土地开发证明的情况下进行工程建设，税务机关常常无法对其进行正常管理，对其产生的土地使用税和房产税无法即时进行征税。若施工企业与建筑公司存在有承包或挂靠的形式，地税机关常常难以及时准确掌握二者之间的关系，在工程完工后，施工企业直接将临建房归还给业主单位，业主单位因没有房产原值无法记入固定资产，使房产税不能按时申报。

三、采取的主要对策

1.强化对建筑单位的税务管理。各地税务机关应加强协作，给出建筑子单位成本预警值，要求建筑单位报明细收入、成本到子单位工程，从逻辑关系上规避建筑公司的涉税风险。赋予工程所在地更大税务管理权限，让真正能管理的税务机关履行好职责，合理分配所得税分成比例。

2.加大企业所得税征收方式管理。根据建筑企业财务会计制度是否健全，准确确定查账、定额、定率的征收模式。定期审核建筑单位税前扣除项目的真实性、合法性。首先着重查大额成本费用的票据是否合法、真实、有效，是否有假票、虚列、虚构行为。再次查看工程施工形象进度，是否与账务记载匹配，是否分项目和年度归集收入、成本、费用。最后根据工地实际核实工资，是否有虚开发票，虚列人员工资的情况。

3.充分利用数据管理平台，及时收集和利用好第三方信息。通过多渠道采集建筑单位的营业税和开具发票的信息比对、并利用《外出经营税收管理证明》信息与加征的所得税数据比对；公路、铁路、建设等相关有关部门取得第三方信息进行对比分析应用等。

4.加大建筑企业日常管理和巡查力度。对大型建筑企业，应着重查看挂靠、转包现象，如存在就要关注假票报账、虚列成本费用，逃避企业所得税和个人所得税；对小型建筑企业，应着重查看白条入账、账务不健全，挂靠别的企业施工，对在项目施工地开票的收入，有无不列或少列账。

四、管理建议

1.建议施工地主管税务机关取消业主代扣税款，并严格按照税收管理法，对施工方办理临时税务登记证，纳入正常税收管理。

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农村建房户大都是利用农闲时节进行房屋的新建和翻新，从事房屋新建和翻盖的建筑施工队也都是季节性的，没有固定的人员组织，基本上是由一人牵头，临时承揽、临时组织、干完分钱，揽活再组织的形式。农村零散建筑业表现为以下几个特点：

（一）农民建房时间的不确定性。农民在建房前，必须先向乡镇的土地管理所申请批准宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有当时就盖房的，也有

三、五年不盖，直到自己有足够的资金时，才开始施工建房，在施工前也不用和任何单位打招呼，造成税务机关无法及时准确掌握农民建房情况。

（二）农村建筑施工队不成规模。由于农民建房比较零散，基本都是个人建房，投资规模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工队都只具有最基本的施工工具，其中一些还是建筑施工人员自己的，属于有工程就集中在一起干，没有工程就散伙，没有固定的组织机构。工人的工资由承揽人员根据工程情况实行日工资或包工，没有工程时就各自务农，不再发放工资。

（三）建房户投资的灵活性。农民修建房屋的计划性很差，往往在建房过程中根据自己的喜好不断地调整设计和投资额，或者实际投资远远大于计划数，或者由于资金的不足其实际投资额小于计划数，出现很大的差距。

（四）税源分散，税源监控的难度大。农村零散建筑业施工队分布在各个行政村或自然村，而建房户更是每个村都有，税源较为分散，给本来就征管力量不足的税务机关带来很大的困难，税收监控和税款征收的难度较大。

（五）纳税意识差。由于纳税主体纳税观念淡薄，对实现的应税收入能逃则逃，能漏则漏，加之又无正规财务计账，当税务干部检查时百般抵赖，给管理工作造成困难。

二、对加强农村零散建筑营业税管理的几点建议

如何才能加强对农村零散建筑营业税的管理呢，笔者认为应从以下几个方面着手：

（一）广开宣传渠道，加大税法宣传力度。一是通过多种群众喜闻乐见的形式，大力开展税法宣传，切实提高全社会的纳税意识，在全社会尤其是农村形成纳税光荣、偷税可耻的良好纳税氛围；二是切实开展具有较强针对性的农村建筑业营业税的专项税法宣传。这几年，我们在税法宣传上的投资不少，但效果确并不明显，其根本的一个原因是针对性不强，只是进行表层的宣传，对单税种的深入宣传少，造成一些纳税人知道应该依法纳税，但究竟纳什么税，如何纳税却一知半解。因此，要加强对营业税的宣传，尤其是面向农村的建房户和建筑施工队，使其了解应该纳税、怎样纳税、纳多少税、偷税要受到什么处罚的问题，促使其主动纳税；三是认真开展纳税辅导，针对建房户和建筑施工队关心的和弄不清的税收问题，及时提供纳税辅导，以保证税收征管的准确到位。

（二）充分依托社会力量，搞好协税、护税工作。一是乡镇村干部要经常深入各村开展工作，对农村的农民建房情况进入深入了解。建立由乡镇土地管理所、包村干部和税务所干部组成农村零散建筑业协税、护税组织，健全税收联席会制度，定期召开联席会，由包村干部和土地管理所及时向税务所通报农村建房情况。二是积极依靠社会力量，加强对建筑施工队的税收监控。建立健全村委会负责制度，村委会要详细掌握辖片内的建筑施工队的数量，并对承揽人员和施工队情况进行登记，掌握承揽房屋数量。建立建筑施工队施工情况动态监控台账，加强对建筑施工队实现营业税的征收管理，税务所根据建筑施工队承揽的房屋数量和建筑工程费，依据《石家庄市建筑业税收征收管理办法（试行）》，及时向建筑施工队下达《限期缴纳税款通知书》，确保税款的足额入库。新晨

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凡在县范围内的建筑安装工程，其工程建设方（以下简称建设单位）、工程施工方（以下简称施工单位），均应依照本意见执行。

本意见所称甲供材是指在建筑工程项目中，由工程建设方（合同中的甲方）提供工程用各类材料物资、动力等（即甲方提供物资材料，以下简称为甲供材）给工程施工方（合同中的乙方），工程施工方依合同约定负责工程作业的行为。

二、项目管理

（一）甲供材实行随建筑工程项目双向登记管理制度。

凡在县范围内施工的建筑工程项目，按规定需要办理项目登记的，建设单位和施工单位均应在申报进行项目登记的同时，登记填报《建筑业甲供材分类明细登记表》。

建设单位应在建筑工程合同签订之日起30日内到其主管税务分局进行登记，如实填写《建筑业工程项目登记表》和《建筑业甲供材分类明细登记表》，并提供税务机关要求的证件和资料。

施工单位应在建筑工程合同签订之日起30日内，分别向其主管税务分局和县地税局委托代征单位（县建工局）进行登记，如实填写《建筑业工程项目登记表》和《建筑业甲供材分类明细登记表》，并提供税务机关要求的证件和资料。

（二）工程完工实行甲供材结算使用情况报告制度。

建设单位和施工单位应分别在建筑工程项目完工并出具工程结算报告之日起30日内，根据实际使用甲供材情况，向主管税务机关报送《建筑业甲供材使用情况报告表》。

（三）主管税务机关根据《建筑业甲供材分类明细登记表》、《建筑业甲供材使用情况报告表》等在省级大集中系统中进行项目登记和动态维护，各项表格与项目登记相关资料统一进行管理，进行建筑项目清算时，应将其作为清算的重要内容，并将《建筑业甲供材使用情况报告表》附列清算资料。

三、财务管理

甲供材实行统一归集核算管理制度。建设单位和施工单位应分别按照会计制度的规定，依法对甲供材实行分类汇总，统一归集，加强对甲供材的采购、入库、移送、领用、退库等的管理，完善各环节的交接制度，加强资料和台帐的管理，准确计算甲供材金额，所有资料分别由各自财务部门备案备查。

施工单位的甲供材实行收入管理制度。施工单位凭开具的甲供材建筑业发票的记帐联和甲供材月度汇总表进行财务核算，确认收入和材料入库。同时根据部门或工程材料物资领用单（汇总）计入施工成本。

建设单位和施工单位甲供材会计核算处理办法另行制定。

四、发票管理

（一）甲供材实行统一开具建筑业发票管理制度。

施工单位应按月汇总建设方移送的甲供材料，凭工程承包合同、甲供材按月汇总表及甲乙双方签字的甲供材料移送单，到税务机关指定的代征点或自行开具（指建筑业自开票纳税人）建筑业发票。

建设单位应按月汇总计算当月向施工单位移送的甲供材数量和金额，并以一定的方式通知施工单位，同时凭施工单位开具的建筑业发票进行财务处理。其他票据一律不得作为甲供材转入开发成本或在建工程的支出凭证。

（二）房地产开发企业必须以建筑业发票进行开发成本核算，作为企业所得税的计税基础和土地增值税的扣除依据，原材料购买发票（增值税发票）作为材料验收入库凭证，不得重复扣除。

五、税收政策管理

（一）施工单位甲供材的税收政策管理。

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一、建筑业的基本特点及其对税收管理的影响

(一)建筑业的基本特点

1．开发和生产项目的特殊性

建筑行业开发和生产项目的特殊性主要表现为，开发和生产项目的单件性、流动性和长期性。与国民经济整体发展一样．建筑业同样具有周期性，且从投入到产出的运行周期往往较长。

2．与其他产业的关联性

建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，比如水泥、钢铁、玻璃、木材、家电、塑料等各种行业或产业，均在建筑业生产经营中扮演相应角色。正因为此，建筑业也为我国社会经济发展做出较大贡献。

3．对国家政策的敏感性

国家和政府出台新的政策极易给建筑业带来明显影响，比如国家各项税费在影响建筑业成本核算基础上，使企业利润回报率出现变动．再如政府在建筑业投资规模的大小也直接影响到建筑业规模的变化。

(二)建筑业行业特点对税收管理产生的影响

1．税源变动不易把握

由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。

2．所得税管理难度较大

建筑业常出现开发项目实施时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效开发项目具的流动性．给个人所得税的征收和管理造成更大不便。

3．税务稽查工作复杂

建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，则一些建筑企业到税负较低的地区申请代开，甚至使用假。建筑业材料票使用增值税，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。

二、建筑企业税收征管中常见问题

(一)会计核算不规范

目前。建筑业企业账面核算不实、明亏实盈、逃避税务机关监管、偷逃企业所得税等现象严重。一则营业收入申报不真实，其主要原因在于建筑企业挂靠单位多、财务制度不健全、诚信度偏低、账证不规范等问题普遍存在．比如将工程款结算收入或者合同外工程收入、工程差价收入等挂“其他应收款”，再如处理涉私建筑项目时，将私人合伙建房的部分收入以略低于税务机关所确定的最低申报价格入账甚至不入账，私自帐外经营，故意偷漏税款。二则企业列支成本费用随意性较大、成本费用较高．尤其是虚列各种名目开支．如人工费、广告费、业务招待费、借款利息等费用。

(二)个人所得税监管不到位

在建筑业税收收入构成中。营业税占据较大比例．个人所得税所占比重甚小，税务机关对个人所得税监管不到位，导致出现较多问题：代扣代缴义务时间滞后、收入难以把握、分包工程常被遗漏、逃税避税现象严重。比如企业承接分包工程所得收入应计人企业所得税、个人所得税扣缴的计税金额，但在人账时往往被遗漏，再如个人承包人或挂靠人开具材料抵账，用以逃避工薪所得的个人所得税。

(三)营业税计税金额申报不足

据《营业税暂行条例实施细则》相关内容，纳税人从事建筑、装饰、修缮工程作业时，不管其与对方采取何种方式结算．纳税人营业额均应将工程所用原材料及其他物资和动力价款包含在内。在施工过程中，建筑企业需要与其他多种行业产生联系．但相当一部分建筑企业自行采购原材料，只向施工单位支付施工费用则申报缴纳营业税时，施工单位纳税人也只依照所得旋工费进行申报。对于常发生的绿化、木门、水泥路、路灯、电梯等配套及零星工程，均以各种建筑材料、设备等形式直接计入且有账目，以减少计税金额。纳税人申报纳税只以施工费为依据，则漏掉了建筑施工过程中自购原材料费用及其他动力价款应缴纳的营业税。

(四)营业税征收难度大

目前，我国建筑企业营业税相关税收政策规定不够合理和明确，客观上助推了纳税人税款申报延时、税款交付拖欠等不良现象的产生，十分不利于营业税征管工作的开展。首先，税收政策中关于建筑营业税纳税义务发生的时间规定过多、过细，在实际操作中遭遇较多难题，尤其是按照建筑营业税纳税人工程价款结算方式的不同，现行政策规定了不同的纳税义务发生时间，使得纳税人巧用规定故意延缓税款缴纳期限，税务机关在未能全面掌握工程价款结算方式的情况下，很难确定建筑施工单位纳税义务发生时间。其次．税收政策关于建筑营业税纳税地点规定的多样性也成为税收征管难度的诱因，《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对营业税纳税地点做出分散性规定，导致多数建筑企业不按时缴纳税金或者税金分毫不缴，由于时间、空间、人力成本的限制．主管税务部门无法准确掌握工程进度、成本核算、企业劳务、企业收入等具体情况，进而造成施工企业拖欠、少缴税款。

三、加强建筑业税收管理的主要对策

(一)完善税源监控机制

做好税源监控应从管理流程和管理内容两个角度人手。

1．规范管理流程

规范管理流程，应实行有序的项目登记，包括项目开工登记即在办理开工许可手续前，建设单位须与施工单位一同到税务机关办理建筑业税收项目登记手续；项目变更登记，即在施工过程中出现停缓建等较大变动时，建设单位和施工单位须到地税部门办理项目变更登记手续：项目注销登记，即建设单位须在建筑项目竣工验收后．主动到主管地税机关办理项目注销登记手续，进行结清代征税款、交回《委托代征税款证书》、代扣代征税款凭证等一系列税收事宜。

2．细化管理内容

细化管理内容应实施双向申报方式，即建筑单位和建筑企业需在建筑项目被纳入正常的税收管理轨道后，分别向项目所在地税收征收分局、机构所在地税收征收分局申报纳税。其中建筑单位应定期明细申报，对工程进度、付款情况、代征税款、工程材料供给等详情进行分项目申报，并建立健全代征税款台账，按月解报税款。建筑企业则首先根据法定要求，办理相关纳税申报手续，并据工程进度将《建筑业税收明细申报表》报送至机构所在地税收征收分局处．以将税源监控延伸至具体的建筑项目，提高纳税申报准确性。

(二)有机协调工作局面

1．明确机构定位和职责

在建筑企业税收征管过程中。对建筑项目所在地税收征收分局、建筑企业机构所在地税收收分局、建筑业税收管理员的地位、职责应予以定位和明确。建筑项目所在地税收征收分局同时监督建设单位代征税款申报、解缴、代征税款及时足额入库，以及施工、贷款结算、开工与竣工验收等各个不同过程，并将税收信息传递给机构所在地税收征收分局。建筑企业机构所在地税收征收分局既要负责对纳税人据项目预算和工程进度实施纳税申报情况的监督．又要对财务核算、税款缴纳等内容予以监管，以向项目所在地税收征收分局传递及时性信息，做好定期分析对比工作。

2．实现动态控制和相互制约

建筑企业税收专业化管理和动态控制要求，税务机关专人、专职、专责地对建筑项目施以跟踪管理方式，其目的在于监管建设单位代扣税款是否合法、建设项目施工进度如何、涉税动态信息是否可靠，并及时发现问题、解决问题，确保税款从开工到项目竣工验收均能够及时足额入库。建筑业内部机构应相互协调、彼此制约，比如施工单位机构所在地税收征收机构、建筑项目所在地税收征收机构共同、定期对比析纳税申报详情，及时查找漏项工作、申报不及时等问题。

3．构建信息化管理平台

随着计算机技术不断翻新，建筑业信息化水平目益提高，其信息化管理诉求也日渐提高。比如借助于平台信息集成功能，对建筑企业内外信息资源有效整合；再如以信息化管理平台的比对预警功能，实现税源智能化管理；或者以平台多元化查询功能，提升税收管理效能，此点最利于建筑行业企业各个职能部门与税收管理员的沟通，以全面及时地监控和了解税源情况。

(三)拓展税收管理范围

1．扩充税源信息渠道