国有资产管理审计建议篇1

第三条审计机关、有关部门和被审计单位办理、落实下列审计结论适用本规定：（一）审计决定书；（二）审计移送处理书；（三）审计建议书。

第四条审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，应当在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定。

第五条审计机关对审计发现的依法应当由有关主管部门处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题，应当依法作出审计移送处理书，移送有关部门处理。

第六条审计、财政、税务、国有资产管理等部门应当建立落实审计决定的工作机制。审计决定中涉及上缴财政资金的，涉及追缴税款、滞纳金的，涉及收缴国有资产收益的，除被审计单位已准备缴纳以及审计机关认为被审计单位能够落实的外，审计机关在对被审计单位作出审计决定书的同时，应当向财政、税务、国有资产管理等部门发送审计建议书，建议财政、税务、国有资产管理等部门收缴落实。

财政、税务、国有资产管理等部门内部应当明确协助落实审计决定的主管机构。

第七条被审计单位应当执行审计决定，并将依法应当缴纳的款项及依法没收的违法所得和罚款按照财政管理体制和国家有关规定缴入相关账户。

被审计单位应当自审计决定书生效之日起30日内，将审计决定书的执行情况书面报告审计机关，并附有关执行凭证及资料。

第八条审计机关发现被审计单位的税收违法行为，依法下达审计决定书并责成被审计单位向税务机关缴纳税款、滞纳金的，税务机关应当根据审计决定书，按照国家规定的税收入库预算级次及时收缴入库。

被审计单位应当自审计决定书生效之日起30日内，将执行情况书面报告审计机关，并附有关纳税凭证。

第九条审计机关应当自审计决定书执行期满之日起60日内，检查审计决定的执行情况。被审计单位未按规定期限和要求执行审计决定的，审计机关应当责令其执行。

第十条对拒不执行审计决定的被审计单位，审计机关可向有管辖权的法院依法申请强制执行。与同级财政有拨款关系的，审计机关可建议财政部门在预算安排和预算调整时抵缴。

第十一条审计机关出具审计移送处理书，移送财政、工商行政管理、建设等主管部门对有关单位给予处理、处罚的，有关主管部门应当在收到审计移送处理书后依法、及时予以办理，并将处理结果书面通知审计机关。

第十二条审计机关出具审计移送处理书，建议监察机关及有关部门对有关责任人员给予政纪处分，或者涉嫌犯罪移送公安机关查处的，监察机关及有关部门和公安机关应当按照有关规定及时审查，符合立案条件的及时立案，并通知审计机关；不符合立案条件的，应书面通知审计机关，说明理由，并退回移送资料。结案的应将处理结果书面通知审计机关。

应当移送检察机关查处的，依据有关规定办理。

第十三条审计机关发送审计建议书，建议财政、税务、国有资产管理等部门协助落实审计决定的，有关部门应当在收到审计建议书后及时办理，并在30日内将协助落实情况书面通知审计机关。

有关部门在收到审计建议书后，认为依据有关法律法规及政策规定不能协助落实审计决定的，应当在收到审计建议书后15日内书面通知审计机关，并说明理由。

第十四条对拒不执行审计决定的被审计单位，审计机关可提请本级人民政府或者建议监察机关、有关主管部门追究单位负责人及有关责任人员的行政责任。

第十五条有关部门没有正当理由对审计移送处理书、审计建议书不予办理的，审计机关应当提请本级人民政府或者建议监察机关予以处理。

第十六条审计机关实施审计时，应当检查以前年度审计结论的执行情况。屡查屡犯的，审计机关应当定期审计，并依法从重处理、处罚。

第十七条审计机关可向有关部门通报或者向社会公布审计查出的违法违纪问题和审计结论落实情况。

国有资产管理审计建议篇2

一、按照上级文件要求，推进预算监督联网工作。

立意：审查和批准政府预决算，监督预算执行，是宪法和法律赋予人大及其常委会的一项重要职权。新预算法实施以来，人大的审查监督权不断扩大，对政府全口径预算、预算公开、政府举债行为等方面的监督力度进一步加强。然而，仅通过审议预算报告、听取工作汇报等传统方式已不能满足日益规范严格的预算审查监督工作的要求。

做法：实现人大与本级政府财政部门联网，再逐步与政府收入征管、社保、国资和审计等部门联网，实现预算收支信息的横向联通对比，逐步实现对预算的全口径审查和对预算执行的全过程监督。

目的：开展人大预算联网监督工作，为人大依法开展预决算审查监督工作搭建了新平台，拓宽了新渠道，有利于进一步加强对政府全口径预算决算的审查，增强工作的针对性、深入性和有效性，有利于政府规范预算管理，提高预算水平，推动建立现代财政制度，打造阳光政府、责任政府。

二、5月份，对全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设情况进行调研。

立意：了解全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设情况，督促政府加快相关项目建设的步伐，进一步提高交通路网体系建设的效率和质量。

做法：1、调研采取实地看点、查阅资料及召开座谈会的方式进行，了解全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设进展情况。2、牵头组织委员和部分代表进行视察，听取相关情况报告。

目的：推动政府主管部门、相关职能部门等加强沟通衔接，强化协调配合，提前做好项目规划，办理好相关手续，合力推动全县重点项目建设和交通路网体系建设顺利有效地进行。

三、10月份，听取和审议计划和财政预决算等相关报告。

立意：贯彻相关法律规定，做好此项常规性工作。

做法：深入财政、审计、发改等部门进行调研；与计划预算委员会、财政经济预算审查监督专家咨询委员会一起，认真做好相关报告的预审工作，为常委会议审议和批准县政府2018年财政决算报告提出主体审议意见;听取和审议县财政局关于2019年上半年财政预算执行情况的报告；听取和审议县审计局2018年财政预算执行情况的审计报告；听取和审议县发改局关于2019年上半年经济社会发展计划执行情况的报告。

四、12月份，听取和审议县政府关于全县2019年国有资产管理情况的报告。

立意：国有资产属于国家所有即全民所有，是全体人民共同的宝贵财富，国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，在推动经济社会发展、保障和改善民生、保护生态环境等方面发挥着重要作用。依据宪法和法律，人大及其常委会负有国有资产监督职责。向县人大常委会报告国有资产管理情况是县政府的一项重要工作，也是县人大常委会依法履行监督职责的重要手段。

做法：1、明确报告方式。县政府关于国有资产管理情况的年度报告采取综合报告和专项报告相结合的方式。综合报告全面反映各类国有资产基本情况，专项报告分别反映企业国有资产（不含金融企业）、金融企业国有资产、行政事业性国有资产、国有自然资源等国有资产管理情况。2、突出报告重点。根据各类国有资产性质和管理目标，确定各类国有资产管理情况报告重点。3、提高报告质量。县政府要采取有力措施，科学、准确、及时掌握境内外国有资产基本情况，切实摸清家底。要建立健全我县各类国有资产管理报告制度，依法明确和规范报告范围、分类、标准，确保各部门各单位的国有资产报告结果完整、真实、可靠、可核查。

国有资产管理审计建议篇3

一、按照上级文件要求，推进预算监督联网工作。

立意：审查和批准政府预决算，监督预算执行，是宪法和法律赋予人大及其常委会的一项重要职权。新预算法实施以来，人大的审查监督权不断扩大，对政府全口径预算、预算公开、政府举债行为等方面的监督力度进一步加强。然而，仅通过审议预算报告、听取工作汇报等传统方式已不能满足日益规范严格的预算审查监督工作的要求。

做法：实现人大与本级政府财政部门联网，再逐步与政府收入征管、社保、国资和审计等部门联网，实现预算收支信息的横向联通对比，逐步实现对预算的全口径审查和对预算执行的全过程监督。

目的：开展人大预算联网监督工作，为人大依法开展预决算审查监督工作搭建了新平台，拓宽了新渠道，有利于进一步加强对政府全口径预算决算的审查，增强工作的针对性、深入性和有效性，有利于政府规范预算管理，提高预算水平，推动建立现代财政制度，打造阳光政府、责任政府。

二、5月份，对全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设情况进行调研。

立意：了解全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设情况，督促政府加快相关项目建设的步伐，进一步提高交通路网体系建设的效率和质量。

做法：1、调研采取实地看点、查阅资料及召开座谈会的方式进行，了解全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设进展情况。2、牵头组织委员和部分代表进行视察，听取相关情况报告。

目的：推动政府主管部门、相关职能部门等加强沟通衔接，强化协调配合，提前做好项目规划，办理好相关手续，合力推动全县重点项目建设和交通路网体系建设顺利有效地进行。

三、10月份，听取和审议计划和财政预决算等相关报告。

立意：贯彻相关法律规定，做好此项常规性工作。

做法：深入财政、审计、发改等部门进行调研；与计划预算委员会、财政经济预算审查监督专家咨询委员会一起，认真做好相关报告的预审工作，为常委会议审议和批准县政府2018年财政决算报告提出主体审议意见;听取和审议县财政局关于2019年上半年财政预算执行情况的报告；听取和审议县审计局2018年财政预算执行情况的审计报告；听取和审议县发改局关于2019年上半年经济社会发展计划执行情况的报告。

四、12月份，听取和审议县政府关于全县2019年国有资产管理情况的报告。

立意：国有资产属于国家所有即全民所有，是全体人民共同的宝贵财富，国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，在推动经济社会发展、保障和改善民生、保护生态环境等方面发挥着重要作用。依据宪法和法律，人大及其常委会负有国有资产监督职责。向县人大常委会报告国有资产管理情况是县政府的一项重要工作，也是县人大常委会依法履行监督职责的重要手段。

做法：1、明确报告方式。县政府关于国有资产管理情况的年度报告采取综合报告和专项报告相结合的方式。综合报告全面反映各类国有资产基本情况，专项报告分别反映企业国有资产（不含金融企业）、金融企业国有资产、行政事业性国有资产、国有自然资源等国有资产管理情况。2、突出报告重点。根据各类国有资产性质和管理目标，确定各类国有资产管理情况报告重点。3、提高报告质量。县政府要采取有力措施，科学、准确、及时掌握境内外国有资产基本情况，切实摸清家底。要建立健全我县各类国有资产管理报告制度，依法明确和规范报告范围、分类、标准，确保各部门各单位的国有资产报告结果完整、真实、可靠、可核查。

国有资产管理审计建议篇4

由委受人大、政府委托代拟的法规、规章和委内自行制订的规范性文件的分管职能处室为法规与产业政策处。其运作程序为：

1、行业办、中小企业局和其他处室提出需要制订的法规、规章和规范性文件的计划送法规与产业政策处汇总，提交委主任办公会议讨论。

2、法规与产业政策处根据办公会议意见制订委年度文件制订计划，其中法规、规章报省法制局，争取列入相关的立法计划。

3、有关行业办、中小企业局、处室按计划组织起草，法规与产业政策处负责起草工作的指导以及负责文稿的论证工作。文稿形成后由法规与产业政策处会签，经主任办公会议审定后送委主任签发。

第三条全省工业发展规划和产业政策的制订

全省工业发展规划和产业政策制订工作的分管职能处室为法规与产业政策处。其运作程序为：

1、法规与产业政策处根据省政府和委领导及有关行业办和处室要求，提出拟制订的行业发展规划和产业政策建议，经综合处、投资与规划处等处室会签，报委领导审定。

2、由法规与产业政策处牵头，会同有关行业办和处室制订工作方案，落实起草部门。有关行业办、处室在调查研究基础上提出提纲，经法规与产业政策处组织会审后着手起草。

3、法规与产业政策处负责对起草工作的指导和对文稿的论证。文稿形成后经委主任办公会议审定，由分管委领导签发。

第四条投资项目的审核、上报、审批程序

投资项目(包括外资项目在内的技术改造和建设项目)的分管职能处室为相关的投资管理处室，如技改项目为投资与规划处。其运作程序为：

1、项目建议书、可研报告的申报审批。

(1)相关材料具备报委的投资项目建议书或可研报告，由委办公室分送相关行业办或专业处室以及投资管理处室；

(2)由行业办或专业处室从产业政策、行业规划、建设布局、经济规模等方面对项目进行初审，于5个工作日内签署意见后转给投资管理处室，超过时限不提初审意见的，投资管理处室可直接审核；

(3)经行业办或专业处室初审并经投资管理处室平衡审核初步同意的投资项目建议书或可研报告，由投资管理处室拟文，报分管委领导审批后，批复有关部门和地方；其中，上报国家和省政府的由委主任或主持工作的副主任审签；

(4)限上项目上报国家后的催批工作，以投资管理处室为主，有关行业办和专业处室做好对口司局的配合工作。国家对项目的批复，由办公室送投资管理处室，并复印送有关行业办或处室，转发文件由投资管理处室拟文报分管委领导审批后下达；

2、项目初步设计的审查和审批。

国家和省审批的投资项目的初步设计，由行业办、专业处室会同投资管理处室组织审查，并由投资管理处室拟文后报分管委领导审批下达。建设条件能自行平衡解决的部分限额以下项目的初步设计，由委委托市经委(计经委)组织审查和审批，报委备案。

3、国家项目的开工报告。

国有资产管理审计建议篇5

基金项目：江苏省教育厅社科基金资助项目（2010SJB790021）

中图分类号：F239文献标识码：A

一、问题提出

审计机关为了及时掌握国资公司经过企业改制、调整和重组，尤其是在全球金融危机之后国有资产的安全性，根据《审计法》规定对国资公司以及所属全资或控股子公司的对外投资规模、管理及效益情况进行审计评价。审计人员依法审计对外投资决策过程、合规性、日常管理等，按照一定标准和规范评价对外投资的经济性、效率性、效果性，以促使责任方改善管理、提高效益的一种经济监督活动。

对外投资效益审计应遵循内部控制导向原则和综合分析原则。审计人员首先评估对外投资决策、执行、处置等环节控制的健全性；根据健全性评估结果进行符合性测试，并提出完善对外投资内部控制建议；根据符合性测试结果，确定实质性测试的范围和重点。考虑到对外投资效益影响因素的复杂多样性，审计人员应根据对外投资的具体内容和形式，综合运用多种科学的审计方法，从而使审计证据更有力，效益评价结论更可靠。评价指标的选择应做到定性与定量相结合，必要时依靠专家的经验与能力对问题和现象本质做出定性判断。定量分析指标体系必须合理，并呈动态修正变化，以适应对外投资效益审计的时效性要求。

国资公司对外投资效益审计能够加强对外投资内部控制，规范对外投资行为，防范对外投资风险，保证投资安全，提高投资效益，确保国资公司资产安全、有效、保值增值。

二、国资公司对外投资效益审计发现的问题

近年来，随着资本市场的日渐成熟，国资公司股权性投资大幅度增长，投资的行业分布较广，其中对房地产业和餐饮业的投资剧增，有明显向一般性竞争领域集中的趋势。

（一）部分对外投资项目未经国资监管部门批准。某市审计抽查发现有13个项目涉及金额2，863.83万元对外投资项目未经国资监管部门批准。例如，某公司2005年出资1，884.49万元，全资收购一家私人公司；某集团公司涉及10个项目，投资增减额775．45万元，投资项目是对以前改制退出企业的增资扩股。上述对外投资均未经国资监管部门批准。

（二）个别国资公司主营业务与公司设立宗旨不尽相符，主业作用发挥不够明显。例如，某公司是为完善农村金融服务体系、促进农业生产而设立的，但据审计调查，该公司2007～2008年非农企业投资项目担保金额占73%。

（三）少数企业利润分配关系未理顺。例如，某公司原由某国资公司投资设立，政企分开后已划归某集团管理，但审计发现，该公司2006～2008年实现利润仍分配给原投资单位作为部门经费来源，不符合政企政资分开的原则，不利于企业财务管理、不利于加强部门预算的管理。

（四）部分国资公司对外投资收益核算不规范。例如，某市截至2008年末有3家公司未按权益法核算要求体现投资收益，存在调节利润倾向，容易造成会计信息失真。

（五）部分投资资金被长期占用，面临损失风险。例如，2003年以来某集团被下属公司占用的5，000万元资金，至2008年末尚有大部分资金未收回；某公司于2001年6月与其他公司合作投资本金2，020.75万元至2008年末未收回，同时在2003年4月购入国债1，000万元被证券公司挪用，目前该证券公司正处于破产清算过程中。

（六）部分政府调拨资产尚未到位。如，按政府抄告单要求某公司应将其部分资产注入其他公司，但至2008年末账面尚未调整到位。

三、国资公司对外投资效益审计内容与评价指标

审计机关依法审计对外投资决策过程、合规性、日常管理等基础上，按照一定的评价指标对国资公司对外投资的经济性、效率性、效果性进行评价和监督。

（一）对外投资经济性审计。经济性审计主要审计对外投资项目的建设成本，应重点审计对外投资项目（预）决算。审计对外投资项目的工程量及各项费用的计算过程是否符合要求，数量是否正确；审计项目设计变更手续是否齐全、变更内容是否真实；对外投资项目最终决算与项目预算有无重大差异；审计建设单位有无及时办理工程决算等问题。经济性审计更注重对外投资项目全过程投资控制，建议根据审计计划采用跟踪审计方式，通过对项目的经济性审计可以防患于未然，对于不当费用的发生以及不利因素，能够及时纠正和剔除。对外投资项目经济性审计评价指标主要有：

1、实际投资变化率＝[（审定竣工决算－批复概算）/批复概算]×100%

数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。

审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。

2、单位建筑面积造价=审定的单位工程竣工决算造价/建筑面积

数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。

3、建设单位管理费用增减率=[（审定建设单位管理费用-建设单位管理费用概算数）/建设单位管理费用概算数]×100%

数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。

审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。

4、单位工程建安造价变化率=[（单位工程竣工结算-单位工程预算造价）/单位工程预算造价]×100%

数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。

审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。

（二）对外投资效率性审计。效率性审计主要审计对外投资经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系，并对对外投资经营活动的效率性进行审查与评价的活动。对外投资效率性审计应审查对外投资投入的资源和产出成果的真实性，分析影响组织经营活动效率的主要因素，提出有针对性的、切实可行的改进建议。效率性审计应该围绕资金运用展开，注重对外投资项目资金支出过程的控制，是一种动态审计。对外投资项目效率性审计评价指标主要有：

1、投资利润率=（年利润总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利润率时，年利润总额可选择评审年份的利润总额；总投资的数据来源于工程竣工决算报表。

审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。

2、投资利税率=（年利税总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利税率时，年利税总额可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额=年利润总额+主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。

审计标准：投资利税率≥行业平均投资利税率，可行。

3、新增固定资产产值率=（本期新增总产值/本期新增固定资产）×100%

数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。

4、静态投资回收期=累计净现金流量出现正值年份－1＋|上年累计净现金流量|/当年净现金流量或建设项目的投资总额/（建设项目年利税总额+折旧）

数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧=投资总额×行业固定资产折旧率。

审计标准：静态投资回收期＜行业静态投资回收期（年），可行。

（三）对外投资效果性审计。效果性审计主要审计对外投资经营活动实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。审计分析无法按原定对外投资计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；是否建立对外投资管理控制系统并评价、报告和监督对外投资的效果性。效果性审计主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响，既要审计评价对外投资的经济效益，也要评价其产生的社会效益与环境影响。对外投资项目效果性审计评价指标主要有：

1、NPV=?蒡（CI-CO）t×（1+i）-t

数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率。

审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。

2、IRR，?蒡（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。

审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。

3、净现值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。

审计标准：净现值率大于零，可行。

4、工程计划工期率=[竣工工程实际工期/竣工工程计划工期]×100%

数据采集：审定建设项目概况表。

审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。

四、改善和提高国资公司对外投资效益的审计建议

对外投资是国有企业进行资本运作的重要手段，对外投资的安全性直接关系到国有资产的安全和完整，国资公司对外投资效益有待进一步改善和提高。

（一）进一步完善对外投资政策和管理制度。一是国资公司要建立对外投资的制度约束机制并涵盖对外投资的投资方向、资金来源、效益评价以及相关的资金拆借、担保等各个方面，并能做到有效执行；二是对已有的管理制度要进一步细化，增强适用性和可操作性，重点加强对股票、债券、理财产品等高风险的金融性投资行为及担保业务的范围、投向等方面的管理；三是进一步落实国有资产经营责任，强化国有资产经营考核制度，加大投资项目效益评估力度，防范投资风险，使国有资产得到最大限度的保值增值；四是建议创新对外投资管理模式，建议国资管理部门对所属国资公司采用统一的网络版财务软件，提高国资管理部门的财务监控能力，同时统一组织对所属国资公司年报审计工作，统一方案，明确重点关注的内容，准确全面掌握国企经营动态。

（二）进一步加强国资公司对外投资清理工作。一是对未经审批的对外投资项目进行清理，完善审批手续；二是对对外投资项目的盈亏情况进行排查，针对长期无收益或亏损的经营性投资项目要分析查找原因，及时采取补救措施，促进提高投资收益；三是要严格按照财务制度规定核算投资损益，应收回的投资收益要及时督促收回，未反映的投资损益要如实反映，以全面、准确地反映对外投资损益情况以及国有资产营运状况；四是对某些投资公司托管未纳入考核范围的企业集团的债权债务情况应及时进行清理。

（三）进一步完善国资公司对外投资发展规划。根据科学发展观的要求，结合经济和社会发展的战略目标，尽快制定国资公司对外投资“十二五”规划，使国有经济产业布局进一步优化和调整，推动国资公司对外投资向优势行业、关键领域集中，不断增强国有经济活力、控制力和影响力。

（四）进一步理顺利润分配关系。国资公司应按照公司法要求分配企业利润，要改变目前将国资公司对外投资的利润作为部门经费来源的局面，理顺部门利益与国资公司管理体制关系，以建立更科学合理的财政预算体制。

（五）进一步加强国有资产监督管理。目前国有资产管理关系尚未理顺，部分国有经营性资产仍分散在相关部门管理。审计认为，对国有资产应实现全面统一归口管理，将国有经营性资产授权国资委统一管理和考核，非经营性资产纳入财政监管，及早建立全覆盖的国有资产管理体系，促进国资公司健康、可持续发展。

（作者单位：1.南京审计学院；2.审计署南京特派办）

主要参考文献：

国有资产管理审计建议篇6

二、不断深化财政审计内容，关注财政绩效，促进依法行政和政府自身建设。全省预算执行审计共审计（调查）部门单位361个，查出违规金额31.2亿元，应上交财政2.46亿元，已上交财政9765万元。省本级预算执行审计，按照“把握主题、突出宏观、关注效益、发挥建设性作用”的思路，把揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩效结合起来，进一步提升了预算执行审计的层次和水平。主要有三个特点：一是注重把握主题，审计内容不断深化。省厅在对12个部门及其所属单位的预算执行审计中，以全部政府性资金为主线，突出了“惠民资金”审计的主题，把审计重点放在有关民生资金的分配、管理和使用等环节上，促进了各项惠民政策的有效落实。二是注重分析研究，关注体制机制方面的问题。在全面评价政策执行情况和效果的基础上，更加注重揭示体制机制方面的问题，总体反映某个行业或同类资金管理中存在的带共性的问题。如省厅在今年7月代省政府向省人大所作的审计工作报告中提出的完善预算编制、加强专项收费和基金管理、规范社团组织管理、提高专项资金使用效益等四条建议，就是在深入分析体制、机制层面原因的基础上提出来的，得到了省政府和省人大常委会的充分肯定。三是注重推动整改，把整改工作贯穿审计工作始终。省厅坚持把审计期间推动部门自查自纠与审计后的督促全面整改相结合，收到较好成效。省人大向省政府交办意见函后，省长亲自主持召开专题会议部署整改工作。截止10月底，已纠正审计查出问题资金96.83亿元，占总数的93.8%；促进完善制度规定22项；移送纪检、监察立案查处案件8起，移送司法机关9人。全省财政决算审计加强了对转移支付资金使用、政府负债情况的检查，注意揭露和反映财政体制缺陷、财政收支矛盾、财源增长乏力等问题，在推动优化财政支出结构、完善财政管理机制、防范财政风险等方面发挥了积极作用。

三、大力开展绩效审计，促进节约国家建设资金，推动建设资源节约型和环境友好型社会。全省审计机关始终把投资审计作为绩效审计的主阵地。截止10月底，共对887个建设项目进行了审计，核减工程款13.08亿元，审计后挽回和避免损失1.28亿元。省本级投资绩效审计，重点实施了全省在建的14条高速公路跟踪审计。此项审计通过聘请社会审计力量参与，采用现代远程技术与现场监督相结合的手段监督高速公路建设项目实施和社会中介审计机构工作情况，实现了从事后审计向事前审计转移、从结果导向为主转为过程导向为主，取得了较好成效。同时，认真开展对四川理县灾后恢复重建项目的跟踪审计，促进有关部门落实受灾群众灾后安置和恢复重建等政策措施。在对投资项目的跟踪审计中，坚持边审计、边整改、边规范、边提高的原则，及时发现和预防各种风险，既节约了国家建设资金，促进了项目建设顺利进行，又严防了腐败行为的发生。在扎实抓好投资绩效审计的同时，注重把绩效审计向资源环境和外资运用等领域拓展，促进资源节约和环境保护，推动生态文明建设。对农业科技项目、湖南城市防洪项目2个国外贷援款重点项目开展了绩效管理审计，关注外资利用的总规模、外资利用结构的合理性、外资利用的经济效益和社会效益，以及国外贷援款资金管理和使用中的问题，在推动利用外资、改善投资环境等方面发挥了积极作用。

四、深化金融和企业审计，促进深化改革和防范风险，维护国家经济和国有资产安全。今年的金融和企业审计，重点关注金融危机大背景下国家经济和国有资产安全，促进防范风险、深化改革和推动可持续发展。省厅重点组织开展了对全省农村信用社行业审计和对湖南有色金属控股集团有限公司2008年度资产负债损益情况的审计。全省农村信用社行业审计，指出了资产质量、财务管理、业务经营等方面存在的问题，反映了农村信用社面临的困难和压力，提出了抓紧制定全省农村信用社应对金融危机的措施、帮助农村信用社消化历史包袱、提高农村信用社的盈利水平、加快推进农村信用社股份制改造进程等建议。湖南有色金属控股集团有限公司资产负债损益情况审计，紧紧围绕“质量、责任、绩效”，把资产负债损益审计与效益审计结合起来，关注企业国有资产安全，关注企业落实国家宏观经济政策情况，促进企业节能减排降耗，促进国有资产保值增值和企业的可持续发展。

五、加强经济责任审计，监督权力运行，促进领导干部依法履行职责。截止10月底，全省市州机关共对811名党政领导干部和企业负责人进行了经济责任审计，查出违规金额12.4亿元、管理不规范金额53.4亿元、损失浪费金额1602万元，其中领导干部负直接责任问题金额1.02亿元。省本级安排了对9名党政领导、8名高校负责人、1名国有企业负责人的经济责任审计。今年的经济责任审计内容相比往年进一步深化，关注了国家宏观调控政策的落实情况，关注了领导干部决策失误造成的严重损失浪费问题，关注了资源环境保护和利用，在促进领导干部增强贯彻落实科学发展的自觉性和坚定性等方面发挥了积极作用。

六、加大民生资金审计力度，促进落实惠民政策措施，维护人民群众根本利益。全省审计机关坚持以人为本，牢固树立民本审计观，加强了对教育、医疗等专项资金的审计监督，促进落实各项惠民政策措施，维护人民群众切身利益，增强了政府提供公共服务的能力。省本级主要实施了以下民生资金和专项资金审计项目：一是香港、澳门特区政府2008年抗冰救灾捐赠资金专项审计。涉及资金1.196亿元、援助建房11960户，通过对6个市州、32个重灾县的的跟踪审计和审计调查，查明绝大部分抗冰救灾捐赠资金得到了安全、完整和有效使用，同时针对某些管理上的薄弱环节提出了相关对策建议，为省委、省政府完善抗冰救灾及灾后重建、生产补损工作的政策和措施，提高应对自然灾害等突发应急事件的能力，提供了有价值的参考依据。二是部分中等职业学校国家助学金专项审计。充分揭露了当前中等职业学校国家助学金管理中存在的突出问题，并对其成因进行了深入分析，提出了制定促进中职教育就业的相关规定、提高办学规模和质量、理顺管理体制等审计建议。三是对生猪养殖专项资金补助进行了审计调查。对2007至2008年度生猪养殖专项资金补助的管理使用情况进行了审计调查，提出了进一步完善生猪生产政策、优化生猪生产资金管理机制、规范生猪生产资金管理、提高生猪生产资金使用效益等方面的建议。四是政府投资建设保障性住房情况专项审计调查。对部分城市2007年以来实施廉租住房保障制度和棚户区改造及相关政策的执行情况进行了专项审计调查，揭示了相关建设资金和廉租住房资源的管理方式和分配中存在的突出问题，并从体制机制上提出了对策建议。五是农业保险专项审计调查。重点关注中央、各级政府财政补贴资金是否及时足额到位，是否专款专用，保险赔付是否及时到位。针对审计调查发现的问题，提出了增强农民风险管理意识、推进农业保险立法、加快建立健全大灾风险转移机制、加强农业保险制度建设、促进农业产业结构调整和新农村建设等方面的对策建议。六是政府还贷二级收费公路专项审计。通过对交通、公路等部门送审的508个公路项目进行全面审查，核定了债务和公路里程，为我省交通、公路部门化解债务，推进成品油价格税费改革和交通建设发展提供了重要依据。七是省级医院行业审计。充分揭露和反映了药品、器械价格虚高的现状和医院收费管理中存在的典型性、倾向性和普遍性问题，从体制、机制层面分析了群众“看病贵、看病难”的原因，有针对性地提出了审计建议。八是湖南省个体劳动者私营企业协会专项审计。根据省领导指示，对全省“挂靠”工商系统的个体劳动者私营企业协会进行了专项审计，针对查出的问题，提出了推进“政会分开”、建立健全法人治理结构、对全省挂靠行政机关的社会团体进行全面检查的建议，得到了省纪委和省政府纠风办的高度评价。九是全省中小学校舍安全工程专项审计。根据审计署要求，已列入今后三年审计工作计划，目前正在积极起草审计工作方案。十是积极参与“小金库”专项治理。我厅作为全省专项治理“小金库”牵头单位之一，在组织、发动、确定工作思路等方面做了大量工作，同时派出13个检查组共30人，历时3个月，对省直48家独立核算单位和30件举报事项进行了重点检查，协助有关部门查处了违纪违规问题。

国有资产管理审计建议篇7

审计署表彰2009年度优秀审计项目

审计署日前对2009年度审计署和地方优秀审计项目进行了表彰02010年，审计署对署机关业务司、派出机构和地方审计机关选送的110个审计项目进行了评选。根据评选结果，对固定资产投资审计司等单位联合实施的北京奥运会财务收支和奥运场馆跟踪审计等9个优秀审计项目和署机关业务司、派出机构实施的其他22个审计项目；对云南省审计厅实施的云南农垦总局2006年至2008年绩效审计调查等15个优秀审计项目和地方审计机关实施的其他33个审计项目予以表彰。

财政部表彰全国先进会计工作者

12月27日，全国先进会计工作者表彰大会在京召开。根据《会计法》和财政部《2010年全国先进会计工作者评选表彰工作实施方案》，经层层推荐、社会公示、公众投票、专家评议和实地考察，财政部决定授予于延琦等10位同志“全国先进会计工作者”荣誉称号。

财政部不许副处级以上兼职独董

近日财政部党组发文规定，财政部副处级以上干部均不可在外兼职或担任独立董事职务，同时，已担任独立董事职务的须在暂行办法施行之日起两个月内辞去职务。

香港财汇局将抽查更换审计师的公司账目

据香港媒体1月17日报道，负责监管上市公司会计工作的香港财务汇报局指出。假如上市公司更改审计安排，如取消在香港审计，其账目可能遭该局复查。除更换审计师外，有几类上市公司的账目，也有较大机会遭财汇局复查，如一些有大量无形资产的药业公司、刚上市的半新股，或者一些受新会计准则影响的公司。

国务院废止修改部分财会行政法规

近日，国务院《关于废止和修改部分行政法规的决定》(国务院令第588号)，对部分法规进行废止和修改，其中部分财会法规也被修改。

增值税立法延后

增值税法草案稿目前正在中央部门和地方政府广泛征求意见。中国第k税种的立法草案并没有按原计划出现在2010年最后一次全国人大常委会上，其进程同预算法、车船税法一样延后。财政部、国税总局和国务院法制办负责增值税法的起草工作，三部门坚持认为增值税立法与增值税扩围改革应同步推进。所以此次立法草案不仅涉及原有增值税暂行条例的升级，还要统筹考虑新纳入的营业税征收范围。

税总失效税收规范性文件目录

根据国务院有关规定，国家税务总局对税收规范性文件进行了全面清理，近日《关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2011年第2号)。本次文件清理共计全文废止的规范性文件699件，部分条款废止的规范性文件87件。

审计署近日《政府投资项目审计规定》，印发全国审计机关执行。《规定》进一步明确了政府投资项目审计的内容、重点，对近几年各级审计机关开展较多的跟踪审计、竣工决算审计和绩效审计，提出了规范性意见，并对进一步提高投资审计质量，加强投资审计工作规范化、信息化建设和队伍廉政建设等提出了具体要求。

央行：境外直接投资人民币结算试点

中国人民银行1月13日《境外直接投资人民币结算试点管理办法》，明确规定境内机构可以将其所得的境外直接投资利润以人民币汇回境内，银行可向境内机构在境外投资的企业或项且发放人民币贷款，办法自之日起施行。

预算外资金会计制度新规出台

国家财政部1月5日晚通知，为适应预算外资金纳入预算管理的需要，从2011年1月1日起，未纳入预算并实行财政专户管理资金会计核算执行《财政总预算会计制度》。

税总明确高新技术企业复审期所得税预缴

国税总局供于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》(国家税务总局公告2011年第4号)。文件规定，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15％的税率预缴。本公告自2011年2月1日起施行。

居民企业技术转让所得税政策明确

近日。财政部和国家税务总局下发《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]111号)文件。文件规定，居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。居民企业从直接或间接持有股权之和达到100％的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

持有大量假发票将判有期徒刑

十一届全国人大常委会第十八次会议再次审议刑法修正案(八)草案，拟在现行刑法的基础上增加规定：“持有伪造的发票，数量较大的，处两年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处两年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”

“两高一资”产品出口退税或再降

财政部、发改委、商务部等部门正在研究进一步加强对资源性产品的出口限制，酝酿再次降低和取消部分产品的出口退税。正在研究中的降低出口退税率的种类仍以高耗能、高污染、资源性“两高一资”产品为主，尤其是将重点放在“一资”上面，而且很可能会涉及到去年没有调整过的新种类的产品。

国资委公布现行有效的规范性文件目录

国资委近日《关于公布现行有效的规范性文件目录》(国务院国有资产监督管理委员会公告2010年第4号)、《关于公布现行有效的规章目录的公告》(国务院国有资产监督管理委员会公告2010年第5号)、和《关于公布2010年规章规范性文件清理结果的公告》(国务院国有资产监督管理委员会公告2010年第6号)三个文件，对国资委迄今的所有文件进行了系统的清理。本次文件清理共保留有效规章2l件，有效规范性文件165件(不含保密文件)。

工商总局出台反垄断法配套规章

国家工商行政管理总局日前出台了《工商行政管理机关禁止垄断协议行为的规定》、《工商行政管理机关禁止滥用市场支配地位行为的规定》、《工商行政管理机关制止滥用行政权力排除、限制竞争行为的规定》。作为《反垄断法》的配套规章，三个规定将T2011年2月1日起正式施行。

房产税改革方向渐明：两税合一

就在上海、重庆布局房产税试点的同时，高层已经拟定了房产税改革的总体方向。记者获悉，财政部、国家税务总局拟

将房产税和土地使用税(即城镇土地使用税)两税合一，且按照市价计征。由于征收依据发生变化，合并后的新税种将不再叫做“房产税”，其性质类似于国外一直推行的物业税，因此可能被叫做“物业税”或“房地产税”，其征收范围也将最终覆盖个人住宅。

外汇局规范国际收支核查

外管局了新修订的《国际收支统计间接申报核查制度》，并于2011年2月1日起正式施行。修订主要体现在：一是对2003年版核查制度修改和完善，并废止了旧版核查制度；二是将大额交易与重要交易项目重点核实工作纳入《核查制度》，归并原相关规定；三是调整核查工作涉及的量化指标；四是规范现场核查和大额交易重点核实工作的流程；五是明确各级外汇局国际收支部门对违反国际收支统计申报规定行为的处理措施及向外汇检查部门移交案件的操作程序。

银信理财合作业务进一步规范

近日，银监会《中国银监会关于进一步规范银信理财合作业务的通知》(银监发[2011]7号)。对银行和信托公司理财合作业务做出进一步规范。

物流振兴细则将出台

物流产业振兴规划细则已于去年10月上报国务院，预计不久将公布。上述细则包括物流业税收、土地、车辆管理、改善行政管理、资源整合、技术创新等方面。

国务院通过拆迁条例草案

国务院总理1月19日主持召开国务院常务会议，审议并原则通过《国有土地上房屋征收与补偿条例(草案)》。条例事关国计民生和经济社会发展全局，其颁布和施行。将有助于规范拆迁祸动、保障被拆迁人的合法权益，促进经挤社会和谐发展。

央行上调存款准备金率0.5个百分点

中国人民银行决定，从2011年1月20日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。

深圳：工商注册无需再提交验资报告

工行深圳市分行与市监察局、市市场监督管理局共同开发的企业验资“工商E线通”电子服务系统正式启用。通过该平台，可实现企业注资信息在银行和行政部门的实时交换。今后，在深圳办理企业注册登记，无须再提交验资报告了。

上海试点外商投资股权投资企业

上海市金融办、市商务委和市工商局1月11日公布了《关于本市开展外商投资股权投资企业试点工作的实施办法》，有关试点工作将正式开展。办法规定，国外养老基金、慈善基金、大学基金等长期机构投资者参与的外资PE，以及曾管理过境外长期机椅投资者资金和在中国三年以上股权投资管理经验的管理公司，给予试点企业资格；对在上海市设立的外资股权投资试点企业实行市区两级备案管理。

广东改革分税制省级提至50％

广东财政厅日前出台文件《广东省调整完善分税制财政管理体制实施方案》，规定从2011年1月1日起提高省级财政在省与市县共享税收入中的分配比例。广东省目前的分税体制下，属于省级与市县共享收入的税种包括不属于中央和省级固定收入的企业所得税、个人所得税、金融保险行业以外的营业税以及土地增值税，此前这部分税收中40％归省级财政，另外60％归市县级财政。调整之后省级所占部分将提高到50％。

全军十一五审计近万名团以上干部

“十一五”期间，全军共审计单位(项目)12.67万个、负有经济责任的团以上领导干部近万名，提出审计建议4.6万余条，有效发挥了审计监督服务职能。

审计署：审计挽回违规资金1223亿元

全国人大常委会十五次会议审议了审计署审计长剂家义所作的《关于2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》。报告中提到，截至2010年底，通过审计监察挽回违规资金1223亿元，挽回或避免损失77亿元，通过调整会计账目、采取资产保全等方式整改482亿元，根据审计意见和建议，制定和完善规章制度1773项；有74个中央部门向社会公告了部门预算。

谢旭人：未来五年全面实施资源税改革

财政部部长谢旭人24日在接受媒体专方时明确：未来五年，财政部门将加快财税奉制改革。“十二五”期间将通过调整增值税龃和营业税征收范围、合理调整消费税范围及税率结构、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度、全面实施资源税改革、研究推进房地产税改革等举措，积极构建有利于科学发展的财税体制。

刘家义：2011年重点审计地方债务

1月18日，国家审计署审计长刘家义在“全国审计工作会议”上表示，2011年将对地方政府性债务进行全面摸底审计，摸清规模和结构，反映问题和成困，分析风险和责任，为政府决策提供有价值的意见和建议。

同学东：建议规制民间借贷

央行条法司司长周学东在中英非银行放贷人立法框架研讨会上建议完善民法、刑法等相关基本法律制度来规制民问借贷，提出了信息披露制度、追债制度和完善民间借贷的举证责任制度这三个具体的制度建议。

IAASB征求温室气体鉴证业务意见

1月11日，IAASB了《国际鉴证业务准则第3410号――温室气体声明鉴证业务》征求意见稿。这项准则涵盖合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务，规定了执业者在识别、评估和应对重大错报风险方面的责任，并提供了报告参考格式。准则提出，开展大多数鉴证业务需要具备多种学科的知识，如工程学、环境科学等。

IPSAB新版第14号研究公告

国际公共部门会计准则理事会(IPSASB)近日最新版第14号研究公告，题为《向应计制会计转换：用于政府和政府性实体的指引》。该公告阐明了政府和政府性实体如何按照国际公共部门会计准则的要求从现金收付制向应计制转换。

IAsB与FAsB联合出台信贷损失会计新规

迫于压力，国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)目前已联合出台信贷损失会计新规，并将于本月底对外公布其修改建议，该建议是关于信贷与开放组合中管理的其他金融资产减值的会计处理方法。信贷损失的会计处理是金融工具会计处理中最重要的部分之一。其会计处理决定了在摊余成本的计量方法下，不良贷款应该如何进行减值处理。

英美审计监管机构达成检查协议

近日，美国公众公司会计监管委员会(PQAOB)与英国职业监督委员会(POB)签署了一份合作协议。这份协议旨在促进双方在监管各自司法管辖权内执业的审计师和会计师事务所方面的合作。协议为PCAOB重启对审计或参与审计在美上市公司的已注册英国会计师事务所(目前有59家英国会计师事务所已向PCAOB注册)的检查奠定了基础。

六大会计所支持美英审计合作

国有资产管理审计建议篇8

当前，上海各级机关、各类企业、各种研究机构都在学习、研究、解读这两个重要文件，领会精神，制订措施，稳步推进，积极投身到这项宏伟的改革事业中去。本文从审计视角，以国家审计为背景，分析这一轮国资国企改革对国有企业审计发展趋势带来的影响，归纳起来，就是以下“八项转变”。

一、审计方向：由国企审计向国资审计转变

党的十八届三中全会《决定》中清楚地阐明：以管资本为主来建立国有资产监管体系。也就是说，从长远来看，除了极少数行业和企业以外，完全的国有企业将来会逐步消失，留下的只有国有资本。将来各级国资委监管的对象，就是国有资本，而不是国有企业。而且，出资人的职能，不再是国资委的职能，而是资本运营公司的职能。

从这个改革方向，我们必须认真思考未来的审计方向。当前的改革路径，就是以国资改革全面带动国企改革，按照市场化、专业化和国际化为导向，大力发展混合所有制经济，推动国有企业走公众公司的道路，明确政府由“管资产”转向“管资本”。随着改革的深入，传统意义上的国有企业将逐渐减少，审计方向必定将随着形势的发展，由国企审计向国资审计转变。

二、审计内容：由财务审计向综合审计转变

根据审计署刘家义审计长关于国家审计“免疫系统论”的阐述，国有企业审计也应该从以监督约束、查错纠弊、批判揭露为导向的传统财务收支审计向以完善和健全管理体制、预防和抵御经济风险、维护国家安全为导向的综合审计发展。

随着新一轮国资国企改革的深入，在宏观层面上审计应关注国有资本经营预算管理、国有企业布局合理性等问题;在中观层面上审计应关注产业集中度问题;在微观层面上审计应关注企业发展创新环境的改善、发展创新能力和人员素质的提高，还要关注国有企业的跨国并购、跨国投资、资产质量、保值增值等问题。当前，为保障这一轮国资国企改革大力发展混合所有制经济的战略部署，还应该关注混合所有制发展进程中涉及国有产权交易的审计问题，以保证国有资产安全。

2013年12月17日，中共上海市委、上海市人民政府了《关于进一步深化上海国资改革促进企业发展的意见》（以下简称《意见》）中提出：“形成适应现代城市发展要求的国资布局。将国资委系统80%以上的国资集中在战略性新兴产业、先进制造业与现代服务业、基础设施与民生保障等关键领域和优势产业。”这里已经提出了量化的指标，在审计中应重点关注国资布局和产业集中度的问题。

三、审计组织：由自行审计向购买服务转变

党的十强调，要加强和创新社会管理，改进政府提供公共服务方式。国务院对进一步转变政府职能、改善公共服务作出了重大部署，明确要求在公共服务领域更多利用社会力量，加大政府购买服务力度。2013年9月，国务院办公厅下发了《关于政府向社会力量购买服务的指导意见》。现代服务业是上海确立的重点发展产业和国资布局产业，社会审计、资产评估、造价咨询等行业都属于现代服务业范畴。

随着本轮国资国企改革的深入发展，政府由原来国有企业的唯一股东变成了控股股东或参股股东。这时，就需要国家审计顺应环境变化，做出相应的调整。在新形势下，国家审计由于自身审计力量的限制，为保障审计范围的全覆盖要求，应该主要走“间接监督”的道路，即逐步淡化其以往对国有企业的直接监督职能，转而以加强对财政部门、国资委、产权交易市场等监管部门的再监督职能，通过大量购买社会审计、社会鉴证和社会评估类的服务，达到“经济性”、“效益性”、“法纪性”的监督，完成对国资国企改革进程中全部重大事项的审计监督。

四、审计安排：由年度计划向跟踪审计转变

我国各级审计机关每年年初都会编制审计计划。有关法律规定：审计机关应当将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。完成审计项目计划可以说是各级审计机关每年最重要的工作。

但年度计划一般都以事后审计为主要方式。事后审计监督性、揭示性有余，而预防性不足。在这一轮影响深远、涉及体量巨大的国资国企改革到来之际，跟踪审计应该成为国家审计的重要方式，这种审计方式能够及时发现并纠正企业运行、发展、改革中的问题，有效发挥审计的“免疫系统”功能，控制改革风险。

五、审计方式：由全面审计向专项审计转变

当前我国的国有企业审计主要是走企业领导人员经济责任审计和财政财务收支审计的路子。这类审计往往是全面审计，虽然审查彻底、成绩斐然，但工作量大、费时费力，审计组从进驻开始到出点动辄就是几个月的时间，而且审计成果很难马上发挥作用，缺乏时效性。国有企业审计应该进一步创新审计方式方法，比如，针对国资国企改革中的某个具体问题（如产业集中、有序进退、产权转让等）开展多企业专项审计调查，针对同类型审计项目发现的普遍性、苗头性问题，进一步挖掘提升，提出相应的审计建议。

上海市委、市府的《意见》中提出：“建立鼓励改革创新的容错机制。”改革就是一个试错的过程，要鼓励企业勇于创新，有勇气试错，审计方式方法的选择影响不小。对于本轮国资国企改革来说，专项审计（调查）是有效途径。专项审计的特点是影响范围小，审点突出，针对性强，时效性强，且成本低。国有企业审计不能再就企业论企业，而必须做到就问题论企业，就企业论行业，就行业论经济，就经济论安全，积极发挥审计作用。

六、审计作用：由监督审计向管理审计转变

上海市委、市府的《意见》中提出：“分类完善治理结构，建立市场化的选人用人和激励约束机制”。长期以来，我们侧重于发挥审计的监督作用，忽视了以审计促进制度、体制和机制的完善和改革，充分发挥审计的建设作用。

在微观层面上，审计应该从科学管理角度，对健全内部控制和公司治理结构、完善发展创新环境提出审计建议，在充分分析影响企业绩效的风险因素的基础上提出提高绩效、降低风险的审计建议;在中观层面上，审计应该对有关行业政策的合理性提出建议，推动行业主管部门加快相关标准政策的制定和完善;在宏观层面上，对承担部分政府职能和国家产业政策的国有企业，审计应该为政府提供相关政策建议，政府在制定政策时也应该能够考虑和吸收国家审计的审计建议。因为这些审计建议有科学体系，既包括制度构成，又包括体制设计，并有相关实施机制予以保证。这里论述的，就是下一阶段管理型审计的发展方向。

七、审计体制：由国审为主向三审融合转变

每当谈到国家审计同社会审计、内部审计的关系时，我们首先想到的就是一种监督与被监督、指导与被指导的关系。国家审计始终是国有企业审计的主导。

但是，随着本轮国资国企改革深入发展，国家将不再是国有企业的唯一股东。混合所有制的发展，以及国有企业上市使得国外战略投资者和其他民间资本投资者也有机会成为国有企业的股东。而《审计法》第二十一条对国有控股企业的审计只有模糊的界定，“对国有资产占控股地位或者主导地位企业的审计监督，由国务院规定。”

对于改革后的国有控股、参股企业以及上市公司来说，当前审计体制的弊端日益显露，各种重复审计浪费了企业资源，而国家审计的获益方仅为政府这个股东，容易引起其他非国有股股东的不满。为解决这一问题，国家审计必须要找准自身的角色定位，以社会审计监督者的角色，通过加强对社会审计的监督，保障社会审计作用的正确发挥，从而达到在尽可能少占用企业资源的前提下监管企业的目的。利用好内部审计这个资源也是国家审计在国有控股、参股企业以及上市公司中继续发挥作用的有效途径。内部审计所拥有的大量审计资源和优势同样可以帮助国家审计达到事半功倍的效果。由“国审为主”向“三审融合”的转变，是我们在这场改革大潮中必须接受的思想观念和审计体制形式的转变。

八、人才建设：由专业人才向复合人才转变

以往谈到专业审计人员，我们往往重视并强调财会专业背景，但当前的这场改革正促使我们的专业审计人员向复合型人才方向发展。未来的国有企业审计将更加强调宏观性、服务性、建设性和前瞻性，对审计人员素质将提出更高的要求，需要审计人员具有研究型思维并且成为分析和解决问题的高手。审计人员亟需进一步完善知识结构，丰富经济学、政治学、社会学、管理学、哲学等相关知识，尤其是加大宏观经济学、产业经济学、国际经济学、贸易经济学、技术经济学、环境经济学、制度经济学的学习力度。另外，审计人员还应该成为企业管理的行家，以便从经济学和管理学的视角提升审计建议的科学性，为此审计人员还需要精通公司治理、内部控制、风险管理等相关知识。未来我们各级审计机关在招录审计人员时应该充分考虑到上述复合知识结构的要求。

国有资产管理审计建议篇9

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2013）12-0026-01

进几年，高等院校内审机构通过程序性授权渠道积极执行经济责任审计工作计划和任务，通过审计工作程序和技术方法严格执行审计法律法规和制度规范，结合审计实践中的问题积极进行反馈总结，加强内审信息传递，提出管理意见和建议，界定经济责任，加强审计监督管理。

一、经济责任审计的困局

1.计划和决策事项的信息掌握不足

随着高校经济规模、经济事项和经济活动领域的拓展，校属相关部门的经济活动和经济事项越来越多，伴随经济活动和经济事项的不同领域、环节和阶段，这就要求审计机构全面掌握与经济活动有关的信息资源。

2.履职情况的审计评价指标模糊

因经济责任审计的特殊性，受体制机制因素影响，组织机构未实质构建统一、完整的分部门、分职责的经济责任指标体系和评价标准，部门经费、个人述职和部门工作开展情况作为评判依据，审计人员通过独立性的职业判断对干部履职情况进行评价，审计人员个体因素差异，造成判断和评价存在很大差异。

3.审计地位、审计职权功能发挥的悖论

因历史、观念等影响造成对审计功能定位的误解，形成审计地位与职能割裂和自上而下的审计形式论，存在审计权发挥不足，造成“制度上要求审计监督”和“操作上排斥审计监督”的矛盾，基于各种因素影响，造成审计过程不畅，审计职能发挥被动，形成审计弱势地位。

4.职能与权责划分模糊导致审计风险增加

当前经济责任审计的核心内容为经费项目审计，由于信息资源掌握不足、指标模糊、审计职权发挥有限等因素影响，一般而言，对领导干部经济责任的评价倾向于经费审计，对于管理绩效的判断和评价彰显乏力，难以实践操作。“审计职能发挥有限”和“审计监督范围不断扩大”形成审计过程中的行为矛盾，导致操作风险不断增强，管理部门为达规避风险的目的，主观上要求更多的部门参与分散风险，通过不合理的规章制度转移管理责任，造成职能部门权责混淆，混淆了管理责任和审计责任，造成审计责任失衡，加剧了审计风险。[1]

二、经济责任审计机制构建的因应措施

1.掌握足够的信息资源，构建信息对称渠道

通过有效途径，了解组织计划决策等经济事项动态信息，通过与有关部门合作进行相关资源共享，建立有效的信息搜集渠道。如果可行，可以考虑将审计部门负责人作为经济事项或经济活动参会成员或列席成员，参与各种经济决策过程，掌握第一手信息资源，更好在经济责任审计过程中利用相关信息，做出有效判断。

2.构建有效指标体系

通过充分的调研和职能区分，根据行政权力的职能划分和业务性质构建符合职权性质和类型业务的指标评价体系，促使干部履职约束机制，将履职、执行、评判和客观性置于指标体系约束之下进行具体的判断和客观的评价，达到审计所涉的预期目标。

3.充分发挥审计职权，提升审计地位

一是改变离任审计的现状，逐渐开展任中审计，在任期内纠正存在的问题，提高管理水平；二是建立规范的审计监督操作规范，改变流于形式的审计监督形式，对监督事项进行实质性审查；三是建立对财务信息常态化的监督机制，逐渐实现审计机构财务信息共享，实现对审计审签事项的实质性审查，主动监督。[2]

4.拓展经济责任审计内容，有效防范审计风险

在掌握信息资源、构建评价标准体系、充分发挥审计职权的基础上，逐渐实现经费审计、管理审计、效益审计并重，有效、客观、公正评价领导干部经济责任。通过完善审计监督管理制度，通过审计规章制度划分职能部门权责，建立规范审计监督操作规范。[3]

三、经济责任审计实践中问题及建议

鉴于对经济责任审计困局的探讨，结合审计工作实践存在的问题，基于监督和管理并重的原则，为促进经济责任和职责履行，提高总体经济管理水平，提出如下管理建议。

1.提高经费使用效率和水平

为集约利用组织资金资源，提高资金使用效率，建议组织加强经费项目管理，简化经费项目数量，分类规划经费使用方向，有效节约资金；建议强化预算执行效率，在预算申请和批复时明确项目实施进度，并定期督促执行，在预算当期执行经费预算，降低项目资金占用，提高资金利用率。

2.加强部门创收资金监管

为进一步贯彻小金库治理的相关规定和文件精神，杜绝组织下属部门以任何名义建立小金库，建议构建信息渠道监管部门收费项目，加强廉政纪律和财经纪律，强化相关业务培训，以合理的审批渠道和部门激励机制堵塞漏洞，贯彻收支两条线，规范财务管理。

3.强化资产管理

为保证国有资产真实、完整，防止流失，建议健全资产管理制度，提高管理水平，把统一采购、部门采购、分散收集、捐赠等所有渠道形成的资产均纳入到资产管理的范围，在项目实施的不同环节和阶段监管资产形成，及时入账。领导干部任职期满后，应及时进行资产移交，对此，应完善制度体系，确定合理期限，完成资产移交，界定责任，以达履职的目标。

4.强化核算管理

为进一步加强二级独立核算单位财务管理，建议组织及时与二级核算单位签署款项拨付、补贴、管理费上缴、计划指标等方面的协议或合同，规制管理行为，规定经济往来；建议及时清理往来关联账项，明确约定各方管理职责和资金权限，规范账务处理程序，调动各方积极性。

5.规范账务处理

为规范账务处理，加强会计基础工作，建议在专项经费项目批复时明确使用方向，防止项目经费执行时挤占其他项目经费，造成经费管理失控，弱化预算管理；为便于职能部门开展工作，推动组织整体财务管理水平，建议合理授权并有效控制支付额度，监控资金流向，强化并规范账务处理，保障经济活动正常开展。

四、结语

经济责任审计的本质是受托责任，有效的界定与识别经济责任，是当下中国社会转型时期所需要的一种监督机制，面对经济责任审计过程中困局，我们必须在实践中寻求统一、协调、完整的机制和措施，达到经济责任审计所预设的公正、客观的现实目标。

参考文献

[1]宋夏云. 国家审计目标及实现机制研究（第1版，会计学博士论丛）[M].上海财经大学出版社. 2008.

国有资产管理审计建议篇10

我国的金融资产管理公司（以下简称资产公司）是指经国务院决定设立的,对现有已产生的金融不良资产的专门处置机构，内部审计在资产公司七年的发展道路上已发挥了重要的作用，并将在今后的战略转型与市场化业务发展中发挥更深远的作用。本文仅就资产公司的治理结构和内部审计应发挥的作用作以下探讨：

一、资产公司的治理结构与内部审计

公司治理结构也叫法人治理结构，它是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排来合理配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。完善的公司治理应保持良好的内部控制制度、不断检查内部控制的有效性、对外如实披露内部控制状况、保持强有力的内部审计。资产公司的治理结构现状是：

1、资产公司的运作机制：作为特殊时期成立的政策性金融机构，与国外资产公司比，中国的资产公司也是独立法人，是非银行金融机构，但它不以盈利为目的，其目标是在处置不良资产时要最大限度的保全资产和减少损失。在税收和费用上享受政府给予的特殊减免待遇，可以综合运用多种专业化手段，进行不良资产的管理和处置。

2、资产公司的内部治理：资产公司目前没有设立三会，但其治理结构总体是按现代企业制度设置的，法定代表人即公司总裁由国务院直接任命，其机构设置是公司和办事处形式的二级运营模式，并按照前台、后台和支持保障三个系统设立相关职能部门。资产公司管理的资产数额巨大，业务种类繁多．资产处置涉及的方面多种多样，故公司实施有效的内部监控，采取资产管理和处置的业务是操作授权、决策权限上移，职能部门对办事处垂直管理，办事处职能部门分工负责的管理格局。资产公司目前实行的激励考核办法，无论是财政对公司的考核还是公司内部的考核，都是以现金回收考核为主。

资产公司的内部审计是指公司和办事处两级设置的审计部门和审计人员，依据国家法律、法规及公司规章制度，以加强内部控制、防范风险、提高资产回收率为核心、以各项业务经营管理活动为对象，对公司收购、管理和处置的不良资产、资金财务等经营管理活动进行检查监督的一种行为。资产公司实行的内部审计制度，是在公司总裁和办事处总经理的领导下独立开展工作，其目标就是为了在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用。资产公司的审计部门是重要的内部监督部门，独立于其他业务部门，向公司总裁负责并报告工作，在业务上接受财政部、银监会及公司监事会的指导。

3、资产公司的外部治理：我国实现的是由多家监管机构和政府部门参与的混合型监管体制：即行政管理由财政部、中国银行业监督管理委员会（原为中国人民银行和中央金融工委)、国有资产管理委员会(原为国家经贸委)、中国证券监督管理委员会、审计署、财政部驻各地财政专员办等机构负责，每一个管理机构都有自己的管理职责和权限：财政部作为惟一的出资人，负责对资产公司的预决算管理，制定目标考核方案，规定债权资产处置的时限和进度，拟定现金回收率、现金费用率等考核指标，研究并决定资产公司经营管理中的重大事项。银监会通过非现场监管和现场检查方式，审批资产公司的业务范围，核准其高级管理人员的任职资格，查处不良资产处置和管理过程中的违法违规问题，督促防范和化解资产处置过程中的风险，推动公司治理机制的完善。中国人民银行在资产公司收购不良资产时发放了大量再贷款，是最大的债权人，对其经营行为有监管职责。证监会负责证券业务的审批和监管。国资委负责组织、指导、协调企业债权转股权工作。审计署依法可对资产公司进行审计监督。财政专员办负责对各办事处的财务状况进行监管。

4、资产公司的监事会：资产公司目前都未设股东会和董事会，其监事会由国务院派出，对国务院负责。监事会代表国家对资产公司的资产管理、资产处置和财务收支状况实施监督，它不参与也不干预经营决策和经营管理，以财务监督为核心，对财务活动及总裁等主要负责人的经营管理行为进行监督，确保国有资产及其权益不受侵犯，监事会对资产公司的内部审计和监察工作负有指导职责。

二、内部审计在资产公司治理结构中的作用

资产公司是一个高风险行业，为完成既定工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是必要的。内部审计是资产公司经营管理的重要组成部分，具有服务、监督和评价三项基本职能，更是公司内部控制的组成部分；通过审计、检查和督促被审计单位的经济活动在规定范围内沿着正常的轨道健康运行，检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法、违纪、违规行为，进而确定和追究经济责任；同时内部审计对被审计单位的会计资料及经济活动进行审查，依据相应的标准对所查明的事实做出分析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。事实说明，内部审计在为公司的发展和部门的加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥了重要的作用。

1、内部审计在公司治理中有利于风险管理和防范风险。内部审计针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善是公司治理所必需的，资产公司从不良资产的收购、管理到处置及资本金运作的整个过程，都伴随着大量的不确定因素，主要包括政策性风险、信用风险、市场风险、经营风险和道德风险；尤其是在不良资产处置过程中，围绕资产定价可能遇到的风险更多更复杂；内部审计作为风险管理的一种方法和手段，而风险管理则是内部审计的一项新的内容和领域。面对风险，内审人员可以运用自己在风险管理方面的专业知识，从独立客观的角度为管理层提供有价值的咨询服务、分析识别和评估控制作用。

2、内部审计在公司治理中有利于合规处置不良资产。资产处置跟进审计是资产公司一项重要的基础性审计工作，做好这项审计对规范资产处置行为、防范资产处置过程中的道德风险具有重要意义。对逐个项目出具审计报告的跟进审计为遵循性审计，即合规性审计；其目的是通过对处置项目的合法合规性审查，并对审计结果予以客观、准确的披露，对存在的不合规情况提出改进建议，促进资产处置依法合规操作。其目标是审查和评价资产处置方式的公开性、处置程序的合规性和处置方案的优化过程及结果。由于不良资产处置量大户多，内审人员日常工作有相当大的工作量，其对促进依法合规处置不良资产的作用勿容置疑。

3、内部审计在公司治理中有利于规范资金财务管理。内部审计具有经济监督、评价与鉴证的职能，是强化内部会计监督不可或缺的制衡机制，资产公司的内部审计采取定期审计和专项审计相结合的方式进行财务审计，在资产公司的发展中起着制约与促进性的作用。财务审计是指审计部门对财务部门的会计资料及其他经济资料所反映的财务状况和经营业绩的真实性、合法性、合规性、效益性以及执行会计政策的一致性进行审查和评价。其目的是维护国家财经法纪和公司财务制度，改善经营管理，提高经济效益，促进公司业务的健康发展。

4、内部审计在公司治理中有利于建章建制，开展内部控制测评。资产公司内部控制是公司为实现经营目标，根据经营环境变化，通过制定和实施一系列制度、程序和办法，对经营与管理过程中的风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。其含义应该是公司机构内部为完成既定工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称，是由不同部门、不同人员和不同操作环节相互交织、紧密联系的动态过程，是按照一定控制目的而由有关控制所组成的控制体系。加强内控机制的建设，是资产公司实现安全稳健经营所必须得到，内部审计通过对内部控制系统的健全性、有效性进行测评，揭露内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对完善公司内部控制，形成内部责任分明、相互制约的机制，增强科学管理意识，提高管理水平，防范经营风险，都会产生十分重要的作用。

5、内部审计在公司治理中有利于对经营管理人员的监督管理。资产公司的任期经济责任（含离任）审计，是指对资产公司高层经营管理人员在资产收购、管理和处置，资金营运和财务管理，信息科技管理、上市承销、投资理财等各项业务经营中应当负有的主管责任和直接责任进行的审计。这项工作有效地拓宽了对高级经营管理人员的监管渠道，为干部管理部门客观公正地评价和使用干部提供了重要依据，同时也有效地促进了其他在职干部的廉洁和自律。

三、发挥内部审计在公司治理结构中作用的对策

资产公司的政策性业务已宣告完成，目前正处在向商业化转型的转轨阶段，尚未完全建立规范的公司治理结构和实现有效的公司治理，内外部治理机制还很不完善。在公司治理结构中，内部审计是一个不容忽视的问题，是对决策层(股东会、董事会)负责还是对执行层(总裁)负责，直接决定内部审计的身份或角色，也决定作用的发挥。要真正发挥资产公司内部审计的作用，特提以下建议：

1、资产公司应尽快完善公司治理结构。党的十六届三中全会决议提出要“完善金融资产管理公司运营机制”，这为资产公司的发展提供了新的历史机遇。在新的挑战面前，资产公司要按现代企业制度的框架，建立起精简、高效、灵活运作的组织结构，以利于增强资产处置决策机制的科学性和促进建立符合市场化绩效挂钩的激励机制，同时要建立相对独立健全有效的内部审计体系，建议按《公司法》的要求尽快完善公司治理结构。

2、资产公司应建立审计委员会领导下的内部审计管理模式。从我国目前公司内部审计机构的隶属关系看，有隶属财务副总（财务总监）、总裁（总经理）、监事会、董事会和董事会领导的审计委员会等五种管理模式。资产公司的内部审计机构包括审计委员会都由总裁（经理层）领导，属于执行、监督职能为一体，自己监督、自己执行的现象，是公司法人治理结构不健全的表现；为有效避免资产公司内部审计管理模式存在的自己监督审计自己的不合理现象，更符合审计需要双向独立原则，建议资产公司的审计部门应隶属于董事会领导下的审计委员会，直接对董事会负责，向审计委员会报告，接受监事会的指导，对行政方面的内容要向总经理负责并报告工作。办事处审计人员由公司审计委员会统管，人事劳资关系全部集中总公司，切断现行人员关系同所在办事处利益挂钩做法。

3、资产公司应加强对经营者有效激励和监督约束的审计。资产公司的内部审计不仅要在财务会计信息的确认方面发挥作用，而且要在经营领域发挥作用，最终降低交易成本和成本，更要能够及时发现并纠正经理层违反内部控制的行为，使内部审计有利于国家对经营者的监督，使公司的每个层次都能保证公司财产的安全和经营决策的执行。

4、进一步提高内部审计工作质量。审计人员要提高工作质量，必须能够及时发现资产公司经营中的问题，及时掌握各类员工的行为动态，找准风险部位，根据风险点研究具体防范措施，重点关注对资产处置项目尽职调查、双人谈判、评估定价、信息公开、处置权限、时效管理和维权、处置方案实施及协议履行等重要风险领域和关键环节，加大审计深度，从源头上去研究和寻找预防和治理的对策，标本兼治的抓好教育和建章建制，通过管理和监督打消有私心、谋私利人员的念头，使处置中的不当行为能被甄别和曝光，从而有所畏惧并受到控制。

5、拓宽审计覆盖面，加强对公司治理环境的审计和对治理结构的监督。目前资产公司的内部审计已经包括了对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度等方面的审计，随着改革的深入，财政部出台了资产公司有关投资、委托和商业化收购等业务的风险管理办法，资产公司的业务面将更宽，内部审计业务也应从财务审计到内部管理审计，再扩展到内部治理审计，除原来的内部控制审计，还应向公司治理环境审计和风险管理审计与战略审计方向延伸。

6、配足审计专业人员，提高内部审计人员的素质和专业水平。公司治理环境下的内部审计要求更高，目前资产公司内部审计队伍不稳定，人员大多是财务会计、金融法律和审计专业出身，其他专业人员较少，尚未达到公司治理环境下内部审计人员应具备的素质，难于适应财务审计和资产处置以外的其他审计。公司治理环境下，审计人员要具备广博的知识和多元化的技能，建议配备足够数量和能胜任审计专业工作的人员，逐步做好人员结构调整和现有审计人员的培训，建立相应的激励约束机制，明确报告路线，进一步强化内部审计的职责和权限，不断提高内部审计工作的质量和水平。

参考文献：

国有资产管理审计建议篇11

一、引言

随着社会事业的发展，中央财政对公共支出不断加大投入，社会公共部门管理的资源、财产数量不断增长，行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，其能否有效地运用经费履行职能，越来越受到公众的关注。2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范（试行）》正式实施，行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，其能否有效地运用经费履行职能，越来越受到公众的关注。而行政事业单位的内部审计部门则是单位内部控制体系的重要组成部分，切实担负着促进单位健康高效运行的职责。然而，大多数内审部门都面临着审计项目多，审计范围大，审计时间安排短，审计人手不足，审计人员能力素质有限等诸多因素，那么如何利用有限的资源，实现“强管理、防风险、促发展”的目标，发挥审计的“免疫系统”功能，则是内部审计部门亟待解决的难题。所以笔者从一个内部审计从业人员的角度，来探讨一下内部审计部门应该关注的重点。

二、定期开展审计联席会议制度

审计联席会议制度顾名思义就是将本单位与审计有关的上级或平级职能部门，相互联系组合到一起，达到交流情况，相互配合，优势互补的跨部门沟通、协作、反馈机制。审计联席会议每年年初都必须召开一次，目的是由内部审计部门作上一年度的审计情况通报，提出审计的共性问题，由各职能部门进行讨论分析，并结合今年的工作重点，提请各部门研究确定今年的审计重点。这样确定的年度审计重点，才能以点带面，抓住要害和关键环节，集中审计力量对资金量大的、有大额预算资金分配权的重点领域以及对多年未曾审计过的单位进行审计。审计联席会议可以节约审计资源，充分发挥单位内部审计的自身免疫作用，提高审计效率。在会计年度期间，还可以由内审部门决定是否有必要召开审计联席会议，或者说是通气会，联合相关职能部门对审计过程发现的问题进行沟通探讨，深入剖析根源、彻底整改，完善制度，堵住漏洞，建立长效机制。

三、开展审计工作过程中应关注的重点

1、关注单位的银行账户

从会计核算来看，行政事业单位的会计核算相对较为简单，很少存在利用会计报表调节利润的情况，所以用传统的审计方法很难从会计科目和报表中发现舞弊的存在。行政事业单位审计的难点在于收支零散庞大、涉及面广，而通过关注银行账户中资金的运行轨迹，查阅会议记录、纪要，检查全部达到需经集体研究决定限额的大额资金支出审批过程，就可以抓住财务活动的源头，摸清单位资产负债，发现端倪。并且，通过关注银行账户，还可以检查是否存在隐匿事业收入的情况。例如：对于行政事业性收费开票是否完全入账情况的核查，就可以通过账务系统导出银行存款科目所有流水的excel表格，并对辅助核算中的票据记账联号码作排序，并对排序后的记账联号码按每本进行加总，再与每本票据存根联的汇总数进行核对，就可以有效的核对出是否存在已开票不入账的情况。

2、关注单位的固定资产

固定资产的审计应关注于通过总帐与固定资产明细帐的核对，进行现场抽查摸清家底。行政事业单位的计入固定资产的单位价值标准较低，且不计提折旧，许多资产年限久远且未进行清理，造成存量庞大。所以要通过抽查固定资产购置、处理有关资料及实物，查看房屋出租出借合同、房租收入相关凭证，来摸清家底。应重点检查：固定资产购置政府采购是否符合规定；固定资产入账价值是否符合要求；固定资产验收、入库是否及时准确；房屋出租、固定资产处置等是否按照规定进行上报或审批；房租收入是否纳入预算管理。固定资产处置收入是否按照要求上缴国库；固定资产是否账实相符。在检查过程中应对以下几个方面的情况予以重点关注：许多资产已经闲置或废弃，但未进行清理报批手续，造成虚增。新建房屋已投入使用，但一直办理竣工决算，也未转增固定资产。单位自行处置的固定资产，可能存在手续不健全，程序不合法的情况。年末向上级主管部门报送的行政事业单位资产管理系统，在“使用状态”、“使用部门”的项目上，存在未及时更新核实的情况。

3、关注单位的往来款项

往来款项的审计应关注于是否存在利用往来账核算收支结余、往来款项长期挂账的问题，以提高资金的使用效率。所以往来款项的审计可以从以下几点切入：（1）是否存在利用往来款项核算专项资金。检查是否存在上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入往来科目，直接用于单位的经费支出，导致专项资金被挤占挪用。（2）是否存在利用往来款项转移收入。检查往来款中是否隐匿有固定资产出租或报废的收入以及其他收入，逃避“收支两条线”的管理。（3）是否存在利用往来款项转移预算结余资金。根据国库集中支付制度规定，单位零余额用款额度和直接支付额度年终应无余额，因此，有结余资金的单位就可能把结余转入往来款项，避免次年部门预算时将结余资金纳入预算管理。（4）是否有长期挂账的购建的固定资产支出。固定资产长期挂账，不进行竣工决算，则会照成资产游离账外，逃避监管，造成账实不符。（5）是否有长期挂账的借款。单位人员因公借款后不及时报账冲减借款，造成单位资产虚增，支出少列，会计报表不能如实反映单位真实财务状况。（6）是否有长期挂账的呆坏账。检查是否存在清理不及时，年代久远的账务，避免单位国有资产流失。

4、关注是否按预算进行经费开支

要综合、全面地分析单位收支情况的真实性、合理性。通过查阅预算批复、预算分配、预算公开、预算调整相关会议记录、文件和决算报表等资料。重点检查：预算是否全口径编制，有无未纳入预算的资金；预算分配是否按照“三重一大”事项管理要求通过会议讨论；预算分配与预算批复是否相符；预算是否按照要求公开；预算调整是否按照规定程序进行审批；检查“三公经费”是否超预算支出，是否存在以举办会议、培训等名义列支、转移、隐匿接待费开支的情况；年末决算数据与年初预算是否存在较大差距。

在基本支出审计中，重点把握办公费、会议费、接待费、差旅费、劳务费、出国费、维修费等科目的开支，关注其开支的事项和缘由，开支是否真实，是否合规合法，审批是否按照规定，付款是否按照现金、支票、公务卡等管理办法严格执行，是否存在巧借名目，挥霍浪费、等行为。在项目支出审计中，重点审查是否严格按照项目任务书和预算书安排使用经费，是否做到专款专用；是否存在项目经费挪用、超范围支出，或与公用经费互相调剂使用的情况。

另外，对项目支出中签订的大额合同，应查看其实际执行情况，抽取样本进行穿行测试，查看合同签订是否按照规定权限审批；合同文本是否规范；补充合同的签订是否符合规定；付款是否按照合同约定；合同金额达到政府采购限额的，是否按照国家、地方、本单位的有关规定执行政府采购；执行政府采购的项目，应查看其招标文件、中标通知书、合同文本、发票、验收单等一整套程序是否完整规范，以测试其真实性，避免签订虚假经济合同，套取资金。

5、进行延伸审计

行政事业单位大多设有下级预算单位甚至是经济实体，单位间的资金划拨、资产调拨的业务较多。要关注行政事业单位这些看似平常的资产拨付情况，重点审查是否存在虚列支出、截留资金的情况。在对一级预算单位进行审计时，也要延伸到相关的二、三级预算单位或经济实体，不要采取询证函的形式，而是直接调阅延伸审计单位的账簿，查阅其经费的开支和资产的使用情况，综合、全面地分析评价单位收支情况的真实性、合理性。

四、注重审计成果的转化

1、凸显审计的时效性

如何推进单位内部控制建设，探索开展内部控制审计，已经成为目前普遍关注的热点。审计署前任审计长李金华明确指出：要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”。这句话指明了目前内部审计的工作方向，正逐渐从“监督导向型”向“服务导向型”转变。事后审计永远都只是在查错防弊，亡羊补牢，这并不能体现内部审计的管理效益，应把工作重点从注重于事后追责查处，转向事前的风险控制和事中的过程监督。内部审计对单位的内部工作流程较为了解，可以从一开始就融入单位的日常事务工作，找准工作切入点，对单位的内部流程风险防控和内部控制建设进行及时的诊断调整，做好源头治理，建立起审计监督的重要防线，发挥免疫系统功能，化解管理风险，使得单位不断自我发展。

2、转化审计成果，建立完善控制体系

内部审计部门的审计成果总是以完成多少项审计任务，审计多少项目资金，提出多少审计意见、挽回多少损失建议来展示的，而在审计成果的转化运用方面，仍旧是一块短板。作为内部审计部门可以发挥自身优势，对历年来各类审计意见进行全面分析、归类梳理，建立审计意见台账，对于民主决策、人事任免和开发性实体、重大项目、科研项目等重点领域和关键环节的共性问题，进行调研分析原因，形成内部管理建议书，提交分管领导研究，由各部门互相协调配合，从体制机制上予以解决，建立起完善的内部控制框架体系。并通过专题培训会，专门讲解有关财务管理、预算管理、差旅费管理、合同管理、国有资产管理以及审计方面的制度，制作审批及报销流程挂板，进行重要制度测试活动，开展案例警示教育，固化内部控制体系的成效，这既是内部控制功能发挥作用的需要，也是内部审计发展的方向。

【参考文献】

[1] 鲍国明：内部经济责任审计[M].中国时代经济出版社，2012.

[2] 严晖：内部审计服务的变革――增值产品[J].中国内部审计，2012（5）.

国有资产管理审计建议篇12

国资公司对外投资效益审计能够加强对外投资内部控制，规范对外投资行为，防范对外投资风险，保证对外投资安全，提高对外投资效益，确保国资公司资产安全、有效、保值增值。

一、国资公司对外投资效益审计发现的问题

国资公司对外投资可分为固定资产投资、金融投资及股权投资三类。近年来随着资本市场的日渐成熟，国资公司股权性投资大幅度增长，投资的行业分布较广，主要有水电、房地产、建筑业、交通运输业、金融业等，其中对房地产业和餐饮业的投资剧增，以某市为例：国资公司投资房地产总额2007及2008两年比2006年增加了3.8倍，餐饮业的投资增加了8倍，有明显向一般性竞争领域集中的趋势。对外投资效益审计发现的主要问题：

（一）部分对外投资项目未经国资监管部门批准。某市审计抽查发现有13个项目涉及金额2 863.83万元对外投资项目未经国资监管部门批准。例如某公司2005年出资1 884.49万元，全资收购一家私人公司；某集团公司涉及10个项目，投资增、减额775.45万元，投资项目是对以前改制退出企业的增资扩股。上述国资公司对外投资均未经国资监管部门批准。

（二）个别国资公司主营业务与公司设立的宗旨不尽相符，其主业作用发挥不够明显。例如某公司是为完善农村金融服务体系、促进农业生产而设立的，据审计调查该公司2007～2008年非农企业投资项目担保金额占73％。

（三）少数企业利润分配关系未理顺。例如某公司原由某国资公司投资设立，政企分开后已划归某集团管理，但审计发现，该公司2006～2008年实现利润仍分配给原投资单位作为部门经费来源，不符合政企政资分开的原则，不利于企业财务管理、不利于加强部门预算的管理。

（四）部分国资公司对外投资收益核算不规范。例如某市至2008年末有3家公司未按权益法核算要求体现投资收益，存在调节利润倾向，容易造成会计信息失真。

（五）部分投资资金被长期占用，面临损失风险。例如2003年以来某集团被下属公司占用的5 000万元资金，至2008年末尚有大部分资金未收回；某公司于2001年6月与其他公司合作投资本金2 020.75万元至2008年末未收回，同时在2003年4月购入国债1 000万元被证券公司挪用，目前该证券公司正处于破产清算过程中。

（六）部分政府调拨资产尚未操作到位。如按政府抄告单要求某公司应将其部分资产注入其他公司，但至2008年末账面尚未调整到位。

二、国资公司对外投资效益审计内容与评价指标

审计机关依法审计对外投资决策过程、合规性、日常管理等基础上，按照一定的评价指标对国资公司对外投资的经济性、效率性、效果性进行评价和监督。

（一）对外投资经济性审计

经济性审计主要审计对外投资项目的建设成本，应重点审计对外投资项目（预）决算。审计对外投资项目的工程量及各项费用的计算过程是否符合要求，数量是否正确；审计项目设计变更手续是否齐全、变更内容是否真实；对外投资项目最终决算与项目预算有无重大差异；审计建设单位有无及时办理工程决算等问题。经济性审计更注重对外投资项目全过程投资控制，建议根据审计计划采用跟踪审计方式，通过对项目的经济性审计可以防患于未然，对于不当费用的发生以及其不利因素，能够及时纠正和剔除。对外投资项目经济性审计评价指标主要有：

1.实际投资变化率＝［（审定竣工决算－批复概算）／批复概算］×100％＝0

数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。

审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。

2.单位建筑面积造价＝审定的单位工程竣工决算造价／建筑面积

数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。

3.建设单位管理费用增减率＝［（审定建设单位管理费用－建设单位管理费用概算数）／建设单位管理费用概算数］×100%

数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。

审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。

4.单位工程建安造价变化率＝［（单位工程竣工结算－单位工程预算造价）／单位工程预算造价］×100%

数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。

审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。

（二）对外投资效率性审计

效率性审计主要审计对外投资经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系，并对外投资经营活动的效率性进行审查与评价的活动。对外投资效率性审计应审查对外投资投入的资源和产出成果的真实性，分析影响组织经营活动效率的主要因素，提出有针对性的、切实可行的改进建议。效率性审计应该围绕资金运用展开，注重对外投资项目资金支出过程的控制，是一种动态审计。对外投资项目效率性审计评价指标主要有：

1.投资利润率＝（年利润总额／总投资）×100%

数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。

审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。

2.投资利税率＝（年利税总额／总投资）×100%

数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额＝年利润总额＋主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。

审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。 3.新增固定资产产值率＝（本期新增总产值／本期新增固定资产）×100%

数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。

4.静态投资回收期＝累计净现金流量出现正值年份－1＋｜上年累计净现金流量｜／当年净现金流量或建设项目的投资总额／（建设项目年利税总额＋折旧）

数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧＝投资总额×行业固定资产折旧率。

审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。

（三）对外投资效果性审计

效果性审计主要审计对外投资经营活动实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。审计分析无法按原定对外投资计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；是否建立对外投资管理控制系统并评价、报告和监督对外投资的效果性。效果性审计主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响，既要审计评价对外投资的经济效益，也要评价其产生的社会效益与环境影响。对外投资项目效果性审计评价指标主要有：

1.npv＝∑（ci－co）t×（1＋i）－t

数据采集：ci和co可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率

审计标准：npv≥0，说明项目irr大于项目行业基准收益率，可行。建议npv用excel求。

2.irr，∑（ci＋co）t×（1＋irr）－t＝0

数据采集：ci，co和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。

审计标准：irr≥行业基准收益率，效果好。

3.净现值率npvr，npvr＝（npv／pvi）×100%

npvr为项目财务净现值率；npv为项目净现值；pvi为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。

审计标准：净现值率大于零，可行。

4.工程计划工期率＝［竣工工程实际工期／竣工工程计划工期］×100%

数据采集：审定建设项目概况表

审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高国资公司对外投资效益的审计建议

对外投资是国有企业进行资本运作的重要手段，对外投资的安全性直接关系到国有资产的安全和完整，国资公司对外投资效益有待进一步改善和提高。

（一）进一步完善对外投资政策和管理制度。一是国资公司要建立对外投资的制度约束机制并涵盖对外投资的投资方向、资金来源、效益评价以及相关的资金拆借、担保等各个方面，并能做到有效执行；二是对已有的管理制度要进一步细化，增强适用性和可操作性，重点加强对股票、债券、理财产品等高风险的金融性投资行为及担保业务的范围、投向等方面的管理；三是进一步落实国有资产经营责任，强化国有资产经营考核制度，加大投资项目效益评估力度，防范投资风险，使国有资产得到最大程度的保值增值；四是建议创新对外投资管理模式，建议国资管理部门对所属国资公司采用统一的网络版财务软件，提高国资管理部门的财务监控能力，同时统一组织对所属国资公司年报审计工作，统一方案，明确重点关注的内容，准确全面掌握国企经营动态。

（二）进一步加强国资公司对外投资的清理工作。一是对未经审批的对外投资项目进行清理，完善审批手续；二是对外投资项目的盈亏情况进行排查，针对长期无收益或亏损的经营性投资项目要分析查找原因，及时采取补救措施，促进提高投资收益；三是要严格按照财务制度规定核算投资损益，应收回的投资收益要及时督促收回，未反映的投资损益要如实反映，以全面、准确反映对外投资损益情况以及国有资产营运状况；四是对某些投资公司托管未纳入考核范围的企业集团的债权债务情况应及时进行清理。