电子商务税务稽查范文

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电子商务是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的经营方式。具体讲，电子商务是一种通过技术的，快速而有效地进行各种商业行为的最新。它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国际互联网、企业内部网和局域网来解决、降低成本、增加附加值并创造新的商机的所有商务活动，包括从销售到市场运作以及信息管理在内的众多企业行为论文。

参与电子商务的实体有4类：顾客（个人消费者或企业集团）、商户（包括销售商、制造商、储运商）、银行（包括发卡行、收单行）及认证中心。尽管互联网上提供的销售、服务多种多样，但就其方式而言，综合归纳起来不外乎两大类，即间接电子商务方式和直接电子商务方式。

1、间接电子商务方式。企业在互联网上开设主页，创建"虚拟商店"、"在线（online）目录"，提供供货信息，客户通过电子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换后，销售商（或委托配送中心）以传统的邮寄方式或直接上门送货方式完成产品的交付。这种方式主要适用于实体产品，如消费产品（服装、餐饮、鲜花）等。在这种场合，互联网的使用只是给交易双方提高了时间和财务效率，而在实质上，它和传统的通信或交货渠道如电话、传真或邮寄等并没有本质上的区别。

2、直接电子商务方式。主要针对无形货物或服务（指可以数字化的产品），像、软件、图片、VCD等的在线（online）订购、付款、交付，或者全球规模的信息服务。在这种场合，互联网是有形交易的一种替代形式，它使交易双方越过地理界线直接进行无缝的电子交易，最适用于远程购物。

电子商务涵盖的范围很广，不仅包括通过因特网、EDI所进行的网络上的商业数据交换和电子交易，还包括政府职能部门提供的电子化服务、电子银行、电子税务、电子邮政、企业协作等等。根据不同的交易对象，电子商务可以分为个人与企业之间（如网上购物）、个人与政府之间（如网上报税）、企业与企业之间（EDI）、企业与政府之间（如网上报关）等多种类型。

（二）电子商务的特点

电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利润。

电子商务的相对于传统的商务活动而言，是一次质的飞跃，它有许多现行税收体制无法适用的特点，在某种程度上为商家和消费者避税提供了机会。从最根本上说，电子商务有如下特点：

1、电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开放的，人们传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下将变得毫无意义，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同，很多跨国交易甚至可不受海关检查而自由进行，因而网上贸易是突破了地域观念的贸易。

2、电子商务中使用的货币是电子货币（ElectronicMoney，以下简称EM）。EM是一种可转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在EM申由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易被追踪和监督，因此逃税的可能性空前增加。

3、电子商务中的交易人员具有隐匿性。由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者具有隐匿性、流动，性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、隐匿居住地；企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，因而对使用者交易活动的地点也难于确定。

4、电子商务中的交易场所是虚拟市场。电子商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场。网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现。

5、电子商务中的交易信息载体是数字化是无形的。能在互联网上传输的信息大都是二进制的或数字化的信息，这些信息在传输时一般都已被压缩。所以除非将信息下载，并进行转换，否则很难了解所传输的内容。电子支付体系的采用，使货币、账簿也变得电子化、无形化，加大了对交易内容和性质的辨别难度。加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息。

反电子商务中的交易商品来源具有模糊性。互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的机，其中存贮着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上"阻塞"，使互联网用户访问与之物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务。当然对消费者而言，只要获得所需的产品和服务，它们的来源情况如何是无关紧要的。然而这一特性却加大了税务当局的工作难度。

二、电子商务对税务稽查带来的

（一）积极影响

1、有利于税务稽查实现由"有限稽查"向"全面稽查"转换。，税务稽查是根据纳税申报表，发票领、用、存情况，各种财务账簿和报表等信息，来确认稽查对象并实施稽查的。企业提供的涉税信息的充分性和可靠性非常有限。实行电子商务后，可以通过互联网获取该企业所属行业信息、货物交易情况、银行支付情况、发票稽核情况及其关联企业情况等，促进稽查约有效实施。同时，稽查人员可随时获取、法规、条例等信息，甚至可以网上取证。

2、电子商务推动税务稽查的方法和手段走向化。税务机关与银行联网，通过"网上银行"、"电子货币"、"电子支票"来收缴查补税款，加快了税款人库时间。传统的查账将被"网上稽查"所代替，通过税务机关与电子商务认证中心、网上银行、海关、工商、外T管理局、法院、公安等部门的联网，共同建立专门的电脑税务稽查与监控网络，研制具有网上追踪统计功能的网上稽查软件，查处电子商务中税收违法案件，从而加强了依法治税的手段和力度。

3、有效降低稽查成本，促进了税务稽查部门的廉政建设。电子商务促进了对纳税人实行电脑化、网络化管理，稽查机关可以要求纳税人以电子邮件形式，把电子账册、电子票据等信息发送到稽查部门，实行网上稽查，避免了目前繁琐的实地稽查和调账稽查，避免了与纳税人接触，更加符合税收的简便和最小征收费原则，也促进了廉政建设。

（二）不利影响

税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的准确信息，以作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。为此；各国税法普遍规定纳税人必须如实记账并保存账簿、记账凭证以及其他与纳税有关的资料若干年，以便税务机关实施以账证追踪审计为主要形式的检查，从法律上奠定了税收征管的基础。

1、在互联网这个独特的环境申，由于订购、支付甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。

2、互联网贸易的刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，便跨国交易的成本降至与国内成本相当的水平，一些资深银行纷纷在网上开通"联机银行"业务，开设在国际避税地。国际避税地也称国际避税港，源自TaxHaven，含义是"税务天堂"、"避税乐园".一般来说，国际避税地就是一国政府或一个地区，为了吸引外国资本流人和引进外国先进技术，对外国人在本国或本地区投资开设的不征税，或者只征收远低于其他国家税率的税，从而向外国投资者提供不承担或少承担国际税负的特殊有利场所。"联机银行"更是成为税收筹划者获取"税收保护"的工具。国内银行一直是税务机关的重要信息源，即使税务当局不对纳税人的银行账号进行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到面临的风险。如果信息源为境外等地的银行；则税务当局就很难对支付方的交易进行监控，从而也丧失了对逃税者的一种重要威慑手段。

3、数字现金的使用也应引起重视。从传统方式看，现金货币在逃税中发挥了重要作用。数字现金不但具有现金货币的特点，且可以随时随地通过进行转账结算，避免了存储、运送大量现金的麻烦，加上数字现金的使用者可采用匿名方式，难以追踪，较之现制。

4、随着机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息，税务机关既要严格执行对纳税人的知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，管理工作的难度越来越大。美国政府要求执法官员拥有进人每一台计算机的"钥匙"，但即便如此也无济于事。因随着加密技术的发展和广泛，只有具有企业的"私人钥匙"才能破解其交易信息，但如果责令企业交出"钥匙"，又将与法律规定的隐私权保护相悸。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额人库是网上征税的又一难题。

三、税务稽查如何面对电子商务的挑战

（一）完善税务登记制度

实行电子商务后，企业的形态发生了很大变化，出现了虚拟企业（网上企业）。因此，必须建立专门的电子商务税务登记制度，要求所有上网单位向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。

（二）建立完善税务稽查电子系统

基于税务系统的四级广域网，实施办公自动化与征管信息系统、税务稽查系统、"大面额增值税专用发票防伪稽核系统"、"出口退税用专用税票认证系统"、"丢失被盗增值税专用发票报警系统"、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协调。

（三）在当前的电子商务发展状况下，必须紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。目前，通过网上银行，大额、实时、跨国资金结算还未实现，电子货币还未推行（即便实行电子货币也需要一个将初始金额装人系统的中间人），电子商务法律不健全，电子票据的法律效力还未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化。从最近查处的儿起网上偷逃税案件来看，都是从银行账户资金往来情况这一关键环节着手的。

（四）在实际稽查工作中，必须充分利用好新《合同法》这个强有力的武器，以前的法律，一般只承认看得见、摸得着的形式存在的合同。在电子商务，"书面合同"还包括看得见却摸不着的"电子邮件".1999年10月1日开始生效的《中华人民共和国合同法》况顺应时展要求，正视电子数据交换对《合同法》和《诉讼法》的，第一次明确了人作为合同当事人的法律地位。电子数据交换和电子邮件也是合同的书面形式。这就为互联网的发展铺平了道路，它的影响是划时代的。在总共428条的新《合同法》中，有两个条文对电子商务有重大影响：《合同法》中，对电子商务影响最重要的是第二条：本法所称合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。这条规定，第一次确立了自然人作为合同当事人的法律地位。在享有权利的同时，自然人和法人要承担相同的义务。因为新的《合同法》引人了"要约"与"承诺"的概念。当一个人在网站上一个商品的价格服务时（要约），如果另一个人选择确定购买（承诺），那么在法律上就成为正式的合同关系。《合同法》中另一个对电子商务有重大影响的条款是第十一条。该条款对合同"书面形式"的解释为：书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载的形式。这项条款奠定了新《合同法》在网络时代的"比特法律"地位，网络在国内经济生活中的地位得以确立。

（五）加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来查看企业各种财务报表的水平。同时，实行财务软件备案制度，企业开始使用财务软件时，必须向当地的税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关批准后才能使用。目前，金蝶、用友等财务软件开发商已经开发了基于电子商务的网络财务软件。网络财务是电子商务的重要组成部分，它基于闷络计算技术，将帮助企业实现财务与业务协同，远程报表，报账，查账，审计等远程处理，业务中动态核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，财务数据将从传统的纸质页面数据、初步电算化的磁盘数据发展到网页数据。

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一、问题提出

电子商务作为代表信息时代先进生产力的商务方式，其技术和思想正以惊人的速度渗透到社会生活的每一个角落。但与此同时，由于电子商务具有虚拟化、数字化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，对原有的税收法律制度和税收管理模式提出了严峻的挑战，出现了许多法律的空白和焦点。电子商务税收问题成为近年来国际社会关注的焦点问题之一，一方面，电子商务的发展促进了世界经济增长，成为税收的潜在增长来源；另一方面，电子商务对现行税收法律制度提起了挑战，对纳税主体、客体的认定以及纳税环节、地点的确认均陷入了困境，根据传统贸易方式运作需要而制定的各国税收制度已经不能满足信息时代的需要。因此，制定电子商务税收法律与政策己成为每一个国家都必须面临的重要任务。

二、电子商务带来的税收问题

电子商务对税法的税收法定、税收中性,以及税收公平等原则造成了冲击，威胁到了各项税法基本原则的效力。其次，电子商务也对我国的税收管辖权提出了挑战，使得以 “常设机构”原则为基础的收入来源地税收管辖权受到冲击，影响了对电子商务的征税效果，进而威胁到国家的税基。再次，电子商务也影响到税法的各构成要素的实施。传统税法体系中的纳税主体、课税对象、纳税地点和纳税环节等税收要素在面对具有虚拟性、跨国性、无纸化和直接性的电子商务时倍显疲态，出现了各种征税盲点。最后，电子商务对税收征管法也造成了不小的冲击。税收征管是各项税法制度实施的必经环节，税款的足额高效征收才是我们制定各项税法制度的终极目的。因此，要解决对电子商务的征税问题，就必须尽早解决电子商务对税务登记、税款征收、税务稽查等税收征管制度的影响问题。

三、完善电子商务的涉税法律对策

1.建立电子商务登记制度

针对电子商务网上经营的特点，必须对其建立专门的电子商务税务登记制度，要求所有从事电子商务的纳税人在办理上网手续后，必须到主管税务机关办理相应的电子商务税务登记，取得专门的税务登记号，作为其身份的识别代码，并将该号码显示在纳税人所经营的网站首页的显著位置。网站的访问者可以凭此查定网站的合法性后再进行交易，也便于税务机关掌握网上交易的情况。税务部门要设立专门的网站或电话供公众查询，并鼓励其举报“无证”经营的网站，借助网民之力加强广泛监督。纳税人在办理电子商务税务登记时，应填报《电子商务税务登记报告书》，提供有关网上经营项目和交易事项的详细资料，特别是计算机超级密码钥匙的备份。税务机关对纳税人填报的资料要进行严格审核并承担相应的保密责任，税务机关根据纳税人提供的资料建立电子商务税务登记档案和纳税资料备案制度，以便于税收征收、管理和稽查，从源头上堵塞网上逃税的漏洞。

2.实行电子商务税收征收管理

首先，税务部门应依托计算机网络，开发职能网络平台计税软件。在纳税人进行电子商务税务登记之后，就将软件强制安装在其所有提供网络服务和交易的服务器上，使软件在纳税人所有的电子商务平台上运行。智能平台计税软件的功能主要是自动计算每笔交易的应纳税额和记录交易的具体信息，控制所有客户在网上达成交易、签署电子合同前，必须点击纳税按钮才能实现交易。从而使税收项目成为网上交易的一个必经步熟，可以实现对网上交易情况和相关信息的全面记录，并按纳税申报期自动按时将当期的记录发送到主管税务机关，以便核实备查。税务部门通过各个环节的“电子护卫”，能够及时发现问题，全面监查纳税人是否据实申报。

其次，税务部门应该设计出成套的电子发票。系列电子发票可供网络交易者购买和使用，以配合纳税人凭证、账薄、报表及其他交易信息载体的电子一体化。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递电子发票。

3.建立完善税务稽查体系

充分利用好新《合同法》这个弧有力的武器，同时加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来查看企业各种财务报表的水平。实行财务软件备案制度，企业开始使用财务软件时，必须向当地的税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关批准后才能使用。

税务部门要加紧实施税务网络工程，利用互联网快速的信息传递和大量的信息处理等高科技手段，对网络市场上更大范围的纳税人进行管理和监控，与电子商务征收的各环节紧密相连、互动，实现对纳税人经营活动同步的税务稽查。税务部门通过网络技术广泛收集纳税人的相关信息，再由高效、快捷的计算机数据处理系统进行选案、查账、取证，能够提高稽查效率，加大打击偷逃税的力度.除了建立税务系统内部顺畅的网络沟通互联以外，还要实现税务部门与银行、工商、海关、财政、公安、边检等部门及纳税人之间的网络联系，实现信息资源共享，实现对网络市场各环节的稽查、监管。

4.税制的修订与完善

结合网络商贸的特点，完善现行税法，补充有关对电子商务适用的税收条款，采用适当的税收优惠政策，促进电子商务发展。日益发展的电子商务无论是从流转税、所得税还是涉外税收,以及税收基本理论方面都对现行税制提出了新的挑战。为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下，完善现行税法，对我国现有的增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款。在制定税收条款时，考虑到我国仍属于发展中国家，为维护国家利益应坚持居民管辖权与地域管辖权并重。

参考文献：

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中图分类号：F810．43 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2007）12－0036－02

一、问题的提出

电子商务（Electronic Commerce）作为越来越广泛的市场交易模式，成为全球经济最具活力的增长点。据2005年中国国际电子商务博览会的数据显示，2004年我国电子商务网站总量为4 486个，电子商务交易总额累计达到4 400亿元人民币。最新统计数字表明，2006年中国电子商务市场共实现交易额11 000亿元人民币，同比增长了48．6％。预计未来几年，我国电子商务将保持大约50％的增长速度。

然而，由于规范和约束该类行为系统法律法规的缺失，国家的税收政策、税务部门的征管能力及相关信息化建设的滞后，电子商务的迅猛发展，对现行税收征管方式，如税务登记、税款征收、税务稽查等方面，产生的冲击越来越明显。

二、电子商务对现行税收征管方式的冲击

（一）对税务登记形成的冲击

税务登记是税收征管的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。现行税务登记的依据是工商营业执照或其他核准执业证件，但电子商务只与企业自身和网络服务平台相关，支付一定的费用就可以经营业务，无需事先经过任何政府管理部门的批准。无需工商登记即可从事电子商务交易、使得税务机关对开展网上业务的企业实施税务登记管理成为没有根基的“空中楼阁”。电子商务企业（或行为）成为税收征管的盲点，由此而产生的税收流失也就成为必然。

（二）对税款征收形成的冲击

现行的税款征收方式主要分为查账征收、核定征收及自核自缴、代扣代缴、代收代缴等方式，税款一般由纳税人直接向国家金库经收处（设在银行）缴纳，国库经收处将收缴的税款，随同税收缴款书划转至金库。但是电子商务支付系采用新型支付手段（如电子现金、信用卡、借记卡等），实现电子支付。由于现行的税款征收方式与网上交易不相匹配，虽然随着税收征管水平的提高，我国现已经针对部分纳税人实现了电子申报，但是由于受目前大多数企业信息化的阶段、纳税人对计算机网络技术的使用整体素质、税务机关信息化建设发展步伐以及信用支付制度等众多不利因素的制约，在我国大面积推广互联网申报的环境还远未形成。

（三）对税收征管审计基础形成的冲击

企业设置、使用和保管的账册凭证（如发票、海关完税凭证、外汇付汇凭证等），既是税务机关实施税务征管的基础，更是税款的计算依据。然而，互联网电子商务中所有的账目和财务管理的信息，存在的形式都是电子数据，可以随时被修改、隐藏、删除而不留任何痕迹。同时，随着在线财务管理服务市场的发展，企业只要和网络财务管理服务提供商达成协议，就可以像使用自己的电脑一样使用网络上的服务器和财务数据。电子商务财务数据的虚拟化，导致税务机关对此无能为力。

（四）税务违法行为的稽查和认定难度加大

目前，税务稽查部门主要是根据企业纳税申报表、发票领、用、存情况以及各种财务账簿和报表等信息，确认稽查对象，实施稽查。而在互联网这个虚拟的环境中进行的电子商务，产品订购、货款支付甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，并且可以被轻易地修改，导致传统的凭证追踪稽核审计失去基础。同时，数字现金不但已经具有现金货币的特点，且可以随时随地通过网络进行转账结算，避免了存储、运送大量现金的麻烦，再加上数字现金可采用匿名的方式使用，难以追踪查验，比现金货币在征管、稽查上更难控制。

三、针对电子商务对税收征管冲击的应对之策

（一）完善电子商务企业税务登记管理的措施

鉴于税务部门对电子商务的管理和监控尚处于空白的现实，应在《税收征管法中》，明确规定从事电子商务的单位和个人必须依法进行税务登记。具体的措施是：

对从事电子商务企业在网上注册的同时，必须使用唯一合法代码进行网上税务登记，设置唯一的网上结算账户（电子账户），将其网址和电子账号计入网络税务登记证。无论开展直接电子商务还是间接电子商务，网上纳税人应将税务登记主要信息标明于企业网站主页或店面首页上，供税务机关和交易客户监督。税务机关应加强与工商管理部门、银行部门的联系与协调，实现相互联网，定期将纳税人的登记情况和电子账户设置情况进行核对，从源头上掌握和控制纳税人从事电子商务的基本情况。此外，税务机关还可以从因特网域名注册机构和ISP处获得电子商务交易双方的网址、和实际通讯地址等资料或从证书授权认证机构处获得交易者在因特网上的真实身份、数字签名等信息。

对于从事间接电子商务的企业，还应注明货物配送部门信息。在网络税务登记证中注册和该网上企业相关联的物流配送单位是极有必要的措施，如企业变更了物流配送单位，则必须及时到主管税务机关或到税务部门网站申请变更。

而对于从事网上服务和销售数字化产品的企业，由于其业务不受或较少受空间地域的限制、不需要设立传统意义上的机构或场所的特点，使得劳务活动发生地或机构、场所的认定不具有现实意义，但只要不涉及国与国之间的利益，本着简化的原则，对这类企业可以以其注册地或实际经营管理地为税务登记地点。

（二）进一步完善税收征收管理系统的措施

1．拓展税收征管系统的数据库功能。在税收征管系统中应拓展发票管理子系统的采集、存储、分析等功能，将纳税人开具的发票作为最基本的信息全部录入该系统，将采集到的信息汇总，与纳税人申报纳税提交的申报表自动比对。

2．加强部门间的数据交流。国税系统、地税系统相互交流企业纳税信息，税务部门工商、银行、物流等部门实时获得如开业登记信息、纳税人资金流动信息、商品运输信息，提高各部门数据的共享程度。

3．完善综合征管系统的数据分析处理能力。将税收征管系统自动生成的如：发票购领申报纳税异常情况、同一纳税人不同时期纳税情况对比、纳税人与同一行业、同类纳税人平均纳税情况对比等数据资料，供税收征收、评估和稽查部门使用。

（三）完善电子商务账簿、凭证管理措施

1．统一计算机发票管理系统。将目前已经推行防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他计税收款机等统一为计算机发票管理系统，涵盖所有的交易。一般纳税人企业通常是将开具发票的电子信息分成明文和密文打印到格式固定的纸质专用发票上，再送到税务机关通过扫描发票或抄送电子信息的方式报税，将开票电子信息导入税务机关发票数据库。同时将企业开票系统、网上税务局和企业的电子商务交易平台实行对接，电子发票开具后自动拷贝副本信息直接发送到网上税务局。

2．建立网上交易支付系统的管理监控系统。监控支付体系由银行向税务机关报送纳税人电子商务交易货款结算情况，使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据，并依此确定纳税额。

（四）完善电子商务的税务稽查措施

1．对于发票的稽查。主要依靠纳税人按规定建立的计算机发票管理系统和税务部门税收征管大系统中的发票管理子系统，通过将纳税人的计算机发票管理系统与税收征管发票子系统对接，检查纳税人开具的发票是否按时依法申报纳税。

2．对于未开票的网上销项的稽查。通过核查网上支付系统和网上银行账户资金流动情况，检查其是否已经申报纳税；对于纳税人取得的作为税款抵扣或成本、费用列支的凭据，通过网上抽查、协查，与其发票的开具方进行交叉核对，检查其发票的真实性和准确性。

3．对于会计账目的稽查。主要检查其应用的会计软件是否可靠，是否有更改现象，相关数据是否按规定全部及时、准确地录入会计核算软件。其中对会计软件的把关尤为重要，国家税务总局应设置审验部门专门检验会计核算软件，掌握会计软件的程序源码，通过检查初始源码，看其是否符合纳税要求，企业使用的会计核算软件必须经过审验并在税务机关登记备案。税务机关在对企业进行稽查时应要求企业提供会计核算软件必要权限的用户及其密钥，以在稽查过程中详细核查所有会计记录，与相关纸质或电子的票据、凭证相核对。

4．对电子商务物流情况的稽查。针对电子商务的特点，对其物流的监控除了传统的盘点库存外，还应对特定的场所如港口、车站、机场、邮局以及仓库、专业性的快递公司等场所联网，获取实时的物流电子信息，掌握和控制经营者的物流情况。

参考文献：

[1] 杨翼．电子商务对税收的负面影响及对策建议[J]．商场现代化，2007，（6）．

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我国对国内企业的税务登记包括一般税务登记和注册税务登记两种。尽管注册税务登记地不一定是申报纳税地，但注册税务登记对于纳税人生产经营地的税务机关掌握纳税人的基本情况，并与其注册地税务机关沟通情况是十分必要的。物流配送是网上贸易的一个重要环节，目前，中国大多数是卖方自己配送，美国大量是第三方配送。对从事网上贸易的企业在外地的物流配送中心的税务登记是一个亟待明确的问题。笔者认为，电子商务企业在外地设立的或委托第三方的配送中心应分别视同为其分支机构或营业人，在当地办理注册税务登记，总机构应将其在外地设立的或委托第三方的配送中心在总机构所在地税务机关办理的税务登记上注明。其配送中心所在地税务机关应将配送中心的配送情况通报总机构所在地税务机关，供其汇总监控总机构电子商务的经营情况。而对于从事网上服务和销售数字化产品的企业，由于其业务不受或较少受空间地域的限制、不需要设立传统意义上的机构或场所的特点，使得劳务活动发生地或机构、场所的认定发生困难，但由于不涉及国与国之间的利益，本着简化的原则，对这类企业可以其注册地或实际经营管理地为税务登记地点。

二、电子商务对账簿、凭证管理的影响与对策

发票是企业会计记账和纳税申报的原始凭据。由于我国的实际情况和历史习惯，我国的税务管理一直十分重视发票的管理，以发票管理作为税务管理的关键和重心，由税务部门统一印制或监制，统一发售，统一管理。电子商务对这一传统的发票管理模式提出了挑战。对此，解决方案有三个：一是彻底摒弃传统的发票管理模式，改为发达国家普遍采用的模式，即发票由纳税人自行印制和保管，税务机关只规定有关发票应包含的基本内容。二是以目前的防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他计税收款机等为基础，开发统一的计算机发票管理系统，涵盖所有的交易发票，采取电子发票和电脑版纸质发票并存，由纳税人自行选择，并将发票系统与企业的电子商务交易平台实行对接。三是淡化对发票的管理，强化对网上交易支付系统的管理监控，如欧、美等国，提出了建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管模式的设想，设计了监控支付体系并由银行向税务机关报送纳税人电子商务交易货款结算情况并扣税的电子商务税收征管模型，可以使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据，并依此确定纳税额。再如，可以开发能自动统计交易类别和应纳税额的征税软件，在智能型服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，所有客户在网上达成交易前必须点击纳税按钮才能完成；也可以在纳税人办理电子商务税务登记时，强制其下载一个只读标识，这个标识将在企业进行网络交易时加载在每一个交易纪录上，税务部门可利用在因特网上建立的服务器追踪这一只读的可识别标识，对企业的经营情况和纳税情况进行追踪管理。

上述第一种方法纳税成本较低，但短期内条件不具备，是我国未来的发展方向；第二种方法纳税成本较高，但它是一些基础性的、带有长期效益的工程，能大大减轻其他的纳税成本，是纳税环境不太好的国家比较可行的方案，但需要解决相关的技术问题；第三种方法不仅纳税成本低，而且也符合电子商务的特点，但目前网上交易支付系统还没有完全建立和完善，且对网上交易支付系统的监控涉及到部门之间的关系以及相关的立法。第二种方法与第三种方法可以结合起来同时推进，这样才能达到更好的效果。新的《税收征管法》对纳税人安装使用税控装置做出了专门规定，为推广使用计算机发票管理系统提供了法律依据。但对于纳税人网上支付系统账户的设置以及税务机关对其的监控，还需要随着电子商务的发展作出有关规定。

三、电子商务对申报纳税的影响与对策

第一，适应电子商务和电子会计的需要以及管理信息技术发展的趋势，进一步完善税收征收管理大系统。一是扩大系统的数据库功能，全面地、详细地采集纳税人的税务登记、会计核算以及相关的信息数据。其中，纳税人开具的发票是最基本的信息，与前述纳税人建立的与电子商务相对接的计算机发票系统相适应，税收征管大系统中应单独建立发票管理子系统，将纳税人开具的全部发票录入该系统，并划分为已申报纳税的发票和未申报纳税的发票两大类，纳税人申报纳税时要分别申报开具发票的收入和未开具发票的收入，对开具发票的收入要申报相应的发票信息，供税务部门录入发票子系统。二是健全大系统的数据分析处理能力，开发一些诸如税源监控、税源分析等软件，自动生成已办理工商登记而未办理税务登记、已办理税务登记而未申报纳税、发票购领申报纳税异常情况、同一纳税人不同时期纳税情况对比、纳税人与同一行业、同类纳税人平均纳税情况对比等数据资料，供税收征收、评估和稽查部门使用。三是在全国范围内推广、统一大系统，并实行相互联网，以便税务部门相互协查。

第二，电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。如前所述，从事电子商务的企业可以很方便地在任何地方注册，在网上从事经营活动，通过电子政务向有关政府部门递交资料，实行“虚拟”办公。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下，这种状况会造成税源的不正常流动和流失，也有悖于地域性税收优惠的初衷。解决这一问题的措施有两条：一是结合税制改革，逐步缩小和消除地域性的税收优惠，实行行业性为主的税收优惠；二是改变目前主要以注册地确定纳税地的做法，以实际经营管理地为主要依据确定纳税地点。这两条措施可以齐头并进，同时并举。对于跨国电子商务，因涉及到国际税收管辖权限问题，需要通过国际税收协调来解决。

第三，与电子商务对纳税地点的影响相关联，电子商务还会使纳税人通过关联企业转让定价的避税问题更加突出。纳税人可以很方便地在免税国（地）或低税国（地）设立一个站点并藉此进行商务活动，将国内企业作为一个仓库或配送中心，或者在免税国（地）或低税国（地）设立一个关联企业，使用EDI（电子数据交换）技术使得集团内部高度一体化，更方便地通过内部转让定价达到税收转移的目的，使本已较为复杂的转让定价问题变得更为复杂。因而，各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和OECD对此进行研究，指出电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题，现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是，由于电子商务摆脱了物理界限的特性，使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此，各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时，应加强电子商务税收的设施建设，提高对电子数据核查的质量。我们应更加密切关注电子商务交易中的转让定价问题，加强国际税收协调和信息情报交换，研究制定更加有效的反避税管理措施。对于在国内不同地区通过转让定价的避税也应引起足够的重视，认真加以解决。纳税人在申报纳税时，应将其关联企业和关联交易作为一项申报内容向主管税务机关申报，供税务机关评估和检查。

四、电子商务对税务稽查的影响与对策

电子商务及信息技术的发展对于税务稽查的手段和方式将带来巨大的影响。市场经济的日益发展使纳税人的数量越来越多，经营规模越来越大，纳税凭证、数据越来越庞杂；而电子商务以及电子会计使这些数据资料日益电子化、虚拟化。传统的以现场手工为手段、以纸质凭证为凭据的稽查模式将被淘汰，取而代之的将是以信息技术为依托、以数字化的管理信息为基础、以高速自动的网上交叉稽核和抽查协查为手段的现代化的税务稽查模式。

税务稽查的重心：一是检查纳税人开具和取得的发票（原始凭据）是否真实、合法，是否按规定计入有关账目，依法申报纳税；二是检查纳税人会计核算的结果是否真实可靠，能否作为纳税申报的基础和依据。在现代化的税务稽查模式下，对于发票的稽查，主要依靠纳税人按规定建立的计算机发票管理系统和税务部门税收征管大系统中的发票管理子系统，通过将纳税人的计算机发票管理系统与税收征管发票子系统对接，检查纳税人开具的发票是否按时依法申报纳税，同时，对于未开票的网上销项，通过核查网上支付系统，检查其是否申报纳税；对于纳税人取得的作为税款抵扣或成本、费用列支的凭据，通过网上抽查、协查，与其发票的开具方进行核对，检查其发票的真实性和准确性。对于会计账目的稽查，主要检查其应用的会计软件是否可靠，是否有更改现象，相关数据是否按规定全部及时、准确地录入会计核算软件。其中对会计软件的把关尤为重要。税务部门应掌握其软件的源码和私人密匙，通过检查初始源码，看其是否符合纳税要求；通过应用中的源码与初始源码核对，检查软件是否有更改；通过私人密匙，抽查纳税人是否全面、及时、准确地录入相关数据。

在传统税务稽查模式下，对稽查对象所经营的货物进行现场盘点检查是一个重要手段。在电子商务税务稽查模式下，监控电子商务的物流情况仍然是一个重要手段，但针对电子商务的特点，对其物流的监控除了传统的盘点库存外，还可在特定的场所如港口、车站、机场、邮局以及仓库、专业性的快递公司等地设置远程电子监控系统，掌握和控制经营者的物流情况。

五、几点结论

一是建立严密的电子商务税收征管制度还需要解决一系列的法律问题。例如，尽管《合同法》承认电子合同的法律效力，但对于电子合同、企业电子账本以及其他各类电子文档的格式、操作规范等没有立法明确，税务机关对企业、银行以及其他相关部门的电算记录的访问权没有得到法律的明文认可。这些现存的法律问题成为税务机关对电子商务开展有效征管的障碍，应通过立法逐步解决。

二是电子商务对税收征管全面而深刻的影响，对税务干部队伍的业务素质提出了更高的要求。应加紧培训复合型的税务干部，培养出既懂计算机和网络的理论与应用，又懂税收专业知识和电子会计业务，能适应电子技术发展的复合型人才。

三是电子商务的税收征管问题不是个别国家所能解决的，必须通过加强国际间的合作加以解决。一方面，电子商务的高流动性、隐匿性使电子商务活动各要素容易分布于不同国家的管辖范围，使收入来源、交易性质、内容的确定复杂化，容易引起国际间税收管辖权的争端；另一方面，电子商务的高流动性容易引起对其征税的国际竞争，即如果某国对电子商务的征税管理比较严格，会引起电子商务企业将网站转移至他国，不利于本国电子商务的发展。这就要求我们积极主动参与电子商务征税问题的国际探讨与协调，尊重国际税收惯例，加强国际情报交流，减少国际间税收管辖权的争端，依照大多数国家的通行做法，结合我国实际，制定我国电子商务的税收征收管理制度。

主要参考资料：