企业成本论文范文

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制糖厂一般都设有压榨车间、制炼车间、锅炉车间、机电车间、泵房、生产部等生产管理部门，且这些生产部门之间都是相互联系的。其中锅炉车间提供汽，机电车间提供电，泵房提供水，这些辅助生产车间所耗费的辅助生产费用需要在各个相互提供费用的基本生产车间之间进行分配。如图1所示：直接材料费用构成与分析榨季期间，甘蔗制糖企业原材料的成本构成项目主要包括原料蔗、燃料及动力、辅助材料及备品备件等。其中燃料及动力包括木柴、蔗渣、电力等，辅助材料包括硫磺、磷酸、消泡剂等，备品备件包括各种机物料消耗及低值易耗品。停榨期间，制糖企业不生产产品，其主要是机修期间发生备品备件的领用。其中，原料蔗成本在蔗糖成本中占绝对大的比重。

（一）直接人工费用构成与分析

包括：（1）榨期直接人工费用构成。榨季期间，甘蔗制糖企业直接人工费用构成为基本生产车间—压榨、制炼车间及辅助生产车间—锅炉、机电车间的直接生产工人的工资、福利费和社会保险。这些人工费用应直接计入产品生产成本中去。（2）非榨期直接人工费用构成。停榨期间，甘蔗制糖企业压榨车间、制炼车间、锅炉车间、机电车间直接人工费用构成包括车间人员放假、参加学习所支付的工资（含生活费）、福利费和社会保险。（3）榨期与非榨期直接人工费用构成差异分析。制糖企业需要支付各车间生产人员的工资、福利和社会保险及各种个人突出奖、安全奖、月度奖等。非榨期间，制糖企业实行补休、放假及外出学习制度。这一期间，向车间放假的人员发放的工资额会略低于榨季期间发放的工资额。对于一些季节工种，只是发放基本生活费用，以便激励其榨季投入生产，以减少不必要的人工培训支出。

（二）制造费用构成与分析

包括：（1）榨期制造费用构成。榨季期间，甘蔗制糖企业制造费用构成项目包括基本生产车间间接参加生产人员工资、福利和社会保险，如车间管理人员的工资、福利和社会保险等及车间固定资产折旧费、车间机物料消耗、车间低值易耗品摊销、车间水电费和办公费及榨期经常性中小修理所发生的修理费用等。（2）非榨期制造费用构成。停榨期间，甘蔗制糖企业制造费用构成项目包括车间管理人员工资、福利和社会保险、车间办公费、水电费、差旅费等。（3）榨期与非榨期制造费用构成差异分析。榨期与非榨期制糖企业制造费用项目构成有相同点也有不同点。其中最大的不同点就是，根据制糖企业的季节性生产特点，可以通过预提停榨期（一般4月到10月）车间固定资产折旧方式，将预提的折旧再分配到榨期各期制造费用，最后进入成本。

（三）期间费用构成与分析

包括：（1）甘蔗制糖企业销售费用。榨期与非榨期发生的销售费用构成要素大体一致。构成甘蔗制糖企业销售费用项目包括采购销售部人员的工资、福利费和社会保险及与销售有关的运输费、装卸费、保险费、广告宣传费及差旅费等。制糖企业发生的销售费用不能直接计入产品的成本，而应作为期间费用，直接计入当期损益。（2）甘蔗制糖企业管理费用。榨期与非榨期制糖企业的管理费用均包括企业各管理部门管理人员工资和福利费、部门修理费及办公费、机物料消耗、低值易耗品摊销等。其中，停榨期间生产车间人员参加设备维修时支付的工资、福利费和社会保险费，应归集到管理费用—停榨期生产用固定资产修理———人工费用中。（3）甘蔗制糖企业财务费用。榨期与非榨期，制糖企业财务费用的项目一般均包括企业利息费用、汇兑损益、调剂外汇手续费，以及支付金融机构手续费（如委托金融机构发行债券的手续费）等。

制糖企业产品成本费用的控制措施

（一）构建制糖企业成本费用控制机制

具体有：（1）建立健全企业目标成本管理体系并加强全面预算管理。目标成本管理是在企业成本预测、成本决策、测定企业目标成本的基础上，对目标成本进行分解、控制、分析、考核和评价的一系列成本管理工作。全面预算管理是企业根据其经营及成本目标，在一定期间内对其经济活动进行预测、决策和目标控制的管理方法。（2）完善企业内部控制制度并实施成本精细化管理。内部控制是存在于企业的经营管理过程的一种管理工具，作为一种管理工具，内部控制可以对企业整个经营管理活动进行监督与控制，并且贯穿企业经营管理的全过程。成本精细化管理是一种通过细分成本费用项目，从产品数量控制、车间部门节约开支及减少环节占用等多方面入手的方法。（3）建立健全成本考核与评价体系。企业成本考核与评价是企业经营管理的一个重要组成部分。企业通过建立科学、合理、适用的考核指标，包括制定实物指标和价值指标、数量指标和质量指标等，对相关人员进行绩效奖励，才能不断的促进企业相关人员的积极性，进而提高企业的经济效益。

（二）加强制糖企业榨期成本费用控制

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（1）没有一套完善的质量成本管理组织体系。

（2）质量损失成本源归集不明确。

（3）质量成本核算失实、失效。

（4）质量成本的分析方法和思路不当。

本文就如何加强施工企业质量成本控制，从以上4个方面进行了具体探讨。

质量成本是指为了保证质量所花的费用与质量不合格造成的损失之和。质量成本可以进一步细分为：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。质量成本管理的目的就是为了选择在保证产品质量前提下质量成本总和最低的一点如图1.根据美国著名质量管理专家朱兰的最佳质量成本模型可以求得质量成本的最佳点。内外部损失成本，一般随着产品质量的提高呈下降趋势；而鉴定成本和预防成本之和，随着质量的提高呈上升趋势。这两条成本曲线的交点，同质量总成本曲线的最低点处在同一条垂直线的位置上，即为最佳质量成本。

1、建立和健全质量成本管理的组织体系

为了系统而有效地做好质量成本管理工作，加强质量成本控制，建筑企业首先必须根据自身的组织状况，建立健全质量成本管理的组织体系；明确各有关部门和人员各自的管理职责和权限，以及与其他各部门的分工、协调关系。

（1）首先质量成本管理应纳入总会计师的职责范围，由财务部门和质量管理部门共同负责。在企业内部推行经济责任制，实行归口分级控制。由各项目部负责内部损失成本、用户回访部门负责外部损失成本、质量管理部门负责鉴定成本及预防成本。另外，总会计师还要制定质量成本控制的总体目标，设立责任中心，明确财务部门和质管部门的责任，根据财务部门和质检部门的报告和改进计划，在掌握总体情况的基础上，作出改进技术革新设备等决策。

（2）财务部门和预算部门要负责编制质量成本计划，设立质量成本科目，搞好对质量成本的核算，分析报告工作，设立质量成本控制指标体系，考核各质量成本部门计划完成情况兑现奖惩。质量管理部门负责制定最优先成本决策，监督考核各部门质量成本计划完成情况，根据质量成本数据提出分析报告及切实可行的改进报告，具体组织质量成本计划的实施。

（3）各项目部根据下达的质量成本计划，提出本部门的执行措施和相应意见，编制责任预算。记录实际执行情况，定期报送真实的质量成本数据。各项目部还要将预算与实际进行比较，分析差异产生的原因和性质，以便管理阶层据以进行决策，采取有效措施改进产品质量，改进企业的经营管理工作。

2、加强质量损失成本源分析

所谓质量损失成本源就是指造成质量损失的岗位和原因。探究质量损失成本源主要不是为了追究某个人的责任，更主要的是为了找出导致质量问题的原因，从而避免问题的再次发生。

2.1质量损失成本源分析模式

建筑产品生命周期长，质量影响因素多，无论是纵向的损失成本源历史分析还是横向的损失成本源责任关系分析，都十分复杂。主要思路是建立在两张对照分析明细表、一组分析原则与一张组织关系对应表的架构上，即组成“二表一原则一对应模式.

（1）从公司层面建立质量损失类型与原因分析表，如表1所示。质量损失类型与原因分析表纲要性强，是系统方面全面的统筹；是从公司层面对质量损失类型及其原因的概要性罗列。质量损失类型主要包括施工质量损失、安全质量损失、合同质量损失及工作质量损失。损失原因只列出总体框架，在此基础上应作进一步的细分以便将损失源落实到具体部门或个人。

（2）从项目层面建立施工质量损失成本源分析明细表。施工质量损失成本源分析明细表十分详细，便于具体操作，是按照具体的分部工程将质量问题通病及其原因进行罗列，并根据具体原因找出相应质量损失成本源。

（3）在项目组织结构与公司组织结构上具有明显的对应性，明确这种组织对应关系，就可以将施工中的质量损失成本源通过对应关系由项目层归集到公司层面。应理顺建筑企业的公司组织与各项目部组织的对应关系。

（4）为了避免在使用质量损失成本源分析明细表时生搬硬套，使质量源的分析僵硬化，

需要制定如下分析原则进行指导：

①材料问题产生的工程质量问题责任是质检员和材料员。

②由于具体操作出现质量问题，主要责任是工长，施工员与质量负责人也要负一定责任

③已按交底施工出现质量问题，技术负责人是第一损失成本源。

④在施工过程中，该复检而未复检出现问题，第一损失成本源是施工员。

⑤重大施工安全问题，找项目经理。

⑥形成产品后查处的质量问题第一损失成本源是质检员。

⑦技术负责人应针对实际工程具体情况，提出全面方案，具体执行者为施工员、工长、质检员、安全员。若不按要求做，必追究其相应责任；反之，技术负责人对问题不提出解决方案、措施，任期盲目施工造成损失，应由技术负责人负责。

⑧施工方案经过审批论证，一旦成立，则不属于个人行为。

2.2质量损失成本源分析过程

首先，依据会计科目与质量记录，将施工质量损失归入施工质量损失成本源分析明细表，在项目部层面上寻找质量损失成本源。其次，结合质量损失分析原则将项目层面损失成本源通过组织对应表向公司职能部门层面归集，寻找施工质量的公司层面的损失成本源。再次，将其他质量损失归集进入质量损失类型与原因分析表。最后，按照质量损失类型与原因分析表将各类损失成本源归集至公司层面。

3、建立和健全质量成本核算体系

3.1建筑施工企业质量成本核算科目设置

为了以货币价值的形式综合反映产品质量成本问题，企业应该设置“质量成本”一级科目，并下设5个二级明细科目，即预防成本、内部损失成本、鉴定成本、外部损失成本和质量费用调整。其中，质量费用调整科目核算实际并没有支出，但应计入其他二级账户的隐含成本，以保证质量成本账户借方发生额能够完整地反映企业所发生的质量成本。各二级账户应根据实际支付的具体内容设置三级明细科目，反映实际发生的各项费用支出。建筑施工企业质量成本三级科目设置如表2所示。

3.2质量成本核算体制的建立

由于质量成本的会计核算体系属于管理会计体系范畴，不能纳入企业一般的财务会计核算体系，建立质量成本的会计核算体系，第一步工作是填写相关原始凭证，包括返修单（内外部）、返工单（内外部）、停工单（内外部）、材料降级处理报告单等，把当期发生的质量费用通过原始凭证归集质量成本明细科目中。其次，每期期末把当期质量成本科目中归集质量费用按发生原因和发生地点，采取一定的方法分别结转到制造费用、生产成本、营业费用和管理费用科目。最后，编制质量成本报告、质量成本说明书，分析产品质量成本总额、构成、单位产品质量成本。具体运作流程如图3.

4、重视质量成本分析

质量成本分析，即根据质量成本核算的资料进行归纳、比较和分析，共包括4个分析内容：质量成本总额分析，构成内容分析，构成比例分析和质量损失率分析。

4.1质量成本总额及其构成内容分析

首先，计算出本月（或本期）的质量成本总额及其构成内容，然后，分析比较本月（或本期）质量成本与上月（或上期）质量成本的变化情况，据此找出质量成本的发展趋势。

4.2质量成本构成比例分析

所谓质量成本构成比例分析，就是在质量成本核算的基础上，分别计算内部损失成本、外部损失成本、鉴定成本和预防成本占质量成本总额的比例，即内部损失成本率、外部损失成本率、鉴定成本率和预防成本率。然后，分析比较质量成本项目构成与最佳质量成本指标，找到控制和降低质量成本的途径。其中，最佳质量成本指标可借鉴朱兰的最佳质量成本模型而得。将质量总成本曲线划分为质量改进区、质量成本最佳区和质量成本过剩区，如图4所示。

在质量改进区域，损失成本高于质量总成本的70%，预防成本则低于质量总成本的10%，在此区域应加强质量管理，采取突破性措施予以改进，以降低质量总成本。在质量成本最佳区域，损失成本占质量总成本的50%，预防成本低于质量总成本的10%，处于此区域时应将质量管理活动的重点转向控制。在质量成本区域，损失成本小于质量总成本的40%，鉴定成本则大于50%，处于此区域应降低质量标准中过定标准，减少鉴定成本支出，从而使鉴定成本降下来。

4.3质量损失率分析

控制内外部损失成本是质量成本管理中既能保证质量又能降低成本的关键项目，因此，可以质量损失率的分析寻求质量成本管理的重点。所谓质量损失率，就是指内部损失成本和外部损失之和与施工总产值之比，是质量指标体系中一项重要的经济性指标，其大小反映了企业质量管理效，其值应该越小越好。同时，还可通过分析比较本月份质量损失率与上月份质量损失率，来衡量管理是否有效。

参考文献：

[1]尤建新。质量成本管理[M］。北京：石油工业出版社，2003.

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【关键词】滚动预算;成本费用预算;实施

现今经济背景下,由于企业自身发展与市场经济发展的不同步,企业隐藏的脆弱性逐渐暴露出来,最明显的表现就是资金匮乏、后劲不足。为了缩减成本费用开支、规避投资风险、合理配置企业资源,部分企业采用了以丧失一定企业活力为代价,采取先急后缓、量入为出为原则的成本费用预算管理制度。

然而,现行成本费用预算管理所提供的财务信息拘泥于传统,流于形式,成本费用预算游离于会计现实,未能“安家落户”于实务之中,难以真正担负起“财务参谋”的角色。

一、企业成本费用预算管理失效的表现和成因

(一)理论先天不足

关于高度集中的成本费用预算管理对企业发展的不利影响,会计界已作了很多较为深入的分析。在笔者看来,有一个关键所在应该引起关注,这就是:目标与预算很少是线性的,即并非当一个目标实现后接着就去实现另一个目标,目标和预算形成了一个互相联系的网络。换言之,制定成本费用预算时必须与许多约束因素相协调。不仅执行成本费用各项预算时要相互协调,而且完成成本费用各项预算的时间也要协调。然而,这种协调往往被预算制定部门所忽视。如此以往,不但窒息了企业,压抑了会计,歪曲了预算,而且使目标(预算制定)和预算(实际执行)混同为一项工作,这是一种不容忽视的不足。

(二)操作困难重重

由于对成本费用预算管理的认识发生了偏差,预算执行者实际操作起来必然问题不断。通常成本费用预算任务落在会计身上,一方面会计受厂长、经理、董事长的领导;另一方面又要在成本费用方面严格地监督他们的会计行为,这种监督权实际成了一种虚设。究其原因:1.无法监督。由于会计人员的素质、责任和集团化财务运作的要求存在差异,会计根本无法守住自己的这片净土。2.无力监督。由于会计个人利益与企业个体过分密切相关,会计职能的独立性受到影响,在处理经济事项时,经常处在两难的选择之中,致使会计主体的成本费用预算约束机制得不到有效发挥。3.无心监督。成本费用预算工作辛苦繁杂,待遇不高,行使职能缺乏基本保障。于是,“顶得住的站不住,站得住的顶不住”成了预算管理生动、形象的描述。

(三)效果不尽人意

一方面,定性的成本费用预算往往在可比性、可控性和考核方面比较困难;另一方面,定量的成本费用预算与实际执行存在差距,应变性较差,执行力较为生硬,缺失执行弹性。具体表现在:1.感性制定,苦乐不均。很多成本费用预算往往凭经验制定、靠感觉进行决策,缺乏精确性、科学性,也缺少公平合理的基础性。历史原因形成的成本费用项目管理主体的多元化、标准的自由化、预算执行区域的差异化以及各项成本责任不完全明确,造成承担成本费用压力不均衡,苦乐不均,使得下达预算的公平、合理性受到怀疑,在一定程度上影响了预算执行单位的积极性。2.顾此失彼,治标不治本。由于内部管理没有与能力进行有效的整合,成本费用控制的管理点没有细化定位,只停留在粗放管理的模式下,只能是头痛医头,脚痛医脚。每年收入增长的贡献没有被管理者有效利用,而是在粗乱中花掉。企业的有效发展效益没有被用于促进企业良性发展上,老的问题没有解决,新的问题又冒出来,影响了企业的良性发展。

二、滚动预算:解决企业成本费用预算管理失效的对策

要解决以上的问题,增强预算执行效力,可尝试推行成本费用预算管理“滚动预算法”的管理模式,按其业务收入流入量形成的内在规模与成本费用流出量的预算计划进行分析、滚动调整,指导资金的合理筹措和调度运用,恢复成本费用预算的独立性和公正性。

“滚动预算法”是根据预算的执行情况和环境变化情况定期修订未来的成本费用预算,并逐期向前推移,使短期、中期和长期计划有机结合。具体做法是:使用近细远粗的办法制定预算计划。在预算的第一阶段结束时,要根据该阶段计划的实际执行情况和内外部的环境因素,对原预算进行修订。之后,根据同样的原则逐期滚动,每次修订都使整个计划向前滚动一个阶段。

(一)“滚动预算法”的优势

1.该方法虽然使得成本费用预算的编制和实施的工作量加大,但基于Internet、Web的全面应用,实现财务集中式管理,动态核算,实时监控,网上信息(凭证)传递等报账处理等所需条件已大体成熟,“滚动预算法”的优点十分明显。

2.“滚动预算法”的优点是成本费用预算更切合实际。由于预算制定者难以对未来的环境变化做出准确的估计与判断,所以预算涵盖期越长,失真性越大,预算实施难度自然也越大。滚动预算相对来讲缩短了预算时期,可有效预测达到预算目标的可能性,指出了预算实施过程中可能发生的局部困难点及其对整个预算的影响,使得预算制定部门做好应急措施,保证了预算的准确性和可操作性。

3.“滚动预算法”大大加强了预算的弹性。一方面,通过预算的动态滚动,在预算执行过程中可调配非关键面上的财力从事关键作业,进行综合平衡,既节约资源又加快了工程进度;另一方面,预算执行部门可以统筹安排,全面考虑,又不失重点。

4.该法便于组织与控制。预算执行部门可将大型工程或业务,特别是复杂的大项目分成许多支持系统来分别组织与控制,这种既化整为零又化零为整的预算管理方法,可以促使预算单位局部与整体的协调一致。

5.该法使长期预算、中期预算与短期预算相互衔接;短期预算内部各分预算相互衔接。如此一来,即使环境变化出现预算与执行不平衡时,也能及时对预算进行调整,从而使各期预算基本保持一致。

(二)“滚动预算法”的具体实施

1.建立以能力为标准的成本费用预算体系,即预算执行单位自身的经济能力是成本费用开支的核心标准。

(1)成本费用预算的组成

成本费用预算由固定预算、浮动预算和补充审批预算三部分组成。

固定预算以能力为条件,以精细化管理为手段,以标准为控制依据。预算项目为成本中的工资、职工福利费、折旧费、日常维护修理费、低值易耗品和劳动保护费、水电取暖费、安全保卫费、物业管理费以及管理费用明细项目。

浮动预算以收定支,建立支持生产发展与增量创收的导向机制,促进企业经营发展,主要是指对支持业务发展、为企业增量创收的成本。浮动预算按照以收定支的方法实行动态预算管理,企业收入增加则预算成本增加,收入减少则预算成本减少,重点是对成本中的业务费和管理费用中的业务接待费用实行管理。

补充审批预算是对固定预算和浮动预算的必要补充和完善,把不经常性发生的成本费用开支,通过省局集中控制,严格把关,确保成本费用的使用效益和效率。如固定资产大修理费用、根据生产经营发展需要临时安排的新业务发展费用以及应急救灾等发生的费用。

(2)成本费用预算管理的基本原则

固定预算的原则:各项固定预算的确定,是把现有的经济条件与当地社会经济发展水平相结合,使各项固定开支与我们经济能力相适应,与效益相结合,合理控制与能力不相适应的支出。在固定预算项目内,对固定支出以企业成本历史数据和政策性规定为基础,与现实情况和能力相结合,制定出各项固定成本计划预算项目。固定预算项目的分配是在保证企业经营的同时,按政策、按规定、按收入规模和担负任务进行适度调节,制定企业的各项定额成本开支。

浮动预算的原则:以收定支,建立一个科学合理、能够积极促进企业增收创收的成本导向机制。

补充审批预算的原则:在成本费用预算控制总额内,在满足定额预算和浮动预算的基础上,对不经常性发生的支出、应急支出及新型业务、市场开发拓展、固定资产大修等进行统一集中控制。补充预算审批由计财部门与相关部门共同把关,以确保成本费用的使用效益和效率。

(3)各项成本费用预算编制依据

1)国家相关的财政政策、法规、制度;相关的财务政策、制度、规定以及经济能力。

2)年度综合计划安排。

3)确定的总体发展目标。

4)与所处行业相关的宏观经济形势、市场环境、用户需求等指标,如:GDP、财政收入、人口、市场占有率等。

5)年度业务收入计划、利润计划及年度工资计划安排。

6)成本费用历史数据。

(4)制定预算定额,健全预算基础工作

预算编制是成本费用预算管理的基础环节,预算定额的制定又是预算编制的关健环节,直接影响预算编制的质量。预算定额可按政策性预算、市场性预算、作业消耗性预算、能力支撑性预算和补充审批性预算进行分类细化控制。另外,可进一步优化定额标准,促进成本费用控制管理的科学化。

预算定额分为政策性定额、作业消耗性定额、能力支撑性定额和市场性定额。各类预算定额以市场为导向,以能力为条件,以收支差额为目标,以新增成本费用必须由新效益来支撑为原则,以经营预算为基础来确定,严格控制经营管理中的无效、低效消耗,避免浪费。政策性定额以政策、能力为条件进行编制;作业消耗性定额以保证生产作业需求为原则细分成本费用明细项,按量或收测算单位消耗量,确定消耗标准,力求按照某个作业环节最低的消耗额来编制,如对业务材料用品、车辆油耗,具体到作业的每一环节、具体到每一辆车算其消耗量;对于设备消耗,在保证设备正常运转,满足正常生产所需的同时,严格控制作业环节中的无效消耗,杜绝浪费现象;市场性定额以保证稳步提升竞争能力,支撑市场发展为目标编制,如:业务费的安排充分体现了支持业务发展的理念,设备设施等固定资产的投入从服务手段、服务环境等方面体现市场竞争力。

由于预算执行单位所处的区域不同,面临不同的市场竞争环境,长期形成的成本费用布局具有个性,因此,在具体确定预算定额时要既确定促进全省企业发展的统一标准,又兼顾预算执行单位个性化特点及区域性特殊政策,确定个性化标准。统一定额和个性化标准均可基于全省的经济能力而确定。各预算定额既独立存在,又相辅相成,密切联系,前后衔接,形成一个完整的、系统的定额体系,共同实现内部控制和管理目标。

2.加大财务集中控制管理力度,强化资金管理,为实施成本费用预算管理创造良好的财务环境。

(1)在推行预算管理的同时,强化财务一体化管理。通过财务一体化管理和扁平化管理,可强化财务收支管理和资金管理,有效地控制费用支出,减少核算环节,清理压缩企业的银行账户,减少货币资金沉淀,提高资金使用效率。

(2)强化资金的集中管理,避免集团内部资金的条块分割。通过贷款权、投资计划权、对外投资权和建设资金的集中管理,引导资金的投资方向,择优扶持重点项目投资,优化企业的产品结构、产业结构。

(3)固定资产购置,工程建设项目实施全部集中按招投标要求集中采购和招标实施。通过集中采购和招投标,降低设备采购成本、固定资产建设成本和相关成本。

3.制定与能力相适应的成本费用开支管理办法是成本费用预算顺利实施的重要保证。

为保证成本费用预算顺利实施,可制定出台与能力相适应的成本费用开支管理办法,如行政用车、差旅费、会议费、通信费、办公用品等,使整个成本费用预算的执行有章可循。

4.建立成本费用预算实践中的反馈机制,加强预算执行的应变能力与弹性。在预算执行过程中,对实践中反馈回的信息及时进行收集、整理和分析,发现差异,分析原因,定期以标准格式反馈预算制定部门,将分析结果作为不断完善预算管理的参考意见,使管理办法与实践经验紧密结合、互相促进。

5.做好税企协调以及其他主管部门的协调。主要指企业与当地工商、税务部门以及银行的配合协调,比如预算执行中对固定资产折旧年限的选择、时间性差异的调整等等会计事项。可通过各地区及总部与行政单位、社会中介机构等监管部门相协调解决,以减轻涉税风险,确保预算管理的顺畅执行。

当然,采用滚动预算方法时,预算编制的工作量大、财务成本较高。所以,根据“重要性”原则,对于成本费用可以采用按一定期间如季度滚动来编制预算,而在执行预算的那个季度里,再按月份分旬具体地编制预算,以适当简化预算的编制工作。总之,预算编制的滚动期间应视企业的实际需要而定。

【主要参考文献】

[1]周三多.管理学[M].高等教育出版社,2004.

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关键词：环境税费环境成本

一、环境税费的现状及发展趋势

（一）发达国家环境税费的状况

环境税又称“庇古税”。庇古在其《福利经济学》一书中建议，应当根据污染所造成的危害对污染者征税，用税收来弥补私人成本和社会成本之间的差距。

目前，已有相当多的国家开始通过税收政策来保护环境，从世界各国（尤其是发达国家）发展情况来看，有利于环境的税收备受各国重视，税收绿色化已成为一种发展趋势。发达国家环境税征收时间早，自1972年英国率先开征了CO2税后，法国、美国、德国、澳大利亚等国也先后征收了CO2税和硫税等。发达国家环境税征收范围广，如大气环境税中普遍征收硫税、氮税、碳税、汽油税、电力税、臭氧层耗损物质税等；水环境税包括水资源开采税、污水税等；固体废弃物环境税中包括电池税、危险物废弃税、垃圾税；同时还征收噪声环境税、动植物保护税、农药、化肥税等，环境税在发达国家税收体系中占有重要地位。各国把所征得的环境税投入到环境保护和环保产业的发展之中，对环保和环保产业的发展发挥了巨大的作用。

（二）我国环境税费的现状

我国当前还没有独立的环境税种。现行税制中，与环境资源保护相关的税种主要有消费税、资源税、所得税、城市维护建设税、车船使用税、车辆购置税、城镇土地使用税和耕地占用税等，这些税中涉及到环境污染的税目税率在增加，有向“绿色税收”发展的趋势。以我国现行的消费税为例，我国的消费税是1994年税制改革设立的新税种，目前消费税共设置了14个税目，与环境有关的税目有8个，分别是烟、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板等，其中对木制一次性筷子和实木地板征收消费税是2006年对消费税进行的调整，表明我国消费税已经向“绿色税收”迈进，预示着企业承担的绿色税收负担的增加。

目前，我国消费税税率（税额）的确定并没有考虑这些消费产生的环境外部成本。我国现行的资源税主要强调级差收入的作用，也没有充分考虑资源税对节约资源和降低污染的功能，如对固体盐和液体盐分别征收10-60元/吨和2-10元/吨的资源税，税额中没有考虑盐的开采对环境造成的影响。如果将环境外部成本考虑在各种税率（额）内，税对企业成本费用的影响将更大。

环境费是政府征收的与环境相关的各种费用。在发达国家，不存在类似我国预算外资金问题，所以财政角度的税费差别不大；而在我国财政体制下，税收和费用有着严格的界定，我国环境费制度已经有多年的实践，环境费在实务上被分解为许多项目，已有四大类100多项。我国环境费中，最为大家熟知的就是排污费，排污收费制度是我国对环境污染收费并且专款专用的一项生态收费制度，我国排污收费所涉及的范围主要是企事业单位污水、工业废气污染物、烟尘、工业固定废弃物和噪声等。

除国家制定的环境税费外，各地方政府还征收各种环境费。例如，地方政府普遍对水资源征收取水费和水资源费，有些城市对上水和下水征收多达十几种费用。如果企业违反各种环境法规，还将承担各种罚款，甚至存在被关停并转的风险。各种环境税费增加了企业的成本，影响着企业的可持续发展。

（三）我国环境税费的发展趋势

与发达国家环境税相比较，我国的环境税费还很不完善，还不能满足环境保护和经济发展的需要。随着我国经济的发展，环境税收支持能力的增强，环境税的社会可接受性提高，以及我国环境税收政策和体制的不断完善，环境税收的范围和在税收总额中所占的比例将会继续增加。根据发达国家环境税费的实践经验，我国将增强环境税费对环保和环保产业发展的作用，环境税费对企业的影响也将越来越大。

二、加强企业环境税费的管理思路

（一）树立全面环境管理理念

环境税费不仅仅涉及重污染企业，一般企业也可能产生环境税费的支出。企业应将环境税管理纳入企业的整个管理体系，树立全面环境管理的理念。全面环境管理是通过企业全体员工及有关部门同心协力、共同参与，把专业技术、经营管理、数量统计和思想教育结合起来，建立产品的研究、开发、设计、生产、安装、服务、回收和再利用等全生命周期的环境管理体系。在实现保护环境、预防污染和持续改进的前提下，降低企业污染费用和环境税费的成本支出。

（二）单独计量和披露企业的环境税费

加强企业环境税费的管理，为信息使用者提供环境税费的信息，需要集中反映企业承担的环境税费的详细情况。因此，需要对环境税费进行单独确认、计量、记录与报告。对于不能直接计入产品成本的间接环境税费，利用作业成本法归集并分配计量，企业对归集和分配的环境税费应设置相应的账户核算。企业承担的环境税归入企业的当期损益，与主营业务相关的记入“营业税金及附加——环境税”账户的借方，与其它业务相关的记入“其他业务成本——环境税”账户的借方；对于环境费，可设置“管理费用——环境税费”反映，其中属于企业因违反环境法规产生的罚金与赔偿费可分别设置“营业外支出—环境罚金”、“营业外支出——环境赔偿”账户进行明细反映。对环境税费进行披露时，可在已有报表中设置环境税费专栏进行，以满足信息使用者对环境税费管理的需要。

（三）加强对企业环境税费的控制

对环境税的控制。虽然与环境相关的税种、税目、税率等是由相应的税收法规制度规定的，企业还是可以对环境税进行控制管理。企业可以对与环境相关的税进行纳税筹划，以降低企业的税务成本。纳税筹划时，可以充分利用现行税收法规中的优惠政策，例如在现行法规中，与环境相关的增值税的税收优惠政策主要集中在农产品、资源综合利用、建材产品、综合利用发电、页岩油、废旧物资、森林企业和污水处理等。2008年1月1日实行的新企业所得税法税收优惠，主要集中在清洁生产和节能减排环节。

对环境费的控制。企业应对产品生产实施全过程控制，企业不同部门、不同产品以及不同的生产环节产生的环境费用不同，并且环境费产生的动因具有多样性。对环境费的管理，企业可以结合自身生产经营的特点，采用作业成本管理法、完全成本法、寿命周期成本评价法。

以排污费的作业成本管理法为例。作业成本管理法（ABM，Activity-BasedManagement）以作业成本核算为基础，通过对作业分析和控制，进行成本控制和管理，实现降低成本，增加企业价值的作用。企业首先应确定生产经营活动中产生排污费的动因，动因一般涉及排放污染物的种类和数量；然后根据动因归集和分配各作业库的排污费总额，将计算出的排污费与目标成本相比较，确定各作业库排污费的控制方法。排污费征收的标准不同，对其控制的途径也就不同。排污费有的按污染物排放的种类及数量征收，有的仅对超标排放的污染物征收，达到标准的不征收。因此，对排污费的管理应结合收费标准进行，对于按照排放污染物的种类、数量征收排污费的，企业应尽可能地降低污染物的数量与种类；对于按超标准排放收取排污费的，如噪声以及向大气、海洋排放的污染物，企业应加强管理，使排放的污染物不超过标准。另外，企业在生产经营过程中应加强管理，避免违反各种环境法规导致的各种罚款损失。

三、结论

环境税费能够使企业外部环境成本内部化，可以调节企业的行为，达到节约资源、保护生态环境的目的。因此，环境税费成为了国内外运用的一种主要的环境管理的经济手段，被应用到环境管理的许多领域。

在国际贸易中，一些国家以包括环境税费在内的环境成本内在化设立新型的贸易壁垒，也对企业产品的国际竞争产生重大的影响。因此，应加强企业环境税费的管理。

环境税费对企业有双重影响。一方面，环境税费能够促使绝大部分企业采取措施降低污染削减费用；另一方面，环境税费迫使企业负担外部环境成本。企业是环境污染物的主要排放者，根据“污染者付费的原则”，污染企业的废物排放量越大，缴纳的环境税费越多，必然增加企业生产经营的总成本。

参考文献：

1.王立彦.不可不知的环境税费.首席财务官[J]，2008