行政处罚的时效性范文

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作者简介：贾晋杰，中国地质大学（武汉）法学硕士，武汉市气象局，研究方向：宪法学与行政法学；李F，武汉市气象局。

一、典型案例引入

二、案例中“撤销”处罚的法律适用评价

（一）从法律适用理由进行评价

根据《行政处罚法》的第二十七条：违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。显然，对此款法律条文的正确适用，需理解不予行政处罚的违法行为的构成要件。即违法行为轻微、社会危害轻微和违法者已及时纠正违法行为三个要件必须同时满足。

“以人为本”主张人是发展的根本目的。本案中，建设方未按法律规定申报防雷装置审核，此行为产生的原因可能是防雷装置设计缺失或未达国家相关标准，建筑物防雷隐患突出，随时有可能遭到雷击并威胁人身财产安全。这与我国《宪法》所赋予的保护居民人身安全和财产安全的精神背道而驰。人的生命无价，所有法律都应保障生命的庄严和神圣。建设方以非法私利对抗国家的法律及政策，违反了法律的规定，危害了行政处罚制度。本案中出现了建筑物已在建设过程中但建设方还未及时申请防雷装置审批的情形，破坏了国家行政审批制度的完整。因此，本案中建设方的违法行为不应视为程度轻微。评价一个行为是否具有危害后果，不能只把经济因素作为唯一评价标准。笔者认为，维护、遵守法律规范，遵守法律义务的自觉性丧失可能会带来比经济方面更严重的危害。违法行为若及时纠正则不予行政处罚，因此认为“及时”纠正的时间节点是在行政处罚作出前。本案中，行政处罚决定已作出，建设方才去补办审批，超过了这一时间节点。至此，笔者认为建设方的违法行为虽没有造成直接经济上的危害，但不属轻微且未及时纠正，气象主管机构据引《行政处罚法》第二十七条来“撤销”处罚，缺乏法律理由。

（二）从适用结果进行评价

不予行政处罚和撤销行政处罚是两个不同的法律概念。不予行政处罚是免除了违法行为违法性，是指因有法定事由存在，行政机关依法对有某种违法行为的当事人不适用行政处罚的情形。尽管违法行为在外在形式上与某种违法行为具有相似性，但本质上仍然不失为合法行为。而撤销行政处罚的法律依据是《行政处罚法》第五十四条第二款：公民、法人或者其他组织对行政机关作出的行政处罚，有权申诉或者检举；行政机关应当认真审查，发现行政处罚有错误的，应当主动改正。可见，撤销行政处罚适用的情形是在行政处罚决定作出后，是由于行政机关自身错误，导致行政行为缺乏所应具备的主体合法、内容合法、程序合法三要素的其中一个或一个以上。不予行政处罚和撤销行政处罚的区别在于：前者决定的作出是在行政处罚决定作出前，而后者是在行政处罚决定作出后。前者作出是因为符合法定条件的相对人违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果，而后者以因为行政机关所作行政行为的过错为前置条件。本案中，气象主管部门的“撤销”行为的理由是违法者的补办相关防雷装置设计审核行为，但此行为发生在行政处罚决定作出后，因此，“撤销”行为存在错误。

三、案例中“撤销”处罚行为损害的法益

“撤销”处罚行为损害的法益主要有四个方面：第一是法律的权威性。法律一经颁布就应严格遵守并有效执行。本案中，对未申报防雷装置行政审核的行为进行行政处罚是合法有效的。但是，行政处罚作出后，基于违法者的补救行为而撤销行政处罚，不符合法律规定。实质上，建设方的违法行为并没有得到任何处罚，法律没有得到正确实施，法律的权威性受到了来自违法行政行为的挑战。第二是行政行为的确定力和拘束力。有效成立的行政行为，具有不可变更力，即非依法不得随意变更或撤销。在行政行为成立后，即产生法律上的约束力，有关人或组织必须遵守、服从。主要表现为对行政主体和行政相对人的拘束力。执法者无合法理由随意“撤销”处罚决定侵害了行政行为的确定力和拘束力。第三是公共利益。由于建设方延误报审防雷装置设计方案，导致部分防雷装置设计留下难以补救的安全隐患，考虑到雷电灾害巨大的破坏力，建筑物在投入使用后人身及财产安全等公共利益将可能受到严重损害。罚款的目的是为了惩罚建设方的违法拖延报审行为，从而对其所带来的公共安全隐患进行一种象征性物质补偿。执法者的“撤销”处罚行为实际上是取消了这种补偿，不利于公共利益的保护。第四是国家财产。《行政处罚法》规定作出罚款决定的行政机关应当与收缴罚款的机构分离。行政处罚成立后，罚款应直接上缴国家财政，所有权归属国家，该笔金额的性质应理解为国家财产，因此“撤销”处罚决定实际上是对国家财产的一种非法处分，情节严重的还应当被司法部门认定为犯罪。 四、案例中“撤销”处罚行为可能引发的消极后果

防雷行政执法既具有一般行政执法的共性，也具有基于防雷安全领域的特殊性。气象主管机构无合法理由“撤销”自身作出的行政处罚行为，不仅构成违法，情节严重的构成犯罪，还严重侵害了法律权威性和法治精神。虽然，公民法制意识提升已逐渐形成行政执法的合法性的重要监督来源。但是，建设单位作为“撤销”处罚的受益方，守法意识被淡化和模糊，无法有效实施监督权利。执法实践中，多个建筑物都来自同一建设方的情况较多，如果他们认为无论行政处罚是否做出，只要最后获得行政审批，之前的行政处罚便可以撤销，那么防雷行政执法的就失去了存在的意义。部分建设方未及时申报建筑物防雷装置审批，建筑物开工数月后甚至几近完工时才将申报材料交至审批窗口。依据行政行为的比例原则，届时将建筑物强制拆除再要求建设单位申报审批的可能性较低。因此，建筑物防雷装置设计错过了技术评价的最佳时间 。对于建筑物已施工部分的防雷装置的设计问题的整改已十分困难，建筑物内人身财产安全将存在长期隐患。对防雷装置设计风险防控的作用也大打折扣，后期补救不仅会耗时耗力，防护效果上也不尽人意。再加上建设方之间的互相比较心理以及共同传递的“打擦边球”心态，更是使得以后的防雷执法工作步履维艰。

五、案例中“撤销”处罚行为产生的原因

（一）来自执法环境

建筑物建设开工须保证设计方案符合国家有关标准，防雷装置属于建筑物的构成部分，所以开工前应确保防雷装置设计安全达标。从建筑物防雷装置设计审核的作用来看，防雷装置设计审批应在建筑物施工之前。在实践操作中，一些省份的建设部门明确规定建设项目获得施工许可证前应通过防雷装置设计方案审查。而其他省份在政策上则缺乏有力的支持。

另据《防雷装置设计审核和竣工验收规定》，负责防雷装置的设计审核的是县级以上地方气象主管机构，审核需建设单位提交的材料包括防雷装置设计技术评价报告。目前的现实情况是，气象主管机构认可的报告出具机构是其下设的防雷中心。由于技术服务需要建设方承担一定的费用，难免会让建设方对气象主管机构既从事技术服务又从事行政执法的的合理性产生质疑，延误了设计技术评价的时间和报送行政审批的时间，同时也超出了行政执法处理决定作出的期限。

此外，相关科普、法律宣传工作不到位。一些建设方并没有认识到防雷装置之于建筑物的重要性，简单认为报审只是跑流程而已，对此并不重视。虽然《气象法》很早就授予气象主管机构防雷行政执法权，但至今仍有建设方存在抵触，在执法过程中采取不配合的态度。

（二）来自执法者

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1.油田企业党建政工工作的难点

应该说，在油田等众多企业中，党建和政工两项工作面对的阻力是很大的，障碍是很多的，工作开展起来是有一定难度的，归结一下，主要表现在人员众多、和培训难度大等两个方面。

1.1人员众多

一般的中小型企业都是少则几百人，多则近千人，而像油田这样的大企业，则是少则几千人，多则上万人，管理难度非常之大，更何况在整个大的管理体系之下的党建政工工作，开展和管理起该各项工作难度应该是更大的。

1.2培训难度大

前面已经提到，少则几千人、多则上万人，甚至一、两万人的大型企业，要想在这样一个中大型企业中有效地开展党建教育或者党建培训工作，一方面的难度是教育和培训的周期较长，另一方面的难度表现为集中培训时场地比较紧张，由此可见，要想顺利地完成一次党建教育或者党建培训工作，是何其难。

2.油田企业党建政工工作存在的问题

查找企业存在的问题，目的是切实做到有的放矢，排查出问题后为的是更好地解决问题和防止相关问题再发生。经过实践总结，发现在企业政工及党建工作中，主要表现为重视程度参差不齐、工作体系不够完善、党建政工地位不高等三个方面，都需要在今后的工作中加以破解。

2.1重视程度参差不齐

在企业中，尤其在油田企业中，由于企业的规模大，子公司、分属企业多，部门与科室数量更多，造成了有的重视政工及党建工作、有的忽视政工及党建工作，还有一部分是站在中间的角度上，忽左忽右、忽前忽后，没有把企业的政工及党建工作纳上一个相对重要的议事日程。

2.2工作体系不够完善

在企业中，虽然政工及党建工作开展得也比较早，但是因为两项工作在企业中的“从属性”，再随着经济全球化的发展，企业更加注重于自身经济的发展和经济实力的提升，而忽略了政工及党建工作，导致一些企业的党建工作体系不够完善、不够正规、不够实效。

2.3党建政工重视程度还不够

虽然在油田企业中政工和党建工作的地位很高，但是在一些科室和前线基层队中重视程度还存在不足，个别同志错误地认为政工和党建工作不在主战线上，而是处于“支线”或者“分线”的位置上，那么什么是主战线，是指那些企业生产、企业发展的经济工作才是企业货真价实的主战线，认为政工和党建工作处于从属的地位，其实这是一种错误、片面的认识，亟需在油田企业中把重视程度全面、真正提高起来。

3.有效性开展油田企业党建政工工作的办法

兵不在多贵在精，经过多年的工作经验积累，以及对其他企业先进管理经验的借鉴和学习，总结出以下三个方面的党建及政工的工作方法。

3.1提高认识，强化教育，调动全体员工认承党建工作

不能否认，大多数企业的员工对党建工作认识不足，认为党建工作与企业发展没有太大的关系，觉得党建和政工工作在企业中是可轻可重的，没能从思想的根源深处去正视和认承党建工作，没有从思想根源深处去重视党建及政工的工作。为此，在今后的党建和政工两项工作的开展历程中，一定要从提高认识入手，全力强化政治思想教育，教育的内容中要包含党建与政工工作的性质、作用和开展两项工作的实际意义，教育过程中，还要不断完善教育培训体系，制定系统的培训计划，分层次有步骤抓好员工的基础培训、专业培训和知识更新培训，通过坚持培训和考核相结合、培训与使用相结合，提高员工参与培训的主动性、积极性与实效性，让广大企业员工从根源上、从本质上去了解两项工作，并逐步从了解到理解、从理解到支持、最后取得对党建和政工工作的支持。同时，还要不断探索思想政治工作的规律、特点、方法和途径，保护好、引导好、发挥好员工的工作热情和动力，以沟通、协调、服务的方式来增强凝聚力，确保油田企业的政工及党建工作持续、健康发展。

3.2健全机制，完善制度，创新推行党建工作

企业的政工及党建工作虽然已经有多难的工作历程和工作经验积累，但是制度还在不断的完善之中，机制还在不断的健全之中，随着企业的不断发展与进步，党建及职工的政治思想工作也要不断的创新，要与时俱进，不断完善修订各项制度、建立有效沟通机制，主要包括管理层与员工的日常沟通机制、班组之间的相互沟通机制、员工之间的相互沟通机制等，不断提升企业的科学决策能力和整体执行能力。在今后的政工及党建工作的开展历程中，必须着力建立健全党建机制、政工机制，让两项工作的工作机制得以顺利有效推进，着力修订和完善两项工作制度，从而让制度规范权力、让制度指导工作，打造思想政治工作党、政、工、团齐抓共管的新格局。

3.3强化管理，发挥党建政工工作的实效性

政工及党建工作在整个企业中的地位始终处于一个比较特殊的地位，始终没有从意识层面、工作层面来完全提高，有时候威信不强和重视不够，致使政工及党建工作根本就无法实现自身工作正常有效的开展。因此，建议企业中的政工及党建工作在领导力量上进一步强化，如此一来，管理力度及工作开展力度自然大增，把思想政治工作与企业管理同规划、同决策，同布置、同安排，同管理、同活动，同评比、同考核，同跟踪、同监控，使思想政治工作在企业管理之中发挥作用，加快推进政工及党建工作的有效性、实效性、高效性。

4.总结

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中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）36-0058-04

一、文献综述

对企业研发支出与企业绩效关系的研究，国内外的学者都从不同的角度进行了研究。Cohen and Levinthal（1989）认为，R&D投资不仅可以产生新的知识和信息，而且可以增强公司吸收现有知识和信息的能力，促进知识和技术的外溢，R&D投资具有提高公司创新能力和吸收能力的两面性。但是有的研究认为，研发支出并不能提高国家或公司的业绩。Gavin and Cameron（1994）发现20世纪80年代的英国制造业掌握了先进的技术并没有产生较高的生产率，即研发投入并没有提高英国制造业的企业绩效。Hana and Manry（2004）在分析研发支出与股价关系时，选取了韩国的数据，检验了研发投入的价值相关性，研究发现研发投入对公司的股价有着积极的影响是正相关的，表明研发投入所能创造的净现值为正，因而建议将研发投入资本化。

近年来，我国学者也开始对研发支出与企业绩效之间的关系进行了相关的研究。刘德胜、张玉明（2010）研究了中小企业研发支出与企业绩效的关系时，以我国中小板上市公司2006―2008年三年间连续披露研发支出数据的116家企业为样本，以净资产收益率为因变量，以研发支出占主营业务的比重为自变量，以企业年龄、企业性质、行业类型、地区类型、上市年限为控制变量，以总资产的自然对数来测量企业规模作为调节变量。通过构建多元函数模型，发现研发投入与企业绩效之间并不是一种线性的相关关系，而是呈现倒“U”型关系，表明中小企业要想提高企业绩效，就要将研发支出控制在一个合理的范围内。徐芳（2012）在研究研发支出强度与公司业绩波动关系时，选取了2007―2010年沪深A股上市公司为样本335家上市公司的财务数据，研究发现投入所产生的效益与公司业绩波动的关系有滞后效应。从长远看，加大公司研发投入，有助于提高公司业绩和公司核心竞争力。

综上所述，研究现状主要呈现出两个方面的问题：一是在研究对象上多针对国家、地区宏观研发费用（R&D）的业绩评价，对公司尤其是中小公司板和创业板上市公司的研发费用（R&D）的业绩评价研究不足;二是在研究内容上较偏重于研发费用（R&D）业绩评价方法与指标体系的建立，至于现实中公司实际研发活动及其业绩状况如何却关注不多。由此，针对这一研究空白，本文以我国创业板上市公司为研究对象，对上市公司研发支出和企业绩效的相关性进行系统完整的分析。

二、理论分析与研究假设

（一）研发支出对企业绩效的正相关影响

从上述国内外文献可以看出，资本化的研发投入可以形成无形资产，增加企业的创新能力，为企业创造经济效益，使企业无形资产的增值功能得到有效的体现，企业能够在激烈的市场环境中有一席之地。由此，企业研发形成的无形资产为企业带来的经济效益越大，那么平均到每一单位的无形资产成本就会越小，规模效益就会越明显，企业的绩效就会越好。Ehie and Olibe（2010）在研究企业研发投入与公司市场价值关系时，以总销售为投入变量，以研发强度、公司规模、资产负债率、行业集中度为投入变量构建了横截面回归模型。研究发现，企业研发投入对公司的业绩有着正相关影响，说明研发投入越多，公司业绩就会越好。王芷萱（2011）在探讨开发支出对企业绩效的影响时，使用了2009年沪深两市A股217家上市公司的数据，研究发现公司研发强度与公司本期业绩不相关，与公司未来业绩显著正相关。

基于以上研究，本文提出如下假设：

假设1：研发支出与企业绩效正相关。

（二）研发支出对企业绩效的负相关影响

研发支出作为一项长期投资活动，其产生的经济效益也存在一定的不确定性。研发支出项目作为一项长期资产，其能否在未来给企业带来收益充满了不确定性，而且研发能否形成无形资产也不确定，虽然现在我国大力鼓励自主研发创新，但是最后能够形成具有重要价值的无形资产还是很少的，而且一个企业的技术创新很容易被竞争对手所模仿，这就会导致其通过高成本所带来的竞争优势很快就会不复存在，前期的高成本也不能得到合理的补偿。Lee，et al.（2010）;郭斌（2006）等的研究也发现研发支出活动对绩效存在着负影响。

基于以上研究，本文提出如下假设：

假设2：研发支出与企业绩效负相关。

三、研究设计

（一）样本的选择

本文选取了2010、2011、2012年财务报表中“开发支出”项目期末余额不为零的创业板的上市公司为样本，剔除了“开发支出”项目期末余额为零的公司，最后得到48个研究样本。创业板上市公司财务数据来源于东方财富通数据库所公布的上市公司年报，通过对年报数据的统计整理，从而形成分析样本。

（二）变量的选择

1.被解释变量

本文选取衡量企业绩效的指标――净资产报酬率作为被解释变量，净资产报酬率（ROE）=净利润/股东权益总额。

2.解释变量

本文选取研发支出（RD）作为解释变量，由于“开发支出”项目期末余额的变化趋势在一定程度上与研发支出的变化趋势一致，且开发支出形成无形资产的可能性更大，所以本文用“开发支出”项目期末余额作为研究对象，用开发支出期末余额占营业收入比重来衡量（在文中统一称为“研发支出”）。

3.控制变量

（1）每股净资产（BPS）：净资产除以发行在外的普通股股数。

（2）资产总计（TA）：企业的资产反映了企业的规模，表明企业期末拥有或控制的资源，是企业一项重要的财务指标。在本文中，用取对数的期末总资产来衡量。

（3）总资产增长率（TAGR）：期末总资产的变化量除以上一年度期末的总资产。

（4）资产负债率（LEV）：用总债务与总资产的比率来衡量。反映了企业资产中有多大比例是通过举债得到的，同时也是一项衡量企业利用债权人资本进行经营活动能力的指标。

（三）研究模型的构建

本研究主要目的是研究公司研发支出对企业绩效的影响，故建立多元线性回归模型如下：

ROE=β1RDt+β2BPSt+β3TAt+β4TAGRt+β5LEV+εt

其中，β表示控制变量的回归系数;ε表示随机误差项;t表示时间趋势（t=2010，2011，2012）。

四、实证检验

本研究使用Stata12统计软件对预期模型进行检验。表1、表2、表3和表4分别显示了各项被检验的结果。

（一）描述统计分析

表1提供了变量描述统计分析，从表中可以看出：净资产报酬率平均值为8.25%，研发支出平均值为6.41%，每股净资平均值为7.61元/股，资产总计平均值为20.83，总资产增长率平均值为9.35%，资产负债率平均值为15.62%，数值较小，说明企业的大部分公司来源于所有者。每股净资产的标准差最大，为 4.940349，说明每股净资产的波动较大;其次是总资产增长，为1.702369。从表1中可见，变量的变动较大，这也体现了创业板是一个风险大的股票市场，符合实际情况。

（二）相关性分析

表2列示了变量之间的相关系数，除资产负债率要素以外，其他所有控制变量与净资产收益率的相关系数都为负值。说明资产负债率与企业资产收益率有着正相关关系，也就是说在一定程度内，企业的资产负债率越高，企业的绩效就会越好。而除了资产负债率以外，其他控制变量都与净资产收益率有着负相关关系。也就是说在一定程度内，企业的其他控制变量越高，企业的绩效就会下降。这与预期不符，上述相关性的分析是简单的初步验证，下面就通过回归分析来进行进一步的研究。

为了进一步探讨研发支出与企业绩效的关系，本研究分别采用了最小二乘法分析、最小二乘虚拟变量估计分析等分析方法，探讨创业板上市公司研发支出与企业绩效之间的关系。

（三）最小二乘法分析

表3列示了研发支出与企业绩效的研究结果。回归结果显示，在5%的显著性水平下，每股净资产对企业绩效有负影响且影响系数在-0.00430到-0.00261之间;在5%的显著性水平下，总资产对企业绩效有负影响且影响系数在-0.0198到-0.0192之间;总资产增长率对企业绩效有正相关影响但并不显著;在5%的显著性水平下，资产负债率对企业绩效有正影响且影响系数在0.0984到0.116之间;在5%的显著性水平下，研发支出对企业绩效有负影响，影响系数为-0.0655，即创业板上市公司的研发支出每增加一个单位，企业绩效会下降0.0655个单位。这一结果与上述相关分析的结果基本一致，但与预期不符。研究结果说明创业板上市公司的绩效会随着每股净资产、总资产、研发支出的增加而下降，会随着资产负债率的上升而增加。在创业板上市公司中，利用合理的外部筹资进行的经营活动的效率较高，创业板上市公司可以通过合理的负债来提高企业的经营业绩。创业板上市公司的研发支出与企业绩效有负相关，这一结果符合假说2。

（四）面板数据混合最小二乘法分析

由于数据是一个面板数据，可能会存在个体与时间趋势，本研究尝试建立随机与固定两种效果模型。固定效果假设个体效应或时间效应与解释变量有关，个体效应或时间效应是内生的。固定效果模型允许不同企业的常数项不同。随机效果假设个体效应或时间效应与解释变量不相关，个体效应或时间效应是外生的。两种效果模型如下：

Yit=α+βXit+ui+λt+εit

其中，Yit是指公司i在时间t的因变量，β是指公司i在时间t的回归系数，Xit是指公司i在时间t的解释变量，ui表示不随时间变化的个体上的差异，即个体效应，λt不随个体变化的时间上的差异，即时间效应。ε是指随机误差的影响，i表示不同的股票，t表示不同的年份。

通过Hausman检验得知，Prob>chi2=0.0561。在5%的显著性水平下，接受原假设H0：个体效应或时间效应与解释变量不相关。即随机效果是有意义的，不存在个体效应和时间效应;在10%的显著性水平下，拒绝原假设H0：个体效应或时间效应与解释变量不相关。换言之，固定效果是有意义的，即存在个体效应和时间效应。

由表4可知，固定效果模型的结果与前面的分析相似。在10%的显著性水平下，研发支出对企业绩效有负相关，其影响系数为-0.0576，在前面最小二乘法的结果-0.0655相近;每股净资产对企业绩效有负影响，其影响系数为-0.00320，在前面最小二乘法的结果-0.00430到-0.00261的区间中;资产负债率对企业绩效有正影响，其影响系数为0.0826，在前面最小二乘法的结果0.0984到0.116的区间中;总资产、总资产增长率对企业绩效有负影响，但结果并不显著。

五、结论与建议

通过以上实证研究分析看出，创业板上市公司的研发支出与企业绩效负相关。探究其原因有三点：（1）由于研发活动存在滞后效果，即当期的研发支出会在以后期间对企业绩效产生影响（本研究样本由于时间跨度较短，不适合做滞后验证）;（2）由于研发支出对企业业绩产生促进影响是有条件的，若研发投入没有形成无形资产而浪费了企业的资源导致研发投入费用化，则减少了当期的利润;（3）由于企业、政府对无形资产的保护不足，导致通过企业投入形成无形资产而带来的竞争优势不复存在，其未来的现金流量将会下降，无形资产就会发生减值从而减少当期利润。因此，研发活动并不一定可以保证企业对企业绩效产生积极的影响，企业对研发的高投入并不一定就会促进企业绩效的增长。

结合上述研究结果，研发活动的结果具有很强的不确定性，创业板上市公司不能盲目地进行研发活动。首先，创业板上市公司要以市场为导向进行研发活动，提高研发活动的质量。我国现在研发活动越来越受到重视，虽然研发支出在不断增加，但质量却并不高。要使研发活动所创造的产品被市场认可和接受，企业的研发才有意义。近年来，我国的专利申请数量在世界名列前茅，但新科技对经济社会的发展却没有随着科技水平的提高而提高。一些科技成果虽然很先进，但并不具有可实施性，不具有现实意义。因此，要根据市场的需求和特点，有目的地进行研发活动，使研发支出发挥最大的作用。其次，政府与企业要对创业板上市公司研发活动的成果进行有效的保护。在当下的社会中，研发活动取得的成果不能有效的保护是企业研发积极性不高的重要原因之一。只有政府制定有效的保护与侵权惩罚政策并且企业也实施有效的保护措施下，研发成果才能得到保护，企业前期的高投入才能得到合理的补偿，研发的积极性才会高。

【参考文献】

[1] 徐芳.公司业绩波动与研发支出资本化――基于中国A股市场经验研究[J].会计之友，2012（6）：82-86.

[2] 郭斌. 规模、R&D与绩效：对我国软件产业的实证分析[J].科研管理，2006（1）：121-126.

[3] 刘德胜，张玉明.R&D支出驱动中小企业绩效有效性研究[J].科技与经济，2010（1）：92-96.

[4] 程宏伟，张永海，常勇.公司R&D投入与业绩相关性的实证研究[J].科学管理研究，2006（3）：110-113.

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关键词 ：财政支出；绩效评价；管理

一、财政支出绩效评价管理的重要性

政府绩效评价的主体为政府与财政部门，由财政部门主持评价工作，对象为公共资金的使用部门，承担政府财政拨款的单位都要接受绩效评价。绩效评价的内容是与财政拨款相关的机构接受监督，同时经常性拨款或项目经费同样也接受相关绩效评价的监督。绩效评价是政府绩效管理的基本环节也是核心环节，主要通过绩效评价来确定财政支出的效果程度、使用效率等问题，从而得出财政拨款的有效性和效率性，通过绩效评价可以使得政府的绩效管理从过程管理转变到结果管理，更能够体现财政拨款的实效性，更贴近于工作实际。

首先，绩效管理可以验证财政支出的有效性。财政支出作为一种科学的资源配置活动，能否做到资源的优化配置，使得支出的财政金额用在实处，起到应有的效果就至关重要。政府应站在国家的宏观角度客观衡量国民经济整体效益，着重管理财政支出的经济性和效益性，这就需要绩效评价进行佐证和判断，为财政支出的效果做出客观评价。

其次，绩效评价能够指导财政预算。通过绩效评价对于各项财政支出的情况反馈，使得领导充分了解到在财政的支出过程中哪些是有效的，哪里没有做到资源优化配置，从而对于政府的财政预算起到一定的引导作用，指导政府按照资源优化配置和提高财政支出利用的科学性和效益型进行科学预算，有效促进预算的科学性。

再次，绩效评价有利于政府目标的完成。通过绩效评价最根本的是对于政府行为进行内部控制并保证政府目标的不断实现，提升政府运行效率和职能转变，促进政府的公信力和执政方针贯彻。

总之，财政支出的绩效评价是政府管理制度的基本环节，也是政府绩效管理中的重要一环，是公共财政管理的必然要求，也是政府用制度管理财政支出的有效措施，是十分重要的，因此，各地都应贯彻国家的绩效评价管理，将绩效管理做得更好。

二、现行财政支出绩效评价的现状

（一）缺乏完善的绩效评价体系

随着大丰市经济的不断发展和财政收入的逐步增多，相应的财政支出也有所增加，现在我国的绩效评价体系仍处于试验阶段，现有的绩效评价体系不能够适应日益增多的财政收支状况，也无法做出公平公正、科学合理的评价，从而影响到绩效评价体系的科学性。

首先，绩效评价指标体系不够全面，有些指标名称不够准确。在项目绩效评价中的产出与效益两级指标以及产出实效的三级指标都表现出不同层次的概念，而在实际的工作中，将二者合并简化为“时效”，这样的表述是不准确的，容易使人产生歧义并且不能够充分体现效率指标的重要性，在实际工作中也没有体现出公平性的目标，整体指标不够科学与健全。

其次，评价周期的设定不合理。我国现有的预算年度采用日历年度制。这就使得一些单位会出现年底突击花钱消费的现象，以防止下个周期不能使用，造成财政资金的浪费，影响绩效评价结果。加之在财政支出和效果因项目不同而时间周期不一致，从而导致采用预算年度作为评价周期会在客观上导致评价内容不全、评价结果失真等问题。

（二）工作权责分配不清

政府的管理部门负责绩效评价的审核工作，但没有一个权威管理部门对于全国财政支出绩效评价做统一的管理和行为的规范，在实际的工作中缺少监管和执行力，从而会导致基础的重视度和积极性降低，在实际的工作中缺乏重视度，从而影响绩效评价的效果。在基层实行的过程中也因权责不清，导致各环节工作人员工作的混乱，责任的相互推诿，也影响了绩效评价的结果的准确性。

对评价对象未做明确分类，无法进行区别性激励与约束。对于使用“本级部门预算管理的资金和上级政府对下级政府的转移支付资金”所提供的公共产品和服务未做进一步分类，没有对可评项目与可评而未参评项目在激励机制上做出区分，影响了实际运作中的执行力，导致评价范围的缩小和难以拓展。

（三）缺乏信息网络

大丰市在进行财政支出绩效评价的过程中，还存在着信息不全、不准确与不充足的问题，对于绩效评价的审核的预测和执行缺乏科学的信息网络与广泛的数据库，使得实际操作中难以通过对历史情况的分析做出科学的评价，缺乏信息网络便难以进行考核数据的收集、分析和预测，在我国现有的信息网络下，难以做出科学的评价，并影响到对于下期评价的指导，由于历史数据的欠缺和信息网络的不健全，影响到绩效评价的效果。

三、深化财政支出绩效评价的思考

（一）建立绩效考核指标体系

财政支出的绩效评价既要分析有形和直接的投入产出，又要分析出间接无形的预期投入与产出，既要反映出货币衡量的经济效益，又要反映出社会效益。这就给绩效评价体系的建立提出更高的要求，既要考虑财政支出的特点和工作流程，又要兼顾多层次立体性的指标体系建立，避免使用单一指标所造成的偏差和不科学性，只有建立起科学的绩效评价的指标体系，才能够真实反映财政支出的具体情况，科学的进行绩效评价。

完善评价指标体系。首先，要在效果类指标下设及时性和可及性两个二级指标，同时取消时效指标，分别评价公共产品和服务供给的时间和空间效果；增加公平性指标，作为效果类指标的二级指标。其次，要增加效率类指标为一级指标，并将成本指标作为其二级指标。再次，是调整满意度指标为效果类二级指标，不再单列为一级指标，因为满意度是典型的效果类指标，并根据内外部评价的需要，分别下设面向公众的公共服务满意度、面向政府工作人员的职业满意度等。

（二）建立权责分明的管理系统

首先要确立绩效评价责任制度，将绩效评价中的差错疏漏之处，问责到人，责任到人，合理分工，并建立配套的绩效考核标准和薪资评定标准，使每一个员工能够遵守评价标准的约束性，提升改进创新的积极性。

其次，要制定具体而科学的评价范畴，应涉及到评价程序的具体步骤、绩效评价质量、绩效评价完成效率等，结合任务难易、任务量、进度跟进等综合考虑，建立一套科学的绩效考核标准，保证财政支出绩效评价全过程的顺利进行。

再次，要建立项目分类制度，逐步扩大评价范围。预算绩效评价为适应政府在公共产品和服务的供给方面的多样化特征，就要对评价对象进行分类，然后确定阶段性的评价范围，逐步扩大评价范围。针对可评项目建立评价时间表，并对可评而未参评项目设置评价期限约束。

第四，要科学设计评价周期。适当增加一定的滞后期，以效率评价为主的项目则可适当延长，使预算支出的结果较为充分地实现，以得到更加真实的绩效信息。

（三）加强数据网络和沟通平台建设

建立有效的沟通平台能够为绩效评价过程控制与绩效管理效率提升做出贡献。首先，要使得数据信息及时准确有效的传递到绩效评价人员的手中，为其科学绩效评价奠定基础，保证相互关联的绩效评价事项能够相互佐证与补充，有效避免重复工作。其次，建立各绩效评价小组间协调合作的关系，通过网络信息平台，相互沟通更加畅通，能够有效发现绩效评价过程中的问题并及时做出反应，有效保证各部门协调合作的顺利进行。其三，要保证各部门绩效评价人员的信息共享。各部门通过分工进行数据收集，收集整理的资料可通过信息平台进行分享和上传，使得其他部门进行使用，各部门分别针对不同的数据和信息进行收集和整理与分析，各司其职、合理分工，有效提升了信息处理的速度和质量，避免重复工作的发生，为提升绩效评价管理的效率奠定了坚实基础。同时数据网络的建立能够进一步促进基于历史数据的科学分析评价，有利于大丰市财政支出绩效评价管理更科学的发展。

（四）实现资源的优化配置

首先要在绩效评价工作开展前应对每个人要做的工作进行详细的布置和深入细致的讲解，使得每个人都知道绩效评价的原因、对象、方法与注意事项，为绩效评价奠定基础。其次要全面提升绩效评价人员的素质，只有整体水平提高了，才能有效提升资源的利用率，保证资源的优化配置。最后，要将创新贯穿于绩效评价的全程，使得绩效评价人员树立绩效评价新观念，积极利用计算机为绩效绩效评价提供辅助，为资源优化配置奠定基础。

总之，财政支出的绩效评价是政府管理制度的基本环节，也是政府绩效管理中的重要一环，是公共财政管理的必然要求，也是政府用制度管理财政支出的有效措施。因此，只有做到建立绩效考核指标体系、建立权责分明的管理系统、加强数据网络和沟通平台建设和实现资源的优化配置，才能有效解决实际评价中的问题，才能够促进财政支出评价管理科学有效发展。

参考文献：

[1]成林.我国对财政绩效评价的完善思路.地方财政研究，2013（6）.