结算审计重难点篇1

一、前言

土木工程建设中的全过程跟踪审计的定义，是对工程建设项目各个环节进行全面和及时的审计监督,工作人员将过去简单的竣工后被动审计或分段监督变为事前主动的全过程跟踪审计监督, 跟踪审计不但能有效防止建设项目挪用侵占建设资金，损失浪费以及高估冒算等情况发生，更能保证、控制和规避投资风险,提高投资效益。

然而,作为一种新的审计模式,在实践过程中会有哪些重点,会遇到哪些难点呢？根据江苏省人民政府《对省财政拨款兴建的重大工程项目实行审计监督的实施意见》 ( [2006]114号)、国家教育部《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》(教财[2007]29号)和审计署关于基本建设竣工决算审计工作要求及建设项目审计处理暂行规定等文件要求, 浅论土木建筑工程项目工程的跟踪审计要点和重点。

二、土木工程建设项目跟踪审计的重点与要点

2.1项目设计阶段

工程项目设计阶段对投资影响最大,对工程造价(投资)影响占70%以上。因此,此阶段的跟踪审计,是重中之重。

(1)对限额设计审查的重点与难点。根据项目的功能要求及生命周期,与类似工程项目相比较,测算指标是否在投资控制范围内。同时,对设计提出优化建议,提高项目投资效益。如江苏省高校的学生公寓给排水工程,初始设计取用CPVC给水管,后经我司提出优化建议后,改为同样满足设计和使用要求的PPR给水管,节约投资约60万元(PPR给水管材料价格约为CPVC给水管材料价格的1/3)。此阶段往往需要大量类似工程项目的指标数据才能进行对比分析,并且对建材价格及其市场走势有一定的预测能力。所以,在平时的工作中,我们要善于积累和分析数据,需要时还可跟一些专业公司合作。

(2)对设计概算审查的重点与难点。此阶段重点审核工程量、材料价格和有无漏项。由于少部分概算编制单位存在“看菜吃饭”,根据估算造价调整概算造价的行为。所以,此阶段要独立细心审查工程量、材料价格和有无漏项,确保概算准确。

(3)对重点材料及设备审查的重点与难点。由于建筑的多样性,时常会使用一些新材料和特殊设备。同时新材料和特殊设备价格往往较高,且由于其鲜见性,往往容易含有“水份”,所以要对这部分材料和设备重点审查。对此阶段进行审查,需进行大量的市场调研,不可偏听一家之言。

2.2项目招标阶段

工程项目招标阶段是投资者通过招标活动确定建筑产品的生产者,并签订承包合同的过程。在此阶段,招标方式的确定、招标标段的划分、工程量清单和预算造价的编审、投标书的经济评审、合同条款等对项目投资有显著影响。

2.2.1招标方式和程序审查的重点与难点

工程招标的合法性和规范性也是全过程跟踪审计的重要工作之一。工程合法规范,了是这个工程顺利进行的前提。

此阶段要求对工程招标的规范和要求相当熟悉,才可避免出现一些违规行为。

2.2.2合同管理制度审查的重点与难点合同是贯穿整个项目的一条线,是整个项目管理和实施的重要依据。订立清楚明细的合同条款,对于规避风险,促进项目顺利进行,有着重要的意义。

项目过程中主要的合同有施工合同和监理合同,而施工合同由于涉及人员多,工作面复杂,往往最容易引起争议。对此,广东省印发一本《广东省建设工程标准施工合同》(2009版)。我们在订立和审查同合时,可以参照《标准施工合同》,再针对每个项目的自身情况调整,使合同更加完善。

2.2.3工程量清单、招标控制价审查的重点与难点

此阶段审检的重点是工程量清单有没有漏项、工程量是否准确、清单描述是否清楚以有招标控制价是否合理等。

此阶段最容易被人们忽略的是工程量清单的描述,而这往往就是施工过程中最容易引起争议的。如清单描述“热浸锌电线套管φ20”,没有说明厚度,在施工过程究竟是1.2mm厚还是1.5mm厚,就可能引起争议。因此,即使国标清单没有要求描述,但实际过程可能会引起争议的地方,我们还应该描述清楚。

2.3项目施工阶段

项目施工阶段是工程的实质性阶段,此阶段持续时间长、涉及人员广,是控制工程造价、确保投资效益的关键阶段。

2.3.1工程变更及签证审查的重点与难点

由于工程持续时间长、施工现场复杂或者是使用要求的调整,或多或少地将会有一些工程变更及签证。此阶段审查的重点是变更及签证的责任性、必要性、真实性和完整性。施工单位“低价中标,高价结算”最主要的手段就是造就大量的工程变更及签证。为了避免这种情况出现,过程中对变更签证的审查尤为重要。为此,可派专业人员驻现场跟踪审计,对证据可能会灭失的做好拍照、各方签字确认等记录,对每一份变更及签证作及时的审核。

2.3.2中期支付审查的重点与难点

项目过程中进度款的审核,也是全过程跟踪审计的工作内容之一。些阶段审查的重点是进度款跟工程实际施工进度是否一致,有没有超报少报的现象。此阶段需特别注意合同的支付条款,严格按照支付条款来支付。每次支付都应有一个整体的观念,避免局部失误造成整体失控。

2.4竣工结算阶段

工程竣工结算是项目全过程跟踪审计的最后环节,也是确定工程最终造价的决定性环节。加强此阶段的审查,对于提高竣工结算本身质量、考核投资及概预算的执行情况,正确评价投资效益,总结经验教训,改善和加强建设项目的管理具有重要意义。

2.4.1竣工资料审点与难点

此阶段审查的重点是竣工资料的真实性、合法性和完整性。一份真实、合法、完整的结算资料,是做好一份结算的前提。此阶段审查的难点是竣工资料的完整性。施工单位在报送结算资料时,一些对他们不利的负签证时常会缺失或不全。此时需结合驻场时收集的资料与报审的资料进行对比,确保资料是真实的、合法的、完整的。

2.4.2竣工结算造价审查的重点与难点根据已审核过的竣工资料,对竣工结算价进行审核,是确定工程最终价款的阶段。此时的重点就是要严格按照合同,紧靠送审资料,做到独立、公平、公正的审计。

竣工结算确定以后,我们还需对整个项目分析和评价投资效益,积累相关数据。如对比中标价和结算价,分析引起增减的原因,有哪些措施可以更好地控制;又如哪些条款合同中还未够明确,引起争议,妨碍了工程的进展等等。

三、结语

综上所述，土木工程建设过程中的跟踪审计作为一种新的审计模式，虽然已取得良好的社会效益和经济效益,但目前还处在起步阶段,有很多地方还需在实践中探索与完善。掌握重点,突破难点,才能更快更好地推进建设项目全过程跟踪审计,为合理节约资金、提高投资效益而努力。

参考文献

结算审计重难点篇2

为适应信息技术发展的需要，加快改进审计技术方法和审计作业手段，运用现代化的工具——计算机已势在必行。

（一）进一步推进计算机审计是实现审计工作科学化的重要举措。当前，我国的审计事业正处于传统审计向现代审计发展的技术转型期和战略机遇期。国际经验表明，计算机审计是现代审计发展的必然趋势。我们应当遵循世界审计的发展规律，不断吸收、借鉴发达国家现代审计的经验和做法，跟上世界审计信息化的发展潮流。对此，李金华审计长曾经作过精辟的论述：要提高审计工作的科技含量，要把信息化建设，把计算机的推广应用，看成是我们提高审计效率，改善审计手段，提高审计质量，降低审计成本，加强廉政建设的一个重要途径。因此，审计机关的信息化建设不仅仅是个方法、手段问题，而且是关系到审计事业发展的问题。

（二）进一步推进计算机审计是现代审计的必然选择。首先，计算机审计既突出了审计重点，又丰富了审计手段。运用计算机的自动筛选、汇总、分析等功能，改变过去手工逐笔分析的做法，使审计思路更为清晰，重点更为突出，发现重大违纪违规问题线索更为可靠。同时，利用计算机快速、准确的特点，使得全面审计成为可能。其次，计算机审计拓展了审计空间，提高了审计效率。利用计算机网络技术可把社会经济各方信息汇集起来，及时地进行综合和分析，完整地把握被审计对象经济活动的实质，为国家审计在拓展审计空间、加强宏观经济管理和监督服务等方面构筑有利的作业基础和信息平台。

（三）进一步推进计算机审计是提高审计质量和审计时效的重要手段。现代计算机技术使我们可以充分利用软件系统提供的操作权限控制功能，并在各审计环节设置质量控制点，实行适时监控，从而有利于审计质量的跟踪检查，同时也使得审计质量的控制更加实时有效。此外，对审计人员收集的各种电子数据，可以采用数据挖掘技术，高效、准确地进行统计、分析，为领导决策提供及时的审计信息，最大限度地发挥审计在宏观调控中的建设性作用。

二、当前面临的困难和问题

计算机技术在审计工作中的运用，是审计事业发展的一个里程碑，是审计技术和手段的一场深刻变革。但在开展计算机审计的过程中也遇到许多一时难以克服的困难和问题。这些困难和问题正阻碍和制约着地方审计机关计算机审计工作的进一步推进。归纳起来主要有以下几个方面：

（一）传统的思维方式和工作模式，阻碍了计算机审计的快速推进。首先，存在着用传统思维方式看待审计信息化，缺乏推进计算机审计的信心和远见。在计算机审计遇到困难时，不是从主观上找原因，而是简单地否定计算机审计的应用价值。其次，对计算机审计持观望和等待的态度。有的认为计算机审计没什么大的用场，还不如手工审计快，不愿把时间浪费在掌握计算机技术上，无暇顾及计算机这一技术问题，自我隔离在信息化之外。其三，存在着技术困难和理念困惑，还没有真正认识到审计信息化必将带来人们思维方式、审计作业方式和作业流程的变革。

（二）审计业务能力与信息化发展水平不匹配，影响了计算机审计的整体推进。目前，有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与审计信息化建设和发展的要求不相适应。一方面，由于审计人员队伍的老龄化，部分审计人员虽然有丰富的财会、审计知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺，他们还很难提出符合信息化规律的审计需求，将传统的审计技术方法转换为计算机可以操作的语言还需要有个磨合的过程。另一方面，年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，还不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件，完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。此外，由于培训时间短，技术掌握不熟练，在审计过程中，还没有将计算机审计真正应用起来。实际运用与软件设计的要求还有一定的差距。

（三）审计机关信息化程度与被审计对象不对称，造成计算机审计的“短缺与过剩”现象并存。一方面，在金融、税务、社保等信息化程度较高的领域，由于审计系统信息化建设与这些部门相比开发较晚，以及其他原因，使审计人员的计算机审计水平难于满足对这些行业的审计需要；另一方面，在涉及农业、基本建设等领域又由于审计对象信息化水平较低，不具备开展计算机审计的条件，也影响了审计信息化建设和发展。

（四）计算机审计还存在不少误区，不同程度影响着计算机审计作用的发挥。首先，计算机审计审前准备不够充分，审计重点不够突出，制定的审计方案操作指导性不强。其次，存在“五重五轻”现象。当前，个别地方存在着重建设轻应用、重开发轻推广、重数据库构建轻加载更新、重设备配置轻人员培训、重形式轻实效等现象。不同程度影响着计算机审计作用的发挥。此外，计算机审计存在“信息孤岛”现象。一方面，尚未对分散的信息资源，实行统一管理和使用，尚未形成一个有效的信息共享链，从而造成审计信息资源的浪费。另一方面，有的审计机关局域网与相关部门没有实现互联互通，形成一个个信息孤岛，还没有为联网审计提供更加便利的条件和环境。

三、进一步推进和深化计算机审计的几点建议

信息社会的发展，正深刻地改变着审计工作的理念和行为。正如李金华审计长指出的，“计算机审计是一场革命”，“审计人员不掌握计算机，将要失去审计的资格”。为适应我国经济与管理信息化的发展，必须进一步推进和深化计算机审计。

（一）要克服两种倾向，提高对计算机审计的认识。要进一步推进计算机审计，首先要转变观念。近年来，通过审计机关不遗余力的宣传推动，审计人员对开展计算机审计的重要性、紧迫性已有一定认识，审计人员已初步认识到“审计信息化是一场革命”、“不掌握计算机技术将失去审计资格”，但还不够全面、深刻，不少同志还存在两方面的模糊认识：一是认为计算机辅助审计仅仅是个手段，作用有限，不必急于推进；二是认为计算机辅助审计专业性太强，高不可攀，离自己很远，只要由计算机辅助审计处室和专业人员完成即可，和自己关系不大。因此，推进计算机审计必须以转变观念为先导，既要破除神秘感、克服“恐高症”，又要摒弃“无用论”、“无为说”，全面准确地理解计算机审计的重要性、紧迫性，为推进计算机审计奠定坚实的思想基础。

（二）要加强人才培养和全员培训，为计算机审计储备一批高素质的人才。计算机审计效果如何，关键在于审计人员将计算机技术与审计思路结合的能力。因此，地方审计机关首先要提高培训的针对性、实效性，突出以应用导向，做到缺什么、学什么，学什么，用什么，力争学用结合，提高培训实效。其次要突出重点，培养骨干，以点带面。在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，重点要加强审计业务骨干计算机中高级培训，将其逐步培养和锻炼成为推进计算机审计的“排头兵”。再次要确保培训的系统性和连续性，让更多的审计骨干通过培训、实践、再培训、再实践的良性循环，拓展技能、提高能力，成为推进计算机审计的中坚力量。

（三）要营造一种“以结果为导向，以应用促发展”的激励机制，为推进计算机审计创造一种良好的氛围。李金华审计长指出，审计信息化只有与审计实务相结合，在审计实践中开花结果，它才有强大的生命力。这既是推进计算机审计的根本目的，也是关键所在。转变观念、强化培训的目的在于应用、在于提高计算机审计水平。因此，要进一步推进计算机审计，首先要充分调动计算机专业人员和审计业务部门的积极性，做到“二个提前、两个结合”。

一是计算机专业人员要提前介入审计项目，在当年审计项目确定之后，根据审计重点、方向及开展计算机审计的条件，确定计算机审计的重点项目，保证人力、物力、时间到位；

结算审计重难点篇3

经过县级审计部门的努力,财政预算执行审计工作对政府规范理财行为,合理使用财政资金取得了一定的促进作用,但是财政预算执行审计工作仍然存在诸多困难和矛盾。

一是预算到位率低、预算编制过粗,审计标准难以把握。受省市转移支付补助年初无法全部明确的影响,加之专项转移支付补助按现行预算法等法规规定,只需向人大备案,因此县级财政年初经过人大批准的预算仅占全年财政决算的60%以下。同时,现行的财政预算受县级财力影响和项目管理要求,还不能全部按部门下达,财政通过各种专户转拨的资金量逐年增加,不利于人大和有关部门了解预算及其执行情况,也为擅自调整预算,进行隐形分配提供了方便。而预算执行审计又主要是以人大批准的预算为依据来进行的。除审查政策的执行情况和违纪违规问题外,更重要的是要检查所批准的预算是否得到严格和完整地执行,调整预算是否履行了批准手续等等。由于预算到位率低、预算编制过粗,往往使审计人员对预算执行的科学性、完整性及合理程度难以判断和认定。

二是政府行为增多,审计建议难落实。现行的审计体制下,地方审计机关行政不独立和地方审计机关经费不独立,审计难有大的作为,而预算执行审计主要在本级人民政府和上级审计机关的领导下进行的,因而对那些由政府因素导致的问题,审计机关只能建议,不可能处理,更难以向社会公开。另一方面,由于有些问题涉及到本地方或特权部门的利益,审计建议有的往往也难以在报告中予以充分反映,即使反映了也只能是粗约的、象征性的,不可能具体和有针对性,因而也难以被采纳和落实。特别是一些地方政府制定的土政策,大部分属集体行为,更难反映和纠正。

三是部门行为“政府化”,审计处理难到位。由于连续的审计,财税等部门也开始采取措施,将部分自身行为或请示有关领导批准,或制定某些土政策和办法经政府默许或同意,使其部门行为“政府化”,使审计难以核查和认定,处理更是无所适从。

四是审计部门整体合力难协调。首先地方审计机关上下级之间由于审计范围、权限和利益关系等因素的制约,全省统筹审计战略没有完全运作到位,影响了审计的整体质量和效果。其次,审计机关内部各业务科室之间,因审计的项目、内容和完成时间上的差异,难以与预算执行审计同步,整体合力难形成,审计资源未得到充分利用。

五是审计手段有限,审计风险难防范。审计机关只有审计权、调查权和处理处罚权,但很多问题由于受审计手段的限制,无强硬的措施和手段来遏制被审计单位,被审计单位往往不积极配合,审计人员也只能讲政策、法规来做其思想工作争取被审计单位的配合,而无其他办法。由于不能对责任人作出直接的处理,在被审计单位不配合的情况下,审计人员往往显得束手无策。同时,对审计对象的内部控制机制由于受多种因素的制约,无法进行符合性测试,只能就账查账;双向承诺制度流于形式,被审计单位提供资料的完整性、真实性无法保障。这些都能使审计工作存在较大的风险。

二、强化审计监督?摇促进县级财政良性运转

随着财政体制改革的不断深入,以建立公共财政框架为目标,以支出管理改革为核心内容的财政预算管理改革正在深入推进,财政预算管理改革必将在预算管理的形式上、内容上发生深刻变化,形成新的管理格局。因此,为强化审计监督,促进县级财政良性运转,应从以下方面加以完善和改进财政预算执行审计。

一是要提高思想认识,加强领导,深化财政预算执行审计改革。加大《监督法》和新修订《审计法》的宣传力度,提高审计人员对财政预算执行审计改革重要性的认识,以与时俱进的思想观念,紧跟财政改革的步伐,准确把握改革方向,把预算编制的科学化、精细化作为预算执行审计的主线,把部门预算执行审计作为预算执行审计的基础,对财政部门、地税部门和国库的审计作为关键环节,把对预算单位审计结果的综合利用作为改革重点。同时要切实加强领导,注重协调,将本级党委、政府的目标任务与预算执行审计相结合;把人大的具体要求与预算执行审计相结合;把人民群众关心的热点问题与预算执行审计相结合;把专项资金、政府性投资项目审计与预算执行审计相结合。对审计发现的问题,一方面要审深审透,向下延伸,弄清来龙去脉;另一方面要用联系和发展的眼光,对问题进行深入的剖析,从规范预算管理、提高资金效益、建立公共财政制度和阳光财政的角度提出意见和建议,实现审计效果的最大化。

二是要改进预算执行审计的工作方法,提高审计效率。进一步完善县级审计部门信息化建设力度,逐步将审计信息网与财政金财工程实现信息共享,通过对财政金财工程各子系统的日常监管,全面了解财政资金流向,从而准确掌握财政预算编制、预算执行、专项资金管理等方面信息,再结合重点审计、目标审计,切实提高预算执行审计效率。

结算审计重难点篇4

(一)进一步推进计算机审计是实现审计工作科学化的重要举措。当前，我国的审计事业正处于传统审计向现代审计发展的技术转型期和战略机遇期。国际经验表明，计算机审计是现代审计发展的必然趋势。我们应当遵循世界审计的发展规律，不断吸收、借鉴发达国家现代审计的经验和做法，跟上世界审计信息化的发展潮流。对此，李金华审计长曾经作过精辟的论述：要提高审计工作的科技含量，要把信息化建设，把计算机的推，“应用，看成是我们提高审计效率，改善审计手段，提高审计质量，降低审计成本，加强廉政建设的一个重要途径。因此，审计机关的信息化建设不仅仅是个方法、手段问题，而且是关系到审计事业发展的问题。

(二)进一步推进计算机审计是现代审计的必然选择。首先，计算机审计既突出了审计重点，又丰富了审计手段。运用计算机的自动筛选、汇总、分析等功能，改变过去手丁逐笔分析的做法，使审计思路更为清晰，重点更为突出，发现重大违纪违规问题线索更为可靠。同时，利用计算机快速、准确的特点，使得全面审计成为可能。其次，计算机审计拓展了审计空间，提高了审计效率。利用计算机网络技术可把社会经济各方信息汇集起来，及时地进行综合和分析，完整地把握被审计对象经济活动的实质，为国家审计在拓展审计空间、加强宏观经济管理和监督服务等方面构筑有利的作业基础和信息平台。

(三)进一步推进计算机审计是提高审计质量和审计时效的重要手段。现代计算机技术使我们可以充分利用软件系统提供的操作权限控制功能，并在各审计环节设置质量控制点，实行适时监控，从而有利于审计质量的跟踪检查，同时也使得审计质量的控制更加实时有效。此外，对审计人员收集的各种电子数据，可以采用数据挖掘技术，高效、准确地进行统计、分析，为领导决策提供及时的审计信息，最大限度地发挥审计在宏观调控中的建设性作用。

二、当前面临的困难和问题

计算机技术在审计工作中的运用，是审计事业发展的一个里程碑，是审计技术和手段的一场深刻变革。但在开展计算机审计的过程中也遇到许多一时难以克服的困难和问题，这些困难和问题正阻碍和制约着地方审计机关计算机审计工作的进一步推进。

(一)传统的思维方式和工作模式，阻碍了计算机审计的快速推进。首先，存在着用传统思维方式看待审计信息化，缺乏推进计算机审计的信心和远见。在计算机审计遇到困难时，不是从主观上找原因，而是简单地否定计算机审计的应用价值。其次，对计算机审计持观望和等待的态度。有的认为计算机审计没什么大的用场，还不如手工审计快，不愿把时间浪费在掌握计算机技术上，无暇顾及计算机这一技术问题，自我隔离在信息化之外。其三，存在着技术困难和理念困惑，还没有真正认识到审计信息化必将带来人们思维疗式、审计作业方式和作业流程的变革。

(二)审计业务能力与信息化发展水平不匹配，影响了计算机审计的整体推进。目前，有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与审计信息化建设和发展的要求不相适应。一方面，由于审计人员队伍的老龄化，部分审计人员虽然有丰富的财会、审计知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺，他们还很难提出符合信息化规律的审计需求，将传统的审计技术方法转换为计算机可以操作的语言还需要有个磨合的过程。另一方面，年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，还不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件，完成难度较大的实质性审计程序尚有难度。此外，由于培训时间短，技术掌握不熟练．在审计过程中，还没有将计算机审计真正应用起来，实际运用与软件设计的要求还有一定的差距。

(三)审计机关信息化程度与被审计对象不对称．造成计算机审计的“短缺与过剩”现象并存。一方面，在金融、税务、社保等信息化程度较高的领域，由于审计系统信息化建设与这些部门相比开发较晚，以及其他原因，使审计人员的计算机审计水平难于满足对这些行业的审计需要；另一方面，在涉及农业、基本建设等领域又由于审计对象信息化水平较低，不具备开展计算机审计的条件，也影响了审计信息化建设和发展。

(四)计算机审计还存在不少误区，不同程度影响着计算机审计作用的发挥。首先，计算机审计审前准备不够充分，审计重点不够突出，制定的审计方案操作指导性不强。其次，存在“五重五轻”现象。当前，个别地方存在着重建设轻应用、重开发轻推广、重数据库构建轻加载更新、重设备配置轻人员培训、重形式轻实效等现象，不同程度影响着计算机审计作用的发挥。此外，计算机审计存在“信息孤岛”现象。一方面，尚未对分散的信息资源，实行统一管理和使用，尚未形成一个有效的信息共享链，从而造成审计信息资源的浪费。另一方面，有的审计机关局域网与相关部门没有实现互联互通，形成一个个信息孤岛，还没有为联网审计提供更加便利的条件和环境。

(五)国家法律法规不健全影响计算机审计的开展。首先是对计算机审计有抵触，觉得我们不能保护被审诂单位的信息、有可能损坏信息系统。其次是国家的法律规定不明确，在相关单位配合方面，缺乏可操作性使我们的审计工作处于被动状态。其三是所开发计算机信息系统资料不全，数据库五花八门甚至加密，给政府和审计对信息系统的检查失去了有效的控制和监督。

三、进一步推进和深化计算机审计的几点建议

信息社会的发展，正深刻地改变着审计工作的理念和行为。正如李金华审计长指出的，“计算机审计是一场革命”，“审计人员不掌握计算机，将要失去审计的。资格”。为适应我国经济与管理信息化的发展，必须进一步推进和深化计算机审计。

(一)要克服两种倾向，提高对计算机审计的认识。要进一步推进计算机审计，首先要转变观念。近年来，通过，审计机关不遗余力的宣传推动，审计人员对开展计算机审计的重要性、紧迫性已有一定认识，审计人员已初步认识到“审计信息化是一场革命”、“不掌握计算机技术将失去审计资格(这一点好多人认识不清，不以为然)”，但还不够全面、深刻，难以克服两方面的模糊认识：一是认为计算机审计是辅助审计仅仅是个手段，作用有限，不必急于推进；二是认为计算机审计专业性太强，高不可攀，离自己很远，只要由计算机审计科室和专业人员完成即可，和自己关系不大。因此，推进计算机审计必须以转变观念为先导，既要破除神秘感、克服“恐高症”，又要摒弃“无用

论”、“无为说”，全面准确地理解计算机审计的重要性、紧迫性，为推进计算机审计奠定坚实的思想基础。

(二)要加强人才培养和全员培训，为计算机审计储备一批高素质的人才。计算机审计效果如何，关键在于审计人员将计算机技术与审计思路结合的能力。因此，地方审计机关首先要提高培训的针对性、实效性，突出以应用为导向，做到缺什么、学什么，学什么、用什么，力争学用结合，提高培训实效。其次要突出重点，培养骨干，以点带而。．在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，重点要加强审计业务骨干计算机中高级培训，将其逐步培养和锻炼成为推进计算机审计的“排头兵。再次要确保培训的系统性和连续性，让更多的审计骨干通过培训实践、再培训、再实践的良性循环，拓展技能、提高能力，成为推进计算机审计的中坚力量。

(三)要营造一种“以结果为导向，以应用促发展”的激励机制，为推进计算机审计创造一种良好的氛围。计算机审计对我们来说，本就是创新，所进行的工作，没有成例可循，从审计开始到审计结束和我们传统审计有很大的不同，这必然会造成传统审计方式与现代审计方式的冲突。李金华审计长指出，“审计信息化只有与审计实务相结合。在审计实践中开花结果，它才有强大的生命力。”这既是推进计算机审计的根本目的，也是关键所在。转变观念、强化培训的目的在于应用、在于提高计算机审计水平。要强化对审计项目；进行计算机审计的考核力度，通过激励机制阿导向作用，着力营造鼓励开展计算机审计的氛围。对于计算机审计取得优异成绩的审计项目。部’门或审计人员，要给予表彰奖励：此外，要及时组织各科室开展计算机审计情况交流总结，互相启发，成果共享，为尽j陡提高计算机审计的整体水平提供有力保障。

结算审计重难点篇5

一、医保结算绩效审计可行性分析

（一）我国现行医保结算模式

为了寻求一种既公平合理又具有较好绩效和效益的结算方式，国内各地区探索了多种多样的费用结算办法和制度，也形成了各自特色。从近几年我国医疗保险制度改革运行情况看，全国许多城市选择的结算模式主要有五种，各种结算模式也有着各自的特点。

1、总额预付模式

医保部门根据医院的规模、服务人口密度、工作量、营业收入等指标综合测算出各医院的年预付额，年初下达给各医疗机构，年底按既定的指标总额拨付，超支不补。此种模式的优点主要是对医疗服务机构的工作量和费用有高度的控制权，是计划性相对较强的费用结算方式，有利于医疗机构积极主动地参与费用管理和控制医疗服务成本，达到合理使用卫生资源和卫生费用的目的。缺点：一是制定科学合理的预算额度较难，额度定高会导致医疗供给不合理的增长；额度不足会影响医院的工作积极性和患者的利益。二是对监督要求较高，如果缺乏相应的监督措施，医疗服务方可能会为节省费用人为削减服务，推诿病人，人为延迟就医等，导致参保人员不能享受到应得的基本医疗保障。

2、项目付费模式

这种模式属于后付制的偿付类型，即按照医疗服务项目收费，将诊断治疗、基本服务、仪器设备检查等都细化到每一个具体项目上，参保人员出院时，按照接受医疗服务项目的种类和数量承担个人负担部分，其余统筹部分则由医疗机构事后支付给医院。其优点是简单易行、可满足病人需求。缺点是缺乏控制医疗费用的动力机制，医生和医院为了增加收入会诱导病人扩大医疗需求，造成大处方、滥检查，加重医保负担。

3、病种付费模式

即按照病种的治疗难度及费用水平为每个病种确定一个结算定额。其优点是按照病种确定定额，符合大病大治、小病小治的原理，有一定的合理性。缺点：一是病种的确定有一定灵活性，不能严格控制；二是同一病种在不同的治疗期治疗费用也有很大差异，增大定额确定的难度。

4、定额结算模式

医保部门按照住院人次平均费用与医疗机构结算病人住院医疗费用，即医保部门根据医院的级别，分别与各定点医院签订定额支付标准协议，然后根据医院实际收治的住院人次与医院结算。优点是操作方便，防止医院在参保人员住院时滥用高档药品及不必要的检查，医院人为膨胀医疗费用只能减少自己的收益。缺点是费用总额随住院人次增长而增长，无法进行绝对额控制，需加强对小病住院和重复住院的审核。

5、复合模式

复合模式即是通过对各种结算办法进行适当的复合，发挥各结算办法的长处、限制其短处，起到优势互补、相互融合的作用，达到缺陷最小化的管理要求。这也是我国多数城市选用的医保结算模式。结算方法的复合尽管各具特色，但都离不开总额控制、定额管理的主体思路。即以基/！/本医疗保险的可用基金确定当地总额预付额度，再根据不同人群和不同医疗服务来确定不同的支付与结算方法。

（二）通过实例分析医保结算绩效审计的可行性

复合结算模式是我国大多数城市采用的结算模式，复合的方法复杂多样，下面笔者以X市医保基金结算办法为例，分析现行结算模式，并对医保结算绩效审计的可行性进行探讨。

根据以收定支、收支平衡、略有结余的原则，X市制定了在总额预付制基础上，以平均定额结算模式为主，复合其他多种结算模式的复合式结算模式。

下面笔者围绕以上确定的三个主体，结合绩效审计的“3E”指标，对医保结算绩效审计做出如下可行性分析：

1、医保基金征管部门的审计

对医保基金征管环节的审查主要是为了确定结算总量的真实性、准确性。应与常规的医保基金征缴审计相区别，重点关注统筹基金每年的实收总量的真实性、准确性。重点审查：（1）负责征缴及管理的部门和单位有无少核缴费基数、擅自减免、截留、挪用、延压基金收入和私存私放等问题；（2）代征部门是否及时足额将医保基金上解入库；（3）基金管理部门是否按规定设置基金存款专户，医保基金是否专帐核算；（4）年度总量确定是否符合相关规定，各板块分配是否合规合理等。这部分审计的难点是牵扯部门、网点多，数据量大，但是在每年的地税及财政部门的审计中都有涉及，因此审计的开展并不会受影响。

2、医保基金经办部门的审计

此部分审计为医保结算绩效审计的主要部分，通过对医保基金真实性、合规性审查的基础上,进行经济性、适当性和效果性审计。真实、合规性审计重点审查医保基金的使用中执行有关法律、法规、规定的情况。检查有无挤占挪用基金、违规支付基金、财政专项补助资金的分配使用不规范等问题。经济性审计重点审查医保基金使用中的节约程度,判断专项资金的使用是否遵循了最经济的原则，是否在保证基金安全和正常支付的前提下，拓宽资金增值渠道。适当性审计重点审查本地制定和颁布的有关医保方面的制度、办法是否同经济、社会发展同步，能否真正满足广大参保人员不断提高医疗保障水平的需要。效果性审计重点审计实际投入和预期效果两个目标,是否达到了预期的经济和社会效果以及医保政策执行对社会公平的影响。这部分审计的难点是医保基金的政策繁多、专业性强，基金使用数据量大，因此对审计人员的医保知识及计算机水平均有较高的要求。而此部分审计 的范围、方法与常规的医保基金审计相同，经过多年的实践，各地审计部门已经摸索出切实有效的审计方式和方法。

3、医保基金使用部门的审计

主要围绕医保病人费用结算的真实性、合规性进行，同时对定点医疗机构对医保基金使用的经济性、适当性和效果性进行审计。具体来说，真实性、合规性审计重点审计医疗机构是否存在超范围用药，以及违规使用检测手段和违规提高药品、医疗服务项目价格等问题。经济性审计重点审查医疗机构是否做到了“四合理”，即“合理检查、合理治疗、合理用药、合理收费”，审查医院是否存在损失浪费等行为，达到资源的经济使用。效率性审计审查医院业务流程、管理方式等是否达到效率化。效果性审计重点审查医院是否真正 “以病人为中心”，围绕病人开展各项工作，主要有社会满意度、社会影响等，是否存在分解收费、分解住院、拒收医保病人等情况。此部分审计是医保结算绩效审计的重点，也是难点。之所以说是难点是因为它对审计人员的医疗知识有极高的要求，特别是“四合理”的判断上，仅仅依靠审计人员是无法进行的，因此需要建立医疗专家评审制度。

二、医保结算绩效评价指标

绩效审计一个重要的目标就是为审计对象提供决策依据，因此确定科学的绩效评价指标对于评判医保结算政策执行的效果，查找政策执行过程中与预期目标的差距，及时发现政策执行中存在的实际问题，进一步对政策进行优化提供决策依据等具有重要意义。笔者从绩效审计的“3E”指标（经济性、效率性、效果性）入手，探索医保结算绩效审计可用的评价指标。

（一） 经济性评价指标

经济性是指以最低投入取得一定质量的资源，检查经济性，就是对医保基金的管理和使用情况进行审计。具体来说，有以下指标：

1、相关法律法规和方针政策：如《关于印发加强城镇职工基本医疗保险费用结算管理意见的通知》、省、市有关医保结算制度方面的政策规定、经过批准的医保基金结算标准等。

2、医保基金结算指标：医保基金的实收总量、各结算板块的总量、各种定额结算的标准、各零售药店和定点医疗机构的费用上报数、与各医疗机构的实际结算率、历年结算总额变化率、医疗机构超定额率等。

3、医保基金使用指标：医疗总费用、医保基金支出、门诊均次费用、住院均次费用、门诊自费率、住院自费率、平均个人负担率等。

4、其他指标：参保人数、门诊人次、住院人次、门诊人次人数比、住院人次人数比、门诊药品比例、住院药品比例、住院床日等。

（二）效率性评价指标

结算审计重难点篇6

目前基层审计机关还没有完全从传统的审计观念、方式和方法中解脱出来，很多审计人员还停留在传统的审计方法和模式上，不能适应信息技术发展的要求。有些单位审计人员年龄偏大，人员知识结构不合理，存在畏难情绪，一时难以适应计算机审计。这些束缚了计算机审计的发展和应用，致使计算机审计工作开展难。因此，基层审计人员首先要增强计算机审计的新理念，充分认识计算机审计是现代审计发展的必然要求。其实计算机技术并非神秘的技术，从我们已经使用的现场审计实施(AO)系统看，能够较好地解决非计算机专业人员进行计算机审计的问题，只需学习一些基本的操作即可实现初步的计算机审计。此外，计算机审计的工具很多，审计人员利用熟悉的EXCEL、ACCESS等软件也能处理数据，实现部分审计目标。因此，基层审计人员要克服畏难思想，从小项目、小数据入手，以熟悉的软件和工具为起点，逐渐学习和掌握新工具、新技术，逐步适应新形势下计算机审计发展的要求。

二、领导高度重视，加大经费投入力度，解决计算机审计硬件保障难的问题

开展计算机审计，不能没有计算机。但目前大多基层审计机关的网络建设、硬件配置低，且计算机（包括电脑笔记本）配置数量少，不能满足计算机审计的基本要求，对此，各级审计机关应高度重视。此外，作为审计机关“一把手”，要积极采取措施，集中精力抓好计算机审计硬件投入保障工作。一是争取地方政府领导多给基层审计机关有力的关怀和政策倾斜，为审计机关开展计算机审计工作营造良好的外部环境。二是争取地方财政支持，对基层审计机关建立经费（包括专项经费）预算和拨付制度，使审计经费制度化、规范化、刚性化，增强保障能力；三是争取上级审计机关加大对基层审计机关的支持力度，特别是加大对贫困地区的支持，包括技术支持，提高保障水平；四是基层审计机关自身也应多方筹措资金，压缩机关其他经费开支，弥补计算机经费投入不足的问题，从机关制度设置上不断完善开展计算机审计的投入保障机制，确保基层审计机关经费保障和硬件设施再上新台阶。

三、选准审计项目，科学确定方式方法，解决计算机审计业务推进难的问题

一是对于才起步开展计算机审计业务的基层审计机关，可以结合机关实际，选准有操作能力的项目开展计算机审计，在不断总结经验的基础上逐步推开。这就要求在年初确定审计项目、任务安排时要和计算机审计工作实际相结合。每次安排审计项目任务，都应针对推进计算机技术应用提出具体的要求。二是针对基层审计特点，制定科学的审计操作程序，对一般项目实施简易操作程序。简易程序可以只保留审计通知书、承诺书、审计证明材料、审计报告、审计决定书所对应的审计程序。三是要进行充分的审前调查，了解被审计单位的信息化建设程度、采用的管理（财务）系统、相关的数据备份方法和数据结构等方面的内容，有范围、有目标的获取被审计单位的电子数据，充分发挥AO系统在数据转换和重建电子账中的作用。对于信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理数据的单位，要继续保留手工审计，也可利用EXCEL等软件对被审计单位的少量数据进行处理。对于电算化和手工账并行的单位，采取计算机审计和传统手工审计相结合的方法，一方面利用AO系统工具取得并处理被审计单位系统性的电子数据，另一方面还要以手工审计的方法，对非系统性的电子数据和手工纸质数据进行审计。四是充分运用AO系统，检查电子数据，灵活运用工具软件，实现审计目标。通过AO系统提供的科目浏览、查询、分析等功能，结合审计经验和职业判断，快速确定审计重点、实现审计目标。要根据实际情况灵活运用各种计算机工具。如：有的数据用EXCEL等软件进行初步处理就能实现审计目标；ACCESS操作起来比SQL Server更简便、直观，只要数据量不大，可以直接利用ACCESS处理，再导入到AO系统中生成中间表和电子账。

结算审计重难点篇7

2015年年初，教育部就以教财[2015]2号文出台了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，特别强调了加强重点领域审计、维护资金资产安全。对于高校来说，科研经费审计就是重点领域审计之一，因为科研经费特别是国内重点建设高校科研经费收支比重占全校收支比重非常大，并且不时出现违规违纪使用资金的现象：改变科研经费的用途、转移挪用科研经费、使用虚假发票套取科研经费等现象频出，套取科研经费的手段和方式也是多种多样。这些现象的出现为我们敲响了警钟，监管的重要性不断的凸显。加强科研经费使用监督管理、明确各责任人在科研经费管理和使用中的职责和权限，确保科研经费支出合理、规范、安全，是高校内部审计部门面临的一项重要工作，对提高高校科研经费使用效率和整体科研水平具有现实意义。

一、审计难点

（一）科研人员对经费认识上的误区，增加审计难度

科研人员认为，科研项目是自己通过各种关系和途径争取来的，除了上交学校的经费以外剩下的所有经费都应属于自己，课题组负责人享有绝对的支配权，任何人员不应该横加干涉。科研项目负责人普遍认为科研经费属于个人财产和资源而非学校财产和资源。正是这种认知上的惯性误区，产生了科研人员对审计的不理解、不配合及产生的抵触情绪，阻碍了审计监管，增加了审计的难度。

（二）科研经费开支的相关性界定相当困难

由于审计人员在科研领域认知的局限性，审计人员对经费支出合理性判断缺少依据，费用的相关性认定困难。就目前来看，存在不同科研项目之间的混支、混花的现象。让审计人员仅凭立项资料和项目任务书很难做出恰当、合理、准确的判断。容易造成科研成本核算的不真实，数据的失真。

（三）预算编制流于形式，审计面临较差的审计基础

编制科研项目预算不像编制建设工程项目预算那样，工程项目预算有一套成熟的预算定额可以套用。而科研项目预算缺乏套用的标准，完全靠科研人员以往的经验来编制，加之不熟悉有关的财务制度，给科研项目预算的编制带来很大的难度。再加上预算编制在项目立项的时候并不是重点审核的部分，不注重明细及内部结构的合理性，最后导致实际执行与预算脱节较为严重。预算不能有效的约束支出，使审计人员面临较差的审计基础。

（四）任务的突发性、急迫性和临时性，影响了审计质量

在开展审计工作时，经常会遇到突发性、临时性的工作要求，对科研项目进行批量审计，并且急需审计结果，而此时如果审计对象的时间跨度大，工作量重，加之审计没有充分的时间准备，即抢时间又赶进度的情况下，内审部门有时为了不影响科研人员申请下一个项目，提高学校科研总量，也为了使课题能够顺利通过结题验收，审计人员不得不简化审计程序，从学校整体利益出发，服从学校发展大局。这时审计报告成了结题验收的必备材料，审计只是走走形式而已，审计的质量就可想而知了。

（五）缺乏绩效考核评价指标体系，科研经费绩效审计难以开展

目前，高校普遍缺乏科研经费绩效考核评价指标体系，因此，在实际工作中，没有可参考的绩效考核评价的审计依据，无法对科研经费绩效做出量化和定性的评价和描述，所以科研经费绩效审计工作就难以开展，向多领域拓展审计工作受到限制。

二、 破解途径

（一）加强宣传力度，转变惯性认识误区

高校审计部门应联合财务处、科技处加强科研经费审计的宣传力度，首先，要宣讲高校不管其资金来源渠道；不管以什么形式取得的科研经费，都属于学校的收入和资源，而非科研人员个人财产，要让科研人员从思想观念上认识到这一点。其次，要重视宣传国家的政策法规及科研经费管理制度，树立起科研人员实现用制度建设加强科研经费管理，规范科研经费使用的责任意识。让科研人员意识到，所有的经费都应当在国家政策法规和学校相关管理制度的框架约束下使用，就是要依法使用，不得随意使用。只有科研人员充分认识到以上两点，才不会对科研经费审计产生抵触和消极对抗的情绪，不认为审计人员是在鸡蛋里挑骨头，也才会积极主动的配合审计部门。最终会认识到审计是为了保护科研人员，预防经费使用中的不正确行为。

（二）科研经费使用以真实合法作为审计重点

作为高校的内审部门应不定期对科研项目进行抽查，重点关注各项科研经费开支范围和标准是否按财务管理制度执行，尤其是确保大额资金支出的真实性和效益性。重视科研经费中委外经费的真实合法、材料设备购置、劳务费开支的合理性等作为审计的重点。

对重大的科研项目（包括：大金额和性质重要的项目）审计部门要对其科研经费进行全过程跟踪审计。与事后审计不同，全过程跟踪审计则是对所研究的课题进行的阶段性动态审计，针对课题实施的不同阶段确定不同的审计内容和审计重点，审计方式可采取日常审计和重点审计相结合。根据课题研究时间的长短，要求课题组分季度、半年度或年度提供相应的资料。对于大额支出或敏感性支出（如：专家咨询费、劳务费、会议费等）可随时跟踪，及时与有关部门沟通，督促其随时整改。合理保证科研经费使用的真实合法。

审计部门更要联合财务处、科技处，针对目前科研经费在管理和使用中普遍存在的问题，要根据国家政策法规结合学校的实际情况联合制定一套实用性、操作性强规章制度。要通过强有力的制度规范约束科研经费的合理使用，不断促使高校科研经费使用的合理合法，真实有效。

（三）财务人员协助科研人员科学高效地编制经费预算

科研经费预算编制的科学与否直接影响到后期对科研经费的管理。科研人员是经费编制的主要责任人，首先，要从思想上重视经费预算的编制；其次，在编制预算时要紧紧围绕研究目标、研究进度以及研究工作中的实际需要等对各项科研经费进行测算，减少预算与经费实际支出之间的差异，提高预算的准确性。

由于科研人员财务知识不足，财务人员应帮助科研人员做好预算编制。财务人员和科研人员可参考同类课题的经费使用情况和市场行情变化来测算本项目的各项明细支出，经反复论证，数据调整，形成内部结构编制合理的细化预算。以此为审计人员提供较好的审计基础。

（四）开展多种形式的审计，以提高审计质量

为了解决临时性、突发性的审计工作，以提高审计质量。审计处联合科技处对全校的科研项目进行整体分析和把握，对部分科研项目必须出具审计结论的，我们内审部门平时就要开展审计调查、过程审计等工作。平时还要注重对金额大、关注度高、社会影响大、性质重要的项目开展不定期的审计或预审计工作，也可以与常规审计工作有效的结合起来，比如：把科研经费审计与学校预决算审计、学校重大项目专项审计、经济责任任中审计、经济责任审计等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它审计资源，提高审计效率和质量。

（五）逐步建立科研经费绩效评价指标体系，拓展审计范围

若要拓展审计范围即开展科研经费绩效审计，首先得构建科研经费效益审计评价指标体系。科研绩效审计的关键是要设计科学的研究经费评价指标，既要有定性分析，又要有定量分析；既要设立财务指标，也要设立非财务指标；既要有短期指标，也要有长期指标，从而建立适合我国国情的科研经费绩效评价体系。不同的科研项目绩效评价指标体系会差异很大，评价标准的确定尽可能使用普遍公认的、客观公正做出审计结论，为领导决策提供建设性意见。

三、结束语

综上所述，高校科研经费审计工作保障了高校科研项目的顺利开展，也促进了我国科技发展和创新能力的提高。提高科研项目经费的使用效益和管理水平是高校科研经费审计的出发点和归宿点，所以必须做好高校科研经费的审计工作。只有正确掌握了高校科研经费审计的重点和难点，才能针对这些重点和难点有效开展工作，对发现的问题及时进行整改，使问题早发现早解决。才能保证高校科研经费审计工作的高效率和高水平。

参考文献：

[1]薛凯麟，管小敏.高校科研经费管理存在的问题及审计对策[N].长春工业大学学报（高教研究版），2012，33（2）：35-36

结算审计重难点篇8

有人把审核比作是工程造价的命脉，足以看出审核的重要性。建设工程造价审核是控制工程造价的必要手段，是工程造价的重要环节。当施工企业按照合同规定的内容完成全部的承包工程并验收质量合格符合合同要求后，接着就要进行工程造价结算审核，承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，对办好工程结算有现实的意义。工程造价审核要从多方面多角度控制，有行业主管部门控制、咨询机构内部控制、造价人员自身控制、委托方及其他相关人员的反馈等。必须端正审核人员的思想。作为审核人员一定要秉公执法，坚持独立性原则，处理问题时必须依据客观事实，不能带有任何偏见。

审核工作中经常会遇到下列问题：

一、工程项目前期工作中潜在的隐患

1、招标文件的编制存在招标内容不明确，招标范围不具体，给以后工程造价审计带来不确定因素；

2、设计施工图缺陷多，甚至边设计边施工，导致施工过程中变更量大，加大了审计工作量和难度；

3、施工合同的签订不规范、不明确、不严密，造成工程结算审计时难以确定；

二、施工过程中存在的问题

1、建设单位不适当的行为增加了审计难度。建设单位一方面与施工单位产生经济上的联系，一方面怕自己工作中存在的问题（包括指定材料供货商）被审计单位察觉，因而不积极主动配合审计，甚至制造障碍影响审计工作的开展。

2、施工单位投标时采取低价中标，然后在隐蔽工程、现场签证、材料价格上作文章，利用气候、地质条件等自然因素加大索赔。在施工过程中，偷工减料，以次充好，不按设计要求施工，工程量缩水，质量达不到设计要求，从而保证赢利目标，给工程造价的确定带来较大困难；

3、监理单位的现场代表一般同时监理多个项目，精力投入有限，难以尽职尽责，监理日志不能客观反映工程实施过程的真实情况，当时编造虚假记录或事后补虚假记录，现场签证随意，造成工程造价审计难以深入；

4、材料价格难以确定，交易方式不规范，市场价格差异悬殊，由于回扣和折扣普遍，原始购货发票难辩真假。

三、工程造价审计过程中存在的问题

1、建设单位送审的结算中，施工单位编制结算人员对招投标、合同条款不能完全理解，体现在报送结算时未能按招投标以及合同条款执行；

2、虚增工程量，错套、高套，定额换算错误。只计算变更增项，不扣合同内未做减项；或只减小的不减大的，只减明的，不减暗的，这种减而不全的作法更具有隐蔽性；

3、施工单位通过各种渠道给审计人员说情、行贿、施加压力，乃至于威胁，给审计工作造成极坏影响。

应对以上诸多问题，可采用以下几种方法：

一、对合同、协议、招投标文件的审核是工程造价审核的基础和前提

进行工程造价审核，首先应仔细研究合同、协议、招投标文件、确定工程价款的结算方式、明确合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程造价审核。有时可能会遇到一些合同中的错误，或者是预算中的清单描述不够清楚完整，造成工作内容上的扯皮，把本来应属预算内应考虑的项目再列入清单中重新计取费用，而甲方又没有足够的反驳理由，造成工作中的被动，所以我们一定要仔细查看双方是否签订补充协议，招标文件中是否另有说明，建设方有没有增加工程价款的条件，必要时可以向相关法律部门咨询。

二、工程量的审核是工程造价审核的根本

工程量的审核是工程造价审核的基础。虽然此项工作十分繁琐、复杂，却是防止施工单位高估冒算的重要环节，审核人员不仅要熟练掌握工程量的计算规则，还应对整个工程的设计和施工有系统的认识，此外，根据这些年的工作积累，本人认为应对以下几方面予以重点审查：土方的计算应注意由于放坡而引起不同基础土方之间的重复部分及放坡系数的确定；砌体应注意门窗、梁、空圈是否扣除钢筋混凝土工程应注意柱、梁、板的重叠部分；钢筋工程应注意钢筋的根数、搭接、弯钩长度及各种构件的数量；装饰工程应结合图纸和现场实际情况，审核应扣除的地方是否扣除等。

三、定额子目的套用是审核的重点

在审核预算单价是否正确时应注意以下几点：①对于直接套用定额单价的子目注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等级（混凝土或砂浆编号等）、位置等。②要注意工程项目是否重复套用，如块料面层下的找平层、沥青隔气层下的冷底子油、预制构件中的铁件、属于建筑工程范畴的给排水设施等③对于换算的定额单价审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额人、材、机的部分还是全部，换算的方法是否正确，要审查是否存在忽略定额综合解释，不根据说明换算系数等情况。④对于补充子目的单价主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工单价及含量、机械台班种类、含量及台班单价是否科学合理。

四、材料价格是审核的重中之重

由于材料价格对工程造价的影响很大，施工方在编制结算时往往会虚报材料价格，尤其是遇到材料价格变动幅度较大的时候，往前、往后报价全由施工方说了算，有意向价格高的时间段靠拢，当实际购买价高于预算价时将暂定价交给甲方签证，而购买价低于暂定价时就以预算暂定价作为计算依据。对于存在的这些问题，在审查时原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料要加强审核力度；对施工期限较长的工程，材料价格浮动较大，审核是否根据施工合同规定的材料价格确认办法结算，或者根据各种材料的使用时期采用期间平均信息价，这样比较贴近工程的真实造价。另外，对于一些信息价中没有的或是甲方没有签证认价的材料，需要注意对价格的收集和积累，必要时可以三方一起进行市场考察确定。随着市场的发展，建材市场上出现许多新材料，特别是装饰装修材料，更应重视市场调查。

五、签证的审核是成功的保证

现场签证往往是承发包双方争议最多也是最容易出问题的地方，不少施工方采取低价获取工程，然后通过施工过程中增加签证来达到获利的目的。对于现场签证的审核要遵循三个原则：首先是客观性原则。审核有无承发包双方的签字和意见及真实性，是否符合程序要求。其次是整体性原则。要把签证事项放在整个工程的大环境内加以考虑，避免工程量的重复计算。看其内容费用是否应该由甲方承担。最后是全面性原则。审核签证事项的真实性，审核发生数量的真实性，单价的采用是否合理。例如计算索赔时不能按机械台班单价乘以闲置天数，而只能计算机械闲置损失或租赁费等。

六、费用的审核是工程造价审核的最后关口

根据工程造价管理部门颁发的费用定额、文件及规定，结合工程相关文件（合同、招投标文件等）来确定的费率。审核时应注意取费文件的时效性、费率计算是否正确，对适用不同费用政策的同一工程，应分别计算相应费用；审核各项费用在计算时所确定的基数，如是用人工费为基础还是以直接费为基础，是否存在质量、工期索赔与反索赔，税金费率套用是否正确等；对于费率下浮或总价下浮的工程，特别要注意增加造价部分是否也同比例下浮等，另外在计算下浮时要注意把甲供材扣除。审核过程完成后，跟踪落实和整理档案阶段是审核成果的最终体现。工程造价审核的底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，以便于日后查阅和借鉴。认真分析工程结算编制中产生偏差的原因以及影响工程结算的切实因素，撰写审核业务工作总结，记录审核过程中的重大问题及解决方法。

七、选择正确的审核方法

由于建设工程的生产过程是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价等特点，采用合理的审核方法关系到审查的速度和质量。工程造价审核一般有全面审核法，重点审核法、对比审核法、分组计算审核法和经验审核法等多种方法。

1、全面审核法是按照施工图，依据现行定额、施工组织设计、合同、取费计价规定及相关文件资料，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算等。

2、重点审核法是对工程造价影响比较大的项目和容易发生差错的项目重点进行审查；

3、对比审核法是把1个单位工程按直接费与间接费分解，再把直接费按工种和分部工程进行分解，分别与审定的标准预算进行对比分析的方法：

4、分组计算审核法就是把有关项目划分若干组，利用同组中1个数据，审查相关联分项工程量；

5、经验审核法是根据以往审查类似工程的经验，只审查容易出现错误的分项工程及费用项目，采用经验指标进行类比。

八、工程造价管理专业人员素质是否过关

由于建设工程涉及面广 、影响因素多 、环境复杂 、施工周期长 、政策性变化大 、材料市场供应波动频繁等一系列因素给建设工程竣工结算的审核工作带来一定的困难 ．并且建设工程竣工结算的专业性很强 ，涉及的知识面很广。为此 ，国际著名造价工程师陈广言认为一个合格的建设工程造价管理者不仅要有一定的经济理论水平 ．还要有一定的政策法律水平 。建设工程竣工结算审查是一项技术性 、经济性和政策性都很强的工作要做好这一工作，不仅要有较强的建设工程造价业务知识 ．而且还要具备法律 、税收 、商业以及建安工程相关知识不仅要有一定的实际工作经验和业务工作能力 ．还要具备良好的职业道德和认真踏实的工作作风所以，建设单位应加强建设工程造价管理队伍建设 ．配备合格

结算审计重难点篇9

通过十几年的实践与探索，各地基层审计机关的预算执行审计工作虽然取得了一些成绩，并积累了一定的经验，但与社会公众对审计机关的关注度与期望值还相差甚远，也还存在着一些亟待解决的问题。

1、少数审计人员思想认识模糊。一是有的基层审计机关内部的一些科（股、室）和人员认识模糊，总认为预算执行审计是审计机关财政审计科（股、室）的事，其它专业审计人员参与预算执行审计是“打工”、是“服务”，“种了别人的地，荒了自己的田”，因而流露出应付心态，做天和尚撞天钟，不是积极配合，而是消极怠工，很难形成合力。二是有的存在畏难情绪，认为预算执行审计涉及面广，政策性强，质量要求高，工作任务重，难度非常大，加之，审计人员和被审计单位的人员都在同一个城镇里上班，熟人熟事的，抬头不见低头见，审计严格了面子上过不去，如果不按要求审计，工作上也难以交差，左右为难，从而导致审计的深度和广度不够。三是有的审计人员有厌战情绪，认为预算执行审计年年搞，年年都是老一套，有似曾相识之感，起不到多的大作用，没有必要搞那么认真，应付差事，时间到了，审计报告也就出来了，很难保证审计工作质量。

2、预算执行审计与其它专业审计工作不尽协调。预算执行审计点多面广，时间紧，任务重，要求高，加上同一时间内又有其它审计工作任务，基层审计机关现有的人力资源很难承受这种负荷，难免出现顾此失彼的现象，不仅影响本级预算执行审行工作质量，而且也影响其它专业审计工作进度和质量。

3、基层审计人员的素质有待于进一步提高。预算执行审计，涉及面广，层次较高，政策性强，要求审计人员具有较丰富的宏观经济知识，较高的政策理论水平，较强的综合分析能力和处理复杂问题的应变能力。目前，基层审计力量、人员素质与繁重的审计工作任务不相适应的矛盾显得尤其突出，特别是基层审计机关的审计人员较少，审计力量相对薄弱，现有审计人员的素质尚不能全面达到本级预算执行审计的要求。特别是基层审计人员缺乏必要的宏观经济知识，有的知识结构老化，已跟不上当前财政体制改革和经济体制改革的新形势；有的观念还停留在单纯查处违法违纪问题上，缺乏应有的综合分析能力；有的不能运用现代审计方法和先进的审计手段，在应用计算机辅助审计方面仍处于摸索阶段。

二、与时俱进，不断深化预算执行审计的内容

随着财政预算管理体制改革的不断深化，预算编制的不断细化，审计部门更应与时俱进，不断创新，充分发挥审计的“免疫系统”功能的作用，不断深化预算执行审计的内容。

1、从财政预算编制审计着手。财政预算作为国家行使分配职能，保障社会经济健康、协调发展的重要手段，预算编制水平直接影响财政预算执行的结果，同时它也是预算执行审计的依据。因此，预算执行审计要以预算编制审计为基础，围绕预算编制开展好各项审计工作。看预算编制是否合法、细化；看预算编制依据和标准是否充分；看部门预算编制是否真实、准确。揭示预算编制过程中部门预算批复滞后，给预算执行带来不利影响，使预算执行失去了可靠的基础；预算编制不够细化，预算执行中随意性很大；预算编制不科学，预算编制内容不完整，等等。

2、从预算执行过程审计着手。财政预算一经人大审查、批准以后，便成为财政收支的法定依据，政府及各部门必须严格按照政府预算执行。在预算执行程度审查过程中，必须选准重点。首先看预算收入是否真实、可靠。收入是否包括纳入预算管理的所有一般预算收入及基金预算收入。是否将上年的非正常收入、本年度已减少的收入纳入预算收入的范围。其次看预算支出是否合法、合理。支出结构是否优化、合理，是否在保工资、保运转、保稳定的基础上，围绕政府中心工作，按照轻重缓急合理安排教育、科技、‘三农’、卫生、环保和社会保障等重点支出。财政供给范围是否规范，财政资金是否退出竞争性、经营性领域，是否将经营性事业单位、公司或行业协会的单位和部门逐步推向市场，与财政供给脱钩。预备费的设置是否符合《预算法》的规定。上级专项拨款的安排使用是否符合规定，是否按预算管理体制办理对下级财政返还和转移支付等。

3、从财政资金效益审计着手。在审计实施过程中，我们以财政支出为重点，把财政资金使用效益作为审计的着力点。一是要把绩效审计理念、方法引入预算执行审计中。在审计过程中更加关注财政资金运行的效益性，主要是顺着两个方向进行审计：一个是顺着资金方向，按照“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的原则，延伸审计项目资金使用情况；另一个是顺着项目方向，从立项审批、概（预）算、招投标等各环节审查项目的合法性效益性，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等问题，促进维护财政资金安全和提高管理使用效益。二是从财政资金管理审计入手，提高财政资金使用效益。就是从预算指标的核对下达、拨付入手，把专项资金的管理的有效控制和使用作为重点，看财政资金的收支是否实行国库集中支付的方式，防范资金损失浪费，提高财政资金的使用效益。从2008年底以来，国家对地方投入的建设资金和专项资金规模越来越大，加之，近年来地方政府也在不断加大对民生工程、城市基础设施建设等的投入。为了保证中央和地方政府投入的每一笔钱都用在刀刃上，审计部门要履行好宪法和法律所赋予的神圣职责，就必须创新审计方式，前移审计“关口”，对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项、社保、医疗、环境保护、保障性住房等项目实行全过程跟踪审计，从而能及时发现并纠正问题，实现“不等亡羊先补牢”的免疫功能，为国家投资资金保驾护航。

4、从预算管理制度改革措施执行情况审计着手。无论财政预算编制，财政预算执行，还是提高财政资金的使用效益，都需要用制度来保障、规范和约束，因此，审计机关在揭露预算执行过程中存在的问题的同时，还要加大对国家财政预算管理制度改革措施执行情况的审查力度，从体制、政策、法规、管理方面分析原因，提出对策，促进有关部门的研究解决。近几年来，审计机关针对审计情况，提出了一系列推行改革措施，强化制度建设的建议，都被政府和财政部门采纳，如：推行零基预算，细化部门预算，加强预算管理；实行国库集中支付，加强财政资金使用的监督管理等。这些措施的实施，有力地促进了财政预算管理的透明度和预算执行的严肃性。

三、强化深度与广度，不断拓宽预算执行审计的范围

为适应经济社会发展和财政体制改革的新形势、新要求，预算执行审计要在深度与广度上进一步深化，在审计的范围上进一步拓展，方式方法上进一步创新，以达到提升预算执行审计的层次，更好地发挥财政审计经济建设的“卫士”和服务领导决策的“谋士”作用。

1、强化预算执行审计的深度与广度。随着公共财政体系的建立与完善，财政资金是否安全有效的运用越来越受到社会公众的关注，形势发展要求预算执行审计既要关注财政资金筹集的和使用的“对不对”、“实不实”，更要关注资金使用的“好不好”，在审计理念上，充分发挥审计的“免疫系统”功能，实行关口前移。要由传统的财政财务收支的真实性、合法性审计，向在真实合法性审计基础上加强对财政支出的绩效审计转变。关注财政资金的使用效益，对政府关注、涉及群众切身利益的重点领域、重点部门和重点资金必须加大效益审计力度，特别是关注财政专项资金使用效益，特别是关注关系民生问题的“三农”、教育、医疗卫生、社会保障等专项资金的使用效益情况；关注财政投资项目产生的效益，抓住投资决策、招投标管理、工程监理、投资效益等关键环节探索开展绩效评估，促进深化投资体制改革，提高财政建设资金效益；关注政府行政成本，要通过审计，弄清政府行政成本在整个财政预算中所占的比重，将政府行政成本中过高的部分降下来，推动建设廉洁高效型政府，把有限的财政资金用在刀刃上。

2、不断拓展审计范围，扩大审计覆盖面。一是拓展审计范围。就是向完整的政府性财政资金审计延伸。不仅要看财政预算内资金，还要关注其他非税性资金和国有资产收益；不仅要看财政直管的资金，还要关注其他部门掌管的政府性资金以及一些公共性资金，以实现对全部财政资金的全方位的审计监督。二是扩大审计覆盖面。就是向二、三级预算单位延伸。一方面要扩大对一级预算执行部门和单位的审计覆盖面；另一方面要扩大对所属二、三级预算单位的延伸审计面，及时查处和纠正各种违纪违规行为，促进预算执行健康运行。三是前移审计关口，向预算编制延伸。主要检查预算编制的科学性、合理性；是否细化到了具体的明细科目和部门单位；部门预算定员定额标准是否符合实际，收入支出是否真实，有无弄虚作假、以少报多等问题。

3、以预算执行审计为基础，全面提高预算执行审计效果。紧紧围绕推进财政部门依法理财，规范预算管理，提高预算透明度和约束力，以促进财政资金使用效益为目标，以财政资金真实性、合法性、效益性为重点，切实加大预算执行审计力度。在审计过程中做到审点和审面相结合，既要审计财政、地税等财政收入组织部门和预算安排部门，又要延伸审计重点到财政支出比重大、非税收入多、具有一定资金分配权的部门以及各类专项资金较多的部门。通过审计，实现全面掌握资金运行规律和资金管理松紧程度，促进增收节支，提高依法理财水平，规范财政财务收支行为。

4、开展“五个延伸”，加大审计监督力度。对本级预算执行审计，若面面面俱到，可能事倍功半，因此，在审计实施过程中，应主要向一些重点单位、重点项目、重点资金、重点问题等进行有针对性地延伸。一是对当地税收大户、减免税大户、非税收入大户、财政支出大户等单位进行延伸，主要检查预算管理、税收征管、财政财务管理、各项财政、税收政策贯彻落实情况；二是向财政专项拨款，如“三农”、教育、科技、社会保障等财政专项资金方面延伸，从立项、拨付、使用和管理等各环节进行检查，揭露和查处弄虚作假、挤占挪用、损失浪费和使用效益不佳等问题；三是对本级财政安排的经常性经费支出延伸，加大对财政支出的监控力度；四是对一般预算支出中的购置费、修缮费、车修燃油费等支出的延伸，看支出是否合理、合规；五是对审计过程中发现的重大问题，如虚列支出、以拨代支等问题的延伸，主要核实财政收支预算执行的真实性、合规性。这样，既保证了审计的深度与广度，又能提高审计工作质量。

四、创新思路，不断改进预算执行审计的方式方法

预算执行审计是一项综合性、政策性和宏观性很强的工作，在指导思想上应坚持服务于地方政府和人大的思想，树立大局意识，用科学发展观、正确政绩观和民本审计观来指导审计工作，按照“统筹发展”的理念，创新思路，构建财政审计大格局，努力做好预算执行审计这篇“大文章”，充分发挥审计的“免疫系统”功能，确保经济社会又好又快发展。

1、整合审计资源，形成审计合力。基层审计机关在安排年度审计项目时，牢固树立“大财政”审计理念和大局意识，以预算执行审计为龙头，采取预算执行审计与其它专业审计相结合的办法，以综合财政审计的思想统领全局，整合审计资源，形成合力，提高审计效率。目前，在基层审计机关人员少、任务重的情况下，全局上下一盘棋，统一调配力量实施审计，将行政事业单位财政、财务收支审计、经济责任审计、专项资金审计、建设项目审计等都列入预算执行审计的范围，将部门预算编制审计内容结合到专业审计之中，在专业审计过程中，进行部门预算执行审计，实现资源共享，既可避免不必要的重复检查，又能提高工作效率。从而达到“一审多果”，提高审计效率。

结算审计重难点篇10

有人把审核比作工程造价的命脉，足以看出审核的重要性。建设工程造价审核是控制工程造价的必要手段，是工程造价的重要环节。当施工企业按照合同规定的内容完成全部的承包工程并验收质量合格符合合同要求后，接着就要进行工程造价结算审核，全面地审查承包方编制的工程结算的真实性及合法性，对办好工程结算有现实的意义。工程造价审核要从多方面多角度控制，如行业主管部门控制、咨询机构内部控制、造价人员自身控制、委托方及其他相关人员的反馈等。必须端正审核人员的思想，作为审核人员一定要秉公执法，坚持独立性原则，处理问题时必须依据客观事实，不能带有任何偏见。

审核工作中经常会遇到下列问题：

一、工程项目前期工作中潜在的隐患

1、招标文件的编制存在招标内容不明确，招标范围不具体，给以后工程造价审计带来不确定因素；

2、设计施工图缺陷多，甚至边设计边施工，导致施工过程中变更量大，加大了审计工作量和难度；

3、施工合同的签订不规范、不明确、不严密，造成工程结算审计时难以确定；

二、施工过程中存在的问题

1、建设单位不适当的行为增加了审计难度。建设单位一方面与施工单位产生经济上的联系，一方面怕自己工作中存在的问题（包括指定材料供货商）被审计单位察觉，因而不积极主动配合审计，甚至制造障碍影响审计工作。

2、施工单位投标时采取低价中标，然后在隐蔽工程、现场签证、材料价格上做文章，利用气候、地质条件等自然因素加大索赔。在施工过程中，偷工减料，以次充好，不按设计要求施工，工程量缩水，质量达不到设计要求，从而保证赢利目标，给工程造价的确定带来较大困难；

3、监理单位的现场代表一般同时监理多个项目，精力投入有限，难以尽职尽责，监理日志不能客观反映工程实施过程的真实情况，当时编造虚假记录或事后补虚假记录，现场签证随意，造成工程造价审计难以深入；

4、材料价格难以确定，交易方式不规范，市场价格差异悬殊，由于回扣和折扣普遍，原始购货发票难辩真假。

三、工程造价审计过程中存在的问题

1、建设单位送审的结算中，施工单位编制结算人员对招投标、合同条款不能完全理解，体现在报送结算时未能按招投标以及合同条款执行；

2、虚增工程量，错套、高套，定额换算错误。只计算变更增项，不扣合同内未做减项；或只减小不减大的，只减明不减暗的，这种减而不全的做法更具有隐蔽性；

3、施工单位通过各种渠道给审计人员说情、行贿、施加压力，乃至于威胁，给审计工作造成极坏影响。

应对以上诸多问题，可采用以下对策：

一、对合同、协议、招投标文件的审核是工程造价审核的基础和前提

进行工程造价审核，首先应仔细研究合同、协议、招投标文件、确定工程价款的结算方式、明确合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程造价审核。有时可能会遇到一些合同中的错误，或者是预算中的清单描述不够清楚完整，造成工作内容上的扯皮，把本来应属预算内应考虑的项目再列入造价，计取费用，而甲方又没有足够的反驳理由，造成工作中的被动，所以我们一定要仔细查看双方是否签订补充协议，招标文件中是否另有说明，建设方有没有增加工程价款的条件，必要时可以向相关法律部门咨询。

二、工程量的审核是工程造价审核的根本

工程量的审核是工程造价审核的基础。虽然此项工作十分繁琐、复杂，却是防止施工单位高估冒算的重要环节，审核人员不仅要熟练掌握工程量的计算规则，还应对整个工程的设计和施工有系统的认识。此外，根据这些年的工作积累，本人认为应对以下几方面予以重点审查：土方的计算应注意由于放坡而引起不同基础土方之间的重复部分及放坡系数的确定；砌体应注意门窗、梁、预留孔洞是否扣除；钢筋混凝土工程应注意柱、梁、板的重叠部分；钢筋工程应注意钢筋的根数、搭接、弯钩长度及各种构件的数量；装饰工程应结合图纸和现场实际情况，审核应扣除的地方是否扣除等。

三、定额子母的套用是审核的重点

在审核预算单价是否正确时应注意以下几点：①对于直接套用定额单价的子目注意采用的项目名称和特征描述与设计图纸的要求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等级（混凝土或砂浆编号等）、位置等。②要注意工程项目是否重复套用，如块料面层下的找平层、沥青隔气层下的冷底子油、预制构件中的铁件、属于建筑工程范畴的给排水设施等。③对于换算的定额单价审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额人、材、机的部分还是全部，换算的方法是否正确，要审查是否存在忽略定额综合解释，不根据说明换算系数等情况。④对于补充子目的单价主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工单价及含量、机械台班种类、含量及台班单价是否科学合理。

四、材料价格是审核的重中之重

由于材料价格对工程造价的影响很大，施工方在编制造价时往往会虚报材料价格，尤其是遇到材料价格变动幅度较大的时候，往前、往后报价全由施工方说了算，有意向价格高的时间段靠拢，当实际购买价高于预算价时将暂定价交给甲方签证，而购买价低于暂定价时就以预算暂定价作为计算依据。对于存在的这些问题，在审查时原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料要加强审核力度；对施工期限较长的工程，材料价格浮动较大，审核是否根据施工合同规定的材料价格确认办法结算，或者根据各种材料的使用时期采用期间平均信息价，这样比较贴近工程的真实造价。另外，对于一些信息价中没有的或是甲方没有签证认价的材料，需要注意对价格的收集和积累，必要时可以三方一起进行市场考察确定。随着市场的发展，建材市场上出现许多新材料，特别是装饰装修材料，更应重视市场调查。

五、签证的审核是成功的保证

现场签证往往是承发包双方争议最多也是最容易出问题的地方，不少施工方采取低价获取工程，然后通过施工过程中增加签证来达到获利的目的。对于现场签证的审核要遵循三个原则：首先是客观性原则，审核有无承发包双方的签字和意见及真实性，是否符合程序要求；其次是整体性原则，要把签证事项放在整个工程的大环境内加以考虑，避免工程量的重复计算。看其内容费用是否应该由甲方承担；最后是全面性原则，审核签证事项的真实性，审核发生数量的真实性，单价的采用是否合理。例如计算索赔时不能按机械台班单价乘以闲置天数，而只能计算机械闲置损失或租赁费等。

六、费用的审核是工程造价审核的最后关口

根据工程造价管理部门颁发的费用定额、文件及规定，结合工程相关文件（合同、招投标文件等）来确定的费率。审核时应注意取费文件的时效性、费率计算是否正确，对适用不同费用政策的同一工程，应分别计算相应费用；审核各项费用在计算时所确定的基数，如以人工费为基础还是以直接费为基础，是否存在质量、工期索赔与反索赔，税金费率套用是否正确等；对于费率下浮或总价下浮的工程，特别要增加造价部分是否也同比例下浮等，另外在计算下浮时要注意把甲供材扣除。审核过程完成后，跟踪落实和整理档案阶段是审核成果的最终体现。工程造价审核的底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，以便于日后查阅和借鉴。认真分析工程结算编制中产生偏差的原因以及影响工程结算的切实因素，撰写审核业务工作总结，记录审核过程中的重大问题及解决方法。

七、选择正确的审核方法

由于建设工程的生产过程是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价等特点，采用合理的审核方法关系到审查的速度和质量。工程造价审核一般有全面审核法，重点审核法、对比审核法、分组计算审核法和经验审核法等多种方法。

1、全面审核法是按照施工图，依据现行定额、施工组织设计、合同、取费计价规定及相关文件资料，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算；

2、重点审核法是对工程造价影响比较大的项目和容易发生差错的项目重点进行审查；

3、对比审核法是把1个单位工程按直接费与间接费分解，再把直接费按工种和分部工程进行分解，分别与审定的标准预算进行对比分析的方法；

4、分组计算审核法就是把有关项目划分若干组，利用同组中1个数据，审查相关联分项工程量；

5、经验审核法是根据以往审查类似工程的经验，只审查容易出现错误的分项工程及费用项目，采用经验指标进行类比。

八、工程造价管理专业人员素质是否过关

结算审计重难点篇11

1.高校基建规划的学科性。高校基建规划立足于高校建设的“校情”，与高校发展的规模、专业学科的建设密切结合，特别是高校基础设施的建设是与专业条件、教学科研紧密结合的。

2.高校基建以服务学校为主要目的。高校的基础设施主要的目的是服务学校的教学科研等工作，除了少数校办产业的基建项目外，绝大多数基建项目都是不以营利为目的的。

3.多种基建管理模式并存。由于历史的原因，大多数高校在基建管理中采用内部职能部门的管理模式，也有些高校采用项目部的管理模式，同时有些高校也采用两种管理模式并存的混合模式，如在老校区采用内部职能部门管理，新校区采用项目部管理。多种模式的并存，容易产生管理真空，给基建管理带来较大的难度。

4.高校基建的专业特殊性强、建设管理成本高。由于高校的发展，高校的部分功能需升级改造，高校基建项目对各个专业的要求不一样并且需与教学科研紧密配合，所涉及到的专业特殊性强、科技含量高，而且同一个专业的不同设备又要求不同的工艺流程。为此，相关的管理人员需进行专业的培训，这些都给高校基建的管理带来了很大的难度，管理的成本也比一般的基建项目要高。

二、高校基建的审计风险

根据高校基建的特点，我们不难发现高校基建的审计风险主要有以下几点：

1.高校基建的专业特殊性造成的风险。高校基建具有很强的专业特殊性，经常在一栋实训楼中要满足不同专业、不同设备的要求，如某高校的实训楼工程就包含了汽车、机电、化工等多专业，这就需要各专业之间的协调施工，导致施工难度大。高校基建的专业性、复杂性极高，就对相关基建管理人员和审计人员的业务素质要求也高。由于相关人员达不到专业的特殊要求，高校基建容易出现差错，极易引发施工质量问题，造成工程返工不断，特别专业设备的特殊工艺要求，容易造成造价不准确，工程变更频繁，随之而来的审计风险就很大。因此，在基建审计过程中，需要审计人员应对多个专业的特殊要求，审计过程中对造价的控制风险较大。

2.送审资料不规范造成的审计风险。在基建审计时需提供相应的审计资料，某高校就发生过在结算审计时，送审资料竟然无完整的竣工图纸，最后审计人员不得不将送审资料退回。送审资料不规范、不齐全，会给审计人员的审计认定造成困难，不仅影响审计质量甚至容易造成误判，极易造成审计风险。

3.管理制度缺失造成的审计风险。无规矩不成方圆，没有相应的管理制度就不能有效的进行基建管理，例如某高校基建管理人员在某些工程上重复签证，经发现后的处理只是废除签证，未对相关人员进行任何处理处罚，这种管理制度的缺失不仅给了相关基建管理人员滋生腐败的空间，也给审计造成了很大的工作难度，审计风险也大大增加。

4.计价依据不明确造成的风险。在审计过程中，工程造价是最重要的环节之一，而造价计算的重要依据是国家定额、市场价、信息价等，由于在签订合同时未明确计取造价的依据，就容易产生争议，从而造成审计风险。如某高校实训楼土建装饰工程合同中未约定材料的价格是采用市场价还是信息价，加上装饰材料的价格由于品牌、品质等的不同而相差悬殊，导致在结算时合同双方对采用市场价还是信息价产生极大分歧，这不仅造成最后的工程结算十分困难，也给审计造成了风险。

5.第三方审计造成的风险。部分高校由于审计人员的配备不齐，往往部分项目结算审核交由第三方中介机构实施，事实上在市场经济条件下，第三方审计往往由于部分从业人员的职业操守、专业水平等因素，在结算审核中容易产生偏差甚至弄虚作假，从而造成审计风险。

三、高校基建审计风险的应对与防范

1.建立健全完善的基建和审计的管理制度。高校应全方面建立健全工作职责、议事规则，教育、监督和惩防制度、基建、采购、招投标管理办法、审计工作制度等管理规章制度，以降低审计风险的发生。

2.加强合同管理，明确计价依据。高校应对所有基建项目加强合同管理，合同必须经专业人员审查并在相关合同条款中对如何计价予以明确，特别是应在相关合同条款中明确发生工程变更时采用的国家定额、材料价格等计价依据，避免以后工程纠纷的发生。同时还应对造价结算确定相应的计算规则，如图纸设计钢筋￠6，在实际购买过程钢筋只有￠6.5，此时可以明确结算的钢筋按￠6.5计算；再如平整场地如果业主已经做了“三通一平”，就应在结算中不再计算等等。

3.完善档案管理，明确资料的完整性。高校应建立完善的基建项目档案，明确完整的基建项目档案内容，基建项目档案应该包含前期报建、工程勘察报告、设计文件、招投标与合同、结算、签证、工程变更文件、施工技术、工程竣工验收文件、工程监理文件等，只有建立健全了基建项目档案，才能在审计时追本溯源，降低审计风险。

4.全面造价审核法与综合指标造价审核法相结合。全面造价审核法，即从工程量的计算、综合单价和取费标准等各方面全面进行审查、逐项核对，这种方法是几乎将其全部重新计算，优点是能够准确发现问题，但缺点是费力费时。综合指标造价审核法，即根据造价站等权威部门或历史资料的积累，确定单位面积造价及主要材料消耗量等主要造价指标，通过对比审查发现问题，这种方法优点是比较容易发现问题，而且节约了审核时间，大大提高了效率，但缺点是准确度有限。高校基建审计时可以根据工程的重要性、工程的规模等情况选取其中一种方法实施，也可以两种方法一并实施，以降低审计风险。

5.将审计工作前置，采用全过程工程审计。过去的审计工作重点往往放在结算审查，而忽视了设计、招投标等前期环节，事实上前期的设计、招投标决定了后期工程造价的高低和工程变更的情况，因此从设计、招投标阶段介入审计，进行全过程工程审计是降低审计风险的有效手段。

6.完善人员管理，提高业务素质。高校基建审计可以采用内审、外审结合，专职审计人员和兼职审计人员结合的“两结合”模式，这样不仅可以弥补审计人员的不足，同时还能在专业能力上形成互补，当然加强对审计人员的培训、提高审计人员业务素质也是提高审计质量的重要方式。

结算审计重难点篇12

部门决算（草案）审签制度，是指审计机关依法对中央机关或地方政府各部门编制的未经法定程序审查和批准的决算（草案）进行审计，并由审计署审计长或者地方审计机关负责人签署意见的制度。决算审签制度是国家治理的一个重要环节。

预算是政府履行职责的保证，建立预算的制衡机制，目的是在保证政府履职基础上，落实人大及其常委会发挥国家权力机关作用，把权利限制在法律规定的范围之内。总理在十上强调权力清单制度，完善预算制度，约束政府，建立责任政府，把权力放在笼子里，决算草案审签做的就是把权力放在笼子里。权力关在笼子里的四个环节，一是财政编制和执行国家预算；二是全国人大及其常委会审查批准财政预算决算和人大职权范围内的预算调整；三是实行国库集中收付制度，实行单一国库，由人民银行办理国库的全部收支在预算资金、收支过程中通过审核预算级次、分成比例、预算科目、拨款用途，预算和用款计划，退库文件进行监督；四是决算（草案）审签制度，即审计对预算执行结果进行审计并向人大及其常委会报告。

一、决算审签对审计的促进

1、从根本上明晰审计机关在国家治理的责任

审计机关设立以来，一直从事着微观审计，从企业查税，到部门财务收支审计，预算执行审计，到财政同级审计。审计年年审，问题年年有，老生常谈，三十年来，审计在国家治理中发挥的作用不明显，一些同级单位不重视审计，对审计接受度不高，不积极配合，甚至阻碍审计人员开展工作的事情时有发生，审计地位都显得可有可无，年度审计报告也是雷声大雨点小，报告只为报告而报告。

实行预算草案审签，决算草案在人大常委会通过前，必须首先经过审计机关的审签同意，审签程序是各部门的决算得以通过、形成法律性文件的必经环节之一，这从根本上明晰审计机关在国家治理的责任。同时各级审计机关负责人要在对部门、单位预算执行的审计结论上签署意见，并承担相应的责任。如果所签署的意见严重失实，则难以向政府、人大以及社会公众交待。这从根本上明晰审计机关的责任、地位和作用。

2、发挥审计监督宏观性职能，加强人大对预算执行情况的监督

实行决算草案审签制度，人大机关可以充分利用审计机关专职从事经济监督工作的职能特点，以审签制度为载体，更详尽地了解各部门预算执行的真实、完整情况，从而使审批决算工作更加具有实质性意义。

仍以2009年的决算草签审计为例，该审计量大面广，形成大数据决论，有效的解决单个财务审计，或单个部门预算执行审计偶然性的个性问题的不足，其审计结果有着共性特点，有着一定的代表性，以此解剖麻省，人大机关能更清楚看清海口市财政资金的管理问题。对海口市人大财政监督产生了一段时期的正面影响，从而发挥了审计宏观监督的职能。

3、有利于审计水平的提高

决算草签时间短，任务具体，工作量大，在规定时间内，要发现问题，要有所作为，审计机关负责人和审计组成员都必须重视这项工作，从计划安排、审计资源调配以及内部协同等方面采取有力措施，以资源保证审计质量；审计业务处室要拿出过硬的审计结果，主动加压，积极参与，以保证审计质量，这将极大地调动参审人员主动审计，促使审计技术手段、方法和人员素质有一个大的改观。2009年为谋划这个审计，海口市审计局领导非常重视，由审计组长选调人手，全程参与审计全过程。审计组审前调查，确定方案，安排人员角色，设计审计程序、表格，规定底稿内容，并在工作过程中辅之以计算机审计。

二、部门决算草案审计制度缺陷

部门决算草签设想是好的，但居于目前之财政体制、审计体制和现场审计管理、审计审理制度等，目前仍不能全面实施决算草案审签工作。

1、会计制度改变没有跟随国库支付改革的步伐

财政大包大揽，会计票据传递不畅，会计核算不准确。历年审计未对此进行根本性的揭示，长期以往，会计核算不真实，聚重难返，造成会计核算的硬伤，决算草案审签将无法回避这一问题。

（1）取消主管单位，弱化会计管理职能；以呈批件代替预算，预算旁落。取消主管会计，基层单位和主管单位平行面对财政局，会计核算出纳化，会计无监督职能、无管理职能，预算的编制级次不到位，一般的预算单位为六级管理、五级核算，现行部门预算只编到二级，预算简单，经费安排只限于人员工资，办公费等可以定额和科目。其它资金、预算外资金、基本建设资金、无指向的上级补助资金的分配与安排均以呈批件代替预算，预算旁落。

（2）国库统一支付后，会计票据传送混乱，核算范围混乱，会计核算不准确，造成审计难以监督。对部门实行委派会计制，取消预算核算级次，会计核算与单位业务实质相脱节，会计核算仅能就本局账户资金变动情况进行核算，财政代付资金未纳入核算，会计核算力仅相当于核算本局的出纳账。会计核算水平不能反映部门收支状况，会计核算不准确，普遍存在漏记事项，以2009年64个决算草签审计为例，审计发现漏计事项有112笔，共计有319，033，016.31元。审计要从财政、国库、本单位，属下单位全面进行账务清理才能还原财政收支情况，工作量之大，难度之大，难以估算。

2、长期的审计未就会计核算的制度缺陷提出异议，聚重难返，审计自废武功，这也是年年审年年犯，审计老生常谈的主要原因

国家审计署出版的《部门预算执行审计指南》第五章就专门就国库支付改革后部门预算资金拨付审计进行详细指南，但现实的审计中，极少审计机关采用这一指南。从国家审计署到下面基层审计单位，长期以来审计只盯着“小金库”、“骗保”、“贪腐”、“移交线索”等事项，对会计核算真实性，会计治理等准确性重视度不高，会计提供什么就审计什么，将现状视为合理，致使会计核算制度缺陷长期存在。实行决算草签，部门决算与财政必须对账，结果是双方永远对不上账。

3、现场审计工作量大，工作强度大，时间紧，审计结果牵制全局，易于形成内耗，难以全面推广

（1）时间限制。决算草签是人大决算的一个重要环节，决算草签审计有明确的时效限制。这个时间段包含我国的传统节日春节，春节过后审计组和被审计单位都有一段时间的节后情节，审计量大面广与时间限制的矛盾十分突出。以2009年对j局、g局、m局、w局机关及其所属的64个单位2008年度决算草案，审计预计60个工作日，但春节前后就用了差不多10天，审计时间变是异常紧张，审计组规定一是不准被审计单位相关责任人审计期间请假，二审计组按方案执行，一般2天4个人手审3个单位。审计组四个人，基本没有额外请假，中午基本都加班，审计汇总阶段数据勾稽常常加班到晚上，工作苦不堪言。因工作强度大，事后又没有得到相应之补偿，干多干少一样个，之后这类审计审计组大家都不愿意加入了。

（2）审结的范围大，工作强度高。市财政国库支付改革，取消了主管单位，六十四个预算单位基本都属平级的决算单位，除个别资金由主管局二次分配外，财政资金象胡椒面一样洒在这六十四个单位。审计①要算清部门财务收支的真实性就要从各基层单位着手，按预算科目进行逐项复核然后汇总，以确保收支项目的真实性和发现突出问题和共性问题；②报表层层汇总成形成与财政决算格式一样的资金收支表，③比对财政拨款与预算完成情况。审前研究对各单位只做银行科目核对，然后报表核对，抽查一部分单位和部分重点科目，其它单位的报表直接汇总，以减少工作量，但在实施期间，抽查样本错弊率太高，只能全面审计。即每个单位都按四个步骤进行全面审计，实际就是六十个预算单位的财务收支审计，审计工作量前所未有。

（3）简捷的审签的程序，无法凸显工作业绩。审前就审计程序进行讨论，是否要对每个预算单位开展审前调查，制定审签实施方案，制发审签通知书，审计组拟写审签报告是否征求每个被审计单位意见，审计结果出具审签意见书。如按上述模式，审计审签重点在于文案上，就会出现程序上的繁琐和内容上的重复，增加审计机关、审计人员的工作量不适合审签的时间限制特点。经过研究，决定把四个部门六十四个预算单位的决算审计当成一个审计项目，审计发现主要问题，按各主管局再到各所属单位逐层予以披露。为节省时间，取证和征求意见环节同步进行，只对各主管局送达征求意见书，由各主管局汇总本部门的反馈意见。各被单位只是审计过程中的一个点，各单位项取证和反馈意见只就各自情况进行表述，由审计组汇总取舍，以此解决审计工作量大时间短的矛盾。但因审计最终报告只有一个，从形式上无法体现六十四个单位的审计结果，的其表现之效果与一个单位的审计结果无大异，无法体现四个审计员审计六十四个单位的工作量，审计价值未得以凸显。

（4）审签与财政同级审相结合中存在内耗。财政同级审是每年必审的项目，预算草案审签与财政同级审相有诸多交集的同容，因为分属两个不同的审计项目，决算草案审签与财政对数其实也就是与财政同级审的结果对数，必然会在两个审计项目是产生标准和取证的差异。2009年海口市草案审签与财政同级审就有如下对数内容：①预算口径核对；②财政拨出数与收入数核对；③财政决算草案与各单位支出汇总数核对。核对必然发现问题，虽然是在一个局两个审计组之间进行，但就问题形成共识，其间的阻力也是相当难以克服的。一是两上组都进行了相当工作量后才进行数据核对，数据对不上是对某个审计结果的否定，会引起某个审计组返工，增加工作量，双方都不愿意看到；二是财政同级审年年审，有些事项已成惯例，这次决算草案审签突然提出的老问题，实际是对纵向（前期）审计的否定，这时财政审计组站到财政的一方，极力维护，造成审计内部的争执，内耗。所以没有处理好决算草案审签与财政同级审计有关审计定性标准时，实行财政草案审签只会吃力不讨好。

（5）盲目审理影响决算草案审签审计质量，组员产生抵触情绪。现场审计是一种较量，审计员要从海一样的会计资料中发现问题，要顶住压力做出定性，每一项定性都是一段辛苦劳动的结果，每一个定性都是围绕着审计组的工作目标。审理部门不了解决算审签特点，不了解实际情况，不明了审计总目标，不是以维护审计成果的态度去审理报告，或者草率地采信被审计单位意见，或者看审计资料是不是齐全，或者凭个人感觉就审计报告文字上进行取舍，或者是生硬的以《审计署审计项目审理工作试行办法》的条句为依据，而是随意删减更改审计报告，取舍审计内容，这会极大挫伤现场工作人员的积极性，部门间形成内耗，造成审计组腹背受敌，影响审计工作质量。2009年决算草案审签量大面广，涉及单位众多，问题点众多，取证后和征求意见同步进行，征求意见期间，64个单位对审计取证单和审计报告征求意见稿的意见都汇总而来，审理工作强度也随之陡增。短时间内审理室无法对行业管理深入了解，为了避免风险和应付了事，往往直接采信被审计单位意见，将审计与被审计单位之间的意见变成审计组与审理室之间的意见，对审计定性和内容进行简单取舍，审计推进变得相当困难，做多错多。

三、思考与建议

第一，要推行部门决算（草案）审签制度，会计核算与会计治理必须是准确与可靠的。审计与会计是现代管理的两个孪生兄弟，离开会计审计也就是无米之炊。纵观近现代中国的政府管理，抛开历史观点不说，清朝末年英国人赫德统领的中国海关是满清政府中唯一一个不贪腐的，高效、清廉的政府机关。赫德治下的中国海关之所以如此，在于其引进了先进的会计制度和实行有效的审计监督。所以要推行部门决算（草案）审签制度，首先会计核算与会计治理必须是准确与可靠的，审计部门必须就本级政府会计核算的准确性发表意见，并以促进本级政府会计核算准确性为首要工作目标，经常性与财政进行业务交流，避免审计与会计脱节，会计与实际脱节之现象的发生。

第二，审计要发挥预警与监督作用。县级以上政府均设立审计机关，审计机关必须对同级政府的财政资金进行全覆盖，对本地区的政府经济活动负责任，即与财政等部门一道共同对资金的安全性、使用的合法性，核算的真实性负责，而不是只是强调查一些小金库博眼球。

第三，对决算草案审签的工作量、工作标准、工作考评、审计审理等诸多方面进行量化。建立明确审计目标后，就决算草案审签与部门预算审计，财政同级审进行明确的协调管理，对决算草案审签的工作量、工作标准、工作考评、审计审理等诸多方面进行量化，核定工作量，以此正确评价审计内部成果，以鼓励审计人员勇于面对挑战和接受挑战。

第四，审计建立以审计业务质量为基础的的审计人员考评机制和审计质量考评机制。用能人而不是用庸人，营造“专业的人做专业的事”的审计氛围，激发审计干部的学习和使用审计技术及技能的热情。

【参考文献】

[1] 部门决算审计与决算草案审签实务研究，福州市审计局课题组.

[2] 关于政府决算草案审计的思考，高玉红，吉林省审计厅.