纳税筹划论文篇1

近年来，纳税筹划问题已经引起企业和个人的普遍重视。人们都希望通过纳税筹划达到降低企业和个人税负的目的。那么，什么是纳税筹划，为什么要纳税筹划？如何进行纳税筹划？纳税筹划与某些相关问题是什么关系？这是本文探讨的问题。

一、纳税筹划的基本概念

纳税筹划有人也称为税收筹划。但笔者认为，从理论上说，二者的主体是不同的。一个是站在纳税人的角度，一个是站在征税人的角度。但为了便于讨论，下文在引证他人观点时，估将二者视作同一概念。

这里所说的纳税筹划，当然不是漏税、不是偷税、不是欠税、不是骗税，更不是抗税，也不是某种法律意义上的避税。

避税，它是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以貌似合法的形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。例如利用关联交易降低税负、利用虚假合资挂靠优惠政策、利用频繁重新注册享受优惠政策，等等。这些手段，正是目前国内外反避税的重点。尽管这些手段曾在一段时间内能达到减轻税负的目的，但也只能适用于一时，以后此路难行。在新的《企业所得税法》第六章中专门规定了特殊纳税调整问题，完善了反避税制度。2008年2月5日在国家税务总局编写并下达的《新企业所得税法精神宣传提纲》里用很大的篇幅分7个问题（第30-36个问题）对所得税法和实施条例中规定的反避税制度作了详细的讲解。因此，这种意义的避税不可取。

那么纳税筹划是不是节税呢？纳税筹划可以说是节税，但又不尽然。节税亦称为税收减少，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少缴纳税收的合理行为。一般认为，节税是税收筹划的同义词。节税是合法而且合理的行为，节税的合理行为是指符合法律精神的行为。

持有纳税筹划（或称税收筹划）是节税观点的主要有下列提法：国际财政文献局所编《国际税收辞典》提出：税收筹划是指纳税人通过纳税人经营活动和私人事务活动的安排，以达到减轻纳税的负担。美国南加州大学W.B梅格博士提出：人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低税收，他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标所在。国际财政文献局只提出减轻纳税的负担，美国W．B梅格博士只强调了缴纳尽可能低税收，提出少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标所在，未免片面，但他强调了合理又合法的手段问题，是值得肯定的。

我国也有学者持纳税筹划是节税的观点，认为纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能少纳税的行为。但其手段不仅包括了合法的节税方法，也包括了非违法的避税行为等，这就超越了这里所谈的纳税筹划的界限。

迈伦·斯克尔斯等在其名著《税收与企业战略》中明确指出：税收筹划是一种节税活动。这似乎也是一种节税观点。但他在论述为什么要学习税收筹划时比较了不同方案，而比较方案的结果用的是税后积累，即着眼于税收筹划的回报，这说明他并非是纯粹节税观点。印度尼西亚税务专家NJ雅萨思危所著《个人投资与税收筹划》提出：税收筹划是指纳税人通过税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。据此有人认为：纳税筹划是纳税人在税法许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益的行为。

这种观点基本可取。第一，他强调充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠；第二，他强调其目的是获得最大的税收利益；第三，他强调纳税筹划的范围是通过税务活动的安排。当然，税务活动离不开经营活动。但其缺点是对获得最大税收利益的主体并未明确。这涉及纳税筹划的目的问题。也就是说，是纳税人本身最大的税收利益，还是纳税人的所有者最大的税收利益？对于流转税来说，纳税人本身最大的税收利益，就是纳税人的所有者最大的税收利益。但对于所得税来说，情况并非如此简单。对于个人和非法人企业（包括个人独资和个人合伙）的纳税人来说，纳税人与纳税人的所有者是一致的，因而二者的利益是一致的；但对于公司企业来说，由于个人所得税的存在，由于涉及双重课税，纳税人与纳税人的所有者就不是一致的，二者的利益也就不是一致的。因此纳税筹划的目的应是后者，即纳税人的所有者最大的税收利益。关于纳税筹划的最终目的，下文再专门探讨。

综合各家之说，笔者认为纳税筹划可概括如下：纳税筹划是指纳税人在税收法规许可的范围内，利用合法的手段，通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额，以获得纳税人或纳税人的所有者最大税收利益的行为。根据上述纳税筹划的定义，可归纳纳税筹划特性如下：合法性，要在税收法规许可的范围内。合理性，合理而不合法固然不行。合法而不合理，也不可取。这里的不合理，是指违背社会公德。超前性，这是筹划的特征，必须未雨绸缪，而不能亡羊补牢。综合性，一种税负的减少，可能导致另一种税负的增加，因而要全面衡量，综合筹划。时效性，某些方法，在某个时段是可行的，在另一个时段可能就是不可行的。如关联交易避税问题，就是如此。目的性，纳税筹划作为一种有意识的活动，是存在目的的。不论是以单纯的节税为目的，还是以获得税收利益为目的，都是目的性的反映。

二、纳税筹划的应用范围

纳税筹划的范围有多宽多广，也是需要明确的问题。笔者认为，纳税筹划的范围十分广泛，它贯穿于各行业、各企业、各阶段、各业务、各税种，可以利用多种手段进行。而各个行业，各类企业、各个阶段、各种业务、各个税种的纳税筹划，既有特性，又存在共性。因而可以从不同角度进行研究。

（一）社会行业

不同的行业，除了农业之外，包括工业、商业、建造、交通、金融、餐饮服务、旅游等等，都要纳税。但不同行业所缴纳的流转税不同，如工业、商业缴纳增值税，有的还缴纳消费税，而建造、交通、金融、餐饮服务、旅游等则缴纳营业税。具体缴纳哪种税，主要取决于经济业务。这里并不排除兼营业务而导致的同时缴纳多种流转税问题。以上是大行业，大行业还可分解为许多具体行业。不同行业不仅可能存在税率方面的差异，而且可能存在许多不同的优惠政策。因此，不同行业应对涉及的不同税种、不同业务进行不同的纳税筹划。

（二）各类企业

企业可以从组织形式上分为独资、合伙、公司，也可以按规模分为大型、中型、小型企业，按技术含量分为高新技术企业和非高新技术企业，还可按盈利水平分为一般盈利企业和微利企业，按其寿命周期分为老企业、新企业之类，等等。组织形式的选择，企业规模的确定，技术含量的形成，甚至寿命周期，都同纳税筹划密切相关。从企业组织形式说，公司企业征收企业所得税（对分配的股利还要征收个人所得税），独资企业、合伙企业不征收企业所得税，只征收个人所得税；企业所得税在我国实行比例税率，在美国实行累进税率，中外的个人所得税都实行累进税率，但税前扣除存在很大差异。从企业规模和盈利状况说，我国目前对大型、中型的一般盈利企业实行法定的所得税税率（25％）较高，小型微利企业的所得税税率则较低（20％）。从技术含量说，国家认定的高新技术企业的税率为15％，更为优惠。如果能成为高新技术企业，其税负可能是最低的。但即使不能成为高新技术企业，如果公司税后收益分配比例较低，假定是50％，则通过计算可知，应税（企业所得税）所得超过一定水平后，其税负也会低于独资企业和合伙企业。当然，另外的50％则在企业终止时也应该纳税，但那可能是久远之事，大大延缓了上缴时间。如果考虑时间价值，比独资和合伙企业多缴纳的所得税可能显得微不足道。但需要注意的是，只能在不影响财务目标的前提下并根据条件合理选择企业的类型，而不能仅仅着眼于税负。

（三）经营阶段

企业从寿命阶段说，不论是初创阶段、营运阶段、还是终结阶段，各个阶段都涉及纳税筹划问题。

初创阶段需要确定组织形式、注册地点、投资方向、产品（或服务）定位、投资方式、融资结构、机器设备等问题，另外分支机构的设立与否或如何设立，这些都涉及企业存续期间的税负问题，都与纳税筹划有关。营运阶段需要进行增值税纳税人的选择，或营业税税目的选择（实际是经营活动内容的选择），另外研发活动，高新产品，技术含量、自主知识产权比重，材料采购、商品销售，追加投资，选择融资方式，设备购置与更新等，这又直接涉及所纳税种、税负水平。如果企业经营理想，又往往涉及企业规模的扩大问题。是逐步扩大，还是通过兼并重组迅速扩大？而重组又涉及选择重组对象（如行业的选择，盈亏企业的选择）、选择重组方法等一系列问题，所有这些都涉及纳税筹划问题。终结阶段，涉及终结的原因，是自动解散、是被动撤消、还是无奈破产等，不论什么原因，都要进行清算。如果是主动清算，需要自主确定清算时间、清算方式，这里也存在纳税筹划问题。

（四）经营活动

按照著名管理学家法约尔的观点，企业有六种活动：技术活动、商业活动、财务活动、安全活动、会计活动、管理活动。应该说，各种活动都存在纳税筹划问题。

商业活动，指的是购销活动，直接与纳税筹划密切相关，自不待言。技术活动涉及技术含量，创造高新产品，进而体现高新技术，可能获得纳税优惠，因而也存在纳税筹划。财务活动的投资和融资，选择有利的投资地点，选择先进（安全、环保、综合利用）的机械设备，选择合理的资本结构（负债合理利用），也涉及纳税筹划。会计活动需要加强核算、分门别类地核算。如对混合销售、对兼营非增值税劳务要分别核算，对营业税的不同税目要分别核算，这本身也是纳税筹划。因为，不分别核算的结果就是从高计征。例如娱乐业的营业税是20%，而餐饮住宿的营业税是5%，作为一个酒店往往存在这两种业务，如果不严格分开核算，就要从高按20%计征。此外，会计也可以在条件允许的前提下，选择有利的存货计价方法，选择有利的固定资产折旧年限或折旧方法，进行纳税筹划。安全活动和管理活动也涉及纳税筹划问题，如安全工作不好，造成车辆的丢失、毁损，就要重新购置车辆，因此要涉及车辆购置税等。至于管理活动，如对战略的选择，如是否按税法要求进行分别核算、如何确定折旧年限和折旧方法等决策活动，也同样存在纳税筹划问题。

（五）税种

我国2006年1月1日，取消了农业税、牧业税等税种，使建国以来施行48年之久的《农业税条例》正式废除。2007年统一了中外企业所得税法，2008年1月1日施行新的《企业所得税法》；2009年1月1日起《城市房地产税暂行条例》废止，将城市房地产税与房产税合二为一。自此，现行税种应为21种（其中投资方向调节税、筵席税已经停征），另有遗产税、证券印花税，尚未颁布税法。

这21种税可按其性质和作用分为以下六类：一是流转税类，包括增值税、消费税、营业税，另外应包括烟叶税。二是所得税类，包括企业所得税、个人所得税。三是资源税类，包括资源税、城镇土地使用税。四是财产和行为税类，包括房产税、车船税、印花税、屠宰税、契税、船舶吨税。五是特定目的税类，包括固定资产方向调节税、筵席税、城市建设维护税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税。六是关税，主要对进出我国国境的货物、物品征收。

上述税种中除关税和船舶吨税由海关负责征收管理外，其他税种均由税务机关负责征收管理。

作为一个企业所涉及的税种大约在10个左右。如果企业没有进出口业务，就不涉及关税；如果企业不从事烟叶收购，就不涉及烟叶税；不进行牲畜的屠宰，就不涉及屠宰税；不从事矿业和盐业，就不涉及资源税；如果不销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物，就不涉及增值税；如果不生产、委托加工和进口应税消费品，就不涉及消费税；如果是非法人企业（包括独资企业、合伙企业），就不涉及企业所得税，等等。由于征营不征增，征增不征营，在流转环节，必然涉及增值税或营业税。城市维护建设税随同流转税计征，自然随之而产生。房、车、土、花四小税，也在所难免。法人企业的企业所得税，非法人企业的个人所得税也就必然发生（即使亏损，也要按期申报）。如果企业涉及出口，往往还涉及出口退税问题。至于其他，往往取决于企业及其业务活动。企业交纳的每一种税，几乎都涉及纳税筹划问题。因此，可以分类研究纳税筹划，如流转税的筹划，所得税的筹划等等，也可以分税种研究纳税筹划，如增值税的纳税筹划、营业税的纳税筹划、所得税的纳税筹划等等。

综上所述，纳税筹划的范围是十分广阔的。

三、纳税筹划的最终目的

虽然一般认为纳税筹划的目的是税负的最小化，但如果这种最小化与财务目标发生抵触时，还是应该服从财务目标。因此，笔者认为：纳税筹划的最终目的是与财务管理的目标一致的。

那么，财务管理的目标是什么呢？关于这个问题，国外的主流观点长期是企业价值的最大化，所有者权益（股份公司就是股东财富）的最大化。我国在新的《企业财务通则》第十一条中已经明确规定：企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。这就将财务目标是实现企业价值最大化法制化，符合国际通行做法，是企业财务理念的一次重大突破，从而改变了我国长期以来单纯以追求利润最大化为目标的传统观念和传统做法，有利于改变目前我国一些企业出现的只顾近期利益、不顾财务风险、忽略长远发展的短期行为，对促进企业持续稳定发展，必将产生重大而深远的影响。虽然有时纳税越少，所获利润越多，但这并不是普遍规律。有时可能是纳税越多，所获利润越多。不论是我国企业所得税实行的比例税率，还是国外公司所得实行的超额累进税率，都是如此。

例如：某企业拟在甲地或乙地投资建厂，甲近，其全部成本费用（含运费）每单位1400元，乙远，其全部成本费用（含运费）每单位1600元，产品生产后，将按同样价格2000元销售，如果按25%税率计算，则其所得税分别为：150元、100元，显然乙所得税少。如果以税负为标准，应选乙。但甲、乙的税后利润分别为450、300元，说明还是甲对企业更有利。因而，应选甲地投资。

再如税法规定的优惠政策，乃是国家的鼓励。之所以鼓励，正是因其报酬较低，人们不感兴趣而利用税收杠杆进行调节。如果仅仅着眼于税负的轻重，不考虑主客观情况，错误地投资于其中的某行业，可能会得不偿失，这就偏离了财务管理的目标。因此，纳税筹划不能以税负的最小化为最终目标，而应服从于财务目标。进而还要看到：国际上的纳税筹划主要是对所得税和财产税的筹划，所得税又包括公司所得税和个人所得税，财产税包括遗产税和赠与税。因为纳税人（包括各种经济组织和个人）的一切收益都将体现在应税所得中，只有直接税才对纳税主体产生影响。只有联系个人所得税进行纳税筹划，才能实现股东个人财富最大化。这就需要公司企业在确定股利政策时，必须考虑股东结构（如大股东为主，还是小股东为主），必须考虑股东利益，选择适当的股利政策。在税息前利润既定的情况下，使股东负担的公司所得税和个人所得税总税负最轻。这里涉及股利政策中的纳税筹划和工资、年终奖金安排的纳税筹划。四、纳税筹划与企业战略

纳税筹划与企业战略是紧紧联系在一起的。战略是指为达到某种特定目标而采取的行动路线。战略取决于目标。战略可分若干层次，一般包括公司战略、商业战略、经营战略等三个层次。而财务战略并不是一个独立的层次，它应体现在各个层次。公司从事何种业务，就属于公司战略。而如何进入该行业，是收购进入，还是有机增长进入，就属于商业战略，如何实现公司战略和商业战略的战略，就属于经营战略。

财务目标的实现有赖于企业正确的投资战略和融资战略，而投资战略和融资战略又同纳税筹划密切相关。正如诺奖得主斯科尔斯等在其专著《税收与企业战略》中所言：投资战略和融资战略自始至终都与税收相联系。也就是说，企业从事的投资取决于这一投资是如何融资的。另外，融资决策又取决于该投资项目。投资，不仅包括用于经营业务的积极资产，也包括债券、股票和对其他经济实体直接投资这样的消极资产。追加投资和融资决策的战略部分地取决于企业过去的投资决策和融资决策战略。新战略所以取决于过去的战略，是因为一旦作出决策，调整投资和融资决策的代价非常昂贵。

在企业制定战略决策的整个过程中，必须贯穿纳税筹划理念，进行纳税筹划活动。例如在选择资本结构时，就既不应选择负债最高的方案，也不应选择不负债的方案。因为负债越高，利息越大，应税利润越小，则所得税越少。但负债太多，风险也太大，往往导致财务危机的发生。另一方面，没有负债，又无法取得财务杠杆利益，无法降低资本成本，难以降低企业税负，显然都不符合企业战略。

五、纳税筹划与税收法规

纳税筹划的效果如何，主要取决于纳税筹划者对现行税收法规的掌握和精通程度。

这里所说的税收法规，不仅包括税收实体法，也包括税收程序法；不仅包括纯粹意义上的税收法规，也包括刑法和人民代表大会的有关法规；不仅包括基本税法（或暂行条例），包括实施条例或施行细则，还包括税法解释，补充规定等等涉及税务方面的各种法律和规定。在国家税务总局以前的网站主页上，在其“税收法规”类下，就包括基本法规、最新文件、政策解读、优惠政策、税收协定、失效清理、地方文件、网上税法等多个专栏。后来改版，在全部法规下，分为基本法规、优惠政策、总局法规、地方法规等四方面的内容。而每一项下都有大量的内容，到2009年1月20日止，仅基本法规、优惠政策、总局法规就分别是129条、785条、2383条，另有地方法规362条。可见税法内容的丰富与复杂。只有充分掌握税收法规，认真研究税收法规，才能发现纳税筹划的途径和方法，才能避免纳税筹划风险。

有些纳税筹划方法完全符合税法，如各种税法规定的优惠政策，正是国家鼓励的行业、项目等，这是企业在纳税筹划方面的用武之地。但也应该懂得，国家所以鼓励，正是其报酬较低，或难度较大，故用减轻税负的方式予以刺激或鼓励。因而，应不应筹划，能不能筹划，要量力而行。但某些所谓的纳税筹划方法并不符合税法精神，如利用关联交易的纳税筹划，已在国家税收法规的明文反对之列。另外，税法也是不断变动的，因而纳税筹划的方法也应随之而改变。如原外资企业有税收优惠，企业可以挂靠，但企业所得税并轨之后，利用挂靠显然已经没有意义。再如，新的消费税条例于2008年11月10日刚刚颁布，但2008年12月又有新变化，提高了成品油的消费税税率，这就要根据变化了的情况随时调整纳税筹划方法。因此，要进行纳税筹划，就必须吃透税法。在吃透税法的基础上进行纳税筹划。

六、纳税筹划与纳税风险

由于已经将纳税筹划定义在合法的范围内，因而，从理论上说一般不涉及纳税风险。但在实际工作中，某些具体的纳税筹划活动稍一不慎，也可能涉及纳税风险。这表现在几个方面：第一，税法的变化，如某些著作所大力推荐的价格平台，利用关联交易降低税负的作法，现在已经受到了严格限制，属于风口浪尖上的平台，风险很大。第二，对税法条文理解的差异。许多税法，不但有“法”，而且有“实施条例”，还可能有“解释”等等，如果纳税人没有全面掌握这些法规，不准确的理解税法，就会发生纳税风险；如果纳税人全面掌握了相关税法而税务人员没有全面准确掌握，也会发生纳税风险。因而，纳税筹划时必须充分考虑风险。如果不知道某些限制，不重视某些风险，就可能画虎不成反类犬。虽然税收法规本身没有纳税筹划内容，但进行纳税筹划必须依据现行的税收法规，而不能依据过时的税收法规，更不能依据过时教材或著作。

七、纳税筹划与非税成本

纳税筹划固然要考虑纳税成本，不仅如此，而且还必须同时考虑非税成本。只有综合考虑纳税成本和非税成本，才能够更好地进行纳税筹划。否则就可能造成纳税筹划的失误。例如，在开征遗产税与赠与税的美国，生前赠与的免税利益一般是比较大的，但由于受赠人可能的挥霍和不善经营，父母对转移的担心往往又导致不愿将财富转移给子女。这种担心，就属于非税成本。这说明，考虑非税成本，也是纳税筹划的一项重要内容。

纳税筹划论文篇2

国家的税务机关进行纳税评估后，并没有进行相对的关注，不能够处理好会计和税务处理层面上所面临的问题和挑战，无法切实合理的实施财税处理而致使税务风险。

(二)税收政策风险

1、税收政策了解不够完全而面临风险由于筹划人员受着有关专业的束缚，对相关法律条款内容的认知存在一定的误差，因而，难免在实际操作的过程中出现失误，进而使得其纳税筹划提供了对应的风险作用。2、税收政策调整切实程度而具有的风险如若纳税筹划方案无法与时俱进，跟上国家最新的税收调整步伐，则可能由合法转变为不合法。税收政策的实时水平是加大或是减少都会使纳税人纳税筹划的难度有所增减。由此，税收政策的时效性将会带来或多或少的筹划风险。3、税收政策不符合要求所面临的风险目前而言，中国的税收法律规定的内容条款多，许多由有关税收管理部门制定的税收行政规章的明确程度不够，如若按照这样的法律规定去纳税，就很大程度上会产生对税法精神认识不够，导致筹划不成功。

(三)企业经营风险

1、投资决策造成的风险税收政策的拟定必定会有着导向性的差别，而这样的差别会成为纳税人纳税筹划的起点。若是无视相关因素的影响，就会使得纳税人造成不同的损失。2、成本开支造成的风险纳税筹划是在有关经济成本的基础下取得了较大的税收效益。大部分纳税筹划计划在理论上是可行的，但在现实中，却会受很多因素的影响，从而加大了筹划成本。但若不着重成本的因素，则有可能得到相反的结果。3、方案实施风险合理的纳税筹划方案一定要实事求是，从实际出发，采用客观辩证的方法去达到目的。科学的纳税筹划方案，在执行流程若未严格的执行措施，或缺乏有实力的造就人才，都会导致筹划不成功。

二、纳税筹划风险产生的原因

(一)纳税筹划具有条件性

在财务人员配备不足情况下，税务管理人员身兼数岗，只能维持日常基本纳税处理工作，不能集中时间和精力去剖析税务政策，妨碍了纳税筹划目标的实现。

(二)纳税筹划的主观性

纳税筹划牵涉到许多方面，筹划人员要尽可能地把握相关的政策与能力。对于税收政策等的认知与判断以及纳税筹划人员本身的业务能力和综合素质等都对纳税筹划计划的设计产生作用。

(三)征纳双方认定的差异

纳税筹划的代表性是以法律为基础的。我国税法的某些规章制度具备一定的弹性，对某些详细的界限不明晰，纳税筹划方案到底能否达到税法的要求，能否达成纳税筹划的目标，一定水平上是由地税务机关是否可以认定而做出决策的。

三、纳税筹划风险的控制方法

(一)纳税筹划风险控制体系

组织控制体系：提高企业部门之间权利和职责的控制和管理业务控制体系：区别业务类别和特性对税种正确性的审核票务控制体系：加强对票据的领用、受票、开票的控制资金控制体系：提高资金安全和预算管理的相关控制

(二)纳税筹划与风险控制体系说明

组织控制体系：首先，要建立税务风险控制领导的小队，由分管财务的公司上层当对长，其余业务部门就为队员，领导分队下开办办公室，由财务资产部主任兼任办公室主任，由财务资产相关成员为办公室人员，主要负责为组织平时的税务风险控制任务。业务控制体系：根据项目的情况，尤其是在合同的签订方面和出现税收政策调整，财务相关岗位专门负责去跟业务部门交流，剖析相关经济业务的开票及涉税风险状况。票务控制体系：对于各种发票的购领销手续进行严格控制，依据《中华人民共和国发票管理办法》的需要进行受票、开票，强化增值税发票的控制。会计控制体系：会计核算规范是需要依据省企业财务管理规范化的核算条件，对平常的账务进行严格处理；完善制度建设。制定财务报销管理方法、资金支付审批权限、货币资金内部控制管理方法等规范会计核算。资金控制体系：完善资金安保制度、完善资金内控制度，加大资金预算管理的力度，严格控制收支。

四、绩效考核与控制

由分管财务的公司领导及财务资产部主任根据省公司指标体系结合本公司岗位绩效合约对税务管管理工作进行总体检查和评价。纳税申报、税金缴纳与账面是否保持统一，是否有申报不实的情况。各种发票购领销手续能否符合条件和要求，增值税专用发票的办理能否符合有关规范和规定，票据的受办能否符合票据管理相关政策等。各种涉税会计凭证制作是否正确，税收政策及变动掌握是否及时。

五、评估与分析

(一)对账务核算总体情况进行评估分析

检查营业收入：检查主营业务收入及其他业务收入是否正确计入，将本期售电量、主营业务收入与以前年度同期售电量、主营业务收入进行比较，判断收入是否正确、合理，分析变动异常原因；检查是否有出租固定资产、代收手续费收入、运维费收入以及罚款收入应做未做收入。检查成本费用支出：与上年同期相比，支出是否异常，分析检查是否有资本性支出等不应计入当期损益的计入了本事项。比如：固定资产修理费以及固定资产改良支出无法进行准确的划分，导致了把固定资产的改良支出列入大修成本，增加成本支出，检查房屋建筑物折旧计提、无形资产摊销是否正确等。检查往来账项：检查各项往来挂账，特别是其他应付款挂账，是否有应计未计收入情况。

(二)对于偶尔发生的税务风险，应及时纠错

对该项业务做恰当的涉税核算，记录和分析风险发生的原因，为以后避免此类税务风险寻找对策；对于业务普遍发生的税务风险，不仅应及时纠错、做出正确的涉税处理，而且还要针对税务风险发生的特点，查找引起税务风险发生的制度原因，并做好原因记录、及时进行反馈、评估档案保管等工作，为下一步制定税务管理制度提供借鉴；对于重大的税务风险和普遍存在的税务风险及时向省电力公司反馈，提出税务风险管理的合理化建议，由省电力公司对相关问题做出统一规定。

(三)对税务风险评估情况进行定期归纳、分析、总结

根据风险发生的情况，制定税务风险评价的重要性标准，为税务风险个性管理提供资料借鉴，并可在此基础上制定相关的税务管理文件，强化税务风险管理。

纳税筹划论文篇3

纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。

从增值税纳税人身份的选择入手，找到纳税筹划的空间

在实际经营决策中，一方面企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。

从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到纳税筹划的空间

纳税筹划论文篇4

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纳税筹划论文篇5

 

企业作为纳税主体，为实现税后利润的最大化，总是希望尽可能减轻税负。目前，企业更多的做法是尽量减少税款的绝对额，却往往忽视由于递延纳税而产生的税款的货币时间价值。如果能推迟纳税，那么“节省”下来的税款如再用于投资则可以获得更多的收益，相对提高了企业的资金利用率。因此，递延纳税应该是企业追求的仅次于节税的又一重要筹划目标。

1递延纳税筹划的概述

1.1递延纳税筹划的概念

递延纳税筹划是指根据税法中规定的纳税义务发生时间和期限，结合企业实际销售业务发生的特点，通过一系列的方法，实现延期缴纳税款的筹划。

1.2递延纳税筹划的意义

（1）有利于企业减少筹资成本

当企业需要运营资金的时候，虽然可以通过融资解决，但是任何融资形式都是有成本的，都需要支付一定的融资利息。由于递延纳税是在合法的前提下实现的，因此无须受到任何惩罚，递延纳税等于是向国家获得一笔无息贷款，减少了融资成本。

（2）有利于企业抓住投资机会

在市场经济条件下，企业之间竞争非常激烈，好的投资机会可能稍纵即逝，只有适时地把握住投资机会的企业，才能够在竞争中立于不败之地。然而财务管理论文，当机会来临的时候，如果缺乏投资资金，就只能眼看着机会溜走。尽管可以通过融资来解决，而任何的融资方式又都需要一定的周期，机会却不等人。这种情况下，递延纳税有利于解决企业资金紧张的问题。

（3）有利于解决企业资金周转的需要

任何企业保持通畅的现金流是非常重要的，可以确保企业周转资金充裕。如果企业资金周转困难，企业就难以为继，加大经营风险。若是能够实现递延纳税，就可以解决或缓解企业资金周转方面的燃眉之急。

2.递延纳税筹划策略

2．1纳税义务发生时间的相关规定

不同的结算方式与纳税人的纳税义务发生时间具有直接的关系。企业的结算方式主要有直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销、分期收款、预收货款等方式。上述方式中，税法对其纳税义务发生时间的规定不同。采取直接收款方式的纳税义务发生时间为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期付款的方式，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

2．2 巧用纳税义务发生时间

从上述规定中可以看出，不同的销售方式企业的计税时间也不同。因此，合理和巧妙的运用纳税义务发生时间可以达到为企业节税的目的。那么，如何选择有利结算方式来推迟纳税义务发生时间呢？其实筹划应从订立合同的环节开始。

在实际中，企业签订的销售合同大多是统一格式、统一摘要在账面上提取税金。借记：应收账款等；贷记：主营业务收入及应交税费——应交增值税（销项税额）。

但在实际中，企业往往不是在发出货物的同时就收取全部货款，那么，如果企业与对方企业签订的是“赊销合同或分期收款发出商品销售合同”，并在合同中明确标注具体还款日期，那么纳税义务发生时间就是双方合同约定的时间了。也就是说，什么时候缴税的主动权是掌握在企业自己手里的，合同怎样约定，税就什么时间计提。发出商品时，会计根据合同收款约定日期记账时，借记：分期收款发出商品或发出商品；贷记：库存商品，并将销售额及销项税记入备查簿。同时，借记：银行存款或应收账款等；贷记：主营业务收入及应交税费——应交增值税（销项税额）。需要补充说明的是，企业在实际工作中，收款时间可能未严格按照合同约定去履行。假如提前收到货款，按照税法规定，应提前确立销售计税。假如拖后收取货款，应按照合同约定的收款时间确立销售计税。

如果企业的产品销售对象是商业企业，也可以与对方企业签订“代销合同”。 委托其他纳税人代销货物。企业根据其实际收到的代销清单分期计算销项税额，从而延缓纳税。设立销售公司的企业也适用此方法。当发出商品时，借记：发出商品，贷记：库存商品；收到商的代销清单时，企业以合同约定的销售价格记账，借记：银行存款或应收账款等财务管理论文，贷记：主营业务收入及应交税金——应交增值税（销项税额）；支付代销手续费时，借记：销售费用，贷记：银行存款。

2.3纳税筹划案例

我们来看下面的例子。大庆某豆制品深加工公司专业生产豆奶粉，公司为了开拓上海市场，于2009年在上海成立一销售公司，专门销售大庆总公司的产品。大庆总公司将产品先发往上海后，再由上海销售公司对外销售。可是因为公司自己内部机构之间做业务是没有合同的，每次总公司向上海发货时，大庆总公司都要确立销售计税。

这种做法造成企业总是提前缴税，这也是目前企业普遍存在的问题，认为公司内部机构之间没必要签什么合同。结果这就给税务机关提供了认定空间——发货时缴税。但是当大庆总公司向上海销售公司发货时，还不知道上海销售公司能不能将货卖出去，就提前将税交了，就有些不妥。而这就是不签合同造成的后果。

如果大庆总公司与上海销售公司签订代销合同，这样就可以待上海销售公司销售商品后且给大庆总公司提供销售清单时，大庆总公司才做销售计税。

3 结论

递延纳税虽不能减少应纳税实际数额，但有利于企业的资金周转，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处。税收递延的途径很多，纳税人可充分利用税法的相关规定，积极创造自身条件，在遵守法律规范的前提下巧妙地规划投资，用好、用足国家各项税收政策，享受应得的税收实惠。

参考文献：

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[7]林天义，吕洪波．企业实现延期纳税的途径分析[J]．中国集体经济，2007.1

纳税筹划论文篇6

2企业债券溢价发行对纳税筹划的影响

2.1企业债券溢价发行的直线摊销法企业债券溢价发行的直线摊销法是指将债券的溢价按债券年限平均分摊到各年冲减利息费用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日发行债券100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年支付一次利息。公司按溢价108030元发行，市场利率为8%。

2.2企业债券溢价发行的实际利率法企业债券溢价发行的实际利率法是以应付债券的现值乘以实际利率计算出来的利息与名义利息比较，将其差额作为溢价摊销额[15]。其特点是使负债递减，利息也随之递减，溢价摊销额则相应逐年递增。仍以上例为例，该公司债券溢价发行

债券摊销方法不同，不会影响利息费用综合，但要影响各年度的利息费用摊销额。如果采用直线摊销法，前几年的溢价摊销额都为1606元，而实际利率法的摊销额为1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前几年的利息费用则大于直线法的利息费用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期缴纳税收较多。因此，由于货币的时间价值，大多数企业愿意采用实际利率法，对债券的溢价进行摊销。

3结论

税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。企业实现税收筹划的途径有很多，会计政策选择是其中之一。通过会计政策选择进行税收筹划，不影响企业正常的生产经营活动，受企业内外部的经济、技术条件约束最小，筹划成本最低，因而，最具有可操作性。那么，税收筹划是否会成为企业会计政策选择的动机，在此动机下进行的会计政策选择将产生什么样的经济后果？基于对资产会计政策的选择对纳税筹划产生的影响进行的研究，就为企业提供了更多地合理避税的方案选择。

参考文献：

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[4]中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].北京：经济科学出版社.2006，23～24.

纳税筹划论文篇7

(1)非会计手段筹划法为了便于理解，本文把不涉及会计分录、会计政策及金额变化的方法称为非会计筹划法，而涉及会计政策、估计变更等会计事项变化的称为会计筹划法。［例1］A公司下面有一个全资子公司B，假设2013年母公司A收入1000万元，成本800万元，子公司B收入500万元，成本400万元，假设母公司A适用15%税率，子公司B适用25%税率。筹划思路:注销B公司营业执照，变为A的一个分公司，业务在A公司统一核算缴税。这样就能减税=(1000－800)*15%+(500－400)*25%－(1000－800+500－400)*15%=10万元，利润增加=(1000－800+500－400)*(1－15%)－(1000－800)*(1－15%)－(500－400)*(1－25%)=10万元，若是B公司亏损，则优惠更大。本例中，税前利润不变的情况下，减少了税额，税后利润也就增加了，此时纳税筹划和盈余管理作用相同，即税额减少的同时，税后利润增加了。

(2)会计方法，但是不涉及纳税调整，此种方法不涉及纳税调整，要想减少税额，只能设法减少税前利润(此法税前利润=应税所得额)。［例2］假设A公司年收入1000万元，成本费用800万元，假如经过税务筹划，把机器设备折旧方法由直线法改为加速折旧法，当年增加折旧100万元，在销售收入不变的情况下，成本变为900万元，根据所得税法，加速折旧属于税收优惠政策，不需要纳税调整。筹划前:税额=(1000－800)*25%=50万元，税后利润=(100－800)*(1－25%)=150万元，筹划后:税额=(1000－900)*25%=25万元，税后利润=(1000－900)*(1－25%)=75万元。可以看出税额减少25万元，但是税后利润减少了75万元，在满足纳税筹划的目标减税的同时，有可能不符合盈余管理的目标。本例税额的减少是因为税前利润的减少造成的，在不涉及纳税调整的情况下，税后利润也减少，因为税后利润=税前利润*(1－税率)。

(3)会计方法，但是涉及纳税调整。［例3］假设A公司2013年收入1000万元，成本费用800万元。甲公司现需得到某项新生产技术，并有两种方案可供选择:一是甲公司以100万元外购;二是自己研发，研发费100万元。方案一:甲公司以100万元外购技术作为无形资产入账，按10年分期摊销。则每年应纳企业所得税=(1000－800－100÷10)×25%=47.5(万元)。税后利润=1000－800－100/10－47.5=142.5万元。方案二:甲公司自己研发，研发费用100万元。应纳企业所得税=(1000－800－100×150%)×25%=12.5(万元)。税后利润=1000－800－100－12.5=87.5万元［例4］假设A公司2013年收入1000万元，成本费用800万元，如果其中200万元为工资，在工资中有50%工作完全可以由残疾人做，则筹划前税额=(1000－800)*25%=50万元，税后利润=1000－800－50=150万元，筹划后税额=(1000－800－200*50%*100%)*25%=25万元，税后利润=1000－800－25=175万元。例3与例4相同处在于，纳税筹划都涉及到了纳税调整，不同之处在于例3纳税筹划导致税前利润减少的幅度大于税额减少的幅度，结果是税额减少同时税后利润也减少，纳税筹划与盈余管理作用相反。而例4正相反导致税额减少同时税后利润却在增加，纳税筹划与盈余管理作用相同。

二、研究结论

纳税筹划论文篇8

在市场经济条件下，中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须要强化自身内部管理，降低经营成本，提高经济效益。纳税筹划(Taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，最大限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税方案，以达到税负最小化目标的纳税规划。纳税筹划是企业财务管理的一部分，其实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险，以求企业经济利益的最大化，具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税，它是在不违法的前提下进行的。中小企业进行税收筹划的方法是多种多样的，它贯穿于企业财务管理活动的整个过程。现对中小企业在筹资、投资、经营三大方面的纳税筹划略陈管见。

一、筹资过程中的纳税筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。一般来说，从纳税筹划的角度分析，可将企业的筹资方式分为（1）负债性筹资（包括：向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等）（2）权益性筹资（包括企业自我积累、发行股票等）（3）其他筹资（租赁、赊购等）三种形式。[1]（P44）从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。通常情况下，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。就企业发行股票和债券筹资而论，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，比发行债券要多纳所得税。另外，租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理及其所需的投入，又可以获得租金收入，此外租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。[2]（P121）

二、投资过程中的纳税筹划

税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。（1）就投资方向而言，国家为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。可投资国家鼓励类项目，借以享受税收优惠政策，减轻税负。（2）从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。（3）从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。（4）从投资伙伴上来看，股份有限公司的营业利润除征企业所得税外，投资者分配的股息还需缴纳个人所得税，而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税，只交所分收益的个人所得税；外资企业中的紧密合作型企业，享受国家对外商投资企业的税收优惠政策，而松散合作型企业，则部分享受外商投资企业的优惠政策；总公司所属的分公司，因其不是独立的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇，而子公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的税收优惠。[3]（P205）

由于企业的经营目的不同，应该根据自身的状况，谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴，已达到减轻税负的目的。

三、经营过程中的纳税筹划

经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。

1、收入结算方式的选择与纳税筹划

主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天结算；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。[4]（P132）

2、存货计价方法的选择与纳税筹划

存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

3、折旧方法的选择与纳税筹划

由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。

4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划

对费用列支，纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

5、资产减值准备项目的纳税筹划

《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。[5]（P138）

纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，但由于它是一项系统性很强的工作，受到企业内部多种因素的影响和制约，需要企业的财务、供应和销售、企业管理等多个部门之间的相互配合、相互协作。在企业纳税筹划的过程中，一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，同时应加强与税务部门的沟通和协调，并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效地规避纳税筹划风险，节约税费支出，达到创造最大经济利益的目的。

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纳税筹划论文篇9

纳税筹划作为企业战略的一个范畴，不仅要着眼于税款的节纳，而且要着眼于相关的收益、机会的最大化、风险及成本的最小化，以期实现纳税人“净收益”、“社会效应”及“企业价值”的最大化目标。当代主流经济学是建立在“经济人”假设基础之上的，在1776年的《国富论》中，亚当·斯密认为“利己性”是从事经济行为的人类的本性，“经济人”在一切经济活动中的选择都是合乎理性的，即力图以最小的经济代价去追寻和获得自身最大的经济利益。Ⅲ这使得纳税筹划这门新兴学科有了经济学理论基础。纵观世界各国的法律条文和司法判例，纳税筹划与偷税的法律界限还是泾渭分明的，从而为前者的合法性提供了法理依据。

国务院办公厅2008年9月26日批转了人力资源和社会保障部等11个部门联合发出的《关于促进创业带动就业工作的指导意见》，这是中央政府贯彻落实党的十七大提出的“实施扩大就业的发展战略，促进以创业带动就业”的政策举措。开创基业之初，有关税务方面的长远规划往往不被创业者们及时重视。然而，一旦主体性质与其他安排确定下来，这一纳税筹划的变数就成为了外生变量，而不再是纳税人能够自由控制的内生变量，因此，纳税筹划的“预见性”和“提前量”在创业环节尤为重要。企业战略涵盖了公司层面战略和业务层面战略两个视角，设立纳税主体的纳税筹划显然属于较为宏观的公司层面战略。如何未雨绸缪、抢占先机，是每个“准纳税人”在正式成立注册并成为纳税主体之前，必须考虑与分析的。

一、设立纳税主体的类型

(一)产业或行业类型选择。高新技术产业、文化创意产业、残疾人用品生产行业、农林牧渔业、环境保护和节能节水、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营等产业和项目均享受相关的税收优惠政策。如我国现行税收制度对软件行业在增值税、营业税和企业所得税方面均有优惠规定。按照其税式支出的政策出发点，产业类税收优惠主要分为四大类，一是以经济增长和产业壮大为目标，二是以环境资源可持续发展为目标，三是以社会文化综合发展为目标，四是以政治、军事、外交等其他领域的发展为目标。在产业优惠面前，纳税人应有足够的政策敏感性，例如，若其劳动对象既可以是普通材料，又可以是“三废”物资，就应当权衡显性与隐性的税收利益或成本，考虑是否进行废物利用，以申请获得循环经济方面的税收宽免。

(二)个人或企业身份选择。虽然创业者往往是个人，然而，即使是个人，也可以对众多的纳税主体组织形式择优采用——从个体工商户、个人独资、合伙企业到有限公司，从内资企业到外资企业。虽然不同所有制企业之间税收待遇呈现差别缩小、相互融合的趋势，但是在一定时期应当继续关注它们之间的税制异同。尤其是个人所得税与企业所得税之间的交叉、重复以及由此引起的税负差异和税负不公，是世界各国都面临的问题，也是纳税筹划的重头戏。对税后利润的影响，可通过估算企业的净利润，再应用计税公式加以计算比较；或列出方程求解，寻找节税平衡点。

(三)特定经营主体形式选择。享有税收优惠的特殊主体包括：残疾人、下岗职工、退伍军人、社区服务机构、大学生、非营利组织、高校后勤服务实体、具有学历授予权的教育机构等。如果是一个家族经营的企业，其中有下岗职工或享受减免税的其他主体，则可用其证件进行注册登记，以迎合国家对该类主体的优待政策。另外，在一些产业优惠中，规定合法的主体必须是“非营利性组织”，是否能够被税务机关认定为此类主体。也必须经过事先的规划与申报。有些免税主体资格的事先审批权并不在税务部门，例如有些企业具备相关劳务经营收入的，如果向教育主管部门争取到了“高校后勤集团”的资格，或是办理一般培训的同时也具备了学历授予资格，则可以享受较多的教育产业税收优惠。

(四)特定纳税主体形式选择。我国的增值税纳税人有小规模与一般纳税人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企业并不能自由选择身份，而必须由税务机关依据税法的条文确认。严格按照税法的要求来进行相关纳税人的认定是企业筹划的基本准则，否则，如果超过一般纳税人的认定标准而贪恋小规模纳税人给企业带来的较轻税负会导致企业被强制认定为一般纳税人之余还要接受惩罚。然而，有些增值税纳税人处于可选地带，如“年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全。能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以申请办理一般纳税人认定手续”，其应当先匡算自己的产品增值率、增值税税率和征收率，以决定是否申请认定为一般纳税人。在税务征管实践中，很多企业因账证不健全，而被税务机关适用俗称“包税”的核定征收办法。一般而言，查账征收的实际税负要比核定征收更轻。但值得注意的是。如果企业的成本扣除项目很少，则它们虽然账证健全，也宁愿被核定征收，从而可以交纳比采用查账征收更少的税款。同理也适用于个人所得税的纳税方式选择。

二、选择纳税主体的地点

(一)国内的地区性税收优惠政策赋予纳税筹划空间。在特定的时期内，不同地区间纳税人税收负担各具差异性。例如，内外资企业在两法合并的过渡期内仍有一定的税率差别，在西部地区投资于国家鼓励行业还存在优惠税率；又如，个人在跨县区的同种劳务报酬并不被合并起来计算税款，因此针对于具有累进性的劳务报酬税，可以在条件允许时利用劳务提供地的变化以减轻税负；再如，增值税从生产型转为消费型，虽然在全国实施是大势所趋，但目前仅在东北三省及中部若干省市试点，如果企业外购的大型设备的比例较高。则通过在这些试点地区的设点经营，可切实减少增值税的应纳税额。此外，尽管中国的税法是全国统一的，但各地区政府间税收竞争引致的隐性纳税成本差异也是企业投资决策的重要参数。当一个地方为了招商引资、做大GDP蛋糕，将地方分成的税收以各种界于合法边缘的形式返还给纳税人时，企业可以将这一部分收益作为纳税成本的减项，以供选址考虑。

(二)全球化经营中纳税人“用脚投票”选择纳税的居住国和东道国。公共选择学派中有个著名的“用脚投票”理论，即个人可以移居至公共产品提供较为优裕的地点，从而实现对政府行为的选择。而税收环境即一国各项税收政策，对纳税人而言，不同国家与地区有很大的差异，对纳税人的税后收益也产生极大的影响。主要体现在以下几个方面：一是税收管辖权，有采用“属地”原则、“属人”原则，以及“属地与属人相结合”原则的；二是税种设置，相对而言，应选择税种少、税制简洁而稳定的国家和地区进行投资；三是税率高低，出于不同政策目标，各国在同一个税种上的名义税率差别是普遍存在的，而且税收优惠的不同也导致了实际税率的差别；四是税收管理，包括征税时的管理水平、公平程度，以及税务机关在签订税收协定与执行国际合作方面的能力。

(三)“地利”优势有助整合不同地点分支机构的共同利益。通过在低税地区设立上游企业，在高税地区设立下游企业，关联企业之间可以转让定价，如果将内部交易价格定得较高，或相关的成本费用则安排在高税地区企业发生，则企业集团整体的税负就会有所减轻。通过在对科技产业实施优惠的地区设立研发中心，在对金融产业实施优惠的国度设立财务公司，都能合法而有效地降低税收成本。诚然，当前我国的税收优惠正在逐渐由地域优惠向产业优惠转型，使国内的地域选择范围更为有限，这就需要纳税人扩展全球视野，实施“走出去”战略，从事离岸商业活动以寻求合法合理的避税途径。三、决定纳税主体的分合：规模效应?拆分效应?并购效应?

(一)具有规模效应的经营方案。从企业管理的角度，横向看，不同类别的产品，如替代品或互补品均可实施生产整合以提高市场占有率；纵向看，生产链的前后环节也可以合并优化以提高经营效率。扩大再生产不仅具有产业集聚效应，而且税收优惠的规模效应也在一定范围内存在。例如，在2008年之前，外商投资企业在经济特区从事服务性行业或金融行业，可享受“免一减二”的优惠，也各有投资金额最低为500万美元和1000万美元的限制。再比如，当税法规定企业的研发费用在比增达到一定比率才能扣除时，如果从事研发的企业合理规划与其他环节、其他阶段的企业的合并，则其可以扣除的金额就能相应提高。总之，在设计纳税主体的过程中，规模效应是重要的参考因素。

(二)适宜拆分的纳税筹划策略。各税种除了采用比例税率与定额税率外，累进税率的实施往往造成收入越高者纳税越多。普遍地，由于各国对于中小企业发展的扶持，较小的企业可以享受较低的适用税率。例如，我国的个人所得税，不论工薪所得、劳务所得、经营所得都是实行累进税率。我国的企业所得税。在2008年之后对小型微利企业采用20％的优惠税率。又比如，增值税纳税人如果增值率较高，超过一定程度后，以小规模纳税人的征收方式计纳税款，反而有利可图。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年应税销售额超过100万元、从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额超过180万元之后，就应当办理一般纳税人认定，此时，有些纳税人往往愿意将大企业进行拆分，以便继续维持小规模纳税人身份。对于市场经济的微型主体，营业税、增值税、个人所得税都有起征点或免税额规定，因此，如果纳税人的收入总额界于起征点上下，不妨做一下平衡点分析，计算比较本纳税期内少实现的收入与可节省的税款，以决定是否需要取得最后一两笔使总所得超过起征点的收入。再比如，为了享受国家鼓励高新技术企业的优惠政策，如何达到“高新技术企业”标准是一个值得注意的问题。倘若企业已有核心自主知识产权，但由于其他固定比例要求，项目指标达不到标准，可以考虑将大企业拆分，使其中一个分设的子公司符合高新标准，再通过合法的转让定价等手段将利润移至该高新子公司。

(三)并购战略的税务成本优势。并购企业若有较高盈利水平，为改变其整体的纳税地位，可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为目标企业进行并购，通过盈利与亏损的相互抵消，实现企业所得税的减免。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的交纳。世界大多数国家的公司所得税法允许企业向后弥补亏损，少数还允许亏损向以前年度结转。亏损因此成为纳税筹划者手中一个相当有用的工具。在发达国家，企业重组已经属于较为常见的成熟行为，有不少企业每年从税务战略出发，由专人负责寻找目标企业进行重组操作。由于现行税法对不同企业规定的计税扣除项目、折旧政策和税率水平等存在着较大差异，这就为纳税筹划提供了运作空间。而且为鼓励重组，我国目前对股权整体转让也规定有免征增值税和营业税的优惠；此外，在企业整体资产转让时，如果非股权支付额占支付股权票面价值不高于20％，则被合并企业也不确认全部资产转让的所得或损失，即免予征收企业所得税。总之。在创业时，新企业除了新设成立外，还可换个思维方式——考虑并购一家老企业，而获得已有资源和税务成本优势。

四、创业时纳税筹划的其他考虑

(一)企业纳税义务发生时间的确定。例如，企业可以选择对外投资的借款费用列支时间。税法规定，企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费；在正常经营期间纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合规定的可以直接扣除，不需资本化计人有关投资的成本。可见，推迟至企业正常经营期间，借款投资于长期资产，可以不须将借款费用资本化，而直接作应纳税所得额的减项。再如，选择最优的人才激励方案。薪酬设计方面的纳税筹划直接影响到企业人力资本的激励效果，除了在个人所得税各收入名目如年终一次性奖金与其他薪酬形式间权衡之外，还可以借鉴国际上的一些最新经验。如我国税法也规定，上市公司员工接受企业授予的股票时，一般不作为应税所得纳税；而行权时，取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(该股票当日收盘价)的差额。才按工薪所得项目纳税。鉴于延迟纳税义务可节省的资金时间成本，有条件的纳税人应当采取股票期权的方式吸引和挽留更多人才。

纳税筹划论文篇10

关键词：重组纳税税收交易

1企业重组纳税筹划的要点

综合考虑企业重组涉税特征及我国关于企业重组的特殊税收政策规定，企业重组纳税筹划的关键内容归纳如下：

1.1企业重组方式的选择

一个企业对另一个企业直接进行合并还是对主要的运营资产购买或是通过其他中间环节实施企业重组交易，企业重组方式的选择对重组企业各方的税负有较大的影响。因此，需要对企业重组的方式进行慎重选择，并加以筹划。

1.2企业重组过程的筹划

企业为了实现其战略目标，有时需要多次进行企业重组。这一过程同企业以单一重组方式重组一样，重组过程中每个环节企业重组方式的不同选择都意味着重组企业要承担不同的税负结果。因此，这样多次的企业重组行为更需要进行细密的纳税筹划，以降低企业重组的风险，并谋取最大的纳税筹划收益。

1.3目标企业亏损承继结转

公司重组的亏损承继结转是指两个或两个以上公司合并后，存续公司或新设公司可以承继被兼并公司或原各公司的亏损，结转冲抵以后若干年度的所得，直至亏损全部冲抵完，才开始计算缴纳公司所得税。这样，如果一个公司在某一年中严重亏损，或一个公司连续几年亏损，公司拥有相当数量的累积亏损，这个公司往往就会被有大量盈利的公司考虑作为合并对象，以达到降低税负的目的。

1.4企业重组双方交易支付方式的选择

企业重组中，付款是完成股权或资产转移的最后工作。目前，国内企业重组受到客观条件的限制，主要以现金和实物的交割为付款方式

1.5企业重组双方交易支付时间的选择

企业重组双方交易支付时间的选择也很重要。一般来讲，交易支付时间的推迟为延迟纳税创造了条件。重组企业可以根据税法所规定各税种的纳税期限，把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行。或者采用分期付款的支付手段，分期纳税，使税负得以递延。

1.6重组企业的税收优惠承继问题

按照国税发[1998]97号《国家企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》中的条例规定，企业可以有条件地承继税收优惠。其一是定期减免优惠；其二是减低税率。

1.7企业重组费用税前扣除问题

企业重组中发生的费用一般是可以当年扣除的。一般来讲，重组费用可分为两部分，一部分是并购方的先期调研费用，另一部分是重组运作过程中的中介费用。中介费用主要是付给投资银行、律师事务所和注册会计师事务所的。

1.8避免债务豁免产生的大量税负问题

“债务豁免”对降低重组企业负债是很好的途径。但是，在豁免债务的同时，往往增加巨额的债务重组所得税负担。因为按企业所得税的税率计算，应交税金往往是债务豁免账面价值的33%，所以欲取得债务豁免的企业，应权衡降低债务与增加税负的利弊。

1.9印花税和契税的税收优惠

按国家有关规定，国家对企业重组行为征收的印花税有优惠政策。如对企业兼并的并入资金经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金不再补贴印花。根据财政部、国家税务总局《关于企业改革中有关契税政策的通知》（财税[2001]161号）文件，对企业重组中的企业改制也制定了相关的契税优惠政策。

2与企业重组相关的税收问题

相对于企业重组而言，税收政策的导向目标不够明确。按照一般的税收规则，只要资产所有权转移，并且取得了确定的交换价值，就应确认有关资产的转让所得或损失，按规定征收企业所得税。

税收政策仍保留有旧税制的痕迹，税法尚未完全统一，未能贯彻税收无差别待遇原则。这主要体现在现行税收政策的不统一、不完善影响到企业的公平竞争。所有这些无疑会产生不同地区、不同区域改制企业税收环境的不公平，也很容易导致以避税为动机的非市场化的企业重组行为，阻碍经济资源在区域间的合理配置。

税收政策还存在种种不成熟与不规范的规定。现存税法在处理企业重组纳税过程中，有许多有待进一步改善的地方。现行税收政策不当的地方举例如下：

国税发[2000]118号文《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》中规定，在所得税处理上，作为整体资产置换的交易补价的货币性资产占换入总资产公允值不高于25%或整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的，经税务机关确认，整体资产置换双方或整体资产转让方可不确认资产转让的所得或损失。作为免税重组的必要条件，是否必要将两种情况的比例区分相差5%。

除整体性资产交易无需考虑流转税问题外，其他类型的资产交易，则对非货币交易中换出资产要视同销售计税，其中既要涉及增值税，又要涉及所得税，有些还要涉及营业税。视同销售应征增值税的税法规定，按纳税人当月或近期同类货物的平均销售价格确定，如无上述价格依据，则纳税人按组成计税价格确定，组成成本价格中的成本利润率一般规定为10%。但视同销售应征收营业税的营业额，税法中未明确予以规定基本的或具体的确定方法。

在国税发[2000]118号文《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》中，税法仅对整体性资产置换或整体性资产转让作了明确的定义，除此之非货币易均称之为“以物易物”或“以部分非货币性资产投资”等。这样如果企业一次换出多项资产，其中可能包括动产、不动产或无形资产等，而不同的资产又涉及不同的税种和相应的计税标准，那么就需要将总的作价合理地分配到各项具体资产中，作为视同销售额或营业额。但税法中对此并无具体规定。

3完善企业重组税收政策的建议

调整按所有制性质、经济性质来制定税收优惠政策的思路，以产业政策为取向，强调全国范围内税收政策的统一性，尽可能减少地区性的税收优惠政策。

应该侧重对企业重组的优惠导向，加大对企业投资的鼓励政策，如区分资本利得与其它正常生产经营的利得，实行不同的所得税率等。

调整、优化现行税制的不完善之处，扩大税收覆盖面，尽快弥补税制链条上不利于企业战略性重组的缺位环节，如尽快研究出台社会保障税。

企业以经营活动中的部分非货币性资产对外投资，不涉及企业法律结构和组织结构的改变，不属于企业改组的范围，应当对其征收流转税和所得税。

企业作为一种特殊的商品，凡涉及产权变动，均应视同按公允价值销售净资产进行所得税处理。对于不涉及产权变动的吸收合并，如总公司采取吸收合并的方式，将其全资子公司合并，由于合并不影响投资者的利益，不应对其征收所得税。

纳税筹划论文篇11

一、纳税绮划平台的构建原则

纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:

1.政策主导

纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，

2.合法有效

纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。

3.切实可行

由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面权衡

决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

二、纳税绮划平台的运用及应注意的问颐

纳税筹划论文篇12

2 环境保护税政策

为建设绿色中国缓解大自然的污染之忧, 一直以来国家大力倡导减少污染物排放, 推进各地市区绿化建设。为了使排污企业减少污染物的排放, 2018年1月1日起, 国家正式开始实行环保税征收管理方案。

2.1 国家环保税政策

为促进企业向绿化产业转型发展, 鼓励企业积极参与研发污染物排放净化新技术和应用环境保护专用设备, 使得污染物的浓度尽可能地降低。如在污染物排放浓度方面, 若企业排放的污染物浓度值小于等于国家和地方规定标准30%的, 则将减按75%征收环境保护税, 若小于等于50%的, 则将减按50%征收环境保护税。在环境保护专用设备方面, 根据国家税收相关政策规定企业购置与环境保护、资源合理运用、节能、节水等专用设备的, 可以按照专用设备投资额的10%, 即购买成本或者研发总成本的10%, 减少企业所得税应纳税所得额, 此外, 企业在从事, 符合特定条件的环境保护等资源合理运用项目的经营收入所得, 自该项目取得第一笔生产经营收入当年起, 前三年可以免征企业所得税, 后面的从第四年至第六年就减半征收企业所得税, 自第七年起进行该项目经营收入的全额纳税。

2.2 四川省环保税政策

根据四川省环境保护税适用税额的决定拟定适用税额:应税水污染物适用税额以每污染当量数2.8元来计算应纳环保税税额。以下就此方案的可行性进行计算、分析。

3环保税起征后纳税筹划

四川省某企业主要从事鞋模加工, 经检测该企业废水排口中重金属总镍浓度含量为2.32mg/L, 总铬浓度含量3.25mg/L, 总铅浓度含量3.15mg/L, 总汞浓度含量1.11mg/L, 该企业年度总排放废水10万L。经计算得出:应纳环保税税额为145614元。若企业不进行纳税筹划, 则该企业当年应交环境保护税145614元。本文通过以下方法使该企业在不违背国家法律法规及税收政策的前提下, 降低企业税负。

3.1 计税依据的筹划

(1) 方案一:该企业在排废口加增一道重金属回收利用环节, 使企业排放的污染物浓度值小于等于国家和地方规定标准30%, 其污染物总镍浓度含量0.7mg/L, 总铬浓度含量1.05mg/L, 总铅浓度含量0.7mg/L, 总汞浓度含量0.035mg/L。经计算得出:应纳环保税税额为31972.5元。

(2) 方案二:该企业引进先进技术使企业排放的污染物浓度值低于国家和地方规定标准50%, 总镍浓度含量为0.5mg/L, 总铬浓度含量0.75mg/L, 总铅浓度含量0.5mg/L, 总汞浓度含量0.025mg/L。经计算得出:应纳环保税税额为1522元。

综上, 从企业通过排放污染物浓度降低企业税负方面来看, 方案二中企业废水污染物浓度比方案一低20%, 且国家政策明确指出, 污染物浓度值越低缴税越少。所以企业采用引进先进技术使企业排放的污染物应交环境保护税比企业采用在排废口加增一道重金属回收利用环节的环保税少缴纳25%。因此, 企业在实行环保税筹划时, 根据实际情况合理选择纳税筹划方式。

3.2 专用设备来源选择

(1) 方案一:该企业为了响应国家环境保护政策, 减少企业的税收负担, 可外购环保专用设备一台, 价税合计234万元, 经计算得出:可抵扣增值税34万元, 可少缴纳企业所得税5万元, 则企业总的可少缴纳税额为39万元。

(2) 方案二:该企业经过调查、研究, 为了长远利益的发展在国家企业所得税优惠政策内, 决定自主研发一台环境保护专用设备, 并申请专利权。将生产该设备对外销售, 该企业销售设备取得销售收入800万元, 研发成本500万, 经纳税筹划得出该企业可少缴企业所得税262.5万元。

综上, 企业若自主研发并在研发期间应合理控制成本, 相对而言比企业外购环保专用设备总的应纳税额更少, 因企业在研发过程除了可以加计扣除50%的成本费外 (企业自主研发环境保护专用设备符合国家税收法规可以按研发成本的50%加计扣除) , 还可以享受三免三减半的税收优惠。

因此, 从企业少缴税角度来看, 在环保专用设备来源选择中企业自主研发优于企业外购环保专用设备。

4 结语

综上所述过不同的税收筹划方式合理利用环境保护政策, 在排污环节稍作改变, 在某些程度上就可以降低企业的税收。一方面是从环境保护税法中合理运用税收减免政策来改变企业环境保护税的计税依据, 以达到降低企业税负的目的。另一方面利用税后抵免的税收优惠措施, 可以让企业在运营战略层面通过选择不同先进技术的环保专用设备, 合理运用企业所得税中的减免政策, 使企业在降低应纳税额的同时实现企业利益的最大化。

参考文献

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[2]于剑, 笑天.谈我国开征环境保护税征收管理方面的问题及建议[J].价值工程, 2017 (25) .

[3]万小霜.境管理会计研究基于排污费改税的角度[J].现代商业, 2017 (11) .