内部控制案例分析论文篇1

一、国外研究文献回顾

20世纪80年代，西方学者开始认识到内部控制必须考虑控制环境问题，1988年美国AICPA《审计准则公告第55号》指出控制环境与控制政策、会计系统并称为内部控制的“三要素”，自此控制环境理论开始进入广大学者研究的视野，并逐渐为人们所熟知。

最早对控制环境深入研究的是美国COSO 委员会，其在1992年提出的报告《内部控制――整体框架》指出内部控制环境是内部控制的五个要素之一，强调了控制环境是其他内部控制要素的基础。2004年COSO委员会的新《企业风险管理框架》，将“控制环境”定义为内部环境，认为内部环境是其他所有风险管理要素的基础，影响到企业控制活动的设计和执行。2006年COSO颁布《财务报告内部控制：小型公众公司指南》规定内部控制环境的七条原则：诚信与道德观、董事会、管理层经营风格、组织结构、权利与责任、人力资源、财务报告。2011年COSO委员会新颁布的《内部控制――整合框架》征求意见稿，其中构建原则导向 （principles-based）的框架中体现出对控制环境前所未有的重视。

国外学者对于内部控制环境的研究主要关注于，探究影响内部控制效率效果的控制环境因素，比较典型的有Doyle et al.（2007）通过对内部控制存在重大缺陷的799家公司进行分析，发现控制环境与缺陷存在紧密联系。Sun et al.（2012）以自愿披露内部控制审计报告的中国公司为样本进行研究，认为控制环境中内部董事与外部董事之间的信息不对称程度和独立董事的比例，会影响到公司是否自愿披露内部控制审计报告。Klamm et al.（2012）指出控制环境中的特定要素或内容会促使企业未来发生重大缺陷。

二、国内研究文献回顾

（一）国内文献统计分析

国内可查的文献开始于1990年，丁平通过探讨控制环境对审计业务的影响，评价了内部控制环境概念对于内部控制理论的贡献，由此拉开了我国理论界关于内部控制环境的研究帷幕。

在中国学术期刊网络出版总库中输入“内部控制环境”，精确查找可检索到相关记录1 728条，经过甄别，与内部控制环境直接相关的文献有600篇左右，按照研究时间整理（见下页图1），可发现我国学者对于内部控制环境的研究相对于国外稍晚些，从2000年之后才开始呈现快速递增的趋势。对内部控制环境的研究，不同的学者所关注的内容有所不同，主要集中于内部控制环境基础理论构建、控制环境建设、案例分析、控制环境评价这四个方面（见下页图2）。还有学者对内部控制环境的研究针对于不同的实体对象，经统计位于研究文献数最多的前五位分别是：上市公司、民营企业、商业银行、国有企业和高校（见下页图3）。

纵观国内外相关研究，从内部控制环境开始受到重视，到控制环境理论的提出、不断发展和完善，这是人们对控制环境认识不断深化的过程，也是控制环境在内部控制系统中地位越来越重要的表现，因此总结分析内部控制环境理论，积极构建相关理论支撑，对建立健全企业内部控制、降低控制风险意义重大。

（二）国内研究现状

国内学者的研究从2000年后开始逐渐增多，尤其是近五年研究成果层出不穷。本文从控制环境理论构建、控制环境建设、案例分析研究、控制环境评价和不同实体对象内部控制环境研究五个角度，对国内控制环境研究进行系统的回顾与总结。

1.内部控制环境理论构建研究。在内部控制环境基础理论方面，一些学者从内部控制环境本源出发，对内部控制环境的内容和构成要素进行剖析。王世定（2001）提出控制环境应包括管理理念和经营风格、组织结构与权责分配、董事会、管理方法和人力资源等。有学者从战略管理环境分析角度展开研究，刘治宇（2010）重构我国特色的内部控制环境因素框架。杨瑞平（2010）通过探讨控制环境因素的划分原则，提出内部控制环境应包括：发展战略、组织结构与权责分配、治理层责任、管理理念和风格、员工道德价值观与胜任能力。杨天泓（2013）指出在自组织机制的作用下，内部控制环境能在自身的基础功能之上形成衍生功能，即通过系统内的能量传递，成为内部控制优化的原动力。夏宁、孟焰（2013）从纵观演化角度、中观结构角度、微观要素角度，将内部控制环境划分为三个层次，并构建了理论框架进行内在检视。

我国学者还从改善会计信息质量的角度出发，得出内部控制环境是影响会计信息质量的重要因素。除此之外，还有学者从公司治理、人力资源、企业文化、控制环境规范等角度，研究分析内部控制环境。

2.内部控制环境建设研究。对于内部控制环境的建设，学者们从不同的角度出发，各抒己见。胡继荣、杜景来（2002）针对我国现状，提出应兼顾内外，注重人的因素来加强内部控制环境建设。刘静、李竹梅（2005）通过分析内部控制环境现状、成因，提出建设现代企业制度、激励约束机制，处理好内部控制点与面关系，加大处罚和依据网络技术特点等改善内部控制环境建设的五条措施。李小云（2009）、梁彩霞（2014）都从现代企业制度、组织结构与权责分配、内部审计和企业文化等方面，提出了优化内部控制环境的相应措施。沈烈等（2014）提出了内部控制的最佳“土壤”应为和谐内部控制环境，而和谐内部控制环境的核心应是以人为本的重要观点与结论。

3.内部控制环境案例分析研究。案例研究是用来揭示现象背后所隐藏的本质，在内部控制环境研究中，不少学者希望借助这种方法更加直观、深入地说明控制环境问题。如吴水澎等 （ 2000） 通过对“亚西亚”案例的分析，指出应从制度建设、审计监督等方面完善内部控制环境。丁瑞玲、王允平（2005）从巨人集团和海尔集团的经验探讨了内部控制环境所起的作用。姚晓蓉（2010）以中国联通，郑庆华、张迪（2012）以双汇瘦肉精事件，分析讨论了企业内部控制环境建设的有效途径。

4.内部控制环境评价研究。从图2可以看出，我国学者对内部控制环境评价的研究较少，有限的研究集中在评价指标体系的设计和评价方法的选择上。王志坚、谷粟（2008）从公司治理架构、公司文化、人力资源政策三个角度设计出了公司内部控制环境评价指标体系。任吉（2010）以同样的三个角度设计出了指标体系，并采用层次分析法进行评价举例。

在评价方法的选择上，刘开瑞、马锦（2010）认为可以采用模糊综合评价法来进行内控环境评价，敖世友（2010）建立了内部控制环境评价的管理熵模型，田金玉、赵鑫（2010）建立多元线性回归模型评价企业内部控制环境建设。

5.不同实体对象内部控制环境研究。从文献统计分析可以看出，关于上市公司内部控制环境的研究居于多数，如郑海英（2004）指出控股股东与公共股东权利不均对内部控制环境带来影响，并针对上市公司内部控制环境提出对策建议。还有许多学者如刘思含（2010）、贾讲用等（2012），均以上市公司为研究对象，针对上市公司内部控制环境缺失提出了相应对策。

关于民营企业内部控制环境研究，黄杨梅等（2008）通过案例分析，认为完善内部控制环境对民营企业的发展意义重大。于而立（2009）以浙江省近500家民营企业为样本，调查内部控制环境状况，并得出要加强“软”环境建设的结论。

还有一些学者聚焦于商业银行，梁晓娟（2005）指出商业银行通过调整所有权结构、优化制度建设、提高人力资源管理水平和培养内控文化，可以改善内控环境。欧阳昌永（2007）结合国有商业银行分支机构特点，对内部控制环境要素进行分析，并提出了优化措施。刘雪峰（2013）指出影响商业银行内部控制环境的因素有：管理制度、组织结构、领导层态度、企业文化和人力资源管理。

关于国有企业内部控制环境的研究，肖尧春（2007）对50家国有企业内部控制环境的进行调查，赵璐（2014）对河南省大中型国有企业内部控制环境进行调查，分析了内部控制环境的问题成因及提出完善对策。

王雪峰（2008）认为高校内部控制环境包括法人治理结构、文化和人三个方面因素，并对现状和成因进行分析，提出改进建议。阚淑媛、杨红艳（2012）指出高校内部控制环境文化建设滞后、组织结构不健全、激励约束机制和审计独立性缺乏问题，并提出优化建议。

三、启示与展望

我国学者对内部控制环境理论的研究，主要从公司治理结构、组织结构、企业文化和人力资源等控制环境组成要素出发来分析控制环境，或直接评价控制环境对于企业经营诸如公司治理、会计信息质量、成本费用等所造成的影响，以此来构建相关的控制环境理论。需要注意的是，关于内部控制环境组成要素理论界和实务界有着不同的看法，如何合理划分控制环境要素，对于提高内部控制有效性显得尤为重要。

分析企业内部控制环境的缺陷和优化对策，是国内外相关研究的主流趋势，学者们通过分析研究内部控制环境缺陷，提出相对应的优化措施。优化控制环境建设的对策建议集中于公司治理、企业文化建设、内外部监督约束等方面。如何将这些优化内控环境建设的对策建议结合不同性质企业的实际情况，或提出更具体、有针对性的措施，应该成为下一步应用性研究的方向。

内部控制环境案例研究，通过分析不同企业控制环境所引起的内部控制成功或失败的事实，能够起到反思现在、指导未来的作用。纵观相关的研究，案例分析研究所占的比重还非常小，下一步可考虑扩大案例研究比重，扩展案例研究的范围，如引用国外内部控制环境相关案例，为我国内部控制环境应用研究提出思路和指导。

内部控制环境的优劣，能否发挥应有的作用，需要进行相应的评价。从研究现状来看，我国学者已有评价指标设计、评价模型建立等研究，但是研究数量还非常少，研究也不够深入。对内部控制环境评价进行深入研究，形成公认的、综合性的评价指标体系，规范评价方法使其更加易于应用，对于建立内部控制环境科学的评价体系意义重大。J

参考文献：

[1]杨有红.论内部控制环境的主导与环境优化――基于内部控制系统构建与持续化视角[J].会计研究，2013，（5）.

[2]Ye Sun，Yang Yi，and Bin Lin.Board Independence，Internal Information Enviroment and Voluntary Disclosure of Auditors’Reports on Internal Controls[J].China Journal of Accounting Research，2012，（5）.

[3]Bonnie K.Klamm，Kevin W. Kobelsky，and Marcia Weidenmier Watson.Determinants of the Persistence of Internal Control Weaknesses[J].Accounting Horizons，2012，（2）.

[4]杨瑞平.内部控制环境构成因素研究[J].商业研究，2010，（12）.

[5]杨天泓.内部控制环境自组织形成基础研究[J].财经问题研究，2013，（11）.

[6]夏宁，孟焰.内部控制环境的“三分法”：理论框架及内在检视[J].中央财经大学学报，2013，（4）.

[7]沈烈，孙德芝，康均.论人本和谐的企业内部控制环境构建[J].审计研究，2014，（6）.

[8]任吉.企业内部控制环境的指标体系及评价模型的研究[J].技术经济与管理研究，2010，（S1）.

[9]刘开瑞，马锦.企业内部控制环境评价研究――从利益相关者角度构建[J].西北农林科技大学学报，2010，（2）.

[10]敖世友.基于管理熵的企业内部控制环境系统定量评价模型[J].西南民族大学学报（人文社科版）， 2010，（5）.

[11]田金玉，赵鑫.基于多元线性回归法的内部控制环境评价研究[J].财会通讯，2010，（8）.

[12]刘雪峰.城市商业银行内部控制环境问题及对策浅析[J].山东社会科学，2013，（S2）.

[13]赵璐.河南省国有企业内部控制环境的现状及对策研究[J].商业会计，2014，（9）.

[14]阚淑媛，杨红艳.高校内部控制环境优化浅析[J].财会通讯，2012，（2）.

内部控制案例分析论文篇2

1.学生基础理论相对薄弱与课程需求之间的问题

我校是典型的应用型工科院校，学生的数学基础相对薄弱，而传统的教学模式要求学生具有较强的工程数学基础，特别是复变函数课程中的拉氏变换部分。对于这种强调数学基础的课程，如果不改变教学模式，将会使部分学生（特别是三表学生）失去学习的兴趣和动力。同时，“控制工程基础”这门课的预修课程较多，如机械设计、电工学、大学物理、理论力学等方面的知识。这就对学生学习本门课程提出了更高的要求：补习工程数学知识的同时，还要复习其他专业基础知识。

2.理论知识与实际应用结合的问题

尽管“控制工程基础”这门课程所涉及的知识面广，对学生知识储备要求高，但学时分配却非常有限。为使学生更好地掌握理论知识，在教学过程中采用多种教学方法，引入工程实例并开设相关的实验课程，但大部分实验是基础实验，和工程实际结合不够紧密，而且学生对实践环节没有足够重视，缺乏动手能力，这就使学生在学完课程以后仍然不知道这门课程到底是做什么的，该怎样用。因此，要在有限的学时内使学生尽快掌握理论知识，并能运用理论去思考、解决一些相关的工程实际问题，把理论和实际应用有机结合起来成为教学模式改革的关键。

3.课程知识点系统性强与学生缺乏系统认知的问题

实际上，“控制工程基础”是一门系统性非常强的课程，而在以学习知识点为中心的教学中，学生只是掌握了一些孤立的知识点，却很难将各知识点串起来，因而缺乏对机械工程控制系统的整体认知能力、系统分析与综合设计的能力，不能很好地满足企业对人才的需求。因此，在学习的过程中，应该使学生首先明确课程研究的对象是系统输入、输出及系统本身三者之间的关系。研究的主要任务是系统分析，即已知系统和系统输入，求系统的输出并分析系统。在分析系统时采用的两个主要方法是时域法和频域法，而分析内容则是控制系统的基本要求：稳定性、准确性和快速性。这样就把整个课程的主要内容穿插起来，但这远远不够，还需要通过其它方式进一步培养学生对系统的认知和理解。结合“控制工程基础”课程现有教学模式存在的问题，本文提出引入“CDIO教学理念+案例教学”教学模式，使学生更好地理解理论知识的同时，提高学生动手能力和理论应用于实践的能力。

二、“CDIO+案例教学”教学模式改革的实施

1.什么是“CDIO+案例教学”教学模式

CDIO工程教育模式是以美国麻省理工学院为首的全球几“控制工程基础”课程教学模式的研究与探索李大勇林海鹏张鸿艳王桂荣王立新摘要：分析了“控制工程基础”课程现有教学模式中存在的问题，提出了“CDIO+案例教学”的教学模式，详细阐述了该模式下“控十所著名大学倡导的现代工程教育框架，即构思（Conceive）、设计（Design）、实施（Implement）、运作（Operate）的缩写。它以产品研发到产品运行的生命周期为载体，让学生以主动的、实践的、课程之间有机联系的方式学习工程的理论、技术与经验。案例教学法被定义为“在课堂教学中以案例为中心，教师的教和学生的学通过案例的组织、分析、讨论和总结把抽象的理论和呆板的法条与实际相结合，使普遍性的理论观点和特殊的事实材料相统一，记忆性的知识学习和操作性的分析思考相统一。根据“控制工程基础课程”自身的特点，本文提出授课时采用“CDIO+案例教学法”有机结合的新型教学模式，学生和老师一起设计和构思工程案例，把知识点和其它专业课的知识融入在工程实例中加以分析和验证，这必定会充分调动学生学习的主动性和积极性，增强学生对系统的认知，提高学生理论应用于实践的能力。

2“.CDIO+案例教学”教学模式在“控制工程基础”课程中的开展途径

CDIO教学模式的核心思想是让学生在“做中学”，以“工程项目”或“项目案例”为载体来组织整个学习过程，以过程中不同阶段的知识需求为驱动来安排教学内容和方法。由于“控制工程基础”这门课程主要内容包括建立系统数学模型，根据系统模型对系统进行时域分析、频域分析（分析系统的快速性、准确性、稳定性）和系统校正，课程系统性强，适合通过案例结合CDIO模式进行教学。在教学过程中，本文提出的“CDIO+案例教学”教学模式分为两条路线和四个过程：两条路线包括教师路线和学生路线；四个过程是构思过程、设计过程、实践过程和考核过程。首先，教师要对教学设计进行构思。一个好的教学设计可以激发学生的学习兴趣，使枯燥的学习内容生动起来，呆板的学习过程活泼起来。其次，要对所讲授的知识点进行设计，力争把每堂课所要讲授的主要知识点融入到具体实例中。在该环节里，可以把学生分成若干小组，给学生分配任务，针对所要学习的知识点，查阅资料，设计相关案例并进行分组讨论，加深对知识的理解。再次，合理穿插前面学过的知识，设计综合实验并让学生亲自动手实践，不能通过实践验证（没有实验条件）的综合实验可以通过模拟仿真加以验证。特别需要注意的是，该阶段主要是培养学生对实践结果进行分析并总结归纳到相对应的理论知识点的能力。最后，改变原有“一次考试定乾坤”的考核方式，加大实践部分的考核分值。根据学生的实验态度、动手能力、创新能力等来综合评分，这种考核方式更能体现出学生对知识的应用能力，同时具有较强的灵活性。具体的“CDIO+案例教学”教学模式开展途径。

3“.控制工程基础”课程实施“CDIO+案例教学”教学模式存在的困难

（1）短时间内制作出完善和全面的优秀案例存在困难。如果把每个知识点都穿插在好的案例中，是一个庞大的工程，这需要有经验的教师经过长时间的思考、归纳和总结。

（2）课程计划学时少与该教学模式所需教学学时较多的矛盾。由于实践环节和学生讨论环节的增多，整个教学过程所需学时必然会增加，针对这一困难，可以将某些案例讨论的内容放在课下分组进行，老师批阅每个小组的讨论结果并在课上进行总结，这样就会大大缩短案例讨论所占用的时间，而不影响学习效果。

内部控制案例分析论文篇3

一、《审计学》案例教学改革的必要性

《审计学》是一门实践性很强的课程，教学中需要给学生提供尽可能多的实际案例，并结合审计工作给予学生感性认识，才能使学生对审计理论与方法有比较深刻的理性认识，才能使学生具备熟练的实际操作能力和创新发展能力。

案例教学是以学生为中心，对现实问题和某一特定事例进行互动式探索的过程。它起始于美国哈佛商学院。在哈佛，纯知识或纯技术性的内容是极少出现在课堂上，对于这些内容，教师们有设计并录制精良的网上课程讲解，要求学生在课前自我学习掌握，课堂时间则由老师引导着，运用这些知识来讨论一个又一个的案例。活生生的案例不仅巩固了学生的知识，更开启了心智，扩大了视野，激发了潜能（陈吉凤、侯力纲、 刘春晖，2013）。教学实践证明，案例教学法作为一种启发式教学方法，是实证研究在教学中的运用，是培养学生思维能力的有效方法。

传统《审计学》教学模式，已不能满足当今的教学需求：

（1）学生对所学知识未能形成感性认识。传统的《审计学》教学法，其主要做法是收集实际审计项目实施过程的详细资料，经过适当编辑后，提供给学生作为效仿的范例阅读，学生很难对实际审计工作有系统的感性认识。

（2）教学效率不高。传统《审计学》教学，往往根据教师搜集到的审计失败实际案件，编写成具有解答探索功能的教学案例，由教师在课堂上讲授到有关教学内容时给学生，用于解答或讨论。这种做法比较耗费教学课时，教学效率不高。

知识经济快速发展时代，传统的《审计学》教学已满足不了学生对审计理论与实务知识的需求。同时，当今知识经济社会和信息时代不但对高等教育提出了新的要求，而且为高等教育提供了新的途径和手段。大学教师可以很方便地利用现代网络和通讯技术拓展教学实践和空间资源，增加师生教学的互动性，丰富教学方法，提高教学质量和效率。

二、《审计学》案例教学理论探索

孔子曰“授人以鱼，不如受之以渔”。但在中国，我们很多教学工作者认为将满腹经纶传授给学生是教师的神圣使命，于是满堂灌是中国各级学校，包括大学课堂的一大特色，老师在台上滔滔不绝地讲，学生在台下无精打采地听。李寒梅（2013）认为案例教学法则要求以学生为主导，教师主要发挥引导和启发作用，强调的是学生的自主学习和主动思考。那么，案例教学中，如何科学地进行组织设计与课堂设计，才能实现《审计学》教学的“乐施”与学生的“好学”，进而达到良好的教学效果呢。

（一）组织设计探索

司林波（2011）提到教学组织形式所要解决的问题。也即教师以什么样的形式将学生组织起来，通过什么样的形式与学生发生联系，教学活动按照什么样的程序展开，教学时间如何分配和安排等问题。教学组织形式对于教学活动的质量和效果具有非常重要的影响，在教学的其他方面相同的情况下，教学组织形式的不同会带来极为不同的教学效果。

1.小组合作式

小组合作式教学组织形式指的是将2人以上的学生编成一个小组，以各小组为单位共同学习的教学组织形式。这种教学形式可以有效地弥补集体教学的某些不足，给予教师与学生、学生与学生面对面密切接触、相互交流的机会，有利于学生进行合作学习。 小组合作式是目前使用得较多的一种课堂组织形式，也是专家推崇的案例教学组织形式。小组合作式的最大优点是，学生以小组为单位开展活动，信息交流的渠道也由以往的教师与学生之间单向信息流，改变为教师与学生，学生与学生之间的多向信息流。如下图所示：

图1传统组织形式与小组式信息流比较

小组式具体来说有下列优越性：

（1）有利于情感领域的教学目标的实现，如形成态度，培养鉴别能力，形成合作精神和良好的人际关系。

（2）有利于开展项目或作业活动，使学生认知领域的某些高层次技能（如问题解决和决策）能得到较充分发展。

（3）有助于提高学生组织和表达自己见解的能力。通过向其他同学解释要点和原理，学生还能强化自己的学习。因此，也有利于学生学习积极性的提高。

（4）在小组内，学生之间较易进行不同经验和想法的交流，有利于培养学生的思维能力。学生的心理压力相对减少，每个人发言和活动的机会相对增加，个人意见的交换变得十分容易，因此，可以相互确认、相互补充和相互启发，形成团体性思考和创造，这无疑对学生的思维品质的培养是大有益处的。

（5）教师能及时了解学习情况，并能及时给予适当指导。教师此时作为小组成员之一，在心理上与学生是平等的关系，这样更有利于发挥教师的主导作用。

2.马蹄式合作形式

马蹄式教学组织形式就是以教室的讲台为中心，将学生课桌椅排成马蹄形状，与半圆式、双翼式相似。如下图所示：

图2马蹄式

它的优点是：留出的空间大，可以开展一些活动量较大的案例教学活动。教师可以把学生分成左右二个大组，便于开展一些对抗性的案例分析活动。马蹄式既有助于学生之间进行交流，同时便于老师走近每一个学生进行交流，同时对于教师监控整个课堂也没有影响，可以说是一种实用有效的安排形式。

（二）课堂内容设计探索

颉茂华、吴倩（2013）认为案例教学的课堂设计可以嵌入启发式和讨论式的教学方法。通过大量具体生动的实际案例，让学生有学习热情，帮助学生透彻理解理论，将理论和实务相结合，培养学生综合分析能力。具体来说，在案例教学中，不同的学习阶段运用不同类型的案例（郭忠兴，2010）。首先，给出引导式案例，引导式案例设计通俗易懂，使学生有初步的概念性认识和了解，并对该主题产生兴趣。其次，在具体分析课堂具体内容时时，主要使用启发式、讨论式案例。最后，运用综合性案例，对课堂内容进行深入分析，并以小组的形式展开合作，对课堂内容起到升华作用以及达到“学以致用”的综合分析和运用目的。

本文提出了如下图所示的课堂设计。

图3案例教学“乐施”与好学的课堂设计

课堂设计分三个步骤实现，其中：

（1）启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。

（2）探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。

（3） 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。

下面，本文以具体案例来说明，在案例教学实践中，如何进行科学地组织设计与课堂内容设计。

三、《审计学》案例教学的实践

《审计学》中“内部控制规范”教学重点是让学生了解银行内部控制的重要性，内部控制所包括的主要内容、以及会计内部控制的具体工作范围等等。这堂课的教学难点是银行内部工作体系庞大，学生在实习过程中对其略知一二，“知其然但不知其所以然”，未知银行内部控制风险到底在哪？较难形成一个具体的认知体系。因此，授课过重点主要放在如何让学生对银行内部控制风险有较为清晰且系统的认识，并积极引发学生自己结合之前在兴业银行的工作实践，逐步形成较为系统的知识结构。

1.启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。

为了让学生在兴趣中学习，本文作者在授课开始，首先引入一个“中航油”的案例，这家国内第一家在新加坡上市的公司，由于内部控制管理不到位，管理层权限未得到较好的监督，导致石油衍生产品交易，巨额亏损5.5亿美金，进而成为第一家被摘牌的国内海外上市公司。这个财务丑闻，反映了什么问题呢？本文作者让学生自己思考并对这个案例发表他们的看法。学生通过这个案例学习后，意识到了内控不是简单的制度编写与罗列，不是财务部门的事情，不是一劳永逸的工作，它是公司董事会、高管层的永续工作，是公梳理风险数据库并确定风险控制措施工作等，从而意识到了内部控制对一个企业成长的重要性。

2.探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。

针对这堂课的授课重点是让学生对银行内部控制体系形成较为系统的概念认知，并对银行内部控制风险点有清晰的概念。关于内部控制的完整框架，由于这一框架知识含量太大，概念较多，学生很难对这个框架有深入的了解，并且也对这个知识点印象模糊，缺乏学习的热情和激情，并且这样的一个知识体系对将来学生在银行具体工作当中也很少能运用到。因此，本文作者结合自己在银行的工作体会，从柜员给个人储蓄客户开办借记卡的内部控制流程说起。客户开办新卡时，需要提供他的身份证，而银行内部需要对客户的身份证进行双重复核，并经过第二代身份证读卡器通过才能为客户办理业务，但现实中，经常有客户身份证丢失，被其他人捡到，而被其他人冒用或盗用，那么在这种业务中应该怎样对这种业务加强内部控制规范并防范风险呢？本文作者通过这样的具体业务，也为同学们所熟知的业务入手，希望学生能自己分析内部控制点，并引导学生积极发言。学生从内部控制的目标出发，利用内部控制综合框架入“控制环境、风险评估”等知识点出发，提出了很好的建设性意见，包括不准代办开办借记卡，包括设置一些指纹录入防止被冒用等手段，虽然有些建议比较不可行，但这种提问的方式使得学生从实务中善于发现问题，起到了“授之与鱼，不如授之与渔”的目的，也活跃了课堂气氛，培养了学生勤于动脑的习惯。

由于单个银行业务所涉及到的知识面较窄，为了让学生进一步加强对图1知识体系的掌握，本文地引入了一个较为全面的案例，即“巴林银行破产案”，这个案例的目的是希望同学能从它的破产案来看银行内部控制规范的重要性以及风险点，首先用PPT的形式将巴林银行的案例做了一个简单的背景介绍，然后提出三个问题给同学们讨论，包括：（1）巴林银行的破产是由于里森造成的吗？如果不是，那么是什么原因造成的？（2）巴林银行的内部控制体系为什么会失败？（3）巴林银行的失败对兴业银行有什么启示？

这三个问题本文作者让同学们首先以马蹄式的形式开展课堂讨论，时间大约30分钟，讨论结束后并请各小组的代表对他们的讨论结果进行阐述。同学们对这个案例表现出了极大的热情，讨论气氛非常活跃。本文作者在请小组同学对他们的小组意见进行陈述时，发现同学的思维不仅活跃，而且还能形成一个体系，这个体系源于本文作者在之前讲解了内部控制的体系框架图，同学们根据这个知识点能做到举一反三，从而到达了“学以致用”的目的。

3. 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。

在课堂最后，给同学们布置了一个关于安然公司财务丑闻的案例，让同学课后去思考内部控制与职业道德之间的关系，从而为下节课展开职业道德规范做了铺垫。

四、《审计学》案例教学改革的结论

从本文的教学经验来看，《审计学》案例教学是一种值得广泛推广的教学方式。本文在教学实践中，总结了如何开展《审计学》案例教学“乐施”与“好学”的组织形式，提出了小组式与马蹄式的分组模式，能极大地提高学生的学习兴趣，便于教师很好地在学生中发挥引导和激发作用。另外，本文还就课堂内容设计，提出了三阶段法，将课堂内容分为启发式、探索式与开放式三种形式，遵循了学生学习循序渐进的规律，便于学生快乐学习之中，能发挥学习的主动性，实现学以致用，从而大大提高了案例教学的效果。总之，案例教学可以发展学生的创新精神和实际解决问题等的能力和品质，大大缩短了教学情境与实际生活情境的差距，培养了学生的思考能力。为此，教师们应重视案例学习引进课堂，让学生在“模拟实践”的基础上有效地获取知识，从而提高分析问题及解答问题的能力。

参考文献：

[1]陈吉凤、侯力纲、刘春晖.“案例”助力会计专业硕士培养模式变革――第四届中国MPAcc教育发展论坛综述[J].会计研究，2013，（2）.

[2]李寒梅.案例教学在教师教育课堂教学中的观察与启示 [J].中国大学教学，2013，（6）.

内部控制案例分析论文篇4

“工程监理实务”是高职高专类工程监理专业最重要的专业必修课之一。“工程监理实务”是培养工程监理专业学生具备工程监理实际工作能力的课程，一般由工程监理理论教学与工程监理实务实训两部分来完成，本文通过对“工程监理实务”课程教学的分析，旨在总结研究出更有效的教学方法。

《建设工程监理规范》（GB50319―2013）对建设工程监理定义为：工程监理单位受建设单位委托，根据法律法规、工程建设标准、勘察设计文件及合同，在施工阶段对建设工程质量、造价、进度进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动。《中华人民共和国建筑法》第三十条第一款规定：国家推行建筑工程监理制度。我国自1988年开始试点建筑工程监理制，到1997年通过《建筑法》，从而使建筑监理制在我国全面推行。推行建筑监理制，是为了改变计划经济时旧的工程管理模式，建立专业化、社会化的建设监理机构，监理协助建设单位做好项目管理，提高建设水平和投资效益。

高职高专类工程监理专业因此应运而生。由此可以看出“工程监理实务”课程对于工程监理专业学生的重要性。研究“工程监理实务”课程，提高工程监理专业学生工程监理实务的操作能力，对工程监理专业学生有着非常重要的现实意义。

一、“工程监理实务”课程简要介绍

以我院“工程监理实务”课程为例，我院的“工程监理实务”课程分两部分：工程建设监理实务（理论部分）为30学时，工程监理实务实训（实操模拟部分）为52学时。这两部分中，理论部分是基础，实操模拟部分是核心。实操模拟旨在使学生在掌握了工程建设监理基本知识后，能够熟练运用所学监理知识从事实际工程监理工作，达到学以致用的目的。

工程监理实务理论部分主要围绕监理工作的主要内容“四控两管一协调”展开，通常的教学是从简要介绍工程监理在我国的推行历程开始，通过对工程监理基本概念、工程监理相关法律法规、工程监理组织、工程监理实施程序、主要工程监理文件、相关监理控制方法等的介绍，使学生初步掌握工程监理工作的基本知识，为今后从事工程监理工作打下初步基础。

工程监理实务实操模拟部分，是工程监理实务课程的典型环节，进行实操模拟训练，通过对典型监理案例进行剖析，使学生熟悉工程监理工作的基本流程，达到能够灵活运用理论知识指导实际工程监理工作的目的。

二、“工程监理实务”课程特点分析

建设工程监理的本质是“专业化的监督管理”，可见“工程监理实务”课程本质上是关于如何做好有关项目管理的课程。工程监理工作的核心内容是“四控”（质量、进度、投资和安全），这些都是技术性管理工作。因此，“工程监理实务”课程可以概括为有关建设工程监理的技术管理工作。如此看来，“工程监理实务”课程就不仅仅是简单的一门课程，它是与其他相关专业课程有密切关系的一门课程。在课程安排上，以我院为例，我院工程监理专业是“2+1”教学模式，“工程监理实务”课程的理论和实操部分都是安排在第二学年的第二学期，也就是理论学习的最后阶段，主要就是考虑到“工程监理实务”与其他专业课程的关联度，如果没有其他专业必修课程做基础，单单学习“工程监理实务”这一门课程，无论如何是学不好的。我院的工程监理专业开设的专业必修课有建筑材料、建筑工程测量、建筑制图与房屋构造、建筑CAD、建筑力学与结构、建筑施工技术、地基与基础、建筑工程质量检验与质量控制、建筑施工组织与进度控制、建筑工程计价与投资控制、建筑施工安全技术与控制、建筑工程技术资料等。以上每一门专业必修课都和“工程监理实务”这门课程有密切关系。我院的工程监理专业开设的专业选修课有计算机软件应用（PKPM、天正）、混凝土框架结构构造与设计、钢结构、建设法规、建筑设备知识、建筑企业经济与管理、工程质量事故分析、工程招投标与合同管理、水利水电工程概论、道路与桥梁工程概论、建筑节能技术等。这些专业选修课也都与“工程监理实务”这门课程有密切关系。学习“工程监理实务”这门课程，需要对上述专业必修课和专业选修课充分掌握，这样才能很好地学习好“工程监理实务”这门课程。

工程监理实务的理论教学部分是对建设工程监理基本知识的讲述，其特点可概括为文字多，图表少。教学过程中相对多的内容，是对相关工程监理具体内容的解释和分析。学生对此的反应往往是感觉到枯燥、乏味、呆板。有学生讲，这和上“法律法规”课差不多，似乎都是法条规定似的，觉得没意思。工程监理基本知识的每一部分内容，学生都能够看明白，就感觉到知识简单没难度，有没有教师讲解都无所谓。如果把相关知识点综合起来，学生又感觉到串联起来有困难，实操模拟需要解决问题时，又感觉到无从下手。

工程监理实务实操模拟部分，是使学生在运用监理理论知识解决某个实际监理问题时，具有相应的专业知识支撑。如钢筋混凝土绑扎浇注问题，就需要学生对钢筋混凝土的施工工艺充分掌握，对钢筋混凝土的验收规范充分掌握，否则仅仅具有工程监理方面的知识也无法解决问题。同时，还需要学生具备理论联系实际的能力、活学活用的能力、触类旁通的能力。只有这样，才能较好地完成工程监理实务实操模拟，达到学以致用的目的。实操部分对学生而言，有一定的深度和难度。

由此看来，“工程监理实务”这门课程看似简单，实则复杂，看懂容易，学精不易。

三、“工程监理实务”课程教学方法优劣分析

“工程监理实务”课程教学中常用的教学方法是理论讲授和案例分析。这两种教学方法比较适合课堂内教学和教学资源的利用，也有利于提高教学效率。

理论讲授具有系统性、逻辑性、严密性和完整性，单位时间内传授的知识量大，适合课堂授课。“工程监理实务”课程的理论教学部分，通常都采用理论讲授的教学方式，这便于前后连贯，互相衔接。但这种方式常常会让学生感觉到厌烦，觉得平淡。工程监理理论部分类似法律法规一样，都是成形的具体规定要求，就是围绕以《建设工程监理规范》（GB50319―2013）的规定为主，展开相应论述，内容相对平淡一些，而字面上又似乎很好理解。因此，在教学过程中，学生难以长时间地集中注意力，通常是上课的开始阶段或者是某一部分内容的开始阶段，他们感觉到有一点新鲜感时会集中注意力，然后慢慢地注意力就分散了。特别是在大班教学过程中，由于学生较多，个别学生会混水摸鱼地不听课，互相影响起来就会影响教学效果。又由于授课时间的限制，如果教师过多关注每个学生的听课状况，就必然占用过多的时间，实际授课时间就相应地减少。

案例分析具有独特性、微观性、个体性和零散性，具有以点带面，以具体的案例反映较全面的系统理论知识的特点。工程监理实务实操模拟教学部分，通常采用案例分析的教学方式。工程监理工作解决的是建设项目施工过程中随时出现的具体施工问题，类似的实际状况在校内教学中几乎无法真实再现。案例分析教学能够把典型事例提炼成教学用案例，使学生在案例分析中体会真实场景。但案例分析教学占用的教学时间过多。对高职学生而言，案例分析的难度不能过高，难易度要适中，一个案例分析通常只能重点解决一两个关键知识点。案例分析考验的是学生的综合分析能力，需要学生对工程监理基本知识全面掌握，同时还需要具备相关的专业基本知识，又需要具有融会贯通的能力。通常完成一个案例分析，学生需要预先准备相应前置知识，然后才能够进行分析准备，最后完成案例分析。在这个过程中，教师通常需要对学生做许多方面的辅助辅导，完成一个案例需要很长时间，由于无法安排过多的教学时间，实际教学过程中，只能对重点的部分内容进行实务实操模拟。我院实操模拟安排了52学时，在实际教学过程中仍感到教学时间不足，但也难以再增加教学时间了。

四、“工程监理实务”课程教学方法改进

为了提高学生对“工程监理实务”课程的学习兴趣，在教学实践中，可以将不同的教学方法融合起来，取其优点，增强教学效果。工程监理实务的理论教学部分，理论讲授的过程中，插入经验分享、总结提炼或典故借鉴等其他方法，提高趣味性，能够增加学生的学习兴趣；工程监理实务实操模拟教学部分，不要单单是案例分析，结合小组讨论、实战模拟或角色扮演等教学方法，亦能够提高教学效果。以下是几个在教学实践中应用的简单实例：

“四控两管一协调”是工程监理工作的内容。“四控”是质量、进度、投资和安全控制；“两管”是信息管理和合同管理；“一协调”则是监理工程师负责协调承包单位与建设单位的各种关系。这是工程监理工作的核心内容。深刻理解了“四控两管一协调”的实质内容以及相互之间的内在关系，是学好“工程监理实务”课程的关键。为了使学生对此知识点更好地理解认识，可以将“四控两管一协调”的内在关系用图形的方式（如图1）表达出来。图1是综合总结图，教学时采用PPT动画的模式，将图1进行分解演示，将“四控两管一协调”的内在关系直观地呈现给学生。学生结合图1，再通过课堂详细讲解分析，就能更加有效地理解“四控两管一协调”的内在关系，为进一步学习其他监理知识打下了良好的基础。经过几轮的教学实践检验，这样的总结提炼对“工程监理实务”课程的教学非常有效。

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“工程监理实务”课程教学中，还可以引入典故借鉴的方法。在讲解事前控制、事中控制和事后控制时，“魏文王问扁鹊”这个典故就非常合适。魏文王问扁鹊曰：“子昆弟三人其孰最善为医？”扁鹊曰：“长兄最善，中兄次之，扁鹊最为下。”魏文侯曰：“可得闻邪？”扁鹊曰：“长兄於病视神，未有形而除之，故名不出於家。中兄治病，其在毫毛，故名不出於闾。若扁鹊者，血脉，投毒药，副肌肤，闲而名出闻於诸侯。”通过这个典故，学生对事前控制、事中控制和事后控制的理解认识就能更加深一步了。

工程监理实务实操模拟教学中，不要仅仅采用案例分析的方式，在进行工地例会模拟时，还可以让学生进行实战模拟。在给定建设项目实施过程条件的情况下（如果增加难度，可以让学生自由选择相关条件，教师对学生选择的条件进行把关筛选，这对学生的要求更高），学生分别扮演监理单位的总监、总监代表、专业监理工程师和监理员，建设单位方面的代表（可以是建设单位负责人，也可以是建设单位的现场代表等），承包商的项目经理、施工员等角色，如有必要还可以增加设计单位代表及政府主管部门代表等，模拟组织召开工地例会，解决出现的问题。模拟工地例会完成后，由学生评委即时进行点评，教师再进行讲评。通过如此的实战模拟，学生既提高了兴趣，又实际领略了类似真实的工地例会过程，对学生掌握知识有非常好的效果。这不但是实战模拟，也属于角色扮演的教学方法。

以上几个例子经过教学实践检验是非常有效的，都能够明显地提高教学效果，学生也很欢迎。

“工程监理实务”课程教学需要多种教学方法综合运用，根据不同的教学内容选择适合的教学方法，这才能够有效地提高教学效果。理论讲授、案例分析、头脑风暴、小组讨论、经验分享、实战模拟、沙盘演练、媒体演示、角色扮演、总结提炼、典故借鉴等多种教学方法都应该能够运用到“工程监理实务”课程教学中来，这些方法不应单一使用，更应该综合运用，才能达到更好的效果。

“工程监理实务”课程教学中，更应该充分发挥学生的作用。现在的学生接受新鲜事物非常快，领悟力也非常强。比如：微电影传播非常快，教师可以发挥学生的能力，把课程中合适部分的内容拿出来，找一些有能力的学生，在教师的帮助下，由他们自编自导自演，制作成小段的微电影。把他们中优秀的微电影挑选出来，放映给其他学生看，肯定能够取得非常好的效果。这种做法值得一试。

“工程监理实务”课程教学中，如果将部分实操内容前置，植入相关理论部分，使理论与实操相融合，能达到互为支撑、互为补充、互为充实的目的。可以考虑通过微课件的形式来实现，把不同的内容做成一个个的微课件，每一个微课件将实操内容与相关理论完整地结合，让学生通过不同的形式来学习“工程监理实务”课程。对某些适合学生做的部分，还可以让学生来做。这种做法也值得一试。

BIM正越来越多地被运用在建筑行业，它能够直观地反映施工不同阶段的各种工况，“工程监理实务”课程教学中，可以利用BIM把不同的施工工况展现给学生，根据不同的施工工况设置相应的实操模拟场景，提出相应的监理需要解决的问题，进行实操模拟，这样进行教学，会更加直观清晰，有助于提高实操模拟的教学效果。

内部控制案例分析论文篇5

1内部控制评价的发展

从内部控制评价的发展来看，早在1939年10月美国会计师协会发布的《审计程序公告》里就增加了对内部控制审查评价的规定，但是早期内部控制评价是作为一种审计程序进行发展和研究的。一直到1979年4月30日，SEC发布的《管理层对内部会计控制的公告》征求意见稿中提议管理层要在年度报告中对内部控制做出评价，才开始涉及到企业自身内部控制评价的规定。在1988年7月19日SEC才正式颁布了《报告管理层的责任》要求管理层对内部控制负责并评估有效性，只是由于成本巨大没有得以执行(张龙平，陈作习，2008)。之后内部控制制度日臻完善，2002年07月25日美国国会通过的《萨班斯-奥克斯利法案》(SOX)的出台推动了内部控制评价的发展，在SOX法案的强制执行内部控制评价下，SEC，AICPA，事务所和上市公司各方都积极的针对内部控制评价做出了进一步的探索。

同时，其他国家也开始关注企业内部控制问题，纷纷出台了相关政策法规。我国于2008年6月28日由财政部、审计署等5部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，对内部控制的概念框架，内部控制有效性及评价问题都做出了相关的规定。

2内部控制评价评述

2.1内部控制评价理论文献综述

内部控制评价方法的定性与定量分析都是当前研究的热点问题，在理论基础上内部控制评价得到了不断的完善，在内部控制评价方法上也在不断的探索中。早期内部控制评价的研究都集中在内部控制鉴证领域，对企业内部控制评价关注不多。吴水澎，邵贤弟，陈汉文(2000)从控制论原理出发，较早研究了COSO报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义，其中提到国外企业内部控制评价的新趋势是“控制自我评估”(CSA，Contol self apraisal)并进行了简要介绍。

朱荣恩，应唯，袁敏(2003)引用了Mc Gladrey &Pullen会计师事务所和KPMG会计师事务所发布的两份报告中新的观点，美国内部控制的评价研究对我国内部控制评价研究有很大的启示和借鉴，我国应明确内部控制评价的内容，建立统一科学的评价标准。

王立勇，张秋生(2004)认为目前忽视了面向管理由内部审计实施的评价，这种评价在我国现阶段意义尤为重大，并以此为立足点对管理方面评价中主体定位问题加以研究，指出内部审计是内部控制评价主体，并受审计委员会委托保持独立性和权威性。不过目前普遍认为内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、皆在实现控制目标的过程。

文胜泽(2007)从管理学、经济学角度论述了构建内部控制评价指标体系的基础理论，有信息经济学与委托代理理论、利益相关者理论、制度变迁理论、科斯理论、控制理论等十种理论，使得内部控制评价的基础理论不仅仅局限于审计和公司治理领域，而扩展到了整个经济学和管理学领域，对内部控制评价的性质做了更深入的诠释。另外，刘明辉，张宜霞(2002)借鉴了契约理论和经典经济学理论，对企业内部控制的性质和内涵作了一定的探讨，认为内部控制测评后仍存在很大的风险。邓春华(2003)从新制度经济学、博弈论和信息经济学等角度出发，探讨了经济学对企业内部控制理论的影响和借鉴作用。

朱荣恩，应唯，吴承刚，邓福贤(2004)讨论了健全完善的内部控制制度对财务报告信息失真的预防作用，并采用问卷调查方法，对八个内部会计控制方法在我国企业实务中的应用效果进行了初步研究。发现目前我国内部会计控制没有得到有效执行，并提出了完善建议。

张宜霞(2007)认为由于需求的差异以及自身专业领域的限制，人们赋予了“企业内部控制”不同的范围和性质，这既导致了理论上的混乱和实务上的偏差，又忽略了内部控制系统整体内在的联系和一致性。应该从企业整体效率的角度重新界定企业内部控制的范围和性质，根据企业规模的大小分别制定评价标准，为我国内部控制评价标准的建立指明了方向。

2.2内部控制评价方法文献综述

随着内部控制评价理论的发展，内部控制评价的方法也越来越多，较早的方法有运用专题讨论会、内部控制调查表、内部控制流程图进行初步分析，进一步发展后开始引入数量统计分析的层次分析法、德尔菲法等，并在此基础上对定性指标进行定量化处理，开始运用数学模型进行定量分析。

关于构建内部控制指标体系并运用层次分析法(AHP法，Analytic Hierarchy Process)的研究有:张谏忠，吴轶伦(2005)以内部控制自我评价在宝钢的运用为案例，详细说明了宝钢运用调查问卷，作业层级评价标准分析风险控制点，制作“风险控制矩阵”并实施整改的过程。戴彦(2006)通过对 A 省电网公司的研究，设定目标，流程分析和风险评估，围绕“资金流”构建评价体系，并依据德尔菲法、层次分析法等方法设计权重指标实施评价。重点提出在企业庞大的体系运作下，要找准切入点进行评价。于增彪，王竞达，瞿卫菁(2007)以亚新科工业技术有限公司为案例，采用实地研究的方法，建立流程图与指标体系详细说明了内部控制的设计与评价。

模糊综合评判方法较适用于评价定性指标，它可以将评价中用模糊语言描述的定性属性定量化，较好地克服信息的模糊性，减少不确定性问题，在一定程度上限制了主观因素对权重设定的影响，使评判结果更为准确客观。因此该方法成为目前研究较多的方法，如周春喜(2002)利用层次分析法(AHP)建立了内部会计控制的多层次评价指标体系，讨论了模糊综合评价数学模型，对定性指标进行了定量化处理。在对企业内部会计控制进行分析的基础上，建立一套能从总体上反映内部会计控制的评价指标体系。

层次分析法、德尔菲法等层次分析法对设定评价框架有很大的帮助，但是层次分析法作为评价方法，在最低层评价中仍存在较大的问题，在对权重的设计中仍含有较多的个体因素与主观判断，尽管一些研究引入了新的方法来弥补缺陷，如姚靠华，蒋玲玲(2007)重点分析了如何运用层次分析法确定内部控制评价影响因素的权重，并把案例推理运用其中，推理过程通常分为案例描述、案例检索、案例采用与方案生成三个主要步骤。王海林(2006)对价值链内部控制问题进行了深入研究，提出了价值链内部控制、价值链内部控制系统及其相关概念，并从价值链内部控制的特点出发构建了新的价值链内部控制模型，同时详细分析了价值链内部控制的机理和过程。李小燕，田也壮(2008)试图在组织循环理论的分析框架下，吸收国外内部控制先进理念，将内部财务控制制度建设和内部财务控制有效性评估标准的确立有机结合起来，以创建持续改进的企业内部财务控制有效性评估标准。但定性指标的权重设定仍存在较大的不确定性。这时，对内部控制评价的定量研究尤为重要，继而产生了在数学模型的建立与运用基础上的内部控制评价方法。

戴毅，吴群，谌飞龙(2007)认为内部控制系统是个复杂的系统，需要考虑的因素较多，每个因素的权重都很小，如果经过算子综合评判，就可能会出现没有价值的结果，针对这种情况需要采用多级模糊综合评判的方法，建立内部控制评价体系。

内部控制案例分析论文篇6

一、引言

企业内部控制评价是指企业董事会或类似决策机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程，科学合理的内部控制评价是企业实施内部控制规范的关键所在。从动态的角度来看，内部控制评价过程是对企业内部控制措施是否得到执行进行监督，对内部控制结果是否有效进行评价的过程，因此只有合理的构建内部控制评价体系，才能掌握我国企业内部控制总体运行质量，了解和分析我国内部控制中存在的问题，不断地促进内部控制的有效实施与持续改进。近年来，一些被认为“内部控制健全”的大公司如美国的雷曼、美林在金融危机中破产或被收购，中信泰富、东方航空的巨亏事件折射出内部控制理论的巨大缺陷，引发了实务界和学术界对内部控制评价研究的密切关注。

企业内部控制评价的研究主要起源于美国。1992年美国COSO委员会报告《内部控制――管理框架》，该报告构建了由三个目标和五项要素组成的内部控制框架，标志着内部控制开始走出审计范畴，全面服务于企业管理。在安然、世通等巨头相继爆出财务造假丑闻后，2002年7月，美国国会颁布了著名的《萨班斯――奥克斯利法案》（SOX法案），其中103、302、404条款要求公司管理层及注册会计师定期对企业财务报告内部控制进行评价，并将评价结果对外披露。围绕这些政策的研究包括运用COSO1992框架进行内部控制评价引发的执行成本的争议（黄京菁，2005），Weilige等（2005）研究了SOX法案颁布后上市公司内部控制缺陷披露的情况。

我国也通过颁布相关规章加强引导，积极推进企业内部控制制度建设。2008年6月，财政部、证监会等五部门联合了《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制评价指引》，开始对上市公司内部控制进行评价和鉴证。2010年4月，财政部等五部门正式了企业内部控制配套指引，其中就包括内部控制评价指引，由此我国企业内部控制规范体系已经形成。

为了加快我国的内部控制建设，更科学地评价企业内部控制的有效性，我国学者运用多种研究方法，从多个角度对内部控制评价进行了研究，取得了较多的研究成果。内部控制评价的方法主要是建立数学模型和构建内部控制评价体系，我国学者目前对内部控制评价体系方面的定性研究比较多，而定量研究文献较少，比较有代表性的是王立勇（2004）运用可靠性理论和数理统计方法构建内部控制系统评价的分析数学模型。因此本文对我国学者探索内部控制评价体系的构建进行述评。

二、内部控制评价体系述评

在内部控制评价研究过程中，我国学者认识到企业内部控制评价是一个复杂的系统，不仅要评价内部控制在某一时点的有效性，还要评价其在某一时期的有效性，不仅涉及企业的多项综合指标，还要运用特定的方法和复杂系统的识别，仅从评价系统的具体要素分析内部控制评价可能会出现片面的结论，影响评价的科学性。从本质上来说企业内部控制是一个整体系统（陈汉文，2008）。张先治（2011）也认为从系统论的角度分析企业内部控制评价，按企业内部控制评价系统的要素构成探讨内部控制评价是内部控制评价研究的恰当选择。因此我国许多学者从不同的切入点，运用多种研究方法构建了内部控制评价体系。

（一）基于不同视角的内部控制评价体系构建

从外部监管角度，李小燕等（2008）发现可基于组织循环理论的分析框架，创建持续改进的企业内部财务控制有效性评估标准，力图解决国际公认的评估标准在中国本土化和实践操作层面上的应用问题。但是随着内部控制评价理论和实践的不断发展，越来越多的学者认识到局限于外部监管和审计视角研究内部控制评价可能导致企业只重视财务报告内部控制的有效性，而没有认识到评价应该是为了实现战略目标和可持续发展的一种自我需要。吴水澎等（2000）认为内部控制可分为内部会计控制和内部管理控制，并且发现这两者是相互联系、不可分割的，相应的内部控制评价也应该被赋予更广泛的内涵。为了超越内部控制评价以往的审计范畴，提高经营管理效率，需要把单一要素的研究拓展到综合理论体系，许多学者对这一课题进行了有益的探索。

池国华（2010）基于管理视角，借鉴业绩评价理论成果构建了一套具有普遍指导意义且满足管理层需要的企业内部控制评价系统模式，包括评价主体和评价客体、评价目标、评价指标、评价标准和评价方法五个要素，并对要素设计进行了具体分析，从而为我国企业设计适用的内部控制评价系统提供了一个操作模板。张兆国等（2011）基于内部控制目标实现的可观测性和客观性，通过评价指标的选取、指标权重的计算构建了目标导向下的内部控制评价体系，并进行了实证检验，结果表明该评价体系具有较好的评价效果。与目标导向，注重内部控制的实施结果相反，王海林（2009）认为内部控制评价的研究应定位于企业的内部控制实施过程，因此提出了内部控制评价的IC-CMM模型建立企业内部控制过程评价体系。陈汉文等（2008）研究了内部控制的有效性以及有效内部控制的内涵，并基于管理层和注册会计师评价和审计内部控制视角探讨了企业内部控制有效性的评价方法，有详细评价法和风险基础法。这两种方法的不同特点与上述两个研究的分歧类似，以目标为导向可以对企业内部控制情况进行综合考虑，提高评价的效率，但是在评价结果没有达到期望时往往难以找到问题的症结所在。而基于内部控制过程的评价虽然方便找到内部控制的缺陷和及时修正，但是缺乏综合性导致评价效果不理想。时军（2012）还提出从公司治理视角出发，探讨了我国内部控制评价的评价目标、评价标准、评价主体、评价对象、评价指标和评价方法，为完善我国内部控制评价体系提供了新的思路。

这些研究构建了不同视角的内部控制评价体系，具有整体性和系统性。内部控制被视为风险管理的一个完整组成部分（杨雄胜），并与企业的管理过程和战略目标相联系，其重要性越发凸显。因此内部控制评价体系作为其循环中的一个重要环节拥有了更广阔的研究空间。但是多重视角以及不同视角建立的体系中的分歧表明我国还未建立起一个统一的内部控制评价框架，不能为企业的内部控制评价进行统一的指导，可操作性较差。而且这些研究多是从定性角度进行阐述，体系内的指标和标准设定以及赋值缺乏理论依据，主观性较强，评价的科学性还有待检验。

（二）内部控制评价体系的实证研究

内部控制评价主要依托企业进行，是企业内部控制的有机组成部分，不少学者还通过案例对内部控制评价体系构建问题进行了实证研究。戴彦（2006）以A省电网为典型案例，探讨了构建企业内部控制评价体系的程序和方法，提出要围绕“资金流”构建评价体系，强化对行为的规范，指导全员参与内部控制评价过程，以及合理选择和设计评价指标对其他企业内部控制评价体系的构建具有借鉴作用。于增彪（2007）等采用实地研究方法，探讨了亚新科安徽子公司如何设计和应用内控评价体系，并提供了有益的启示：界定内部控制评价的目标；以风险管理理念为基准；选取科学合理的内控评价标准；规范内部控制评价的内容。另外我国学者还介绍和探索了内部控制自我评估（CSA）这一新兴审计技术在企业中的实施情况，如CSA在宝钢的运用（张谏忠，2005），以及上汽集团的CSA实践（上海市课题组，2009）。杨有红等（2009）的研究通过对沪市公司内部控制自我评价的实际情况进行了实证分析，对相关政策的完善与内部控制评价体系的构建具有重大意义。

这些研究成果表明越来越多的企业认识到内部控制评价的重要性并积极实践，以期提升企业的管理水平。对内部控制评价进行实证研究可以把内部控制评价理论和内部控制评价在企业中的实践结合起来分析，因而能够更高效地解决两者之间存在的差距，比纯粹的理论研究针对性更强。但是运用案例研究得出的结论其普遍性往往受到质疑，要建立可操作性强、适用性广的模板尚需要深入探索。

（三）基于COSO框架的内部控制评价体系构建

美国的COSO 1992年框架具有里程碑式的意义，该报告提出了内部控制的三个目标和五个要素，整合了基于不同角度提出的内部控制概念，为企业评价其内部控制的有效性提供了一个参考框架，即该框架提出当董事会和管理层能够从他们了解企业经营目标的实现程度，公布的财务报告的编制是可信赖的，使用的法律法规得到了遵循这三方面提供合理保证时，就可认为企业的内部控制是有效的。COSO报告自以来获得了监管者和管理者的广泛认可，对我国内部控制评价理论的发展产生了很大的影响。我国许多学者通过借鉴COSO框架，并考虑我国的制度环境提出了内部控制评价体系的构建。

戴文涛等（2011）借鉴美国的内部控制评价模式，结合我国企业内部控制规范实施的要求，建立了企业内部控制评价系统框架，并通过创新评价方法实现了对上市公司内部控制状况进行量化评价。南京大学课题组（2010）通过借鉴COSO的研究框架，总结了企业内部控制中较为突出的问题所在及其领域，对企业内部控制评价的要点及方法提出建议，并指出中国内部控制评价制度的建立，必须要以对企业内部控制相关信息实行强制性披露为前提。王素莲（2005）以COSO框架中的要素为对象，结合SOX法案404 条款的内容以及国内外内部控制评价理论与实践，尝试构建一套中国企业内部控制评价指标体系。

但是我国学者也认识到该框架本身存在一些缺陷。如池国华（2010）认为COSO框架虽然明确了超出审计范畴的三大目标，但仍然不是从管理层的角度制定的，没有以管理为中心，这会对其评价范围构成限制。COSO 2006年的《较小规模公众公司财务报告内部控制指南》凸显了这一点。COSO框架也因其评价过于形式化，没有提供具体的内部控制评价指南，缺乏可操作性而受到质疑，这也是其作为一个通用框架难以避免的问题。根据美国管理会计师协会的一项调查显示许多企业并未采用该框架，比例达到34%，另外还有一些企业在应用COSO框架进行内部控制评价时也陷入困境。因此如何借鉴该框架提供的评价有效性标准，结合我国的制度特征，进一步探讨科学合理的内部控制评价体系仍然是一个重大课题。

三、内部控制评价体系未来研究建议

通过对内部控制评价体系相关文献的回顾和述评，总结起来，我国学者主要从不同视角，典型案例研究和借鉴COSO报告框架三方面研究了内部控制评价体系的构建，研究成果较多。但是从“加强内部控制建设，提高企业的管理水平”的要求来看，我国在这个领域的研究还存在着明显局限，例如对构建内部控制评价体系的理论基础研究不足，没有形成统一体系，框架体系过于形式化难以有效指导企业实践，定量研究成果较少等。要真正探索出适合我国企业的内部控制评价体系，发挥内部控制评价应有的评估和改善作用，针对这些不足，我国学者应该加强以下几个方面的研究：

（一）研究视角

未来的研究应立足于企业的管理需要和战略目标，对现在探讨的不同视角进行整合，建立起一个统一的内部控制评价体系。这个体系应该具有这些特点，首先这个体系要以强有力的理论支撑为基础，包括其整体结构以及具体要素的设定，而不应该满足于借鉴国外的框架；其次该体系既要满足企业自我评估、外部审计和政府监管部门的需求，还要涵盖内部控制的过程评价和结果评价，应该是一个全方位、多层次的体系；最后该体系的设计应在体系整体的统领下明确具体操作方法和步骤，能够作为企业内部控制评价实践的应用指南。

（二）研究方法

我国目前的研究多使用规范研究，实证研究较少。实证研究的优势在于通过对不同行业和企业的研究，可以把实践中成功的经验和存在的问题加以提炼，增强理论的实际意义。现阶段内部控制评价的实证研究偏少，可能是由于我国这一领域的研究还不够深入，相关理论层次较低，因此不能有效地指导企业这方面实践。不过也应看到一些学者已经在这方面开展了研究并取得了可喜的成果。另外我国对这一领域的研究以定性研究文献为主，定量研究成果很少，这在一定程度上限制了这一领域研究的拓展。定量研究能增强内部控制评价结果的客观性，也可提高评价效率。

（三）研究深度和广度

内部控制评价体系未来的研究一方面可以结合企业内部控制评价的其他领域深化研究，如内部控制评价信息的披露，内部控制的自我评估和外部评估的差异程度等。另一方面内部控制评价不仅是一项管理学研究课题，同时还可以从经济学、信息工程学等角度进行不同学科的交叉研究，从而有效地拓展内部控制评价体系的研究广度。Z

参考文献：

1.池国华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].会计研究，2010，（10）：55-61.

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内部控制案例分析论文篇7

一、国内内部控制实践研究

毛新述、杨有红（2009）指出内部控制实施的研究领域主要有内部控制的实施环境和实施机制、内部控制的实施成本以及内部控制的实施效果等。

（一）内部控制实施环境和实施机制研究

1.内部控制建设方面。朱荣恩、应唯、吴承刚、邓福贤等（2004）采用问卷调查的方法，对有关的内部会计控制方法在我国企业实务中的应用效果进行了研究，在此基础上提出了完善我国内部控制体系的建议。吴江龙和刘兴锋（2004）认为企业内部控制规范的建立与实施必须要借助一个“载体”，这个载体就是企业的财务工程体系，同时提出了企业优化财务工程体系的措施，从而达到全面推进内部控制的实施。

于增彪、王竞达、瞿卫菁（2007）从亚新科集团的内部控制得到启发，认为内部控制设计应从实务出发，指出COSO存在的缺陷，即只强调评价而忽略设计与执行，并对内部控制概念进行扩展，提出建立组织、流程、项目为一体的三维立体内部控制框架。赵大均（2007）指出内部控制在设计过程中的四大难点：如何把握授权度、提高被控对象的受控度、提升规范控制度、提高控制人员的熟练度等，以及我国企业构建适应SOX 法案要求的内部控制体系的基本思路及应该注意的问题。张尧洪（2008）针对电算化会计内部控制问题，以金华WD公司为研究对象，运用图表阐述了采购付款、销售收款和产品生产成本管理的业务活动、控制内容、内部会计控制措施等内部控制设计内容，并运用软件进行内部控制设计功能的简单实现。刘杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素对内部控制设计有效性的不同程度的影响，及如何对这些因素进行合理设计才能更好地促进内部控制有效性的发挥。

林光华（2005）详细阐述了我国在内部控制环境上存在的问题，并提出了以下改善措施：不断完善法人治理结构、合理的权责分配、完善企业的公司治理机制、规范授权批准制度、加强预算管理、充分发挥内部审计的作用、强调风险意识，加强风险管理、加强人力资源控制、企业内部控制的外部化。

杜文齐（2011）针对当前企业内部控制存在的问题，提出改善企业内部控制应做到：完善企业的内部控制环境，健全单位内部控制制度，充分发挥内部控制监督机构的作用，建立和加强会计电算化条件下的内部控制等。

2.内部控制信息披露方面。缪艳娟（2007）对我国上市公司内控信息披露现行规定存在的不足进行分析，阐述英美两国关于上述问题各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互衔接的内控信息披露制度体系的建议，对前者进行强制要求，对后者则借鉴英国“遵循或解释”的做法进行引导。

杨有红（2009）分析了上市公司年度报告中内部控制自我评估报告的披露状况，并对披露自我评估报告的公司与未披露自我评估报告的公司进行对比，发现前者在内部控制方面更有效。

蔡丛光（2011）对美国、英国、法国、加拿大等国的上市公司内部控制信息披露的演变轨迹进行了梳理和比较，得出不同国家由于资本市场发展时间、发展理念、制度背景和文化理念不一样，内部控制信息披露也存在差别，从而对我国内部控制信息的披露提出了政策建议。

3.内部控制评价方面。

在内部控制评价体系研究方面：王涛（2006）系统、完整地阐述了国内外内部控制的发展历程，并对美国、英国、加拿大、巴塞尔银行监管委员会及我国内部控制评价体系进行了比较分析，提出了内部控制评价应从战略管理和风险控制的角度出发，构建内部控制评价的基本理论，建立具有前瞻性的客观科学的内部控制评价体系。戴彦（2006）依据层次分析法等设计权重指标实施评价，重点提出在企业庞大的体系运作下，要找准切入点对内部控制进行评价。张先治、戴文涛（2011）从综合评价研究方法――建立评价系统入手，构建了我国企业内部控制评价系统。张谦（2012）用规范研究和实证研究相结合的方法，通过分析找出内部控制评价系统中存在的问题，并依据内部控制相关理论和规范构建以目标为导向的企业内部控制评价体系。戴文涛（2011）分析了美英两国内部控制评价模式，提出我国内部控制评价体系建立应当在考虑模式建立视角、内部控制评价主体、内部控制外部评价主体的评价内容等方面或内容的基础上确立。

在内部控制评价方法研究方面：陈汉文、张宜霞（2009）指出企业在对内部控制有效性进行评价时，主要采用详细评价法和风险基础法，且风险基础法相对来说具有更高的成本效益和效率。政府监管部门应当规范风险基础的评价方法，引导企业管理层和注册会计师实施风险基础的方法来评价和审计内部控制。王立勇（2004）采用定量评价法，根据企业业务流程图设计内部控制系统的可靠性框图，采用模型评述企业管理层在内部控制系统的设计和评价。姚靠华、蒋玲玲（2007）对如何运用层次分析法确定内部控制评价影响因素的权重进行了重点分析，并把案例推理运用其中，推理过程通常分为案例描述、案例检索、案例采用与方案生成三个主要步骤。戴春兰、 彭泉（2010）总结了美国内部控制评价使用方法的情况，并与我国的内部控制评价方法进行比较，得出启示：加强我国内部控制评价的措施、完善内部控制评价政策、将定性与定量评价方法相结合。

仲飞杰（2012）阐述了企业内部控制发展的不同阶段，探讨了内部控制的局限性和评价的必要性，在对内部控制评价存在问题进行分析的基础上，提出系统构建广义财务战略下企业内部控制评价基本框架。

（二）内部控制实施影响研究

林斌、李万福、王林坚、舒伟（2010）在文献评述的基础上，从企业内部因素和外部环境两大方面对内部控制影响因素进行了研究，以期能为我国理论界开展内部控制的实证研究提供帮助。

（三）内部控制实践研究存在的问题及完善措施的研究

朱华建、张盛勇、高宏伟（2011）以美国为代表的国家为比较对象，概括性地指出我国在内部控制研究力量、研究范围、受重视程度、研究方法等方面存在的主要问题，并针对这些问题提出了六点改进建议。这对完善我国内部控制建设具有一定的启示。

二、国外内部控制实践研究

（一）内部控制实施环境和实施机制研究

1.内部控制建设和执行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年对美国审计总署（GAO）发表的两个关于政府机关执行行政管理预算局A-123通知（该通知与SOX法案的内容高度一致）情况的报告进行了介绍，该报告显示，三个政府机关建立了很好的内部控制措施，但是都缺乏对这些内部控制措施的监督和评价。因此，美国审计总署提出加强对内部控制措施的控制与管理的建议。

刘永泽、金花妍（2012）从日本内部控制准则首次执行效果出发，结合日本的《内部控制报告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究团体统计的数据，从评价结论、审计意见、重大缺陷的披露状况等方面对日本内部控制准则首次执行效果进行分析，从运用自上而下的风险导向评价方法、加强控制活动和“IT 对应”、丰富内部控制报告的内容、正确认识内部控制审计的本质等方面得出了对我国内部控制的启示意义。

2.内部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通过研究261家披露内部控制缺陷的上市公司，发现内部控制缺陷主要集中在期末会计程序、收入的确认、会计调整以及职责划分等方面，构成内部控制缺陷的绝大部分原因是由于不充分的会计资源，并且发现复杂的公司相较简单的公司存在内部控制重大缺陷的风险更大。

内部控制影响因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通过对内部控制披露的重大缺陷进行研究，指出公司规模、成立时间长短、财务状况、并购重组、财务报告、交易的复杂程度等是影响公司内部控制的重要因素。

陈武朝（2012）研究了美国 SOX 法案执行初期在美国上市的公司财务报告内部控制重大缺陷的认定及披露，指出披露的内部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的几乎所有内容，及资产负债表和利润表的几乎所有项目，仅有部分公司披露导致交易或账户层面重大缺陷的企业层面内部控制重大缺陷，另外仅有部分公司披露受账户或交易层面内部控制重大缺陷影响的所有账户。

3.内部控制评价方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO内部控制整合框架的5级93项内部控制评价指标体系，其中控制环境43个，信息与沟通14个，监督14个，控制活动10个。Goldin， Abraham S（2006）建立了内部控制评价的随机模型，以便能够定量地客观评价内部控制体系的有效性和可靠性，同时能够帮助注册会计师准确地评价内部控制的薄弱环节。

Arel等（2006）运用实验法对管理层的内部控制评价对审计师判断的影响进行检验，发现管理层的内部控制评价对于审计师判断存在“光环效应”，即审计师可能基于对内部控制评价的认知而以偏概全，在降低审计成本的情况下也可能存在判断偏差。

王霞（2007）从美国 SOX 法案、美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AIC-PA）对内部控制评价的有关规定及会计师事务所关于内部控制评价的研究成果四个方面介绍了美国内部控制评价的发展现状，而由于美国的内部控制评价研究一直走在世界前列，因此其对其他国家的内部控制评价产生了深远影响。

张龙平、陈作习、宋浩（2009）在对美国内部控制审计进行研究时，讲述了美国内部控制评价在内部控制审计方面的发展历史，这些发展使得美国实现了从关注内部控制评价在财务报表审计中的作用，到正式将内部控制评价规定为财务报表审计的必要程序。

（二）内部控制实施影响研究

从已有研究文献来看，内部控制的实施影响大体可分为三类，一是认为SOX法案302与404条款给企业带来积极的影响；二是认为SOX法案302与404条款给企业带来消极影响；三是认为SOX法案302与404条款对企业没有产生显著影响，研究方法的差异可能会造成结论有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后仅仅是给小企业增加了过高成本，对大型企业并没有太大影响的结论。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）发现SOX法案前后，美国证券交易所的竞争力并未下降，相对于SOX法案带来的成本增加，一些发展中、新兴国家的大型盈利企业在美国上市的效益更大。

三、简要评述

综上所述，不难发现，随着基于风险管理的内部控制在全球范围的兴起，国内外对内部控制研究达到了前所未有的顶点。通过对国内外内部控制实践研究文献进行梳理、比较可以得出，我国内部控制研究虽然取得了一定发展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主题较多、范围较广、研究力量比较分散，存在浅尝辄止的现象，研究深度不够，可操作性较差；（2）研究方法以规范研究为主，实证分析的文献相对较少，反映我国内部控制实证研究方面需要进一步加强；（3）内部控制在管理学界未引起足够的重视，其研究和探讨还未能跳出会计、审计界的圈子；（4）理论和实践缺乏足够的相关性，理论研究多从管理学、经济学、审计学出发，很少有学者更深入地分析研究成果之间内在的更深层次的逻辑联系；（5）从我国实践的现实情况看，企业普遍存在对内部控制重视程度不足、管理松弛的现象。国外内部控制研究虽然可以为我国内部控制研究起到借鉴作用，但国内内部控制研究应结合我国的国情和具体情况，创新研究方法，不断探索建立和完善适合我国发展的内部控制体系。J

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内部控制案例分析论文篇8

中图分类号：G646 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）11-0213-02

内部控制规范体系在大中型企业的广泛应用，需要具有扎实理论基础和丰富实践经验的创新型内部控制专业人才，应对复杂的经营环境和各类风险。

一、创新型人才是企业内部控制有效运行的重要保障

企业的内部控制制度设计、运行、监督、评价和完善需要高素质的内部控制专业人才。

1.设计企业内部控制制度。为实现企业发展战略目标需要设计内部控制制度，内部控制是企业内部管理的重要组成部分。不同企业所处的环境不同，经营活动的侧重点不同，没有一套通行于所有企业的内部控制制度。设计内部控制制度时，相关人员必须具备创新精神和创新能力。（1）准确把握企业内部环境。设计内部控制制度，需要准确把握企业的内部环境，要求内部控制设计人员必须有高度的职业敏感度。内控设计人员必须深入了解企业的组织架构。治理结构层面上，人员任职条件是否合法合规，制衡机制是否发挥作用。内部机构中各职能部门设置是否符合企业的经营特点，岗位职责是否明确，有没有形成良好的内部牵制，人员配备是否合理，是否运行正常，存在哪些可能的风险。正确评价企业的发展战略和经营目标。设计人员必须正确评价企业制定的发展战略目标是否和企业经营现状及未来趋势相匹配，是否存在过激或过于保守的情形，是否存在完善的发展战略调整机制。战略目标的分解是否恰当，各年度的经营目标是否可行，经营目标是否合理逐层分解至每个员工。员工是否理解企业的发展战略目标和经营目标并能够积极配合工作。21世纪是人才竞争的时代，人力资源管理是企业管理的重要组成部分。人尽其才，才尽其用，充分发挥各类人才的积极作用，是人力资源管理的重要环节。评价企业人力资源管理政策的合理性，检验企业人才的作用是否真正得到发挥，各岗位的人员是否尽职尽责，认真履行各自的工作。用制度管理人、约束人、激励人才是内部控制的任务。社会责任履行情况体现企业的社会价值，企业对员工的责任和对社会的责任的履行，可以推动企业的可持续发展。社会责任履行情况，很难从当期成本效益角度进行衡量，很多早期投入需要在若干期后才能体现其价值。社会责任的履行情况可以反映企业长期发展规划，体现企业生产经营活动的长远性。不管是产品质量控制和安全生产控制，还是保护环境与资源节约控制，都能体现企业发展的思路。通过分析评估企业的社会责任履行情况，可以衡量企业的发展规划，对企业的短期利益和长期利益进行权衡。而社会责任履行情况需要内控人员的丰富的执业经验判断和考评。企业文化建设也就是企业的精神追求，企业生存发展，不仅仅要追求物质价值，还需要用精神力量团结和激励全体员工。企业文化建设是长期积累的过程，企业文化是企业的核心竞争力的重要组成部分，评估企业文化建设，需要重点评估企业高级管理人员的重视程度，高管的重视能够有效推动企业文化建设，为企业形成良好的凝聚力和向心力。企业文化建设的控制更需要内部控制人员长期积累的职业素养为基础进行正确评估。（2）熟悉企业的工作业务流程。企业的业务流程设计是否合理，运行是否有效，需要内控人员进行深入了解。通过深入企业生产经营活动的全过程，才能全面识别企业所面临的各项风险，分析各类风险对企业带来的可能后果，评估企业的承受能力，进而提出可行的应对措施。不同企业的业务流程设计不同，岗位和人员的执行情况不同，内控人员只有全面了解企业的工作程序，才能发现企业可能面临的各项风险。内控人员必须具备敏锐的观察能力，从企业的生产经营过程中发现潜在问题，这种观察力需要长期实践和积累。

2.监督、评价和完善企业内部控制制度。内部控制制度需要在运行中体现其价值。内部控制制度设计的再完美，如果在企业的经营活动中没有得到有效运行，形如一纸空文，没有任何意义。只有在企业经营活动中有效执行内部控制制度，才能发挥其作用。内部控制制度执行情况如何，需要监督体系发挥作用。作为内部控制活动的监督者，必须有敏锐的观察能力，识别关键控制点存在的风险，及时加以修改。设计内部控制是事前对风险进行识别、分析并提出对策，在生产经营活动中采取恰当的控制活动；内部控制的监督是在企业运行过程中识别风险，更强调其事中风险的识别、分析和应对能力，内部控制的监督者必须具备良好的职业素养和善于发现问题的能力。评价企业内部控制的执行情况是对企业一段时期的内部控制的运行做出正确的判断，通过分析企业一定期间内的内部控制活动，总结企业内部控制的优缺点，针对内部控制活动中的各类缺陷，提出改进建议，反馈给企业相关管理部门，作为完善内部控制制度的基础。评价和完善内部控制依然需要相关人员具有强烈的责任心和创新精神，善于发现问题，并能够提出合理的建议。

二、高校内部控制课程教学创新的建议

企业需要创新型的内部控制人才，面对日益复杂的经营环境，以风险管理为基础，设计运行有效的内部控制，合理保证企业各项目标的实现。高校在进行内部控制教学时，有必要重点培养和开发大学生的创新思维和创新能力。

1.课程设置以综合应用能力培养为基础。内部控制是综合性很强的工作，内部控制贯穿企业决策、执行和监督全过程，覆盖企业生产经营的所有业务和事项，涉及从董事会、监事会、经理层到各层级工作人员的全体企业员工。企业规模大小不同，业务复杂程度不同，需要的内部控制人才不同，对内部控制人才的要求各有侧重，但都要求内部控制人才具有较强的综合能力。内部控制课程不能仅限于会计学专业开设，更应该在企业管理学专业开设。通过分析内部控制的目标，可以看出内部控制的教学需要一定的相关专业知识基础，为更好的实现内部控制的教学目标，在开设内部控制课程之前，需要学生已经系统学习了经济法、税法、管理学、会计学、战略管理、财务管理、人力资源管理等相关课程。

2.课程教学内容理论与实务并重。内部控制课程的课时量一般为32～40学时，以培养创新型内部控制人才为目标，在教学内容上就需要侧重内部控制实务应用能力的培养。内部控制课程可以将■的课时用于理论教学，■的课时用于实务应用能力训练与拓展。内部控制的理论教学包括内部控制的发展演进过程、内部控制的基本概念和内部控制的基本规范和配套指引的讲解。内部控制的实务教学可以当前上市公司的内部控制评价报告和审计报告为依托，结合热点经济话题，通过案例分析，培养学生的应用能力，在应用中开发学生的创新思维。

3.推行以讨论和实践为主的教学方法。传统的以讲授为主的教学方式，更多的是给学生灌输理论，学生被动接受知识，不利于培养学生的独立思考能力和创新能力。在内部控制课程教学过程中，为培养学生的综合应用相关知识的能力，需要为学生创造自主学习的条件。教学方法就要以培养学生自主学习的目标，培养学生独立思考问题、分析问题和解决问题的能力，以讨论式教学和实践教学为主。每个教学章节都安排一定时间的学生主导的学习方式。可以将学生分成讨论小组，根据教学内容安排，选择恰当的案例资料，要求学生搜集相关资料，对案例进行深入分析，通过小组讨论，形成较为全面的案例分析报告。可以安排模拟实训课程，要求学生进行模拟公司经营活动，成立内部控制制度设计和评价监督小组，针对该公司的组织架构和业务流程，设计内部控制制度，交叉评阅，分析可能出现的内部控制缺陷，提出可行的改进措施。内部控制课程的教学目标应以培养学生的主动学习习惯和独立思考能力为主，采用以学生为主导的教学方法更能激发学生的学习热情，变被动学习为主动学习，深入培养学生的独立思考能力和创新能力。

4.突出案例分析和课程论文的考核方式。综合考评学生的应用能力和创新能力，对学生进行成绩评定时，不能仅以期末试卷考试为主。为加强对学生专业知识应用能力的考核，建议将学生的成绩评定标准划分为三部分：理论知识考试成绩占40%，应用能力考评成绩占40%，平时成绩占20%。考评学生的成绩，不能只考核学生的专业知识掌握程度，更重要的是培养学生学以致用的能力。内部控制是综合应用学科，课本理论知识的学习只是基础，更需要学生灵活应用到实务中。可以通过案例分析和课程论文的写作来考核学生的应用能力。在日常教学过程中适当加入案例分析讨论，作为大作业，以小组形式提交，期中和期末安排学生撰写课程论文，培养学生独立思考和分析问题、解决问题的能力。教师只有在教学过程中始终贯彻培养学生的自主学习和独立思考的目标，才能有利于培养学生的创新能力。考核方式的转变，有助于学生重视专业知识的应用，不再局限于专业理论知识的学习，不断扩宽知识面，培养创新思维能力。

三、小结

内部控制在企业的经营管理活动中处于重要地位，培养具备创新能力的内部控制人才有助于企业内部控制的有效应用，真正发挥内部控制的作用，为实现企业的战略目标和经营目标等提供合理保证。

参考文献：

内部控制案例分析论文篇9

2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合了《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范),并自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行,同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。为了着力抓好实施准备工作,研究制定具体实施办法,采取有效措施降低企业实施成本,稳步扩大基本规范实施范围,必须努力健全内控规范体系,逐步建立一套以基本规范为统领,以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系,并不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内控实施体系。五部委在基本规范的同时,还了企业内部控制应用指引征求意见稿共22项。本课题通过对成本费用项目的内部控制理论与实务进行探讨,并结合典型案例研究,为《企业内部控制应用指引――成本费用》的出台和顺利实施提供参考。

企业内部控制制度的建立与发展走过了一段很长的历史进程,从最初的内部牵制到内部会计控制和内部管理控制再到成熟的内部控制制度,现在已发展成为全面风险管理,其理论与实务得以不断完善。1936年,美国注册会计师协会在其的文告中提出了“内部控制”这一概念。最早的内部控制主要关注会计控制,逐步拓展到会计控制与管理控制的二元结构,直至发展成为内部控制结构论。在企业内部控制发展中,具有里程碑意义的事件是美国的COSO委员会于1992年提出了一份系统描述企业内部控制的报告《内部控制――整体框架》,并于1994年进行了增补。该报告指出,内部控制具体包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等五个要素。安然等公司的会计丑闻充分暴露了上市公司内部控制的缺陷之后,2002年美国国会通过《萨班斯-奥克斯法案》(Sarbanes―Oxley Act),正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。2004年10月份COSO的《企业风险管理――整合框架》是在1992年报告的基础上,结合《萨班斯-奥克斯法案》的相关要求扩展研究得到的。新的内部控制理论框架强化了风险管理。

改革开放30年以来,随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善,资本市场得到迅速发展,上市公司的信息披露和公司治理等问题越来越引起人们的关注,企业内部控制研究也逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构,为此,我国政府对此给予了相当的重视,出台了一系列有关内部控制的法规。《会计法》明确指出:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度,单位内部监督制度应当符合下列要求:(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;(2)重大对外投资,资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”,使这一规定成为单位负责人必须承担的会计法律责任之一。随后,财政部先后颁发了《内部会计控制规范》之“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款”、“销售与收款”、“工程项目”(以上为“试行”)和“成本费用”、“存货”、“担保”、“对外投资”、“预算”、“固定资产”、“筹资”(以上为“征求意见稿”)等一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件。建立健全各单位内部会计控制制度已成为现阶段我国加强会计工作和整个经济管理工作的一项重要任务。但是,我国现有的内部控制制度规范主要关注内部会计控制,还不能满足企业对建立与完善内部控制体系的需要。本课题对成本费用内部控制的研究现状进行了认真的总结与思考,在关注内部会计控制和管理控制的基础上,试图建立与完善实用范围更广、通用性更强、权威性更高的统一的企业成本费用内部控制标准,主要通过典型企业的内部控制制度,运用理论分析和案例研究的方法,研究内部控制制度建设的一般规律,为建立符合我国国情的企业成本费用内部控制制度规范提供科学的依据。本研究共分为四个部分。

第一部分,关于成本费用内部控制的研究综述。在梳理了国内外已有的成本费用内部控制理论成果的基础上,评价了我国企业成本费用内部控制的研究现状。研究报告回顾了成本费用会计内部控制规范的制定过程,充分肯定了前期研究成果的基础作用,同时从理论研究的角度、实务研究的角度和法律法规完善的角度审视内部控制研究这一动态过程,既看到成绩,又发现问题,为进一步拓展研究思路和改进研究方法指明了方向。

第二部分,成本费用内部控制的基本要素研究。本部分按照《企业内部控制基本规范》主要内容,对建立企业成本费用内部控制制度规范的理论体进行了认真地设计。《企业内部控制基本规范》在“总则”中载明,企业内部控制的基本要素包括:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。本研究报告按照基本规范的规定,对成本费用内部控制上述五要素的基本内涵和实施要点进行全面阐述:(1)企业成本费用的形成,受制于企业内部和外部经济环境的变动,确定控制目标时,必须考虑环境变化的影响。正确判断控制环境的发展趋势是确定、调整成本费用控制目标的前提。企业在进行成本费用管理时,应将成本费用控制意识作为企业文化的一个部分,自上而下树立成本和效益意识。公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排,利益方各行其职又相互制约,存在层层的关系。借鉴这种思想,成本费用控制应包含岗位分工控制与授权批准控制。岗位分工控制要求企业建立岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理成本业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。成本费用控制要求实行统一领导、分级管理的原则,要建立成本费用管理责任制度,保证目标成本费用的顺利实现。同时,还要建立科学的成本费用控制指标体系。实行激励与约束机制并存的成本费用全员控制和严格执行人力资源政策与程序,加强成本费用控制也是十分必要的。(2)COSO认为,内部控制是风险管理的一部分,企业风险管理框架是在内部控制整体架构基础上发展而来的,内部控制与风险管理有着密切的联系。风险管理是采取一定的措施对风险进行检测评估,使风险降低到可以接受的程度,并将其控制在某一可以接受的水平上。成本费用内部控制风险评估的前提条件是设立成本费用控制目标。只有先确立了目标,管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素,但它是内部控制得以实施的先决条件。企业开展成本费用内部控制风险评估,应当准确识别与实现成本费用控制目标相关的内部风险和外部风险,确定相应的风险承受度。成本费用内部控制风险评估的10个关键点包括审批、分解、执行、签批与审批、分摊、计提、审核、记账、核对、比较。在分析、评估了成本费用内部控制风险之后,就应考虑如何有效地控制和处理风险。企业应当根据成本费用内部控制风险分析的结果,结合风险承受度,权衡风险与收益,确定风险应对策略。企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略,实现对风险的有效控制。(3)成本费用内部控制活动,是企业为了控制成本费用耗费水平、降低涉及成本费用的各项风险所采取的各种控制措施。具体地讲,是指在企业生产经营过程中,成本费用各级管理人员按照既定的成本费用目标,对涉及成本费用的各种风险进行控制。同时,对成本费用进行严格的计算、调节和监督,及时揭示偏差,采取有效措施纠正不利差异,发展有利差异,其目的是为了将风险控制在可承受度之内,使实际成本费用被限制在预定的目标范围之内。由此可以看出,成本费用内部控制活动的主体是设计企业成本费用的各级管理人员,客体是企业生产经营活动中涉及成本费用的各项风险及成本费用业务流程,目标是为了将涉及成本费用的各项风险控制在可承受度之内,使实际成本费用被限制在预定的目标范围之内。(4)企业内部控制基本规范第四十一条规定:“企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享,充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用”。 XBRL报告和ERP系统在成本费用内部控制信息与沟通中具有明显的应用价值。(5)成本费用内部控制系统的有效运行离不开内部监督机制的建立与完善。对成本费用内部控制实施情况进行评价、及时发现和纠正错误和舞弊行为、对内部控制缺陷予以弥补,是内部监督的主要内容。成本费用内部审计既是企业成本费用内部控制的一部分,也是监督成本费用内部控制各个环节的重要力量。而成本费用内部控制缺陷的认定和成本费用内部控制自我评价是在成本费用内部审计的基础上完成的。

第三部分,典型案例研究,介绍了长安福特汽车有限公司和仪征化纤股份有限公司等企业实施成本费用内部控制的基本情况,并对其内部控制制度的建设和运行做出评价,探讨了先行企业成本费用内部控制的实务,为我国企业内控标准体系的进一步健全与完善提供了可资借鉴的宝贵经验。

第四部分,关于对《企业内部控制应用指引――成本费用(征求意见稿)》的修改意见。为配合财政部尽快制定出台“企业内部控制应用指引”,以保证内控体系的有效实施,在理论分析和调查研究的基础上对《企业内部控制应用指引――成本费用(征求意见稿)》的体例结构和具体条文设计提出了修改补充与完善的意见与建议,并形成该应用指引的草案稿,供财政部决策时参考,尽可能使之成为具有可操作性的具体应用规范。

综上所述,本课题以成本费用内部控制的相关基础理论为指导,吸收国内外最新研究成果,认真总结我国企业成本费用内部控制的实践经验,通过剖析典型企业的内部控制制度,运用理论分析和案例研究的方法,探求企业成本费用内部控制设计和运行中的一般性规律,指导企业建立健全成本费用内部控制制度,回答理论研究和实务发展中有待解决的相关问题,为精心组织好内部控制规范在上市公司实行提供理论准备和方法参考,为进一步建立和完善我国企业的内部控制制度规范提供科学的依据。

【主要参考文献】

[1] 财政部. 企业内部控制基本规范[M].2008,(6).

[2] 财政部. 内部会计控制规范――基本规范[M].2001,(6).

[3] 李心合. 企业内部控制基本规范导读[M].大连出版社,2008,(8).

内部控制案例分析论文篇10

一、引言

1938年美国爆发麦克森·罗宾斯公司破产事件，该事件暴露了制定审计程序的必要性。1939年10月，美国注册会计师协会（AICPA）第一号《审计程序公告》，在这个公告中，首次提出在财务报表审计中进行内部控制评价。1991年，美国国会颁布《联邦储蓄保险公司改善法》，要求资产总额在5亿美元以上的大银行必须评估并报告其内部控制有效性。同时，要求注册会计师对管理层有关内部控制的声明进行验证。1993年，为了规范注册会计师执行内部控制审核业务，AICPA了SSAE No.2《财务报告内部控制的审核》，内部控制评估成为独立的审核业务。2002年，美国国会通过《萨班斯——奥克斯利法案》，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）于2004年3月审计准则第2号《与财务报表审计结合进行的财务报告内部控制审计》（2007年由第5号准则取代第2号准则），内部控制评估成为独立的审计业务。内部控制评估从财务报表审计的一部分，进而成为独立的审核业务，最后发展到独立的审计业务，这是包括美国在内的大多数国家内部控制评估的发展历程。

在内部控制的这个发展过程中，内部控制评估的地位、保证水平甚至评估技术都发生了深刻的变化。然而，职业判断在内部控制评估中的重要地位并没有改变。正如Mautz&Mini（1966）所指出，由于内部控制评估的复杂性，想对这个过程进行标准化是不可能的，但是，提出一些原则性的指导意见是可以的。

正是由于内部控制评估过程中的职业判断成分很多，针对内部控制评估形成了大量的研究文献，这些文献大致分为四个研究主题：内部控制判断的一致性；内部控制评估绩效影响因素；内部控制缺陷认定影响因素；内部控制评估技术。本文对上述文献进行综述，并在此基础上，提出内部控制评估的未来研究方向。

二、内部控制判断的一致性

同样的内部控制状况，不同的评估人员对于其可信赖程度是否会做出一致的判断呢？针对这个问题有不少研究文献。从研究方法来看，基本上都是实验方法；从研究内容来看，有些研究不考虑权变因素，而有些研究则考虑权变因素的影响；从研究结论来看，有两类不同的结论，有些研究的结论是内部控制判断具有一致性，而另外一些研究的结论则是内部控制判断不具有一致性。

（一）不考虑权变因素的影响

不考虑权变因素的影响，这些研究文献有两类不同的结论，有些研究的结论是内部控制判断具有一致性，而另外一些研究的结论则是内部控制判断不具有一致性。

Ashton（1974）用实验方法检验内部控制判断的一致性，这里的一致性包括两个方面：一是不同审计人员对同一内部控制评估结论的一致性；二是同一审计人员在不同时期对同一内部控制评估结论的一致性。实验人员是四个会计师事务所的56名审计人员，评估的内部控制系统是工资支付，评估案例32个。Ashton针对每个案例提出六个问题，并要求根据这六个问题，对每个企业的工资系统内部控制可靠性做出评价。为了检验同一审计人员在不同时期对同一内部控制评估的一致性，Ashton将实验做了两次，相隔时间是6至13周。研究结论是，不同审计人员对同一案例的评估和同一审计人员在不同时期对同一案例的评估具有高度的一致性。后来，一些研究得出的结论是内部控制判断不具有一致性（Joyce，1976；Weber，1978））。为此，Ashton&Brown（1980）对Ashton（1974）的实验研究进行扩展：针对内部控制提出的问题由原来的六个增加到八个，并且改变这些问题的排列顺序；参加实验的审计人员来自于事务所，分布更具有广泛性；案例增加到128个。在这些扩展的基础上，Ashton&Brown的结论仍然是：不同审计人员对同一案例的评估和同一审计人员在不同时期对同一案例的评估具有高度的一致性。

Gaumnitz et al（1982）采用实验方法，以应收账款为对象，从两个角度来研究内部控制判断的一致性，一是审计人员对内部控制的可靠性判断是否具有一致性，二是对完成后续审计所需要的时间决策是否具有一致性。实验人员是35个审计人员，20个案例。要求实验人员对应收账款内部控制可信赖程度做出评估，并对后续实质性测试所需要的时间做出决策。研究结论是，审计人员对内部控制可信赖程度及实质性测试所需要的时间都具有高度的一致性，并且，对内部控制可信赖程度评价越高，决策所需要的实质性测试时间越少。

Tabor（1983）认为，为了与现实相一致，对审计人员内部控制判断一致性的研究要与随后的决策结果一致性联系起来，不能只考虑内部控制判断，一致性的内部控制判断并不能一致性的随后决策。Tabor研究的一致性包括四个方面：内部控制设计可靠性判断，符合性测试样本量选择，在获知符合性测试结果后对内部控制可靠性的判断，实质性测试样本的选择。实验人员共109人，来自大型事务所，对四个企业的案例进行决策。研究结论是，审计人员对内部控制的判断具有高度的一致性，但是对样本量的选择不具有一致性。

高层管理者培训与发展中心（EDP）需要设计一些内部控制措施，Hardy&Reeve（2000）研究管理信息系统（MIS）管理人员和审计人员对不同EDP内部控制措施的重要性认识是否存在差异。他们将EDP内部控制分为组织控制、应用控制、鉴证控制、安全控制和第三方控制五种类型，每种类型下再提出了一些具体措施。以这个内部控制结构为基础，Hardy和Reeve进行问卷调查。结果显示，除对第三方控制的重要性评定具有显著性差异外，其他类型的评定都没有显著性差异，这说明他们的评定具有较高的一致性。

以上研究得出的结论是内部控制判断具有一致性。然而，也有一些研究得出不同的结论（Joyce，1976；Weber，1978；Mock，Turner，1981；Mayper，1982）。例如，Weber（1978）采用实验方法，以存货系统为对象，检验评估人员对内部控制判断的一致性，实验人员是40个审计人员。这里的一致性包括两个方面：一是存货内部控制系统可能的错误金额分布的估计；二是存货错误金额分布对存货内部控制缺陷的敏感性估计。研究结论是评估人员对错误金额分布及其对内部控制缺陷的敏感性估计都不存在一致性。又如，Mayper（1982）根据实验数据分析发现，审计人员判断内部控制缺陷重要程度时考虑的因素及对缺陷的等级评价都表现为中等程度的一致性。

上述这些研究发现，审计人员对同一内部控制的判断结论不同。为什么会不一致呢？Biggs&Mock（1983）希望从审计人员的决策程序方面来寻找原因。他们采用实验方法，让四位高级审计对内部控制和审计抽样做出决策。实验结果发现，四位审计人员的决策模型可以分成三种，这三种模型差别可能解释他们的结论差别。Trotman&Wood（1991）采用事后分析法，利用这些研究项目的资料，重新检验实验人员的评价是否具有一致性。他们检验的结论是，实验人员对内部控制的评价具有高度的一致性。以前的研究之所以得出不同的结论，主要是样本问题。

（二）考虑权变因素的影响

正是由于内部控制判断一致性的研究具有不同的结论，一些研究认为，可能是一些权变的情景因素影响了实验人员的内部控制判断。

Hamilton&Wright（1982）将评估人员本身的工作经验与内部控制判断的一致性结合起来研究评估人员对内部控制判断的一致性，他们认为，随着工作经验的增加，评估内部控制判断的一致性会增加。实验人员是88位审计人员，3年以下和3年以上工作经验的人员各50%，案例是32个工资系统，实验人员对五个内部控制点的可靠性做出判断，并对内部控制整体可靠性做出判断。研究结论是，3年以下审计人员对五个内部控制点的可靠性判断及内部控制整体可靠性判断的一致性要高于3年以上审计人员同类判断的一致性，这个结论与Hamilton&Wright的预期恰恰相反。

Trotmna，Yetton&Zimmer（1983）认为，在实际工作中，审计人员对内部控制的评价一般是2～3人完成，而不是由一个人独立完成，所以，研究审计人员对内部控制判断的一致性不能看单个审计人员判断的一致性，而要看审计小组之间判断的一致性，他们预期，审计小组之间对内部控制判断的一致性要高于单个审计人员判断的一致性。实验人员是105个高级审计课程的学员，实验资料是32个企业的工资系统案例。实验分两步进行，第一步是由审计人员单独工作，第二步是将学员分组。研究结论是，审计小组之间对内部控制整体判断及各个问题权重确定的一致性要显著高于单个审计人员的上述判断。

Meixner&Welker（1988）用实验方法研究发现，随着审计人员在同一小组时间的增长，随着审计人员与其主管共处时间的增长，都会增加审计人员对内部控制判断的一致性。

Libby&Libby（1989）提出，内部控制可靠性决策有两种模型，一是审计人员职业判断；二是审计人员职业判断与统计分析相结合。他们预期，审计人员职业判断与统计分析相结合这种模式的决策质量比审计人员职业判断模式要高，体现在审计人员决策意见的一致性方面，前者要高于后者。参加实验的审计人员分成两个组，一组采用职业判断模式，另一组采用职业判断与统计分析相结合模式，两组采用相同的案例。研究结论是，采用职业判断与统计分析相结合模式的审计人员对内部控制评价的一致性要显著高于采用职业判断模式的审计人员。

Wu（2011）将内部控制评估方式区分为分解方式和非分解方式，评估人员区分为经验较多的和经验较少的人员，根据上述组合进行实验。研究结论是，与非分解方式相比，分解方式下，不同评估人员之间的评估差异较少；当评估人员经验较多时，不同评估人员的评估差异较少。

关于内部控制判断的一致性研究，考虑权变因素应该是一个进步。但是，也存在研究结论不同的问题，例如，Hamilton&Wright（1982）发现，工作经验少的审计人员，其内部控制判断一致性程度高，而Wu（2011）的研究则发现，当评估人员经验较多时，不同评估人员的评估差异较少。

三、内部控制评估绩效影响因素

内部控制评估绩效是评估人员工作的效率和效果。现有文献主要是采用实验方法（个别文献采用档案法），从权变视角研究影响内部控制评估绩效的因素。概括起来，这些权变因素包括：个人特征、评估工作底稿记录方式、认知模式、评估反馈、知识组织方式、知识结构、独立性、评估模式。

（一）个人特征

Nanni（1984）采用实验方法研究内部控制评估人员的个人特征对内部控制评估的影响。实验任务是对15个内部控制案例中所描述的内部控制进行可靠性评价。研究结论是，职位、工作年限、内部控制评估经验对内部控制评估结果都有显著影响。同时还发现，评估人员所属的事务所不同，对内部控制评估结果也有显著影响。

（二）评估工作底稿记录方式

Purvis（1989）指出，内部控制评价包括三个主要步骤：一是信息收集，二是将信息记录于审计工作底稿，三是内部控制评估。信息收集和信息记录是相关的两个步骤，一般是同步完成，主要的方式有问卷式、流程图式和文字叙述式。Purvis用实验方法研究上述三种方式的效果是否有区别。由于现实审计中一般是由低层级的审计人员完成内部控制信息收集和记录工作，所以，Purvis还研究审计人员的经验是否影响信息收集和信息记录的绩效。研究结论是，问卷使用者收集到的信息多于文字叙述方法使用者，而文字叙述方法使用者收集的信息又多于流程图方法使用者；不同记录格式的使用者将只收集该种记录方式倡导的数据；审计人员经验越多，收集的数据越多。

Agoglia，Beaudoin&Tsakumis（2009）研究内部控制评价工作底稿记录方式对内部控制环境评估绩效的影响。他们将工作底稿记录方法区分为三种：一是支持文档式，也就是他们记录支持其内部控制评估的证据；二是平衡式，也就是同时记录关于内部控制正面或负面的证据；三是要素式，也就是记录关于内部控制要素的正面或负面的证据。研究结论是，要素式记录下，控制环境评估质量低于其他两种方式；与特定内部控制相关的经验会调和记录格式对内部控制绩效的影响。

（三）认知模式和评估反馈

Bryant，Murthy&Wheeler（2009）指出，控制环境评估一般使用结构性调查问卷，多数情形下是由经验不多的审计人员完成。他们研究审计人员的认知模式和后续反馈对审计人员评估绩效的影响。关于认知模式，根据实验参与人员对认知模式问卷的回答，这些人员区分为感知型（Sensor）和直觉型（Intuitive）。关于后续反馈，实验分为两个阶段，第一阶段完成之后，一个小组有反馈，另外一个小组没有反馈。研究结论是，认知模式对评估绩效没有显著影响；但是认知模式和反馈联合起来，对评估绩效有显著影响。

（四）知识组织方式、知识结构和独立性

Kopp&O’Donnell（2005）研究内部控制评估知识的不同组织方式对内部控制评估绩效的影响。内部控制评估知识的组织方式有两种，一是按业务流程来组织，二是按控制目标来组织。实验中以不同的方式对新来人员进行内部控制知识培训，然后由这些人员进行内部控制评估。他们发现，采用流程方式组织内部控制知识的人员，对内部控制评估的业绩要好。

Borthick，Curtis&Sriram（2006）采用实验研究评估人员的知识结构是否影响内部控制评估绩效。实验人员是高年级学生，分成两组，一组是接受内部控制相关知识培训，包括业务流程和控制目标；另外一组没有接受这些培训。根据实验数据分析发现，具有内部控制相关知识结构的人员，内部控制评估绩效显著好于未经过相关知识培训的人员。

Bedard&Graham（2011）根据几个大型会计公司的档案材料研究发现，对于同一公司来说，3/4的缺陷是实施内部控制审计的外部审计人员发现的，公司内部控制评估只发现缺陷的1/4，这表明，具有独立性和内部控制相关知识较多的外部审计人员更能发现内部控制缺陷。

（五）评估模式

Morrill，Morrill&Kopp（2012）用实验方法研究内部控制评估模式对内部控制评估绩效的影响。他们将评估模式区分为风险优先和控制优先，根据实验数据分析发现，风险优先模式的评估绩效好于控制优先。他们用输出干扰理论解释了上述结果。

关于内部控制评估绩效影响因素的相关研究并不多，并没有针对同一主题形成不同的研究文献，所以也没有出现矛盾性的结论。

四、内部控制缺陷认定影响因素

内部控制缺陷认定，就是对内部控制缺陷做出分级。同样的内部控制缺陷，不同的评估人员是否会做出同样的缺陷等级认定呢？如果不是，哪些因素会影响其缺陷等级认定呢？针对这些问题，有一定数量的研究文献。从研究方法来说，基本上都是实验研究方法，只有个别的研究采用档案法。从影响因素来看，包括：内部控制流程性质、评估构架和评估证据评级、管理层因素、独立性等。

（一）内部控制流程性质

Libby，Artman和Willingham（1985）用实验方法研究内部控制流程对错弊的敏感程度是否影响审计人员对内部控制可依赖程度的评估。敏感程度是指没有控制措施的情况下，错弊发生的风险。他们选择采购与收款循环中的两个流程，一是根据购货发票，手工编制采购入库表，称为手工入库表流程；二是通过计算机程序更新应付账款文件，并编制采购清单，称为计算机采购清单流程。显然，这两个流程的敏感程度不同，手工入库表流程高于计算机采购清单流程。在此基础上，他们分别为每个流程设计了控制设计强度高和低及控制测试程度高和低两种情况。实验人员是14名高级审计人员，要求他们确定不同情形下内部控制的可信赖程度。研究结论是，与敏感程度较低的流程相比，敏感程度较高的流程中增加控制风险时，相同的控制风险增加会带来较多的控制信赖程度的降低；与敏感程度较低的流程相比，敏感程度较高的流程中控制设计强度降低时，相同的控制设计强度降低会带来较多的控制信赖程度的降低；与敏感程度较低的流程相比，敏感程度较高的流程中控制测试程度降低时，相同控制测试程度降低会带来较多的控制信赖程度的降低。

（二）评估构架和评估证据评级

Emby&Finley（1997）用实验方法研究评估构架和评估证据评级对内部控制判断的影响。实验任务是根据存货内部控制相关材料，确定存货审计所需要的实质性测试水平。他们将评估架构区分为两种情形，一是评估存货控制风险；二是评估存货控制强度。同时，为了验证评估证据的影响，他们还设计了两种不同的情形，一是要求首先对存货内部控制相关材料中的内部控制相关证据进行评级，然后再确定存货审计所需要的实质性测试水平；二是不需要对存货内部控制相关材料中的内部控制相关证据进行评级，而是直接确定存货审计所需要的实质性测试水平。研究结论是，在没有证据评级的情形下，评估构架对确定的实质性测试水平有显著影响，风险架构下所需要的实质性测试水平显著高于控制架构下所需要的实质性测试水平；而当要先对证据进行等级评定然后再确定所需要的实质性测试水平时，两种架构下所需要的实质性测试水平无显著差异。Emby&Finley认为，这是证据评级使得审计人员的注意力集中到证据本身，冲淡了评估构架的影响。

（三）管理层因素

一般来说，外部审计人员进行内部控制审计的公司，其管理层都自己首先进行内部控制评价。在这个评价中，对内部控制缺陷会确定其严重程度。Eariey，Hoffman&Joe（2008）采用实验方法，研究管理层提供的这些内部控制缺陷评定信息是否会影响外部审计人员对内部控制缺陷的评定。研究结论是，管理层对内部缺陷的认定会显著影响外部审计人员对内部控制缺陷的评定。

审计人员根据发现的内部控制偏差来判断内部控制缺陷，在做出这种判断之前，一般会与被审计单位适当的管理层进行沟通。此时，管理层的沟通策略可能会影响内部控制人员最终对内部控制缺陷的判断。Wolfe，Mauldin&Diaz（2009）将管理层沟通策略区分为承认策略和抵赖策略，分别研究这两种策略是否影响审计人员对信息控制偏差和人工控制偏差所形成的内部控制缺陷的判断。研究结论是，在信息化控制偏差下，管理层采用承认策略时会降低审计人员对内部控制缺陷评价的严重性并提高对管理层解释的接受程度；在人工控制偏差下，管理层无论是采用承认策略还是抵赖策略，审计人员对内部控制缺陷评价的严重性及对管理层解释的接受程度无显著差异。

（四）独立性

Bedard&Graham（2011）根据几个大型会计公司的档案材料研究发现，公司内部控制评估对缺陷的等级评价要低于外部审计人员，也就是说，同样的缺陷，外部审计人员认定的缺陷等级更严重。他们还发现，客户的一些特征及内部控制缺陷本身的一些特征会影响外部审计人员对缺陷的等级评定。

关于内部控制缺陷认定影响因素的相关研究并不多，研究方法也较为单一，并没有针对同一主题形成不同的研究文献，所以，也没有出现矛盾性的结论。

五、内部控制评估技术

虽然内部控制评估是一个充满职业判断的过程，然而，也需要依赖一定的具体技术，职业判断和评估技术相结合，是内部控制评估的未来发展方向。研究内部控制评估技术的文献，从涉及的主题来看，主要包括：数学方法、统计抽样方法、记录方法、风险模型及监视设备的应用等。

（一）数学方法与内部控制评估

Hamlen（1980）将内部控制设计和评估看成一个优化过程，用优化模型（线性规划和非线性规划）来描述内部过程。他认为，内部控制设计和评估，应该是满足一定错弊查出率条件下的总成本最低的数学规划问题，为此，他以内部控制总成本为目标函数，以各种错弊查出率为约束条件，对内部控制进行描述，得到规划模型。他认为，利用这个规划模型，选择不同的内部控制程序，如果将控制对象的最初错弊情况输入，则能知道各个控制程序输出结果的错弊率，这就是该程序的可靠性，从而可以用于审计程序设计。

Nichols（1987）利用多元统计的两组判别分析方法来建立内部控制评估的预测模型，Nichols从一个大型会计师事务所收集了该事务所对79个公司的应收账款内部控制调查和评价资料，该事务所针对应收账款的内部控制调查表中列示了五个问题，这五个问题也就是针对应收账款的五个措施。根据这些调查表，Nichols将五个措施作为独立变量，将应收账款内部控制的可信赖性作为依存变量，建立判别函数：Z=c+b1x1+b2x2+b3x3+b4x4+b5x5，x表示内部控制措施，b是判别系数，表示该控制措施在整个控制系统中的作用大小，Z是判别值，表示该内部控制系统总体是否可以依赖。Nichols以该事务所对79个公司的应收账款内部控制调查记录为依据，计算出了判别函数中的系数，然后使用该函数对79个公司的应收账款内部控制的可依赖性进行判别，并将判别结果与该事务所实际评估结果相比，相符率为79.75%。

（二）内部控制评估中的统计抽样方法

内部控制评估中的抽样方法包括金额单位抽样和实物单位抽样。支持实物单位抽样的认为，内部控制是中性的，也就是说，不会因为交易金额大小而呈现不同的缺陷情形。Ham， Loesll&Smieliauska（2010）用某大型会计公司的档案材料，分析其中的存货和应收账款错误分布，错误频度和错误率不呈现中性。根据这个发现，他们认为，控制测试中的抽样应该采用金额单位抽样。

（三）内部控制评估记录方法

审计准则要求审计人员在审计业务中了解及记录审计对象的内部控制，但是，对于如何记录内部控制并没有规定。Bierstaker，Janvrin&Lowe（2008）对会计公司的调查表明：审计人员偏好文字描述式，其次是问卷调查式；当使用多种格式时，一般也会偏好某种格式；事务所规模、客户IT程度及审计人员IT技能会影响审计人员记录内部控制的方式。

（四）内部控制评估风险模型

Akresh（2010）认为，内部控制审计是审计财务报告的生成过程，而财务审计是审计内部控制过程的产出，所以，二者应该有不同的风险模型。他们认为，内部控制审计风险是内部控制中有重大缺陷而审计人员未能发现，这一风险可以分解为固有风险、控制设计和执行风险、控制运行效果风险。

（五）监视设备的应用

美国反舞弊性财务报告委员会发起组织（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO），认为，内部控制监视能提高内部控制效果，Masli et al（2010）研究采用了内部控制监视设备的公司能否提高内部控制效果。根据139个使用内部控制监视设备的公司及配对企业的数据分析发现，内部控制监视设备采用后，对内部控制缺陷的减少、审计费用的降低及审计报告的及时性都有显著正面作用。

六、未来研究方向

（一）关于内部控制判断的一致性

关于内部控制判断的一致性，无论是考虑权变因素，还是不考虑权变因素，多数研究结论认为内部控制判断具有较高程度的一致性，也有一些研究结论与之相反。总体来说，关于这个方向的研究，一是需要进一步考虑权变因素，二是需要采用多种研究方法。从权变因素来说，现有研究主要考虑工作经验、评估小组、评估人员相处时间、决策模型和评估方式这些权变因素，还有其他很多权变因素可能会影响内部控制判断的一致性。一般来说，内部控制评估的权变因素如图1所示。

图1中，监管因素是指是否有相关机构对内部控制评估进行监管，包括是否要求对外披露内部控制评估结果及相应的法律责任；主体因素指内部控制评估主体相关的因素，包括评估机构的组织因素和评估实施者的个体因素；客体因素指评估对象的相关因素，包括评估客体的组织因素和特定内部控制的相关因素；关系因素指评估主体和客体的沟通及相互依赖程度；技术因素指评估模式和具体的技术方法等因素；文化因素指评估主体、评估客体及监管者的一些文化价值观、习惯、惯例、风俗等对内部控制评估可能形成的影响。上述这些权变因素都可能会影响内部控制评估时的职业判断。

内部控制判断一致性的主要研究方法是实验方法。这种样方法当然有其天然的优点，在实验人员随机分布的情形下，可以控制其他一些变量的影响，减少噪音。但也有其天然的弊端，内部控制评估现实生活中的许多权变因素可能无法在实验中考虑，可能正是这些在实验中没有考虑的权变因素，对内部控制评估产生了重要影响。所以，内部控制评估不能只是局限在实验中研究，要深入现实生活，从内部控制评估的现实生活中寻找因素。可以大量采用问卷调查、档案研究和案例研究的方法来研究内部控制评估中的权变因素。

（二）关于内部控制评估绩效影响因素

内部控制评估绩效是评估人员工作的效率和效果。现有文献发现了一些权变因素对内部控制评估绩效的影响。关于未来的研究方向，从研究方法来说，实验法当然继续会是重要的研究方法，但是，由于权变因素本身的变化性，问卷调查、档案研究和案例研究可能是重要的发展方向。从研究内容来说，现有研究主要是考虑技术因素，图1中的各种权变因素都可能会影响内部控制评估绩效，所以都可以纳入内部控制评估绩效影响因素的权变研究架构。

（三）关于内部控制缺陷认定影响因素

内部控制缺陷认定，就是对内部控制缺陷做出分级。哪些因素会影响其缺陷等级认定呢？现有文献发现了一些权变因素对内部控制评估缺陷认定的影响。关于未来的研究方向，从研究方法来说，实验法当然继续会是重要的研究方法，但是，由于权变因素本身的复杂性，问卷调查、档案研究和案例研究可能是重要的发展方向。由于重大缺陷还有公开信息，所以，还可以考虑采用公开数据来研究缺陷认定。从研究内容来说，现有研究涉及的权变因素很少，图1中的各种权变因素都可能会影响内部控制评估缺陷认定，所以，都可以纳入内部控制缺陷认定影响因素来研究。

总体来说，关于内部控制评估研究的上述三个主题，在方法和内容方面都需要扩展，从研究方法来看，在继续采用实验法的同时，需要大力发展问卷调查、档案研究和案例研究；从研究内容来说，需要扩展权变因素的范围，特别是其中的文化因素，基本上还是空白。

（四）关于内部控制评估技术

内部控制评估过分信赖职业判断是内部控制评估发展水平不高的表现。虽然内部控制评估离不开职业判断，但是，内部控制评估技术的发展，可一定程度减少职业判断。所以，发展内部控制评估技术是提高内部控制评估客观性和绩效的重要路径，也是未来的重要研究方向。从研究方法来看，应该是多种多样，实验方法可能不是主要选择；从研究内容来看，智能数学方法、统计抽样方法、风险模型应该是主要方向。

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内部控制案例分析论文篇11

中图分类号：G642.0 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2014）23-0123-02

世界能源主要来源于矿物质燃料的燃烧，而矿物质燃料的燃烧又是硫氧化物（SOx）、氮氧化物（NOx）、二氧化碳（CO2）及细颗粒物（PM2.5）等各种大气污染物的主要来源。[1]“燃烧与污染控制”是在“燃烧学”课程的基础上结合当前燃烧污染物控制问题越来越突出的情况下发展起来的一门较新的学科。该课程既研究矿物质燃料的燃烧过程及化学能的转化，又研究燃烧导致的大气污染物排放控制的专门学科。

尽管近几年来“燃烧与污染控制”这门课程有了很大的发展，各高校在教学方面也积累了很多经验，但与“工程热力学”“流体力学”等传统主干课相比，该课程的教学依然存在不少问题，如学生普遍反映该课程理论难度大、知识点多且零散、对数学要求高等。[2]

为此，笔者结合几年来的教学实践对该课程教学过程中遇到的一些困难及解决方法进行梳理和总结，并对“燃烧与污染控制”课程教学内容的制订及教学手段的选择提出了自己的意见。

一、课程内容及特点

1.课程内容

“燃烧与污染控制”主要包括化学热力学、化学动力学、燃料的着火理论、火焰的传播与稳定理论及湍流燃烧理论模型等基础理论；液体燃料、固体燃料的燃烧过程及其经典的模型；SOx、NOx等污染物的形成及分解机理以及主要的污染物控制技术。在污染物控制部分，由于近年来国家对环境保护问题愈加重视，新的污染物控制要求、控制内容及相应的新的污染物控制理论及技术不断涌现，如PM2.5的产生机理及控制理论、控制技术，CO2的捕集与处理技术等。

通过相关内容的讲解，使学生了解燃烧及燃烧污染物生成的基本原理，了解掌握最新的污染物控制技术，学会抓住主要矛盾，忽略次要矛盾，从而理论联系实际，利用所学知识解决工程中的实际问题。

2.课程特点

“燃烧与污染控制”课程燃烧学部分涉及到传热、传质、传动量及化学反应，也就是俗称的“三传一反”，知识点多、理论性强、学科交叉性强。[3]因此，一方面，该课程的学习要求学生很好地掌握“工程热力学”“流体力学”和“传热学”等专业基础课程的内容；另一方面，该课程的学习又促进了学生对上述课程知识点的理解。

相比较而言，燃烧部分理论性更强，是一门典型的实验研究和理论总结相结合的学科。由于燃烧过程的复杂性，截至目前，燃烧科学的研究仍然以实验研究为主。先进诊断技术的不断出现使得燃烧实验获取的数据更加可靠、准确。[4]20世纪以来，着火模型、火焰传播理论、反应流体力学和计算流体力学等的建立使燃烧理论有了长足的发展。并且，随着大型计算机的出现，使得采用数值模拟方法研究燃烧过程已经成为现实。[5]这些都促进了燃烧学的发展。但这些理论模型大多以偏微分方程的形式出现，导致仅学过常微分方程的本科生很难理解。这要求授课的老师探索找到适合本科生知识结构及认知水平的教学内容和教学手段。

污染物控制部分主要研究燃烧导致的大气污染物的产生机理、燃烧中及燃烧后控制大气污染物产生及排放的主要技术手段。事实上，C、N、S元素既是常见燃料的组分，参与燃烧反应过程，同时其反应生成物CO2、NOx、SOx又是大气污染物的主要成分。因此，该部分内容的学习与燃烧学部分的学习紧密联系。污染物控制除了从机理上分析研究污染物生产及控制外，更注重实践环节，即污染物控制的主要技术手段及方法的介绍。由于我国近年来愈发重视大气污染物控制，新的污染物控制内容、新的污染物控制理论及方法不断出现，这就要求老师不断追踪新知识、新技术，不断充实、更新自己的专业知识。

二、教学方法

1.教材的选择

“燃烧与污染控制”这门课程知识点多、理论性强、概念抽象，如何上好这门课，选择好的教材是非常重要的环节。只有选择好的教材才能根据教材合理制订教学内容、教学计划，进而有效促进教师的教学和学生的学习。目前市面上发行的教材一般都侧重于“燃烧学”部分，“燃烧污染物控制”部分往往不作为重点，只是捎带介绍。这些教材主要有国外教材的国内翻译版和国内教材两类，这两类教材各有特点。[6]将“燃烧学”“燃烧污染物控制”作为重点的教材只有由浙江大学岑可法院士领衔编写的《燃烧与污染控制》。笔者认为，合适的教材应该能够与学生的知识结构及认知能力相适应，与该课程的教学目标相适应。

针对本课程的特点，教材的内容要全且新，尤其是污染物控制部分，应能够较好地反映当前的理论发展水平及技术发展现状。教材内容应当包括化学热力学、化学动力学、燃烧物理基础、液体及固体燃料的燃烧、各种主要燃烧染污物的形成机理及控制方法等。由于是面向本科生的教材，应当内容简单易懂，表述深入浅出，实例丰富直观，结构逻辑清晰，能有效衔接理论分析与工程实例。这样才能使学生学起来不感到沉闷单调、枯燥乏味。目前国内出版的《燃烧与污染控制》教材要么理论性太强，要么涵盖内容不全面，要么针对性太强，总之都存在这样或那样的问题。

2.教学内容设计

教学内容系指教学过程中同师生发生交互作用、服务于教学目的达成的动态生成的素材及信息，是教学的核心。[7]教学内容应该具有目标性、实效性、科学性、启发性。对于“燃烧与污染控制”教学内容的设计，笔者认为应该注意以下几点：

（1）内容要重点突出，有的放矢。该课程内容包括化学热力学、反应动力学基础、着火理论、火焰传播与稳定理论、液体燃料及固体燃料的燃烧和燃烧污染物控制等部分，但在各部分内容的讲解上要有重点。“燃烧学”部分，化学热力学和化学动力学基础是该部分的理论基础，可合二为一，讲解内容包括化学平衡、热化学、化学反应速率、质量作用定律、活化分子碰撞理论及链锁反应理论等。其中，热化学、化学反应速率和链锁反应理论应作重点讲解。关于着火理论，授课重点放在闭口系统着火理论模型的建立和结果分析上，并分析燃烧放热量和散热量随温度的变化曲线，确定着火温度与初始温度、物理化学因素和散热强度的关系。对于火焰传播与稳定理论，授课的重点在火焰传播概念、泽利多维奇理论、气体的动力燃烧与扩散燃烧及火焰稳定的基本原理与方法的讲解，并介绍防止火焰吹脱和回火的措施，以及来流速度、火焰传播速度与圆锥型气体火焰高度的关系。对于液体燃料及固体燃料的燃烧，液体燃料的雾化、蒸发模型及扩散燃烧，碳的燃烧化学反应及碳粒的燃烧速度作为授课重点。“燃烧污染物控制”部分的重点放在燃烧过程中SOx、NOx的生成机理，燃烧过程中SOx、NOx的脱除以及燃烧后脱硫脱硝技术，并介绍PM2.5的生成与脱除技术的最新进展，CO2的收集控制技术。介绍理论模型时，应更注重理论模型物理意义的解释。

（2）理论与实践结合。“燃烧与污染控制”是一门理论性及实践性都很强的学科。课程涉及的相关理论模型较为抽象，不易掌握。因此，该课程的教学内容必须与工程或生活实践紧密结合。如“燃烧学”部分，在教学内容设计过程中必须将理论与具体工程案例或燃烧相关生活案例相结合，以具体案例作为切入点，将复杂抽象的理论概念穿插到生动、具体的案例中进行讲解。要开设必要的实验课，如本生灯测火焰传播速度、煤的工业分析和元素分析、预混火焰浓度测量、联合脱硫脱硝实验及烟气分析仪测定烟气成分等。对于热能动力专业的本科生，笔者结合锅炉的设计案例，利用燃烧学理论解读炉膛结构设计、燃烧器布置、风量确定、炉膛点火这些具体方案设计背后的理论依据，从而强化对燃烧理论的理解。结合家用燃气灶台，讲解燃料与空气的混合原理。安排学生参观热电厂的脱硫脱硝及除尘装置等污染物控制设备，现场分析各种技术设备的设计原理，强化学生对污染物形成机理及控制技术的认识，使书本理论与实践统一。

3.教学方法的设计

（1）采用启发式教育。学生是学习的主人，“教”是为“学”服务的，“教”不是统治“学”，也不是代替“学”，教师的“教”是启发和引导学生的“学”。就“燃烧与污染控制”课程的教学而言，在教学过程中应从学生的知识结构及认知能力出发，结合具体的教学内容和教学目标，采用提问、讨论、案例分析等多种方式，让学生参与到老师的教学过程，激发学生的学习热情，使他们在活跃、开放的教学氛围中理解掌握燃烧与污染控制相关的知识点，并能使用相关知识点分析解决实际问题。问题的提出要有引导性、针对性，要围绕教学目标，否则难以达到预期效果。

（2）多媒体教学与板书的有机结合。现在，各种多媒体技术已经广泛进入课堂教学，成为课堂教学的重要手段，对传统板书教学形成了巨大的冲击。多媒体教学课件图文并茂、内容丰富、信息量大。就“燃烧与污染控制”而言，燃烧过程和污染物控制设备可以被生动地展示出来，使学生能够更加深刻、有效地理解相关理论概念。[8]但是，使用多媒体技术授课时，老师讲课的速度加快，信息量增加，学生的思维跟不上。[9]板书比较灵活，对于复杂理论模型可以引领学生的思维，鞭辟入里地进行推导，融会贯通。但是，板书速度慢、效率低。因此，在“燃烧与污染控制”课程教学过程中，应将多媒体教学与传统板书有机结合，扬长避短，充分发挥各自优势，以达到最佳的教学效果。

（3）多种考核手段的结合使用。在教学过程中，应采用多样化的考核手段，了解学生对课程知识点的掌握情况，督促学生的学习。课堂提问、课后作业、案例分析、阶段考试等都可以作为考核手段。但无论采用何种形式的考核手段都应当激发学生的学习热情，提高学生的学习效果，增加学生对本课程本专业的认识为出发点。

三、结论

综上所述，“燃烧与污染控制”涉及传热、传质、传动量及化学反应，融合了工程热力学、传热学、流体力学、高等数学等方面的知识。在教学过程中应点面集合，重点突出，理论联系实际，加强对学生实践能力的培养，不断更新教学内容。同时，作为老师，需要不断学习，及时掌握该课程新的知识点，及时更新教学内容。

参考文献：

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内部控制案例分析论文篇12

当今社会经济高速发展，经济运行环境越来越多变，人们的思想意识呈现出多样化，一些单位“内部人控制”现象严重，如同早期的家族式企业，内部控制形同虚设，管理薄弱，公司治理流于形式。会计信息严重失真，国有资产大量流失，腐败等经济犯罪现象得不到遏制，致使企业经营目标无法实现，所有者权益受到极大的损害等问题，影响着社会主义市场经济的长期、健康、稳定发展。而企业的内部控制制度，尤其是内部会计控制安排不当、执行不力，或是完全缺乏相应的内部控制制度是主要因素。因而，建设和完善内部会计控制制度成为刻不容缓的问题。

本文从公司治理的角度对内部会计控制的建设和完善的理论问题予以探讨。在分析过程中，主要采用了演绎归纳，实证分析的方法提出、分析问题，通过收集他人的文章或书籍等资料，从基本的理论开始，在分析了我国企业内部会计控制现状后，提出了加强我国企业内部会计控制的基本思路。

关键词 内部控制 内部会计控制 公司治理

一、绪论

我国从1984年开始股份制改革试点，1992年初基本确立了以建立和发展社会主义市场经济体制为目标的改革模式。伴随着公司制企业的崛起而产生了公司治理问题，虽然非公司制企业也存在治理问题，但并不突出。随着公司制企业的发展和演进，出现了不少规模大、影响力强的现代化公司，这些公司表现出明显的所有权与经营权相分离的特点。

西方国家对于内部控制理论的研究和认识相对比较成熟，1992年美国COSO委员会提出了著名的《内部控制——整体框架》报告，1994年又作了补充。从整体框架上阐述内部控制后，更是其理论推上了一个新台阶。我国从80年代开始真正意义上的研究。1997年1月财政部《独立审计具体准则第9号---内部控制与审计风险》，财政部继2001年6月《内部会计控制规范——基本规范（试行）》后，2003年4月又了《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》等，这一系列举措标志着我国内部会计控制逐步走向规范化、法制化。

从以上列举的法律法规对内部控制的定义可见，我国企业的内部控制，尤其是会计控制很薄弱，管理松弛，在新的经济环境下，解决这一问题刻不容缓。本文在内部控制理论的基础上，结合公司治理理论，分析公司治理和企业的内部会计控制的关系，同时从公司治理结构上对我国企业的内部会计控制现状进行分析，力求为加强我国企业内部会计控制提供基本思路和方法。

二、由案例引发对企业内部会计控制的思考

（一）案例

【案例】2008年，福建一企业改制成功，购买方向这家企业派出工作组。当年，工作组的张某将公司二辆准备报废的旧车转让给个人陈某，并向个人收取押金3000元，并将押金交财务出纳，出纳将3000元押金入账。但之后张某并未将出售旧车的款项款交回财务，而是将款项占为已有。直至2011年陈某向企业索要车牌时，公司方知车辆被张某倒卖。个中的成功与失败值得现代企业深思和借鉴。

（二）案例分析

福建企业张某倒卖公司车辆有以下原因：按国家规定，企业报废车辆本只能向国家指定的回收机构出售报废车辆，但该企业员工张某确将报废车辆出让给个人，该行为没有引起公司负责人的注意。由于当时企业刚完成改制，管理也比较混乱，公司财务人员在收到押金后也未继跟踪报废车辆收回款回笼情况，导致出售报废车辆款旧未能及时收回。公司车辆管理部门每年的年终盘点清查也只是流于形式，在几年的年终财产盘点工作中都未能发现问题。购买方赋予工作组张某太大的权力，使他能凌驾于当时公司的管理层之上，没能对他的工作进行有效的监督。因此说此案给我们留下了深刻的教训与思考。

（三）案例分析后的思考

上述一系列引人注目的经济问题，集中在一点，说明企业内部控制，特别是会计控制很薄弱，管理松弛。因此，在新的经济环境下，为解决这一问题，我们应高度重视企业内部会计控制制度建设问题。只有这样，促进社会主义市场经济的健康发展。

三、公司治理和内部控制相关理论准备

（一）公司治理

公司治理可以从狭义和广义两个角度去理解，广义的公司治理是一个动态的概念，指通过合理的制度安排来制衡公司各利益相关者之间权利与责任，维护和平衡公司所有利益相关者利益的一种机制。狭义的主要涉及公司内部的机构如：股东会、董事会、监事会和经理，因此它也被称为内部治理。

权力的配置是经营者履行责任的前提，而责任是连接权力和利益的纽带。所有者根据经营者受托责任的完成情况来评价经营者的经营业绩，经营者则通过履行自己的义务来解除受托经济责任。因此，通过有效的会计控制活动保证会计信息的真实可靠，是发挥公司治理结构作用的关键。

（二）内部控制

1．内部控制

我国独立审计准则中内部控制的含义是内部控制由控制环境、风险的评估与应对、控制活动、信息与沟通、监控以及信息技术的应对等六要素构成，内含于业务活动之中，由组织内部所有人员实施的，以达到经营的有效和效率、财务报告的可靠性、营业活动遵循相关法律以及资产保全等四个目标的程序。

2．内部会计控制