纳税申报管理篇1

本办法所称简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，按月缴纳税额较少的可实行按季度、半年或按年合并缴纳税款方式。

第三条“简易申报、简并征期”申报纳税方式适用于已办理税务登记、实行定期定额征收方式征收税款的个体工商业户。

第四条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人应具备的条件是：经营规模较小，经营收入较少，经营项目单一，经营收入稳定的纳税人。

第五条纳税人可以申请实行“简易申报”和“简并征期”两种申报纳税方式，也可以申请实行其中一种方式。

第六条“简易申报、简并征期”申报纳税方式应在主管地税机关指导下、在纳税人自愿的基础上推行。

第七条“简易申报、简并征期”申报纳税方式应在地税机关负责征收管理的税种范围内推行（未分设地区除外），地税机关可以对地税负责征管的全部税种（包括收费）实行，也可以对地税负责征管的个别税种实行。

第八条申请实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，应向主管地税机关提出申请，填写《实行简易申报、简并征期申报纳税申请审批表》（表样附后），经县级以上地税机关批准后方可实施。

第九条核定纳税人的应税定额超过下列标准的不得实行“简易申报、简并征期”缴纳税款方式：

实行定期定额方式缴纳营业税的纳税人，核定月份应纳税营业额在5000元以上的；实行定期定额方式缴纳增值税的纳税人，属销售货物的，核定月份应纳税销售额在8000元以上的，属提供应税劳务的，核定月份应纳税收入额在5000元以上的。

第十条实行“简易申报”方式申报纳税的纳税人，除首次申报、调整应税定额申报等特殊情况外，一律实行凭上期完税凭证代替纳税申报表的方式申报。

第十一条实行“简并征期”申报纳税的纳税人其申报缴纳税款的期限为：实行预缴税款的纳税人分别为季度、半年或年度的第一个月的1--10日；不实行预缴税款的纳税人分别为季度、半年或年度终了后次月的1--10日。

逾期申报缴纳税款的，从申报期届满次日起计算加收滞纳金。

第十二条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，主管地税机关对其核定的应税定额在一个核定期内（季、半年、年度）一般不做调整，但检查核实纳税人有下列情形之一的，可以调整其应税定额：

（一）申报经营收入额严重不实的。

（二）开据发票收入额超过核定定额的。

（三）实际经营收入额超过定额20%以上的。

第十三条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人发生下列情形之一的，应主动向主管地税机关申报，并提供有关资料，主管地税机关经审查认定后，可以调整起应税定额：

（一）实际经营收入额超过原核定应税定额20%以上的。

（二）实际经营收入额三个月以上低于核定定额的。

（三）月经营收入额达不到起征点的。

（四）办理停业歇业、税收减免手续的。

第十四条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人发生下列情形之一的，主管地税机关可以撤消“简易申报、简并征期”申报纳税方式，恢复按月申报纳税制度：

（一）经批准改为查账征收的。

（二）有违反税收征管法行为，经地税机关处罚仍不纠正的。

（三）有严重偷逃税行为的。

（四）发生其他需要变更事项的。

第十五条实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式的纳税人实行期限已届满的，可申请继续实行，不愿继续实行的，可申请恢复按月申报纳税制度。

第十六条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人税务登记的领取、换验、变更、注销等变动情况，应严格按照税务登记管理办法有关规定办理。

第十七条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，定额的核定期限应依据审批的简并征期的期限确定。其应税定额的核定和调整的程序、方法，应严格按照税收征管法和自治区地税局有关定期定额核定办法执行。

第十八条实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式的纳税人，主管地税机关仍应纳入日常税务管理，确保提供各项纳税服务，切实保护纳税人的合法权益。

第十九条实行“简并征期”申报纳税的纳税人，提前预缴税款的，发生法定停歇业或减免税情况，主管地税机关应对纳税人多缴税款及时予以办理退税。

第二十条主管地税机关应按月及时受理审批纳税人提出的实行“简易申报、简并征期”申请，对纳税人提交的申请批准与否均应在受理后15日内回复。审批地税机关应按月将审批结果报上一级地税机关备案。

第二十一条实行核定税额征收方式征收税款的各类企事业单位、以及其他不建账核算的固定纳税人可比照本办法执行。

第二十二条主管地税机关应积极宣传实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式纳税的目的和意义，采取切实可行的措施积极推行本办法，严格按照本办法规定的范围、程序、要求办理相关手续。

第二十三条各市县地税机关应结合本地区管户和税源情况制定落实本办法的具体管理制度，在本办法规定的幅度、权限内，明确各级主管地税机关具体审核、审批权限、职责、要求，确定本地区应税定额或应纳税额的具体执行标准，建立受理审批的有关帐册，并纳入计算机征收管理。

纳税申报管理篇2

1、纳税人纳税申报意识不强。纳税申报意识不强主要表现在三个方面，即应申报而未申报、超过纳税期限申报、进行虚假申报。

2、税务人员无法掌握纳税申报的准确性和真实性。现在对一般纳税人进行一窗式管理，每逢征收期，税务机关受理的申报量很大，税务人员往往就申报表中纳税人填列的数据进行录机，而票表稽核人员也只是对申报表中各项目本身的逻辑关系进行表面层次的审核，而纳税申报尤其是零申报是否准确真实，仅靠这种审核是无法发现的。

3、由于申报方式的多元化，一些网上申报的纳税人在录入申报时不认真或操作技术生疏，造成申报数据错误，影响了申报数据准确性及对申报数据的管理。

4、纳税申报手续繁琐。在现行申报制度中，纳税人向税务机关报送的申报材料，一税一表，税种多，报表就多，单是增值税申报表就达5份之多，企业所得税申报表更是一个主表9个附表，纳税人填写起来十分繁琐，征收人员申报录入审查效率也受到了影响。

5、受理申报没有受理人签字盖章，纳税人是否进行了申报说不清楚。邮寄申报以邮局的挂号收条为准，但信封里放了几张报表也说不清楚。法律责任难界定。

6、申报表填写不完整，该填的很多项目不填，尤其是零申报企业。如法人负责人、填表人的签字，所属的日期等。申报表用章不一，应该盖公章，但许多单位盖财务章，财务人员虽然也有难处，比如盖公章的手续较麻烦或者公章不在当地等，但一旦出现问题可以影响较大。

二、纳税申报管理存在的问题

1、是申报管理流于形式。少数税务人员对纳税申报的重要性认识不足，片面地认为只要录完申报表或完成税收任务就行了，或者是为了税收预测的准确率，当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款，违背了应收尽收的征收原则。

2、对不依法进行纳税申报的纳税人，不处罚或处罚不当。表现在①对逾期不申报的纳税人，不及时下达限期改正通知书并处以罚款，而是简单地通过电话催要。或是为了省事，也就不处罚了，将依法治税当作顺水人情。②、对纳税人纳税申报中的违法行为处罚弹性过大。新《征管法》中第六十二条中明确规定，纳税人未按照期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送人代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。文中对过期几天，处罚多少钱，这个罚款尺度没有标准，对于税务所只给了一个处罚上限(二千元)，就造成在实际工作中处罚的弹性。③、对经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假申报的纳税人，税务机关往往只追缴税款、加收滞纳金，极少进行处罚。

3、对申报资料分析利用不够。由于税务所职能设置的原因，征收所收取纳税人申报表，而稽查所进行日常检查，由税务所提供案源。纳税人的纳税申报及附报的财务报表等资料，蕴含很多对税收征管、稽查有价值的信息，但一些税务人员只是应付差事，不认真加以分析利用，没能提供更有价值的案源，浪费了人力、物力和财力，同时也使一些偷税问题、违章行为不能及时有效地得到处理和纠正。

4、对申报资料虽然及时汇总、整理，但流于为归档而归档。少数基层税务部门对纳税人的各种申报资料虽然明确专人汇总、整理，但是由于税务人员对档案标准的学习和理解不同及个人责任心等问题，造成资料分散甚至流失，给征管、稽查工作带来隐患。由于种种原因不及时将申报数据输入微机，影响了征管信息系统的有效运行。

申报系统的日期可以随意更改，在非征期内可以更改成申报日期，为过期申报录入提供了可乘之机，削弱了税收征管法的公平和严肃性。

三、建议及措施

1、加强依法纳税的宣传、教育。应通过搞展览、办咨询、开讲座、编教材等形式，利用电视、广播、网络、报刊等媒体大张旗鼓地开展税法宣传活动，使税收法制观念逐步深入人心，提高公民依法纳税意识，同时对如实申报的企业给予宣传和鼓励。营造诚信纳税，依法治税的良好社会氛围。

2、要建立分类管理制度。可按申报方式即上门申报、邮寄申报、网上申报进行分类；也可按正常户、非正常户、失踪户等类型进行分类。不同的类型，申报管理的方法和要求不同；现行的征管信息系统基本具备自动划分各种类型的功能，要充分发挥微机在申报管理中的作用，及时将申报内容录入微机，通过征管信息系统产生申报户、未申报户、非正常户、失踪户等分类报表，税务人员可据此按照不同性质、不同情况及时分别作出处理。

第三，要严格依法管理。一要严把申报期限关，凡逾期未办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，及时下发限期改正通知书，并依照新《税收征管法》进行处罚；对纳税人未按规定进行纳税申报的，通过新闻媒体进行曝光。二要严把申报资料关，对虽按期办理申报但未按税务机关要求报送财务会计报表及其他纳税资料的，及时纠正。

第四，要注重申报内容的分析，提高申报资料的综合利用率。对纳税申报不能一收了之，应作全面系统的分析审核，如申报表项目、数字填写是否完整齐全，适用税目、税率是否正确，税款计算是否准确，纳税申报表的数字与财务报表数字之间是否存在矛盾和差异，与上期、上年同期的申报数对比是否存在较大差异，与日常掌握的纳税人情况是否有重大出入等等。对审核分析中发现的疑点问题应区别情况作出处理，或听取纳税人的解释，或核定调整应纳税额，或通知纳税人补申报，为提供有价值的案源准备好第一手材料。

第五，要加大对申报管理工作的考核力度。申报管理工作的考核不仅要注重量化考核（申报率），更要强化申报管理质量的考核，要明确受理纳税申报工作人员的岗位职责，明确工作要求和相应责任。考核过程中要抽取纳税人的申报资料，审查申报的及时性、完整性、准确性；要认真检查逾期未申报户的处理情况，申报资料的整理、汇总、归档及分析利用情况等，通过严格的考核促进申报管理工作质量的提高。

第六、以计算机为依托，加快税务征管信息化建设。提高对税务信息的分析、处理能力，充分利用计算机进行选案、审计。同时统一纳税代码，加强各部门的协调配合。要严格管理税收信息管理系统内各项工作职责权限范围，减少人为违规操作可能性。解决计算机网络的稳定性和安全性问题。

纳税申报管理篇3

    1、各项收入均应当纳税的纳税人;

    2、全部或部份产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人;

    3、当期营业额未达起征点或没有营业收入的纳税人;

    4、实行定期定额纳税的纳税人;

    5、应当向国家税务机关缴纳企业所得税以及其他税种的纳税人。

    (二)按规定不需向国家税务机关办理税务登记,以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。

    (三)扣缴义务人和国家税务机关确定的委托人。

    纳税申报的期限

    (一)各税种的申报期限1、缴纳增值税、消费税的纳税人,以一个月为一期纳税的,于期满后十日内申报,以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。

    2、缴纳企业所得税的纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内,向其所在地主管国家税务机关办理预缴所得税申报;内资企业在年度终了后四十五日内、外商投资企业和外国企业在年度终了后四个月内向其所在地主管国家税务机关办理所得税申报。

    3、其他税种,税法已明确规定纳税申报期限的,按税法规定的期限申报。

    4、税法未明确规定纳税申报期限的,按主管国家税务机关根据具体情况确定的期限申报。

    (二)申报期限的顺延。

    纳税人办理纳税申报的期限最后一日,如遇公休、节假日的,可以顺延。

    (三)延期办理纳税申报。

    纳税人、扣缴义务人、人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托税款报告表确有困难,需要延期的,应当在规定的申报期限内向主管国家税务机关提出书面延期申请,经主管国家税务机关核准,在核准的期限内办理。

    纳税人、扣缴义务人、人因不可抗力情形,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款或委托税款报告的,可以延期办理。

    但是,应当在不可抗力情形消除后立即向主管国家税务机关报告。

    纳税申报的方式

    (一)上门申报。

    纳税人、扣缴义务人、人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托税款报告

    (二)邮寄申报。

    纳税人到主管国家税务机关办理纳税申报有困难的,经主管国家税务机关批准,也可以采取邮寄申报,以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。

    (三)电传申报。

    实行自核自缴,且有电传条件的纳税人,经主管国家税务机关批准,可以采取电传申报。

    纳税申报的要求

    (一)上门申报。

    纳税人、扣缴义务人、人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托税款报告。

    (二)邮寄申报。

纳税申报管理篇4

纳税申报在《税收征管法》仅规定了3个条文，《实施细则》也只有8个条文，只是相当原则地规定了纳税申报的主体、内容和方式，对于将税务管理与税款征收紧密相连的中心环节——纳税申报而言，确实过于粗疏，纳税人仅依据法规条文难以理解与掌握纳税申报的全貌与具体程序，这使得纳税申报缺乏透明度和可操作性。将大部分的规范空间留待税收行政机关以部门规章的方式解决，又使纳税申报的法定性大打折扣，不仅与税收法定主义的原则不符，纳税人权利也难免在具体程序操作中受到侵害。

（二）纳税申报控管不严

尽管我国税收征管法明确规定纳税人无论有无应纳税款、是否属减免期，均应按期报送纳税申报表。但实践中，由于我国税务登记制度尚未覆盖到每一纳税人，仅仅是从事生产、经营的纳税人是税务登记的重点，税务登记证件及相关制度的管理也只能在这部分纳税人身上发挥纳税申报的监督作用。而大部分的个人纳税者难以为登记制度所控管，自行申报也就缺乏制约机制。随着我国个人收入水平的大幅度上涨，所得来源的日趋复杂化，纳入自行申报范围的个人纳税者将越来越多，如何对这部分纳税人进行纳税申报的监督管理成为立法和实践急需解决的问题。

（三）申报方式选择尚受限制

修订后的《税收征管法》赋予纳税人自由选择直接申报、邮寄申报、数据电文申报的选择权，但随后颁布的《实施细则》却限定了这一选择权的行使，明令经税务机关批准，纳税人方可使用其选择的申报方式。这对于信息化建设尚处进程中的我国也许实际，然而却违背了下位阶法不得与上位阶法相抵触的立法原则，而且有背原立法条文的立法意旨。税务机关当前应关注的是如何加快税收征管的信息化建设，提高税收征管计算机应用技术，以适应变化的经济环境，提高申报效率，减轻纳税人的申报成本。

（四）申报业务发展滞后

目前，我国税务业务仍停留在试行阶段，发展现状不容乐观。存在的突出问题是税务独立性差，主要依靠税务机构的权力和影响力开展工作，公正性难以保证；税务业务不规范，行业自律性差，官方监督不够，造成税务人素质良莠不齐，服务质量不高。税务机构对税务机关的亲缘性而对纳税人权利的漠视造成纳税人对其缺乏信任感，使税务市场出现有需求但无吸引力的尴尬局面。业务远远落后于市场经济发展、利益主体多元化、税源结构复杂化对申报服务的需求。

（五）纳税申报服务有待完善

对纳税人权利的维护一直是我国税法建设中的弱项。2001年修订的《税收征管法》集中规定了纳税人在税收征管中的诸项权利，使得我国纳税人权利在立法上大有改观，然而如何将这些权利落到实处，则是新时期税收征管工作中需积极探索和实践的问题。纳税申报的琐碎、细致和经常性使得这一环节中对纳税人权利的保护需求异常突出。如申报中的服务质量和保密义务是纳税人反映较多也最为敏感的问题。如何改善申报环境，提供便捷、优质的申报服务，培养自觉的服务意识是税务机关需认真思索和改进的问题。

二、完善我国纳税申报制度的建议

针对以上几方面问题，借鉴国外纳税申报制度的成功经验，笔者认为，现阶段我国纳税申报制度可作以下改进：

（一）完善纳税申报立法

针对法律条文过分粗疏、在短期内再次修订《税收征管法》又不太可能的情况，建议由税收征管的主管部门国家税务总局以部门规章的形式制定纳税申报的统

一、详细的实施办法。长远之策应该是进一步完善《税收征管法》及其实施细则中有关纳税申报制度的规定，使其更具执法刚性和透明度。但现实的权宜之计，是由国家税务总局根据现行法律法规的规定及立法意旨，提炼散布在各税种法中的纳税申报的共性规范，同时总结实践经验和成功做法，与《税务登记管理办法》相并行，制定《纳税申报管理办法》，明确并区分申报主体、申报内容、申报期限、申报方式、申报程序以及罚则，便于税务机关统一行政，也便于目前税法意识与税法知识尚显单薄的纳税人全面理解、系统掌握，提高纳税人在申报中的意识和遵从度，实际申报才不会勉为其难。对于应严格管理的延期申报明确申请条件，要尽量缩小税务机关的自由裁量空间，增加延期申报适用的公平性和透明度。修正申报是涉及纳税人责任承担和税法正确实施的一项重要制度，这方面我国目前在法律法规层次尚缺乏明确规定，可考虑在税收行政规章的层次先期予以规范、补缺，在下一次《税收征管法》修订时上升到法律层面。

（二）改进申报方式的多样化选择

申报方式直接决定税务机关的征收成本和纳税人的奉行成本。西方国家对此高度重视，积极调动各方面力量提高申报效率。邮寄申报、电话、传真等电子申报方式在西方国家极为普遍，随着计算机应用以及网络的普及，网上申报成为各国申报方式发展的主流趋势。如瑞典电子计算机的使用范围已经覆盖了所有税种的登记、申报、缴税、复核、研究等方面。巴西推广网上申报，大大节约了时间和人力，征税成本也大为降低。英国目前也正在大力推广网上申报，为纳税人申报提供多样化方式选择。我国应尽快取消申报方式的批准制，让纳税人充分享受申报方式自由选择的便利性。在加强税收信息化工程建设的同时，重视对网上申报方式的试行和推广，并积极探索个性化申报服务。这对于纳税人权利的保障，现代化征管目标的实现是一个重要课题。

（三）大力推行税务申报

一个成熟的“征管市场”，一定有税务人忙碌的身影。税务业务在发达国家极为普遍与繁荣。现代税制的复杂、税法的繁琐以及税额计算、扣除的专业性均使得理性的纳税人积极求助于具有精深的专业知识和丰富的从业经验的税务师、税务律师等税务职业人。美国、英国、法国、澳大利亚等国家正是在此契机下发展和完善各自的税务制度。大部分国家均制定专门的税务法规，对税务的业务范围、从业人员资格认定以及法律责任作出明确细致的规定。如日本的《税理士法》，德国的《税务咨询法》、法国、韩国的《税务士法》等。其共同特点也很明显，即税务人处于中介地位，遵循独立、公正的准则，服务于纳税人权利保护，忠实于法律的正确执行，实现征纳双方有效的沟通和交流。我国当前应借鉴国外相关的成熟立法，制定我国的《税务师法》，从法律层面规范税务人资格认定与考核、职业规范与惩戒，积极引导税务制度的健康发展。严格税务师和税务机构的审批制度，加强行业监督，扶植行业自律性管理，在提高税务人业务素质的同时，加强职业道德规范教育。规范税务业务范围，梳清税务机构与税务机关的关系，使之保持独立、公正的立场，以帮助纳税人正确、适当、依法履行纳税义务，推动我国纳税人自行纳税申报制度的健康发展。

（四）加快税收信息化建设，强化申报控管

我国自行纳税申报制度的有效推行，离不开税收信息化建设。国外广泛应用计算机、通信和网络技术进行登记、申报、征收、稽核的全方位管理。大型的计算机信息处理中心与有关行政部门的联网、信息共享，以及计算机在资料收集、分类、整理、贮存、交换、传送以及申报表审核、税款征收、汇算清缴、税款退回、税务审计等方面的应用，都使得纳税申报的效率与正确率大为提高。美国、意大利、澳大利亚、新加坡等均有税收征管中运用计算机技术的成功经验，美国现行的税收信息系统模式就很值得我国借鉴和学习。我国当前推行的金税工程尚属狭义，局限于增值税的税控管理，应尽快致力于广义的金税工程的建设，即税务系统运用计算机技术、网络技术、通讯技术，提高征管质量和决策水平，规范税务执法行为。增强为纳税人服务意识而实施的税务管理信息化建设，它包括税收业务管理信息化、税务行政管理信息化、外部信息交换管理信息化和为纳税人提供及时、有效、优质服务。其中，税收业务管理信息化内容涵盖所有涉税事务处理的电子化和网络化；外部信息交换管理信息化包括加强与国库、银行、海关、工商、财政、审计、企业等方面的联网，并实现多种形式的电子缴税和电子结算。

为加强申报控管，当前我国的纳税申报制度尚需税务登记制度和税务稽查制度的有效配合。税务登记制度应将个人纳税者的登记监管纳入其中，借鉴西方国家经验，加快我国纳税人识别号的全面覆盖率，通过税务信息一体化建设，实现税务机关与工商、金融、物价等部门的信息交流与共享，加强对申报不实、申报不当及漏报的控管。

（五）改进申报服务，增强服务意识

纳税申报管理篇5

一、网上申报流程

（一）网上传送申报数据

纳税人在征期内，根据电子申报系统提示、核对纳税申报表数据与防伪税控报税、认证数据相符后，通过互联网将增值税纳税申报表主表、附表及其他必报资料的电子信息传送至电子申报系统（其中，使用“一盘式”采集系统的纳税人一并通过互联网传送“四票”清单电子信息，未使用“一盘式”采集系统的纳税人需上门报送“四票”清单电子信息）。电子申报系统接收信息后，自动核对申报资料是否齐全，纳税申报表主、附表项目填写是否完整。对资料不全、项目填写不完整的，电子申报系统将提示纳税人更正后重新传送；对资料齐全、项目填写完整的，电子申报系统将纳税申报表数据存入数据库，并将“四票”电子信息存入指定的目录。

辅导期一般纳税人一律采用上门方式办理纳税申报。

（二）网上划缴税款

纳税人当期申报如有应纳税额的，电子申报系统在接收网上传送申报数据的同时，在线进行表税比对，对银行帐户余额大于、等于当期应纳税款的，实时划转应纳税款；对银行帐户余额小于当期应纳税款的，则提示纳税人及时补足帐户余额后划转应纳税款。

（三）申报数据导入

电子申报系统日结、对帐完毕后，省局将当日的纳税申报数据从电子申报系统提入内网，并写入综合征管软件。

（四）IC卡报税

纳税人应于网上传送申报数据的次日后，携带记录上月专用发票、普通发票存根联信息的税控IC卡等资料（DOS版防伪税控企业同时携带税控IC卡和报税数据软盘；未使用“一盘式”采集系统的纳税人携带“四票”清单电子信息），到办税服务厅办理IC卡报税。申报窗口利用防伪税控报税子系统审核无误、接收数据后，分别将专用发票、普通发票存根联报税数据存入客户端主机指定的目录，不清空企业税控IC卡；同时利用“四票”通用数据采集系统审核和接收纳税人的“四票”清单电子数据。对报税不成功的纳税人，申报窗口应要求其提供当期开具的所有增值税专用发票记帐联（复印件）和普通发票存根联原件，通过防伪税控认证子系统进行存根联信息补录，或进行软盘补报。

（五）票表比对

纳税人报税成功后，申报窗口进入综合征管软件，输入纳税人识别号，自动调取纳税人的纳税申报表数据和防伪税控报税、认证数据，激活票表比对功能（在申报表任意0数据项输入“0”），按照规定进行专用发票和普通发票的票表自动比对，并生成相应的票表比对结果文件、存入指定的目录。同时，采取人工方式将未使用“一盘式”采集系统纳税人申报表中的运费发票、废旧物资发票、海关完税凭证等其他凭证进销项金额、税额与其报送的纸质“四票”清单数据进行比对。机动车辆生产、经销企业的票表比对工作，仍按现行有关规定执行。

（六）IC卡清零解锁

1.对纳税人票表比对相符的，申报窗口根据综合征管软件生成的票表比对结果文件，保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税收转帐完税证,并通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行自动清零解锁。

2.对纳税人票表比对不符的，申报窗口暂不清空纳税人的税控IC卡。同时按照《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程〉的通知》（国税发〔20**〕61号）规定的操作流程分别进行处理：

（1）对纳税人票表比对不符但经比对异常处理窗口核实相符、不需调整申报表的，由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税收转帐完税证；同时由比对异常处理窗口通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。

（2）对纳税人票表比对不符且经比对异常处理窗口核实后仍不相符的，则由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税收转帐完税证；同时由复核窗口将纳税人申报资料转交税源管理部门实施纳税评估，税源管理部门核实后不能解除异常的再转交稽查部门实施税务稽查。税源管理部门、稽查部门处理后，比对异常处理窗口再根据其签署的“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见，通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。

二、上门申报流程

（一）申报受理

纳税人在征期内分别按以下规定报送纳税申报资料：

1.使用“一盘式”采集系统的纳税人，直接报送增值税纳税申报表主表、附表、“四票”清单的电子信息及其他纳税申报必报资料。申报窗口审核完整、无误后，接收其纳税申报数据，并将“四票”清单电子信息存入“四票”通用数据采集系统。

2.未使用“一盘式”采集系统的纳税人，应按规定报送纸质增值税纳税申报表主表、附表及其他纳税申报必报资料和“四票”清单电子信息。申报窗口审核完整、无误后，在综合征管软件中录入申报表数据，并将“四票”清单电子信息存入“四票”通用数据采集系统。

（二）IC卡报税

纳税人在纳税申报的同时，应将记录上月专用发票、普通发票存根联信息的税控IC卡等资料（DOS版防伪税控企业同时携带税控IC卡和报税数据软盘）一并报送申报窗口办理IC卡报税。申报窗口利用防伪税控报税子系统审核无误、接收数据后，分别将专用发票、普通发票存根联报税数据存入客户端主机指定的目录，不清空企业税控IC卡。对报税不成功的纳税人，申报窗口应要求其提供当期开具的所有增值税专用发票记帐联（复印件）和普通发票存根联原件，通过防伪税控认证子系统进行存根联信息补录，或进行软盘补报。

（三）票表比对

纳税人报税成功后，申报窗口进入综合征管软件，输入纳税人识别号，自动调取纳税人的纳税申报数据和防伪税控报税、认证数据，激活票表比对功能（在申报表任意0数据项输入“0”），按照规定进行专用发票和普通发票的票表自动比对，并生成相应的票表比对结果文件、存入指定的目录。同时，采取人工方式将辅导期一般纳税人申报抵扣的专用发票进项金额、税额与其专用发票稽核比对相符及协查后允许抵扣数据进行比对，将其申报抵扣的运费发票、废旧物资发票、海关完税凭证进项金额、税额与其“四票”稽核比对相符及协查后允许抵扣数据进行比对；将未使用“一盘式”采集系统纳税人申报表中的运费发票、废旧物资发票、海关完税凭证等其他凭证进销项金额、税额与其报送的纸质“四票”清单数据进行比对。机动车辆生产、经销企业的票表比对工作，仍按现行有关规定执行。

（四）IC卡清零解锁

1.对纳税人票表比对相符的，申报窗口根据综合征管软件生成的票表比对结果文件，保存纳税申报表信息，开具税票，并通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行自动清零解锁。

2.对纳税人票表比对不符的，申报窗口暂不清空纳税人的税控IC卡。同时按照《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程〉的通知》（国税发〔20**〕61号）规定的操作流程分别进行处理：

（1）对纳税人票表比对不符但经比对异常处理窗口核实相符的，由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税票；同时由比对异常处理窗口通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。

（2）对纳税人票表比对不符且经比对异常处理窗口核实后仍不相符的，则由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税票；同时由复核窗口将纳税人申报资料转交税源管理部门实施纳税评估，税源管理部门核实后不能解除异常的再转交稽查部门实施税务稽查。税源管理部门、稽查部门处理后，比对异常处理窗口再根据其签署的“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见，通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。

三、有关要求

（一）增值税一般纳税人申报流程调整后，网上申报的纳税人最迟应于每月征期结束的前一天进行网上传送申报数据和网上划缴税款；对因特殊原因导致不能在征期结束前一天进行网上传送申报数据和网上划缴税款的，纳税人必须在征期最后一天到办税服务厅进行上门申报。主管国税机关应做好提前告知工作。

（二）上门申报的纳税人应按调整后的增值税纳税申报流程规定，一并携带增值税纳税申报表、税控IC卡等申报资料，同时办结纳税申报、IC卡报税、票表比对等事宜。为了简化操作程序、提高办税效率、优化税收服务，对上门申报的纳税人，申报窗口也可先读取其税控IC卡数据，再在综合征管软件中录入（或导入）申报表数据、进行票表比对，最后进行IC卡清零解锁；对票表比对不符的，则按本通知的相关规定进行处理。

（三）每月征期最后两天，申报窗口应每半天（征期最后一天应在当天中午下班前）通过网络版防伪税控报税子系统查询未报税纳税人名单，通过综合征管软件查询已网上传送申报数据但未开票的纳税人名单，并通知主管国税机关督促纳税人及时到办税服务厅办理报税等事宜。

（四）自20**年11月征期开始，网上报税一律停止执行，所有防伪税控企业必须上门办理IC卡报税。

纳税申报管理篇6

[中图分类号] D922.22

[文献标识码] A

[文章编号] 1006-5024(2007)07-0190-03

[作者简介] 利子平，南昌大学法学院教授，研究方向为刑事法学；

杨美蓉，南昌大学法学院硕士生，研究方向为刑法学。(江西 南昌 330031)

“经税务机关通知申报拒不申报”，是1997年《刑法》新增的一种偷税罪行为方式。“拒不申报”犯罪化使得实践中大量存在的采取不申报的方式逃避纳税义务的行为得到了一定程度的遏制，并且有利于解决不申报与虚假申报两种偷税方式之间的不平衡现象，体现了刑法的公正价值。然而，刑法学界许多学者却对“拒不申报”犯罪化持否定态度，并呼吁取消这一规定[1][2][3][4]。那么，“拒不申报”犯罪化究竟是否科学、合理呢?笔者拟对此进行探讨。

一、“拒不申报”犯罪化有助于税收的实现

纳税申报是指纳税人、扣缴义务人、人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。进行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、人必须履行的义务。实行纳税申报制度有利于税务机关及时掌握、分析税源情况，有利于实现应征税款的准确性。纳税申报资料是纳税人提供给税务机关的第一手税源资料，税务机关在根据纳税申报资料办理征收业务过程中，通过审核计算应收税额，开具完税凭证等了解纳税人的经济活动情况，掌握和分析税源的变化情况。因此，为了保证税务机关正常开展征税活动，确保国家税收的顺利实现，必须对以偷逃税款为目的，不进行纳税申报的行为进行严厉的惩治。“拒不申报”犯罪化的宗旨和作用即在于此。通过刑罚的威慑作用，促使纳税人自觉地申报自己的应纳税款，使国家的税款得以及时足额入库，为防止国家税款的流失筑起一道有力的屏障。

二、“拒不申报”犯罪化符合偷税罪的本质要求

否定论者认为，“‘拒不申报’不符合偷税罪本质特征的要求。偷税罪的行为本质在于欺诈性，表现为隐蔽性、非公开性，这正是偷税罪之‘偷’的应有含义和要求。而‘拒不申报’是对税务机关管理权的公然抗拒，实质上就是对政府权威的不服，对政府权力的反抗，此与偷税行为所当然具有的欺诈性、隐蔽性截然相反。”[4]这一观点难免有望文生义之嫌。因为此处的“拒”的对象是纳税申报义务，而不是纳税义务。也就是说，行为人拒绝履行的是税务机关管理部门要求其进行纳税申报的义务，而不是直接抗拒税务机关征收部门要求其履行纳税的义务。

通过对我国税款征收模式与流程的分析，我们即可知行为人以“拒不申报”方式实现逃避纳税义务目的时，是具有欺诈性、隐蔽性的。我国国家税务总局在1988-1994年进行了以建立征、管、查分离模式为核心内容的税收征管改革，在税务机关内部划分征收、管理和检查等职能部门，实行征、管权力的分离。在现行的税收征管模式下，基本上形成了纳税人主动申报纳税的征管新格局，税务机关管理部门在要求行为人进行纳税申报时，并不涉及要求纳税申报人缴纳税款，“拒不申报”是对纳税申报义务的拒不履行、公然违反，而不是对征缴税款的对抗、拒不执行。

在我国现行的税收征管模式下，税款征收的一般流程是：税务机关征收部门依据纳税申报人申报的数据，开具完税凭证后由纳税人直接向国家金库经收处缴纳。因此，纳税申报是纳税人履行纳税义务的必经程序，纳税人不进行纳税申报，无论是征税还是纳税都无法顺利完成。也就是说，“拒不申报”对于履行纳税义务来说采取的是隐身、销声匿迹的手段，逃离税务机关征收部门的视线，显然具有隐蔽性、非公开性。何以称之与偷税行为所当然具有的欺诈性、隐蔽性截然相反呢?我们不能被犯罪的表象――犯罪手段所迷惑，为了偷逃税款“拒不申报”，行为人主观上有逃避纳税的目的，客观上造成了国家税款的流失，这正是偷税罪的实质所在。

否定论者的另一个理由是：“拒不申报”的规定“混淆了纳税申报义务和纳税义务的界限。”因为：“偷税的实质是逃避纳税义务，而非逃避纳税申报义务，不进行纳税申报并不能一概归为逃避纳税义务。”[1]有的论者以零申报为例，说明不进行纳税申报并不能一概而论为逃避纳税义务。[4]笔者认为，这一理由不能成立。

首先，从《刑法》的规定来看，“拒不申报”的规定并未模糊纳税申报义务与纳税义务的界限。《刑法》第201条规定的“拒不申报”并不是针对所有违反纳税申报义务的人，不是一旦不履行纳税申报义务就必然构成偷税。以“拒不申报”为手段成立偷税罪还需满足刑法规定的数额条件，并且造成了不缴纳税款的事实，即因为“拒不申报”构成偷税罪的纳税人既违反了纳税申报义务又逃避了纳税义务。以零申报为例并不能说明“拒不申报”的规定混淆了纳税申报义务与纳税义务的界限，因为零申报的纳税人应纳税额为零，他们“拒不申报”不可能达到偷税罪比例加数额的定罪标准，根本不可能构成偷税罪。

其次，从违反纳税申报义务的法律责任来看，违反纳税申报义务不申报的外延远远大于“拒不申报”的外延，“拒不申报”的规定并没有混淆纳税申报义务与纳税义务的界限。根据《税收征管法》的规定，违反纳税申报义务的行为及其法律责任主要有以下三类：

1.纳税人未按期进行纳税申报，但按期缴纳了税款。在这种情况下，纳税人的行为违反了纳税申报管理规定，税务机关应根据《税收征管法》第62条关于“由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款”的规定，追究纳税人的法律责任。

2.纳税人未按期进行纳税申报，经税务机关通知申报而拒不申报。《税收征管法》第35条第1款明确规定：税务机关应区别纳税人是否形成不缴或者少缴应纳税款，依法追究其法律责任：(1)经税务机关通知申报而拒不申报，形成不缴或者少缴应纳税款的，如果不缴或者少缴应纳税款数额达到《刑法》第201条规定的，以偷税罪论处；数额未达到其规定的，税务机关应依据《税收征管法》第63条的规定，按偷税追究纳税人的法律责任。(2)经税务机关通知申报而拒不申报，但未形成不缴或者少缴应纳税款的，税务机关应依据《税收征管法》第62条之规定，情节严重的，追究纳税人的法律责任。

3.纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。纳税人的这类行为既违反了纳税申报的管理规定，也违反了税款征收的管理规定，但并没有违反《刑法》的规定，税务机关应依据《税收征管法》第64条的规定，追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

从以上分析我们不难发现，《刑法》第201条规定的“拒不申报”是不申报的一个子集，它不但应具有不申报的集合的特征――违反纳税申报义务，还应具备违反纳税义务的特征。所以说，“拒不申报”犯罪化并没有混淆纳税申报义务与纳税义务的界限。

三、“拒不申报”犯罪化体现刑法的公正价值

所谓公正，又称正义，从词源上说，它具有正当、公平、平等的含义。美国学者罗尔斯指出：“正义是社会制度的首要价值，正像真理是思想体系的首要价值一样。”[5]刑法的正当性根据应当是报应与预防的统一。如果仅从报应或仅从预防一个方面来论证刑法的正当性，都是跛足的。只有从报应与预防的统一上，才能全面而科学地揭示刑法的正当性根据[6]。偷税罪是危害税收征管罪中具有多发性的一种犯罪，对其定罪是为了实现预防犯罪的目的，而这种预防效果的实现必以对犯罪实害进行的报应为限度。因此，偷税罪的定罪标准应该也必须是犯罪行为所造成的客观实害。

《刑法》第201条将“虚假申报”规定为偷税罪的一种手段，对此，无论是刑法学界还是司法实践中都不存在异议。那么，为何对于“拒不申报”犯罪化却强烈要求取消呢?这种现象确实令人费解。因为，通过虚假申报，纳税人可以逃避部分纳税义务，偷税额所占应纳税额的比例一般都小于100%。然而，以“拒不申报”为手段进行偷税的，其偷税额所占应纳税额的比例一般都等于100%，其所造成的实害后果与虚假申报相比，有过之而无不及。如果“虚假申报”受到刑罚惩罚，而对“拒不申报”却不给予相应的报应，任凭其逍遥于刑法之外，如何能预防以拒不申报为手段的偷税行为呢?这不是无异于在某种程度上鼓励以“拒不申报”的方式偷税吗?刑法的首要价值――公正性何以体现呢?

“拒不申报”作为《刑法》新增加的一种偷税手段，在实践中受到税务部门的普遍欢迎，因为他们认为这有利于解决不申报与虚假申报的不平衡现象。[7]那么，《刑法》新增这一种偷税手段是否顺理成章呢?笔者的回答是肯定的。

首先，我国《刑法》是在不断修改中得以完善的。《刑法》作为成文法有其自身的局限性。由于社会关系进化的恒定性、法律的凝固性和立法者理性洞察力的有限性以及立法表达手段――语言学和立法技术的局限，立法不可能穷尽一切领域，这就意味着成文法必定是开放的。[8]

其次，既然肯定刑法是可以修改的，那么，面对推陈出新的“犯罪”(因为刑法并未将其规定为犯罪，仅是从性质上应该是犯罪，所以用引号以示区分)现象和“犯罪”手段，立法者应当“举轻以明重”。如果危害轻的行为已经规定为犯罪了，那么，对于危害更大、性质更为恶劣的重的行为也就应该作犯罪化处理。《刑法》既然已经将虚假申报规定为偷税罪，那么，把“拒不申报”增加为偷税的一种手段使得这两种偷税行为处罚的不平衡的现象得到解决，我们有什么理由去对它表示质疑呢?

四、“拒不申报”犯罪化切合刑法的谦抑性

否定论者列举的最后一个理由是：将“经通知申报而拒不申报”行为规定为犯罪予以刑罚惩处，这与刑罚理念不符。刑罚是最后的、不得已的手段，只有以非刑方式无以遏制时才可动用[1]。“我国新修订的《税收征管法》第62条规定：‘纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款；情节严重的，可以处以二千元以上一万元以下的罚款’可见，如果将‘拒不申报’的行为规定为犯罪，那么，就会架空《税收征管法》中的罚则。”[4]这一理由倍显苍白。凡是违反纳税申报义务的行为，《刑法》都予以处罚吗?显然不是。只有当“经通知申报而拒不申报”行为符合法定的条件，侵害了国家税收分配关系时，即违反纳税申报义务且情节相当严重，《刑法》才予以规制，这正是刑法谦抑性的体现。根据我国相关的司法解释，“经税务机关通知申报”有严格的条件限制，而“拒不申报”的条件限制比“经税务机关通知申报”的条件更为严格。

根据最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第2条的有关规定，具有下列情形之一的，应当认定为“经税务机关通知申报”：(1)纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；(2)依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；(3)尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。“经税务机关通知申报而拒不申报”，是指已取得应税收入，应依法办理纳税申报的纳税人，不按照法律、行政法规的规定办理纳税申报，并经税务机关通知，仍拒不申报的行为。[9]认定“拒不申报”，应当具备以下条件：第一，主观心态的故意性。即行为人出于不缴纳应纳税款的目的，故意不申报。“拒不申报”和未按期申报是性质不同的行为：未按期申报是指申报期已届满，纳税人由于某些原因延误了申报，并无主观上的故意，《税收征管法》对未按期申报单独规定了法律责任，不按偷税处理；“拒不申报”虽然也是超过期限仍然没有申报，但是纳税人主观上存在直接故意，即明知应当缴纳税款而故意不缴纳或者少缴纳税款，并且有逃避缴纳应缴税款非法获利的目的。在没有确切证据证明行为人有偷税故意心态的情况下，只能按照“疑罪从无”的原则，不能认定为偷税。第二，通知时间的限定性。即税务机关通知的时间必须是在法定或者依法确定的纳税申报期限之后。第三，通知次数的复数性。即必须是税务机关多次通知申报。所谓“多次”，按通常理解，至少需三次。第四，申报行为的可能性。即行为人在当时的情况下能够进行纳税申报，不存在不可抗力等因素的影响。某一行为只有同时符合上述条件，才能成立“经税务机关通知申报而拒不申报”。[10]

由此可见，《刑法》并不处罚所有违反纳税申报义务的行为，它规制的只是其中一小部分情节十分严重并且符合法定条件的行为。也就是说，“拒不申报”远远不能取代《税收征管法》第62条所规定的“纳税申报”，它不可能使《税收征管法》中的罚则被架空。

参考文献：

[1]王惠.偷税罪若干问题研究[J].犯罪研究，2003，(3).

[2]李茂华.论偷税罪的立法缺陷及其完善[J].湖南城市学院学报，2005，(2).

[3]李霄鹏.浅议偷税罪立法的几个问题[EB/OL].中国财税法网，2005-11-11.

[4]吴?光，周洪波.税收刑事立法比较与我国税收刑事立法的完善[J].国家检察官学院学报，2002，(6).

[5][美]约翰・罗尔斯，著.何怀宏，何包钢，廖申白，译.正义论[M].北京：中国社会科学出版社，1988.

[6]陈兴良.刑法公正论[J].法学研究，1997，(3).

[7]何秉松，王桂萍.税收与税收犯罪[M].北京：中信出版社，2004.

纳税申报管理篇7

一、对现行纳税申报制度不足的分析

（一）纳税申报的法律规定尚显粗陋，缺乏可操作性

纳税申报在《税收征管法》仅规定了3个条文，《实施细则》也只有8个条文，只是相当原则地规定了纳税申报的主体、内容和方式，对于将税务管理与税款征收紧密相连的中心环节——纳税申报而言，确实过于粗疏，纳税人仅依据法规条文难以理解与掌握纳税申报的全貌与具体程序，这使得纳税申报缺乏透明度和可操作性。将大部分的规范空间留待税收行政机关以部门规章的方式解决，又使纳税申报的法定性大打折扣，不仅与税收法定主义的原则不符，纳税人权利也难免在具体程序操作中受到侵害。

（二）纳税申报控管不严

尽管我国税收征管法明确规定纳税人无论有无应纳税款、是否属减免期，均应按期报送纳税申报表。但实践中，由于我国税务登记制度尚未覆盖到每一纳税人，仅仅是从事生产、经营的纳税人是税务登记的重点，税务登记证件及相关制度的管理也只能在这部分纳税人身上发挥纳税申报的监督作用。而大部分的个人纳税者难以为登记制度所控管，自行申报也就缺乏制约机制。随着我国个人收入水平的大幅度上涨，所得来源的日趋复杂化，纳入自行申报范围的个人纳税者将越来越多，如何对这部分纳税人进行纳税申报的监督管理成为立法和实践急需解决的问题。

（三）申报方式选择尚受限制

修订后的《税收征管法》赋予纳税人自由选择直接申报、邮寄申报、数据电文申报的选择权，但随后颁布的《实施细则》却限定了这一选择权的行使，明令经税务机关批准，纳税人方可使用其选择的申报方式。这对于信息化建设尚处进程中的我国也许实际，然而却违背了下位阶法不得与上位阶法相抵触的立法原则，而且有背原立法条文的立法意旨。税务机关当前应关注的是如何加快税收征管的信息化建设，提高税收征管计算机应用技术，以适应变化的经济环境，提高申报效率，减轻纳税人的申报成本。

（四）申报业务发展滞后

目前，我国税务业务仍停留在试行阶段，发展现状不容乐观。存在的突出问题是税务独立性差，主要依靠税务机构的权力和影响力开展工作，公正性难以保证；税务业务不规范，行业自律性差，官方监督不够，造成税务人素质良莠不齐，服务质量不高。税务机构对税务机关的亲缘性而对纳税人权利的漠视造成纳税人对其缺乏信任感，使税务市场出现有需求但无吸引力的尴尬局面。业务远远落后于市场经济发展、利益主体多元化、税源结构复杂化对申报服务的需求。

（五）纳税申报服务有待完善

对纳税人权利的维护一直是我国税法建设中的弱项。2001年修订的《税收征管法》集中规定了纳税人在税收征管中的诸项权利，使得我国纳税人权利在立法上大有改观，然而如何将这些权利落到实处，则是新时期税收征管工作中需积极探索和实践的问题。纳税申报的琐碎、细致和经常性使得这一环节中对纳税人权利的保护需求异常突出。如申报中的服务质量和保密义务是纳税人反映较多也最为敏感的问题。如何改善申报环境，提供便捷、优质的申报服务，培养自觉的服务意识是税务机关需认真思索和改进的问题。

二、完善我国纳税申报制度的建议

针对以上几方面问题，借鉴国外纳税申报制度的成功经验，笔者认为，现阶段我国纳税申报制度可作以下改进：

（一）完善纳税申报立法

针对法律条文过分粗疏、在短期内再次修订《税收征管法》又不太可能的情况，建议由税收征管的主管部门国家税务总局以部门规章的形式制定纳税申报的统一、详细的实施办法。长远之策应该是进一步完善《税收征管法》及其实施细则中有关纳税申报制度的规定，使其更具执法刚性和透明度。但现实的权宜之计，是由国家税务总局根据现行法律法规的规定及立法意旨，提炼散布在各税种法中的纳税申报的共性规范，同时总结实践经验和成功做法，与《税务登记管理办法》相并行，制定《纳税申报管理办法》，明确并区分申报主体、申报内容、申报期限、申报方式、申报程序以及罚则，便于税务机关统一行政，也便于目前税法意识与税法知识尚显单薄的纳税人全面理解、系统掌握，提高纳税人在申报中的意识和遵从度，实际申报才不会勉为其难。对于应严格管理的延期申报明确申请条件，要尽量缩小税务机关的自由裁量空间，增加延期申报适用的公平性和透明度。修正申报是涉及纳税人责任承担和税法正确实施的一项重要制度，这方面我国目前在法律法规层次尚缺乏明确规定，可考虑在税收行政规章的层次先期予以规范、补缺，在下一次《税收征管法》修订时上升到法律层面。

（二）改进申报方式的多样化选择

申报方式直接决定税务机关的征收成本和纳税人的奉行成本。西方国家对此高度重视，积极调动各方面力量提高申报效率。邮寄申报、电话、传真等电子申报方式在西方国家极为普遍，随着计算机应用以及网络的普及，网上申报成为各国申报方式发展的主流趋势。如瑞典电子计算机的使用范围已经覆盖了所有税种的登记、申报、缴税、复核、研究等方面。巴西推广网上申报，大大节约了时间和人力，征税成本也大为降低。英国目前也正在大力推广网上申报，为纳税人申报提供多样化方式选择。我国应尽快取消申报方式的批准制，让纳税人充分享受申报方式自由选择的便利性。在加强税收信息化工程建设的同时，重视对网上申报方式的试行和推广，并积极探索个性化申报服务。这对于纳税人权利的保障，现代化征管目标的实现是一个重要课题。

（三）大力推行税务申报

一个成熟的“征管市场”，一定有税务人忙碌的身影。税务业务在发达国家极为普遍与繁荣。现代税制的复杂、税法的繁琐以及税额计算、扣除的专业性均使得理性的纳税人积极求助于具有精深的专业知识和丰富的从业经验的税务师、税务律师等税务职业人。美国、英国、法国、澳大利亚等国家正是在此契机下发展和完善各自的税务制度。大部分国家均制定专门的税务法规，对税务的业务范围、从业人员资格认定以及法律责任作出明确细致的规定。如日本的《税理士法》，德国的《税务咨询法》、法国、韩国的《税务士法》等。其共同特点也很明显，即税务人处于中介地位，遵循独立、公正的准则，服务于纳税人权利保护，忠实于法律的正确执行，实现征纳双方有效的沟通和交流。我国当前应借鉴国外相关的成熟立法，制定我国的《税务师法》，从法律层面规范税务人资格认定与考核、职业规范与惩戒，积极引导税务制度的健康发展。严格税务师和税务机构的审批制度，加强行业监督，扶植行业自律性管理，在提高税务人业务素质的同时，加强职业道德规范教育。规范税务业务范围，梳清税务机构与税务机关的关系，使之保持独立、公正的立场，以帮助纳税人正确、适当、依法履行纳税义务，推动我国纳税人自行纳税申报制度的健康发展。

（四）加快税收信息化建设，强化申报控管

我国自行纳税申报制度的有效推行，离不开税收信息化建设。国外广泛应用计算机、通信和网络技术进行登记、申报、征收、稽核的全方位管理。大型的计算机信息处理中心与有关行政部门的联网、信息共享，以及计算机在资料收集、分类、整理、贮存、交换、传送以及申报表审核、税款征收、汇算清缴、税款退回、税务审计等方面的应用，都使得纳税申报的效率与正确率大为提高。美国、意大利、澳大利亚、新加坡等均有税收征管中运用计算机技术的成功经验，美国现行的税收信息系统模式就很值得我国借鉴和学习。我国当前推行的金税工程尚属狭义，局限于增值税的税控管理，应尽快致力于广义的金税工程的建设，即税务系统运用计算机技术、网络技术、通讯技术，提高征管质量和决策水平，规范税务执法行为。增强为纳税人服务意识而实施的税务管理信息化建设，它包括税收业务管理信息化、税务行政管理信息化、外部信息交换管理信息化和为纳税人提供及时、有效、优质服务。其中，税收业务管理信息化内容涵盖所有涉税事务处理的电子化和网络化；外部信息交换管理信息化包括加强与国库、银行、海关、工商、财政、审计、企业等方面的联网，并实现多种形式的电子缴税和电子结算。

为加强申报控管，当前我国的纳税申报制度尚需税务登记制度和税务稽查制度的有效配合。税务登记制度应将个人纳税者的登记监管纳入其中，借鉴西方国家经验，加快我国纳税人识别号的全面覆盖率，通过税务信息一体化建设，实现税务机关与工商、金融、物价等部门的信息交流与共享，加强对申报不实、申报不当及漏报的控管。

（五）改进申报服务，增强服务意识

广义上的金税工程的一项重要内容是增强为纳税人服务意识，为纳税人提供及时、有效、优质服务。这包括加强服务硬件建设和加强服务软环境建设互动的两方面。服务质量、服务意识、服务理念应逐步提升，为纳税人服务的理念应贯穿于征管工作中的每一环节，纳税申报环节应着重探索申报咨询服务和申报方式改进。国外非常重视纳税申报服务，计算机技术在提高征管机构工作效率的同时，也在为纳税人服务方面发挥积极功能。美国、英国、新加坡等均在网上为纳税人提供纳税申报咨询服务，积极探索个性化申报服务方式。这种服务意识和服务方式正是我国税收征管工作急需改善之处。今后征管工作的重点应是致力于提供丰富、便捷、个性的纳税申报服务，将《税收征管法》总则中赋予纳税人的权利落实到纳税申报的具体环节中。税务申报网站、税务信息服务以及纳税申报软件开发均是服务的手段和介质。纳税人的纳税意识、主动自觉的申报意识除依靠完善的法规、严格的管理外，税务机关的优质服务、良好形象将是一个不可忽视的动因。

（六）采用申报激励措施，促进依法自行申报

纳税人税款申报过低或申报过高均属未依法申报，申报的正确与否能极大地影响税收征管的效率。我国对未申报以及不按期申报的纳税人及扣缴义务人规定了严格的法律责任，对依法、如实申报者却缺乏相应的激励措施。这一点，可以借鉴日本的蓝色申报（bluereturn）制度。凡能根据日本大藏省的规定，正确置备账簿文书，簿记其文书情况，并予以妥善保存者，经纳税所在地的税务署长批准，即可使用“蓝色”申报表。使用“蓝色”申报表者在税收政策和征收手续上可享受一系列的优惠待遇。如个人所得税的纳税人，一年可享受10万日元的扣除额。相比较而言，那些财务会计制度不够健全，不能按大藏省的规定正确置备账簿文书者，只能使用“白色”申报表进行申报。白色申报者不仅得不到蓝色申报者享受的种种优惠待遇，而且还要受到税务机关更为严厉的监管。日本蓝色申报制度的成功之处就在于处罚与激励巧妙配合，达到事半功倍的效果。我国不妨对财务制度健全、正确置备账簿、依法纳税申报的纳税人仿效实行蓝色申报待遇，给予一系列申报程序以及税收上的优惠，这对于申报意识不高的现状也许有较大的改进功效。

参考文献

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（2）杨萍、靳万军、窦清红著《财政法新论》，法律出版社2000年版。

（3）「日田中治主编，姜莉、刘曙野译《各国（地区）的税务制度》，中国税务出版社1997年版。

（4）「日金子宏著，刘多田等译《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版。

纳税申报管理篇8

所谓零申报是纳税人在规定的纳税申报期内按照计税依据计算申报的应纳税额为零（企业所得税的纳税人在申报期内应纳税所得额为负数或零）。根据这一定义，只有当纳税人当期的计税依据为零（当期未取得计税收入或应纳税所得额为负数）才能进行零申报。但在实际工作中，除正常原因外，有的纳税人当期计税依据不为零，但纳税人为了逃避纳税义务而采取零申报形式。主要表现有：

第一，纳税人因多方原因，不能在规定的期限内办理纳税申报，而采取零申报。

在这种情况下，纳税人如果属于法定原因不能按期进行纳税申报，应当按照《征管法》的规定办理延期申报纳税。但有的纳税人认为办理延期申报比较麻烦，本期先进行零申报，待以后再按实际数申报，而以零申报来逃避延期申报程序，同时也少缴纳了当期税款。

第二，纳税人当期发生了资金周转困难，不足以缴纳当期应缴税款，而采取零申报。

在这种情况下，纳税人如果属于特殊困难，不能按期进行缴纳当期应纳税金，应当按照《征管法》的规定办理延期缴纳税款，经省、自治区、直辖市国家税务局批准可以延期缴纳税款。而有的纳税人认为办理延期缴纳税款手续比较麻烦且不一定被批准，故以零申报来逃避申请延期纳税的法定手续。

第三，纳税人为了不缴税款而进行零申报。如现金交易未计收入；商品发出，所有权转移，未计收入；开具发票未申报；关联企业之间自行调节利润等等。

第四，纳税人因财务制度不规范等原因非故意偷逃税款而进行零申报。比如小规模纳税在税务机关代开了增值税专用发票后发生退票，但未及时到主管税务机关作废代开的发票，而是直接冲减当期的销售收入，以零申报方式进行申报处理。

正确的做法是企业按本期实际计税收入申报计算税款，下月凭退票相关证明抵减下期应纳税款，如果通过零申报就违反了纳税申报的有关规定，属于虚假申报，应当负相应的法律责任。

以上四种情形都违反了《税收征收管理法》的相关规定，同时应负相应的法律责任。因为《税收征管法》第63条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴应纳税款的行为是偷税。对纳税人偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50％以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。《税收征管法》第64条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。

二、征管对策和建议

对纳税人不符合法律规定的零申报如何防范，如何化解执法风险，如何减少纳税人的涉税风险。笔者认为：

1、加强税法宣传力度。一方面加强税收管理员的综合业务素质，提高为纳税人服务的能力；另一方面开展对纳税人的培训，加强税法宣传、学习和辅导，提高纳税人的税法遵从度，对应当办理延期申报手续和延期缴纳税款手续的，应督促企业及时办理，杜绝纳税人通过零申报而达到延期申报和延期纳税的目的。

纳税申报管理篇9

一、纳税申报是税收民主的具体体现

税收法定原则是“税法的最高法律原则”，因而，在当今社会，纳税义务皆因国家税法而产生，或者说，国家税法是纳税义务产生的基础与根据。但是，纳税义务的成立并不等于纳税义务的确定，因为在课税法定原则下，抽象的纳税义务的成立只是税收法律关系产生的条件或事实，在未经过征纳双方的认可之前，它也就是一个条件或者事实。要使抽象的纳税义务落实为具体的可实现的纳税义务，还须按照税收程序法规定的要求，对纳税义务及其程序予以确认。

众所周知，在课税法定主义原则下，纳税人、税率、纳税期限等都是相对固定的，对纳税义务的大小并不发生实质性的影响，只有计税依据即应税收入与应税所得处于不断的变化中，并对纳税义务的大小产生决定性的影响。很显然，对纳税义务的确认，实际上就是对纳税人应税收入与所得进行确认。但是，直接掌握和了解纳税人收入与所得信息的，只有纳税人自己，包括税务机关在内的其他任何部门都是通过纳税人来了解其收入与所得信息的。因此，在纳税人未向税务行政当局报送收入与所得信息的条件下，税务机关要得到这些信息只能到纳税人的生产经营场所进行检查。但这无疑是一件费时费力的事情，不仅会引发税收行政效率低下，也不符合 现代 的税收民主思想，因而，这种由税务行政当局单方进行确认的做法并不可取。

在长期的税收征管实践中，人们最终发现，先由纳税人依照法律规定，在发生法定纳税义务时向税务行政当局报送书面报告，确认其纳税义务，再由税务行政当局审核、监督的做法更为有效。按照这种思路，纳税义务的确定原则上由纳税人自己进行，只要其申报符合法律的规定，且不存在怠于申报以及不实申报等情形，税务行政当局即无须介人，也无权介入。由于这种申报纳税的方式具有让纳税人自主地、民主地分担国家在行政上的各种课税事务的功能，而被认为是一种国民主权基础上的最佳的确定税额方式。于是，现代意义上的纳税申报法律制度得以建立和 发展 ，并为当今世界各国所普遍采用。世界各国的税法普遍都要求纳税人向税务机关报送纳税申报表，全面和准确地进行所得、财产、支出等事项的申报。

事实上，这种纳税人自主确定纳税义务的申报制度的建立并不单单体现了税收民主的思想理念，而且也具有法律上的意义：第一，纳税申报制度有利于依法治税。由纳税者自主确定其纳税义务，有利于减少行政机关的自行擅断和徇私舞弊。税务机关只是在纳税人未依法申报和申报不当的情形下履行补充性职责，使得征纳双方以税法为依据互为监督。第二，符合税收公平和效率要求。让纳税者自己来承担申报义务，有助于实现公平课税的目标；纳税人广泛参与各种课税功能，又能极大地提高税收征管的效率，减少行政机关有限资源的制约。第三，自主纳税申报方式有助于提高国民的纳税意识和权利意识。让纳税者自身承担申报义务，能促使纳税人提高依法纳税意识，形成牢固、健康的主动履行纳税义务的观念。在此过程中，会促使纳税人积极关心税收的来龙去脉，对决定税收用途的机构、人员行使监督职责，积极维护自身的权利。

二、我国现行纳税申报法律制度的弊端分析

我国纳税申报法律制度的建立只是近二十多年来的事情。1986年4月《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》的制订，标志着我国着手建立纳税申报法律制度。1992年9月制定的《中华人民共和国税收征管法》则标志着纳税申报制度在我国正式成为一项税收法律制度。2001年5月1日施行的新《中华人民共和国税收征管法》(以下简称《税收征管法》)以及2002年10月15日施行的《中华人民共和国税收征管法实施细则》(以下简称《税收征管实施细则》)等，则进一步完善了我国的纳税申报法律制度。

应该说，我国现行的纳税申报制度在规范税收征管，保护纳税人权利方面发挥了重要的作用。但是，从总体上看，现行的纳税申报法律制度还存在不少问题，并在相当程度上影响了税收法治。可以概括为以下几个方面：

第一，现行税收法律法规所确定的纳税申报期限相对复杂和混乱，不便于纳税人实际操作。新《税收征管法》第二十五条规定，纳税人必须按照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的纳税申报期限等办理纳税申报。如《增值税暂行条例》规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，究竟选择哪一种则由主管税务机关确定。《营业税暂行条例》的规定是：营业税的申报期限分别为5日、15日或者一个月，具体的纳税申报期限也由主管税务机关确定。《 企业 所得税暂行条例》则规定，纳税人应当在月份或季度终了后15日内进行所得税纳税申报。《个人所得税法》则规定纳税人(含扣缴义务人)应当在次月7日内将应纳税款或所扣缴的税款申报缴纳入库。如此等等，规定极不统一。在实际的税收征管工作中，主管税务机关一般要求纳税人在次月1～10日内申报缴纳营业税、增值税等流转税，在1～15日内申报缴纳企业纳所得税，在1～7日内申报缴纳个人所得税。面对这样的纳税申报期限规定，纳税人在15天内可能要进行三次申报。为了节约纳税成本，纳税人最合理的选择就是在7日前一次性完成所有的申报。但是，这样对纳税人来说也是不方便的，工作强度和难度都增大了，而且申报的准确率会大打折扣。从实际情况看，将纳税申报期集中在1～10天左右也不妥。在每个征收期内，征收服务大厅内都会出现人满为患的局面。但是征收期一过，申报大厅内就再也难得见到纳税人了。

第二，现行的纳税申报制度与税收征管改革不相协调。应该承认，规定每月的l一10日为纳税申报期即税款征收期，在税收征管改革之前的“保姆式”的税收征管模式之下是有其合理性的，因为当时税务人员是征管查集于一身的，既要负责税款的征收，又要负责税收稽查，还要负责税收资料的整理与归档管理，因而规定每月用10天进行税款征收，其余20天进行税务稽查和资料的管理是比较 科学 的。但是现在税收征管模式发生了变化：一是纳税人的数量迅速增多，几乎每4～5年就会翻一番；二是各地税务机关都实行了征收、管理与稽查的分离，税款征收已经走上了专业化道路，如果仍然延用旧体制下所形成的申报期限的规定显然不妥。

第三，在纳税申报资料方面，现行纳税申报制度存在与财务 会计 制度不协调的问题。新《税收征管法》第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他有关资料。”这里《税收征管法》使用了“财务会计报表”字样，根据现行的会计法律法规，所谓的“财务会计报表”只是“财务会计报告”的一部分。《会计法》第二十条第二款明确规定“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”可见财务会计报表只是财务会计报告中的一个组成部分，在一般情况之下，“财务会计报表”并不可能单独存在，单纯的“财务会计报表”也并不能说明纳税人的财务经营状况。而税务机关使用纳税人的财务会计报告资料是为了分析纳税人的业务经营情况、财务状况、现金流量情况，利用其中与纳税申报的勾稽关系，为税收征管服务。因此，税务机关需要的并不仅仅是纳税人的财务会计报表，而是全部的财务会计报告。

第四，延期申报制度不便于实际操作。新《税收征管法》第二十七条规定：“纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告书的，经税务机关批准，可以延期申报。”同时又规定，经核准延期办理申报的，纳税人“应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税款或者税务机关核定缴纳的税额预缴税款……”这一规定似乎解决了纳税人利用延期申报来拖欠国家税款的问题，但却产生了新的问题。其一，税务征收机关征税的主要依据是纳税人的申报表，没有纳税人的申报表，征收人员还能凭什么东西开出税票?在同意纳税人延期报送申报表的同时，又要求纳税人缴税；而纳税人缴税又必须填写申报表，这两者的矛盾是显而易见的。其二，税务机关评价纳税人是否如实纳税，常常是依据其申报的真实与否。而纳税申报实与不实，一个主要的评价参照物又是纳税人的申报表。那么，纳税人在延期申报情况之下填写的纳税申报表如果与其实际应当填写的申报表出现较大差距，造成税款少缴或不缴，税务机关是否会以纳税人申报不实，而将纳税人的这种不缴或少缴税款行为定性为偷税呢?这两个问题都是税收征管实践中难以解决的。

第五，税务行政当局所设计的纳税申报表常常侵害纳税人的权益。纳税申报表是纳税申报制度的重要内容之一，从严格意义上讲，纳税申报表的格式、内容以及填写上的要求等也应当由 法律 予以规定。但是在我国由于多方面的原因，纳税申报表均由国家税务总局设计，并且还允许各地各级税务机关根据自身的实际需要对纳税申报表的格式和内容进行调整。这样做虽然并不符合课税法定原则的要求，但是却比较适合我国税收政策多变，纳税申报表需要不断调整的现实情况。但是在实际工作中，税务行政当局设计的纳税申报表却常常侵犯纳税人的权益。《 企业 所得税暂行条例》第六条规定：纳税人用于公益、救济性捐赠占年度应纳税所得额3％以内的部分准予在所得税税前扣除。按照该方法，允许列支的公益救济性捐赠限额=应纳税所得额×3％(仅以一般企业为例，下同)，而应纳税所得额=包含公益救济性捐赠支出的所得额一应纳税所得额×3％，即应纳税所得额=包含公益救济性捐赠支出的所得额/(1+3％)，所以允许列支的公益救济性捐赠限额=包含公益救济性捐赠支出的所得额/(1+3％)×3％。但是国税发[1998]190号文，即《国家税务总局关于印发并试行新修订的(企业所得税纳税申报表)的通知》中却规定：“‘公益救济性捐赠的扣除限额’=主表第42行‘纳税调整前所得’×3％( 金融 企业按1.5％ 计算 )。”企业所得税纳税申报表主表第42行“纳税调整前所得”的内容是按照税收法律规定收入减去扣除项目后的余额，没有考虑纳税调整项目中计税所得的调增额，因而在金额上，“纳税调整前所得”远远小于法律所规定的“应纳税所得”，按此方法计算得出的公益救济性捐赠税前扣除限额将远远小于法律允许扣除的限额，即在相当程度上侵犯了纳税人的合法权益。虽然国家税务总局于2006年4月18日下发国税发[2006]56号文，即《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》修正了这一做法，但是新的企业所得税申报表却在纳税人的工会经费的税前扣除上出现了同样的问题。早在2001年10月27日，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议对《中华人民共和国工会法》修改并通过了《关于修改<中华人民共和国工会法>的决定》。修改后的工会法第四十二条第一款第(二)项规定：“建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨的经费。”第二款又明确：“前款第二项规定的企业、事业单位拨的经费在税前列支。”据此规定，纳税人在申报表中填列的可以在税前扣除的工会经费应当是纳税人实际计提的工资总额的百分之二。由于《工会法》在法律位阶上高于《企业所得税暂行条例》，因而这一修改甚至可以看作是对《企业所得税暂行条例》的修改。但是国税发[2006]56号文，即《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》却规定：纳税人在申报表填列的可以在所得税前列支的工会经费为计税工资总额的百分之二，考虑到大多数纳税人实际计提的工资总额均大于计税工资总额，那么按照国税发[2006]56号文的规定执行，也就意味着大多数纳税人均须多计缴企业所得税，负担了超过法律规定的税额，税收权益显然遭到侵害。

第六，有关司法解释存在严重的法律问题。2002年11月，最高人民法院制订颁行了《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，该解释中规定：“具有下列情形之一的，应当认定为……‘经税务机关通知申报’：(一)纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的……”这一司法解释对于打击偷税违法无疑是一记重拳，但是这一司法解释又有多大的合理性呢?从司法解释的规定可以看出，司法解释将办理税务登记与“经税务机关通知申报”在一定程度上画上了等号，这样也就在实质上将现行法律法规所规定的“经税务机关通知申报而拒不申报的是偷税”演变成了这样的界定：办理税务登记的纳税人不申报的即是偷税。也就是说对那些已经办理了税务登记手续的纳税人来说，不申报就会构成偷税。因此会带来以下的几个问题：其一，法律的不协调问题。无论是《税收征管法》还是《刑法》在文字表述上都规定：经税务机关通知申报而拒不申报的才是偷税；法律在此特别强调了这个条件，即只有具备了这个条件的不申报行为才是偷税。但是按照司法解释，对绝大多数纳税人而言，不申报就是偷税。如此，在绝大多数条件下，“经税务机关通知申报”几个字就显得多余了。在一般情况下，法律要求具备某一条件，而司法解释却不要求这一条件，两者显然是不协调的；从严格意义上讲，甚至是相互矛盾的。其二，该司法解释将使现行的有关法律条款形同虚设。对于已经办理了税务登记手续而且又不申报的纳税人，税务机关应当按照《税收征管法》第六十二条的规定进行处罚，即“由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”但是现在司法解释还规定，已经办理了税务登记的纳税人，如果不申报就是偷税，税务机关就必须按照《税收征管法》第六十三条的规定对纳税人实施处罚，否则就是不依法办事，将构成违法。那么，很显然，有了这个司法解释之后，《税收征管法》第六十二条的规定也就是多余的了。也就是说，有关偷税的司法解释不仅仅与《税收征管法》第六十三条的规定不协调，而且还与第六十二条的规定不协调。其三，扩大了打击面。对违法行为人不进行法律惩处是错误的，而扩大打击面也是不正确的。但是司法解释的施行，所带来的恰恰是打击面的扩大。已经办理了税务登记的纳税人不申报就是偷税，纳税人就要受到税务机关的处罚，如果这种处罚累计了两次，纳税人又实施了不申报行为，那么该纳税人不申报的行为就构成偷税犯罪。也就是说，如果纳税人有三次的不申报行为就很可能构成偷税犯罪。但是从税收征管实践看，那些已经办理了税务登记手续的纳税人，在3～5年之内由于种种原因不按照规定及时办理纳税申报，并且不申报次数超过三次的纳税人占全体纳税人的比例不会低于25％。这么多纳税人是不是都应当被视为偷税犯罪而接受刑事处罚呢?因此，按照司法解释，偷税犯罪的打击面将过于庞大。

三、完善纳税申报法律制度的若干建议

鉴于上文的分析，笔者认为，就目前而言，我们有必要进一步改革和完善我国现行的纳税申报制度：

第一，应该重新确定纳税申报期限。对此，电信部门的收费改革已经为我们做出了一个示范。过去，电信部门规定每月10～20日为收费期，结果用户极为不满，后来改为每月1～20日为收费期，现在又规定每天都可以交费。改革之后，情况大为转变，用户不再不满了，收费员也不再是劳逸不均。因此，我们完全可以借鉴电信收费改革的经验，延长税款征收期。可考虑将每月的1～20日规定为纳税申报期，每年的1～4月份为所得税类的汇算清缴期。

第二，修改《税收征管法》第二十五条，将“财务 会计 报表”改为“财务会计报告”。虽然只是一个字的差别，然而意义却大不相同：财务会计报告在内容上远比财务报表丰富，而且相关的数据与变动、会计处理的调整及变更等等都有介绍和说明，透过财务会计报告，税务人员可以更为全面地了解企业的生产经营状况。更重要的是，目前各级税务机关都按照国家税务总局的要求，积极地开展纳税评估工作，需要更多的纳税信息，将财务会计报表修改为财务会计报告无疑适应了这种改革需要，可以为评估人员提供更多的评估信息与数据。

第三，修改《税收征管法》第二十七条的规定，取消纳税人延期申报需要缴纳税款的做法。延期申报必须缴纳税款的规定应予以取消，理由并不仅仅在于我们上文所分析的在实践中难于操作。我们说纳税申报和税款缴纳本属于两种税收法律义务，不仅如此，履行这两种义务也有着程序上的先后顺序，申报是对纳税义务及程度的确认，这种确认是双方的行为，即对纳税人来说是一种自行审核义务，而对税务机关来说也是一种认定、判定。纳税义务在未经认定之前是无法履行的，只有经过认定、判定才具有法律效力。两者间的顺序关系在本质上类似与审判与执行：一切犯罪与刑罚在未审判之前都是不可执行的。因此，就一般的法理而言，申报与纳税的顺序是不能颠倒的。法律现在既然同意纳税人延期履行前一道义务，那么作为在其后才可履行的义务当然也应当“顺延”，因此，税务机关批准延期申报的，视同批准延期纳税。但是，有权批准延期申报的税务机关必须是地市级税务机关，县(市)局、分局级税务机关则无权批准。

纳税申报管理篇10

一、纳税申报是税收民主的具体体现

税收法定原则是“税法的最高法律原则”，因而，在当今社会，纳税义务皆因国家税法而产生，或者说，国家税法是纳税义务产生的基础与根据。但是，纳税义务的成立并不等于纳税义务的确定，因为在课税法定原则下，抽象的纳税义务的成立只是税收法律关系产生的条件或事实，在未经过征纳双方的认可之前，它也就是一个条件或者事实。要使抽象的纳税义务落实为具体的可实现的纳税义务，还须按照税收程序法规定的要求，对纳税义务及其程序予以确认。

众所周知，在课税法定主义原则下，纳税人、税率、纳税期限等都是相对固定的，对纳税义务的大小并不发生实质性的影响，只有计税依据即应税收入与应税所得处于不断的变化中，并对纳税义务的大小产生决定性的影响。很显然，对纳税义务的确认，实际上就是对纳税人应税收入与所得进行确认。但是，直接掌握和了解纳税人收入与所得信息的，只有纳税人自己，包括税务机关在内的其他任何部门都是通过纳税人来了解其收入与所得信息的。因此，在纳税人未向税务行政当局报送收入与所得信息的条件下，税务机关要得到这些信息只能到纳税人的生产经营场所进行检查。但这无疑是一件费时费力的事情，不仅会引发税收行政效率低下，也不符合 现代 的税收民主思想，因而，这种由税务行政当局单方进行确认的做法并不可取。

在长期的税收征管实践中，人们最终发现，先由纳税人依照法律规定，在发生法定纳税义务时向税务行政当局报送书面报告，确认其纳税义务，再由税务行政当局审核、监督的做法更为有效。按照这种思路，纳税义务的确定原则上由纳税人自己进行，只要其申报符合法律的规定，且不存在怠于申报以及不实申报等情形，税务行政当局即无须介人，也无权介入。由于这种申报纳税的方式具有让纳税人自主地、民主地分担国家在行政上的各种课税事务的功能，而被认为是一种国民基础上的最佳的确定税额方式。于是，现代意义上的纳税申报法律制度得以建立和 发展 ，并为当今世界各国所普遍采用。世界各国的税法普遍都要求纳税人向税务机关报送纳税申报表，全面和准确地进行所得、财产、支出等事项的申报。

事实上，这种纳税人自主确定纳税义务的申报制度的建立并不单单体现了税收民主的思想理念，而且也具有法律上的意义：第一，纳税申报制度有利于依法治税。由纳税者自主确定其纳税义务，有利于减少行政机关的自行擅断和。税务机关只是在纳税人未依法申报和申报不当的情形下履行补充性职责，使得征纳双方以税法为依据互为监督。第二，符合税收公平和效率要求。让纳税者自己来承担申报义务，有助于实现公平课税的目标；纳税人广泛参与各种课税功能，又能极大地提高税收征管的效率，减少行政机关有限资源的制约。第三，自主纳税申报方式有助于提高国民的纳税意识和权利意识。让纳税者自身承担申报义务，能促使纳税人提高依法纳税意识，形成牢固、健康的主动履行纳税义务的观念。在此过程中，会促使纳税人积极关心税收的来龙去脉，对决定税收用途的机构、人员行使监督职责，积极维护自身的权利。

二、我国现行纳税申报法律制度的弊端分析

我国纳税申报法律制度的建立只是近二十多年来的事情。1986年4月《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》的制订，标志着我国着手建立纳税申报法律制度。1992年9月制定的《中华人民共和国税收征管法》则标志着纳税申报制度在我国正式成为一项税收法律制度。2001年5月1日施行的新《中华人民共和国税收征管法》(以下简称《税收征管法》)以及2002年10月15日施行的《中华人民共和国税收征管法实施细则》(以下简称《税收征管实施细则》)等，则进一步完善了我国的纳税申报法律制度。

应该说，我国现行的纳税申报制度在规范税收征管，保护纳税人权利方面发挥了重要的作用。但是，从总体上看，现行的纳税申报法律制度还存在不少问题，并在相当程度上影响了税收法治。可以概括为以下几个方面：

第一，现行税收法律法规所确定的纳税申报期限相对复杂和混乱，不便于纳税人实际操作。新《税收征管法》第二十五条规定，纳税人必须按照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的纳税申报期限等办理纳税申报。如《增值税暂行条例》规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，究竟选择哪一种则由主管税务机关确定。《营业税暂行条例》的规定是：营业税的申报期限分别为5日、15日或者一个月，具体的纳税申报期限也由主管税务机关确定。《 企业 所得税暂行条例》则规定，纳税人应当在月份或季度终了后15日内进行所得税纳税申报。《个人所得税法》则规定纳税人(含扣缴义务人)应当在次月7日内将应纳税款或所扣缴的税款申报缴纳入库。如此等等，规定极不统一。在实际的税收征管工作中，主管税务机关一般要求纳税人在次月1～10日内申报缴纳营业税、增值税等流转税，在1～15日内申报缴纳企业纳所得税，在1～7日内申报缴纳个人所得税。面对这样的纳税申报期限规定，纳税人在15天内可能要进行三次申报。为了节约纳税成本，纳税人最合理的选择就是在7日前一次性完成所有的申报。但是，这样对纳税人来说也是不方便的，工作强度和难度都增大了，而且申报的准确率会大打折扣。从实际情况看，将纳税申报期集中在1～10天左右也不妥。在每个征收期内，征收服务大厅内都会出现人满为患的局面。但是征收期一过，申报大厅内就再也难得见到纳税人了。

第二，现行的纳税申报制度与税收征管改革不相协调。应该承认，规定每月的l一10日为纳税申报期即税款征收期，在税收征管改革之前的“保姆式”的税收征管模式之下是有其合理性的，因为当时税务人员是征管查集于一身的，既要负责税款的征收，又要负责税收稽查，还要负责税收资料的整理与归档管理，因而规定每月用10天进行税款征收，其余20天进行税务稽查和资料的管理是比较 科学 的。但是现在税收征管模式发生了变化：一是纳税人的数量迅速增多，几乎每4～5年就会翻一番；二是各地税务机关都实行了征收、管理与稽查的分离，税款征收已经走上了专业化道路，如果仍然延用旧体制下所形成的申报期限的规定显然不妥。

第三，在纳税申报资料方面，现行纳税申报制度存在与财务 会计 制度不协调的问题。新《税收征管法》第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他有关资料。”这里《税收征管法》使用了“财务会计报表”字样，根据现行的会计法律法规，所谓的“财务会计报表”只是“财务会计报告”的一部分。《会计法》第二十条第二款明确规定“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”可见财务会计报表只是财务会计报告中的一个组成部分，在一般情况之下，“财务会计报表”并不可能单独存在，单纯的“财务会计报表”也并不能说明纳税人的财务经营状况。而税务机关使用纳税人的财务会计报告资料是为了分析纳税人的业务经营情况、财务状况、现金流量情况，利用其中与纳税申报的勾稽关系，为税收征管服务。因此，税务机关需要的并不仅仅是纳税人的财务会计报表，而是全部的财务会计报告。

第四，延期申报制度不便于实际操作。新《税收征管法》第二十七条规定：“纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告书的，经税务机关批准，可以延期申报。”同时又规定，经核准延期办理申报的，纳税人“应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税款或者税务机关核定缴纳的税额预缴税款……”这一规定似乎解决了纳税人利用延期申报来拖欠国家税款的问题，但却产生了新的问题。其一，税务征收机关征税的主要依据是纳税人的申报表，没有纳税人的申报表，征收人员还能凭什么东西开出税票?在同意纳税人延期报送申报表的同时，又要求纳税人缴税；而纳税人缴税又必须填写申报表，这两者的矛盾是显而易见的。其二，税务机关评价纳税人是否如实纳税，常常是依据其申报的真实与否。而纳税申报实与不实，一个主要的评价参照物又是纳税人的申报表。那么，纳税人在延期申报情况之下填写的纳税申报表如果与其实际应当填写的申报表出现较大差距，造成税款少缴或不缴，税务机关是否会以纳税人申报不实，而将纳税人的这种不缴或少缴税款行为定性为偷税呢?这两个问题都是税收征管实践中难以解决的。

第五，税务行政当局所设计的纳税申报表常常侵害纳税人的权益。纳税申报表是纳税申报制度的重要内容之一，从严格意义上讲，纳税申报表的格式、内容以及填写上的要求等也应当由 法律 予以规定。但是在我国由于多方面的原因，纳税申报表均由国家税务总局设计，并且还允许各地各级税务机关根据自身的实际需要对纳税申报表的格式和内容进行调整。这样做虽然并不符合课税法定原则的要求，但是却比较适合我国税收政策多变，纳税申报表需要不断调整的现实情况。但是在实际工作中，税务行政当局设计的纳税申报表却常常侵犯纳税人的权益。《 企业 所得税暂行条例》第六条规定：纳税人用于公益、救济性捐赠占年度应纳税所得额3％以内的部分准予在所得税税前扣除。按照该方法，允许列支的公益救济性捐赠限额=应纳税所得额×3％(仅以一般企业为例，下同)，而应纳税所得额=包含公益救济性捐赠支出的所得额一应纳税所得额×3％，即应纳税所得额=包含公益救济性捐赠支出的所得额/(1+3％)，所以允许列支的公益救济性捐赠限额=包含公益救济性捐赠支出的所得额/(1+3％)×3％。但是国税发[1998]190号文，即《国家税务总局关于印发并试行新修订的(企业所得税纳税申报表)的通知》中却规定：“‘公益救济性捐赠的扣除限额’=主表第42行‘纳税调整前所得’×3％( 金融 企业按1.5％ 计算 )。”企业所得税纳税申报表主表第42行“纳税调整前所得”的内容是按照税收法律规定收入减去扣除项目后的余额，没有考虑纳税调整项目中计税所得的调增额，因而在金额上，“纳税调整前所得”远远小于法律所规定的“应纳税所得”，按此方法计算得出的公益救济性捐赠税前扣除限额将远远小于法律允许扣除的限额，即在相当程度上侵犯了纳税人的合法权益。虽然国家税务总局于2006年4月18日下发国税发[2006]56号文，即《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》修正了这一做法，但是新的企业所得税申报表却在纳税人的工会经费的税前扣除上出现了同样的问题。早在2001年10月27日，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议对《中华人民共和国工会法》修改并通过了《关于修改<中华人民共和国工会法>的决定》。修改后的工会法第四十二条第一款第(二)项规定：“建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨的经费。”第二款又明确：“前款第二项规定的企业、事业单位拨的经费在税前列支。”据此规定，纳税人在申报表中填列的可以在税前扣除的工会经费应当是纳税人实际计提的工资总额的百分之二。由于《工会法》在法律位阶上高于《企业所得税暂行条例》，因而这一修改甚至可以看作是对《企业所得税暂行条例》的修改。但是国税发[2006]56号文，即《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》却规定：纳税人在申报表填列的可以在所得税前列支的工会经费为计税工资总额的百分之二，考虑到大多数纳税人实际计提的工资总额均大于计税工资总额，那么按照国税发[2006]56号文的规定执行，也就意味着大多数纳税人均须多计缴企业所得税，负担了超过法律规定的税额，税收权益显然遭到侵害。

第六，有关司法解释存在严重的法律问题。2002年11月，最高人民法院制订颁行了《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，该解释中规定：“具有下列情形之一的，应当认定为……‘经税务机关通知申报’：(一)纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的……”这一司法解释对于打击偷税违法无疑是一记重拳，但是这一司法解释又有多大的合理性呢?从司法解释的规定可以看出，司法解释将办理税务登记与“经税务机关通知申报”在一定程度上画上了等号，这样也就在实质上将现行法律法规所规定的“经税务机关通知申报而拒不申报的是偷税”演变成了这样的界定：办理税务登记的纳税人不申报的即是偷税。也就是说对那些已经办理了税务登记手续的纳税人来说，不申报就会构成偷税。因此会带来以下的几个问题：其一，法律的不协调问题。无论是《税收征管法》还是《刑法》在文字表述上都规定：经税务机关通知申报而拒不申报的才是偷税；法律在此特别强调了这个条件，即只有具备了这个条件的不申报行为才是偷税。但是按照司法解释，对绝大多数纳税人而言，不申报就是偷税。如此，在绝大多数条件下，“经税务机关通知申报”几个字就显得多余了。在一般情况下，法律要求具备某一条件，而司法解释却不要求这一条件，两者显然是不协调的；从严格意义上讲，甚至是相互矛盾的。其二，该司法解释将使现行的有关法律条款形同虚设。对于已经办理了税务登记手续而且又不申报的纳税人，税务机关应当按照《税收征管法》第六十二条的规定进行处罚，即“由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”但是现在司法解释还规定，已经办理了税务登记的纳税人，如果不申报就是偷税，税务机关就必须按照《税收征管法》第六十三条的规定对纳税人实施处罚，否则就是不依法办事，将构成违法。那么，很显然，有了这个司法解释之后，《税收征管法》第六十二条的规定也就是多余的了。也就是说，有关偷税的司法解释不仅仅与《税收征管法》第六十三条的规定不协调，而且还与第六十二条的规定不协调。其三，扩大了打击面。对违法行为人不进行法律惩处是错误的，而扩大打击面也是不正确的。但是司法解释的施行，所带来的恰恰是打击面的扩大。已经办理了税务登记的纳税人不申报就是偷税，纳税人就要受到税务机关的处罚，如果这种处罚累计了两次，纳税人又实施了不申报行为，那么该纳税人不申报的行为就构成偷税犯罪。也就是说，如果纳税人有三次的不申报行为就很可能构成偷税犯罪。但是从税收征管实践看，那些已经办理了税务登记手续的纳税人，在3～5年之内由于种种原因不按照规定及时办理纳税申报，并且不申报次数超过三次的纳税人占全体纳税人的比例不会低于25％。这么多纳税人是不是都应当被视为偷税犯罪而接受刑事处罚呢?因此，按照司法解释，偷税犯罪的打击面将过于庞大。

三、完善纳税申报法律制度的若干建议

鉴于上文的分析，笔者认为，就目前而言，我们有必要进一步改革和完善我国现行的纳税申报制度：

第一，应该重新确定纳税申报期限。对此，电信部门的收费改革已经为我们做出了一个示范。过去，电信部门规定每月10～20日为收费期，结果用户极为不满，后来改为每月1～20日为收费期，现在又规定每天都可以交费。改革之后，情况大为转变，用户不再不满了，收费员也不再是劳逸不均。因此，我们完全可以借鉴电信收费改革的经验，延长税款征收期。可考虑将每月的1～20日规定为纳税申报期，每年的1～4月份为所得税类的汇算清缴期。

第二，修改《税收征管法》第二十五条，将“财务 会计 报表”改为“财务会计报告”。虽然只是一个字的差别，然而意义却大不相同：财务会计报告在内容上远比财务报表丰富，而且相关的数据与变动、会计处理的调整及变更等等都有介绍和说明，透过财务会计报告，税务人员可以更为全面地了解企业的生产经营状况。更重要的是，目前各级税务机关都按照国家税务总局的要求，积极地开展纳税评估工作，需要更多的纳税信息，将财务会计报表修改为财务会计报告无疑适应了这种改革需要，可以为评估人员提供更多的评估信息与数据。

第三，修改《税收征管法》第二十七条的规定，取消纳税人延期申报需要缴纳税款的做法。延期申报必须缴纳税款的规定应予以取消，理由并不仅仅在于我们上文所分析的在实践中难于操作。我们说纳税申报和税款缴纳本属于两种税收法律义务，不仅如此，履行这两种义务也有着程序上的先后顺序，申报是对纳税义务及程度的确认，这种确认是双方的行为，即对纳税人来说是一种自行审核义务，而对税务机关来说也是一种认定、判定。纳税义务在未经认定之前是无法履行的，只有经过认定、判定才具有法律效力。两者间的顺序关系在本质上类似与审判与执行：一切犯罪与刑罚在未审判之前都是不可执行的。因此，就一般的法理而言，申报与纳税的顺序是不能颠倒的。法律现在既然同意纳税人延期履行前一道义务，那么作为在其后才可履行的义务当然也应当“顺延”，因此，税务机关批准延期申报的，视同批准延期纳税。但是，有权批准延期申报的税务机关必须是地市级税务机关，县(市)局、分局级税务机关则无权批准。

纳税申报管理篇11

一、无税申报概述

无税申报即无应纳税款的申报。根据《中华人民共和国税收征管法》（以下简称“征管法”）第二十五条、《中华人民共和国税收征管法实施条例》（以下简称“实施条例”）第三十条的规定，纳税人应当在法定的申报期限内如实办理纳税申报，并提交财务报表等相关纳税资料。如果纳税人当期没有发生应税行为或者符合减免税的规定，没有应纳税款，是否可以免除申报义务呢？《实施条例》第三十二条明确规定，即使没有应纳税款，纳税人也应当办理纳税申报。可见无税申报是纳税人的法定义务。属于纳税申报中的一种具体情形。无论是否有应纳税款，纳税人都应当依法如实办理纳税申报。如若纳税人应当申报而未申报或者通过编造虚假计税依据进行无税申报的，则应承当相应的法律责任。《征管法》第六十二、第六十四条规定，税务机关视情节轻重，可责令纳税人限期改正并处以罚款。

二、税务人员代纳税人无税申报的表现形式

近来税务部门在稽查中发现，下级税务所及其税务工作人员存在代纳税人进行无税申报的现象。主要表现为：（1）越权，即纳税人逾期未提交《无应纳税（费）款申报书》，税务机关不知纳税人当期是否无税且无法联系到纳税人。为保证税收申报率，部分税务人员利用申报系统后台操作管理便利，代为无税申报，待后期核实后再进行转非处理。（2）纳税人委托，即纳税人为减少申报所需的时间和人力成本，通过电话或者其他方式委托税务管理人员代为申报。管理员通常较为熟悉纳税人性质、经营情况，依据往期申报情况，纳税人进行无税申报。

三、税务人员代纳税人无税申报的法律风险分析

纳税申报是税收征管的起点，税务人员代纳税人无税申报存在着巨大的法律风险。

首先，该行为区别于纳税服务行为。纳税服务是指税务机关根据税收法律法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施救济过程中，向纳税人提供各种服务事项和措施。纳税服务的主要内容和形式包括环境服务、信息服务、咨询服务、办税服务、救济服务和援助服务。其中办税服务是指在丰富办税方式和精简征管流程两个方面为纳税人提供便利。这并不意味着税务机关可以“越俎代庖”，剥夺纳税人正当权利或免除其法定义务。

其次，越权行为仅仅是税务人员为征管效率考评谋一己之私。事后转非，不仅违反税务人员工作纪律、职业道德，而且有悖于税收征管的程序正义，严重的还将影响逃漏税认定、侵蚀税基。根据刑法第二百零一条规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大的即构成逃税罪。越权行为使纳税人客观上已经进行了纳税申报，妨碍到对于偷漏税行为的查处和认定，损害国家税收利益的实现。

再次，税务人员无权接受纳税人委托为其代办无税申报。随着税收法定原则的确立，近代税法更倾向于将税收法律关系定性为公法上的债权债务关系。国家和公民达成合意，税收成为公民换取国家公共服务的对价，类似于私法上的债权债务关系。那么纳税人能否像民事一样，授权税务人员代为办理纳税申报呢？显然不能。

其一，税法债权债务关系主要体现在税收征纳实体法律关系中，而在税收征管程序中，税务机关是征税主体，代表国家依法履行征管职责，而纳税人负有纳税申报义务，是纳税义务的实际承担者。税收征管程序法律关系仍然是权力关系，具有命令与服从的性质。纳税人和税务机关角色冲突，因而无论纳税人是否授权或委托，税务人员都不得混淆执法主体与管理对象的身份，超越税收征管的法定职责。其二，单纯从民事角度，税务人员的行为仍然是无效的。税务人员首先代表国家行使征税权，是国家的人。如果接受税收利益相对方即纳税人的委托，则构成双方，显然无效。其三，纳税申报本身就是税务业务的重要组成部分，已经形成成熟的市场和完善的行业规范。在十八届三中全会提出全面深化改革之际，作为税务机关和税务人员，更应厘清政府与市场边界，不越位不缺位，做好税收征纳的管理员。也可杜绝纳税人借此机会向税务人员行贿或者税务人员主动索要报酬，为将来的权钱交易大开方便之门，防微杜渐。

因此无论纳税人是否知情，税务人员代为办理无税申报都涉嫌，依照相关规定，视情节轻重将承担以下责任：（1）执法过错责任。以北京市为例，根据《北京市地方税务局税收行政执法过错责任追究暂行规定》，视情节轻重追究责任，可给予批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格的处罚。（2）行政责任。根据《行政机关公务员处分条例》，对违反该规定向公民、法人或者其他组织摊派或者收取财务以及其他侵害上述主体合法权益的行为，视情节轻重给予记过、记大过、降级、撤职、开除的处分。（3）刑事责任。根据《刑法》的相关规定，国家机关工作人员或，致使公共财产、国家和人民利益遭受严重损失的，承担刑事责任。

纳税申报管理篇12

中图分类号：F810.42文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）06-176-04

2006年11月8日国家税务总局颁布《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，宣布年所得超过12万的个人需自行申报纳税；各地区又接连出台了更为详细的实施规则。在强烈的社会关注之下，个人所得税自行纳税申报制度于2007年正式实施。这是我国个人所得税改革中的一项重大举措，具有深远的实践意义。首先，个人申报制度通过加强对高收入阶层的监控，改变贫富差距过大的现状；其次，进一步推进了个人所得税的科学化、精细化管理，有利于建立健全个人自行申报制度，从而缩短向综合与分类相结合税制模式过渡的进程。

然而，从近年来申报的结果来看，个税自行申报的结果并不理想。工薪阶层成为个税申报的主角，高收入者却多有缺席。对于此种情况的出现，本文将会按如下思路进行探讨：首先，个人所得税自行纳税申报制度实施中出现的问题以及成因；其次，对于我国的个税申报制度及实施提出改进之建议。

一、个人所得税自行申报概述

1.个人所得税自行申报制度的概念。自行纳税申报(self-assessment)，是指纳税人依照税法的规定，在规定期限内就有关纳税事项向征税机关书面报告的一种法定行为。具体而言，纳税义务人依据税法有关课税要素的规定，确定其纳税义务内容，计算应纳税额，并自行将其计算结果集计税依据以纳税申报表的形式提交征税机关。征税机关原则上根据纳税人的申报确定应纳税额，只有在纳税人无自动申报或申报不适当的情况下，才由征税机关依法处分行使税额确定权。因此从这个意义上来讲，个人所得税自行纳税申报可以看作是一种“自我克赋”，也是纳税人权利理念的体现。我国于2006年11月6日颁布的《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》(以下简称《办法》)规定，个人所得税自行申报制度是指符合法定条件的纳税人，依照税法规定的要件，自己确定纳税义务的具体内容，并向税务机关提交书面报告的法律制度。《办法》第二条规定办理自行申报纳税的纳税人包括:年所得I2万元以上的，从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，从中国境外取得所得的，取得应税所得没有扣缴义务人的，国务院规定的其他情形等。①年所得12万元以上的纳税人，无论该纳税年度内，所得是否已足额缴纳个人所得税，均须在纳税年度终了后三个月以内向主管税务机关申报。其他情形的纳税人，均应当按照《办法》的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。

2.个人所得税自行申报构成要素。（1）个人所得税自行申报主体。纳税申报主体一般分为两类：纳税人和扣缴义务人。纳税人是法律、法规规定的负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人是法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。自行纳税申报，即指负有缴纳个人所得税的纳税人在符合法定情形时自己主动到税务机关进行纳税申报。我国《个税自行申报办法》第2条中规定了纳税主体有以下五种情形时需进行自行申报：年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。关于这一条规定，需要指出的是。第一，并非只有年所得12万元者才需进行自行申报，符合其他四种情形的仍需进行申报。第二，对于年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照依照《个税自行申报办法》的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。②年所得12万元以上纳税人具体界定是指在一个纳税年度内取得以下各项所得合计数额达到12万元的纳税人:工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。当然，所得中不包括依个人所得税法及《申报办法》中不征税及免税项目。（2）个人所得税自行申报的方式。个税自行申报的方式，在实践中主要采用以下三种方式：直接申报、邮寄申报和数据电文申报。

《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及其实施细则规定：纳税人可以直接到税务机关办理纳税申报，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理纳税申报。纳税人采取邮寄申报办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，以寄出的邮戳日期为实际申报日期；纳税人采取数据电文方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关；数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。关于数据电文方式的申报日期确定问题，在国税发〔2003〕47号通知中进行了补充规定，明确以税务机关计算机网络系统收到数据电文的日期作为其实际申报日期。

伴随着信息技术在税收征管领域的广泛应用以及税务机关对于电子申报的大力推广，加之以网络申报的便捷优势，使得网络申报成为各国纳税人的首选方式。（3）申报期限。各国税法一般都对自行纳税申报作了规定和限制，针对不同的纳税项目、不同身份的纳税人也有不同的期限规定。申报主体必须遵循法定的申报期限，否则就需要承担相应的法律责任。在我国，也针对不同情形下的个税自行申报予以不同的期限限制。每年的3月31日是年所得12万元以上者的最终申报期限，其它情形的申报期限分别由《个税自行申报办法》第16至19条规定。如从中国境外取得所得的，申报期限是在纳税年度终了后30日，而非纳税年度终了后3个月。当然，申报期限并非是绝对的不能改变，如果申报人在法定期限内申报确有困难，如果强制其按期申报则会超过纳税人的期待可能性。③因此，大部分国家的税法都设计了延期申报制度。我国则在《个税自行申报办法》第20条中加以规定，具体操作遵从税收征管法及其实施细则的相关规定。

3.纳税自行申报制度的立法目的。实行综合和分类相结合的个人所得税制，是我国税制改革的方向。这种制度要求纳税人进行年度综合纳税申报，此申报是个人所得税税制改革的一个前提性制度。建立个人收入总和申报制度，能够保证纳税人收入等涉税信息的完整性，有利于培养纳税人的依法诚信纳税意识，有利于明确纳税人的法律责任，提高税法的遵从度，个人所得税自行申报的实施关系到我国个税税制改革的进程。④（1）培养纳税人诚信纳税意识，明确纳税人的法律责任，提高税法遵从度。将纳税人自行纳税申报的法律责任以法律的形式明确下来，可以有效地增强纳税人依法诚信纳税的意识，减少纳税人纳税不遵从行为的发生。（2）平衡纳税人之间的税收负担。个人所得税的基本功能之一，就是充当调解公民之间收入分配水平的手段或工具。随着改革开放的深入和国民经济的发展，人民的收入水平日益提高的同时，由于收入分配不公平导致的个人收入差距正在不断扩大。因此，在我国要调节居民间的收入分配差距，就是要让高收入者承担更多的纳税负担。二者只能在试行综合所得税制的条件下，才可能实现。而且由于分类所得税制存在着缺失综合所得概念而使调节收入分配的功能大打折扣的硬伤，因此，我国新一轮的税制改革也将个人所得税的改革方向定位于“实行综合和分类相结合的个人所得税制”。{8}（3）加强对税源控制的管理。税源控制是税收管理的核心，在没有扣缴义务人的情况下，纳税人上交的自行申报的材料便成为税务部门掌握税源信息的重要依据与来源。个人所得税调节收入分配功能发挥效用的前提是掌握纳税人，尤其是高收入者的收入情况，但目前我国的个税征管还主要是采用代扣代缴的方法。纳税人发生的应税收入，都由收入的发放者作为扣缴义务人代扣代缴，集中向税务部门缴纳。这样，个税税源控制的责任由税务部门转移给了代扣代缴义务人，从而导致征纳双方的信息不对称。加之在实行源泉扣缴的方式下，纳税人没有义务保留或者提供收入凭证，收入发放方也不开具完整凭证，因此使税务机关对于税源的监管乏力。而自行申报规定纳税人必须如实向税务机关申报其相关法律规定的各种信息,从而有利于税务机关搜集高收入者的涉税信息，了解其纳税状况以及职业和地区，从而明确重点监控群体与监控对象，强化税务机关的税源控管能力，更好的发挥个税对高收入者的调节作用。

二、我国目前个人所得税自行申报制度存在的问题

1.我国所实行的分类税制有失公平，且与综合申报相脱节。我国税收实行的是分类所得税制――将个人收入划分为若干项目，分别就不同项目计税；不同项目的收入，适用于不同的税率表格。与之相配套的则是个税征管实行代扣代缴。而2006年11月8日国家税务总局出台的《个人所得税自行申报办法（试行）》中则是有不同的规定，即在分类所得税制的基础上，纳税人按照综合所得税制的标准，将各类应纳税的收入合并计算，总重由纳税人自行向税务部门申报个人所得。这样就形成了目前我国的“分类计税”加“综合申报”的双轨制模式。在这样的双轨制模式下，导致即便是收入相同的纳税人，可能应交的个人所得税的数额不同。不同性质、来源的个人所得，采用相异的税率和扣除标准征税，适用源泉一次课征方式。这样就会导致相等收入的人由于其个人所得来源等条件的不同而承担不同的税负，这就有悖于税收公平原则。

根据《办法》规定，纳税人应当自行申报纳税。但是，纳税人的应纳税额主要由各类所得的支付单位或扣缴义务人代为计算和扣缴；除了没有扣缴义务人或者有扣缴不实的收入项目时，纳税人应按综合口径自行申报收入及相关信息⑤。以上情况表明了我国的分类计税和综合申报相互脱节，分类计税仍是个税应纳税额的计算依据，自行申报并未在税额征收中起实质性作用。这样不仅没有充分发挥自行纳税申报制度应有的作用，反而增加了征纳成本，降低了税收征管的效率。

2.个税税源控管乏力，自行申报纳税者人数和结构呈畸形发展。个人所得税自行申报监管上存在的诸多问题，是造成个人所得税自行申报没有实现其立法目的的重要原因。国家税务部门早在2005年国家税务总局提出了加强个人所得税征管的“四一三”工作思路，即“建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细帐制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度”等四项制度；加快建设统一的个人所得税管理信息系统;切实加强对高收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理等三项管理。但由于税务机关没有有效的手段控制税源，给纳税人隐瞒个人收入创造了条件，也使得纳税人个人收入隐形化成为自行申报中的一大难题。这就是税务机关很难确切掌握个人收入的实际金额，从而无法进行全方位的监控。目前我国税务机关控制税源的手段较为单一，仍是以扣缴申报来反向监督。这样仅能完全监控工薪阶层的纳税人，不能有效地将高收入者纳入税收监管之下。而且由于个人收入存在多元化、隐形化、现金交易量大等特点，相当一部分人的收入信息未被税务机关掌握，加之大部分公民也不能准确计算自己的年收入，因此，目前个人所得税主要还是来源于收入稳定的工薪阶层，对于那些收入形式多样高收入者未被完全统计在内，使得申报人数不确切。

3.税收稽查方面涉税案件惩罚力度不够,纳税人滋生侥幸心理。个人所得税作为所有税种中纳税人数最多的一个税种，其征管和稽查的工作量相当之大，然而与此相对应的是我国目前税收征管基础有较为薄弱，征纳信息不对称，且某些稽查人员本身素质不高、执法不严，加之个税本身就与个人利益联系非常密切，从而容易激化矛盾。这样就造成了税务稽查单方面注重补交税款或者罚款，处罚力度不够，使得纳税人滋生侥幸心理，严重损害了税法的严肃性。⑥

4.个税自行申报的配套措施尚未形成。（1）金融体系配合不到位。我国的金融实名制支付体系的缺位，现金交易仍然是支付结算的主要手段；许多私营或者个人企业财务不健全，个人收支与生产经营成本交错混杂。这些都使金融部门无法真正掌握纳税人的收支资料。这种严重的信息不对称，极大的影响个税自行申报功能的发挥。而且对于那些掌握大量个人收入信息的金融、保险等部门并没有义务去定期向税务部门进行信息汇报，个人纳税信用与个人信用记录、社会评价也并没有紧密联系在一起。因此，其进行自行纳税申报缺少激励。（2）税务制度滞后制约了个税自行申报的发展。税务指人接受纳税主体的委托，在法定的范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。我国从1994年就开始尝试建立税务制度，但在实践当中税务机构多由税务机关自己开办，直到1999年才转向市场化运作。就目前的情况来说，税务的环境和秩序尚待规范，很大一部分的税务机构刚刚完成向自负盈亏的市场化运作的转变，其规模较小，建账建制也不是很规范，因而业务水平和信誉度不高。而且，值得注意的是，目前存在的会计服务、会计咨询和税务中介机构基本上为单位纳税人涉税业务服务，对个人的税务服务除向一些在华的外籍人士外，还开展的很少。

三、进一步完善我国个人所得税自行申报制度的建议

1.选择适应我国国情的个人所得税税制模式。程序的正当性在很大程度上影响着其实施的效果。由此可知，我国高收入者个税自行申报制度的实施效果很大程度上受到目前个人所得税税制模式的影响。然而，值得注意也正如上文所说的是我国的分类所得税制背离了公平税负的原则。面对这个尴尬的情景，唯一可行且根本性的办法就是选择适应我国国情的最佳税制模式。（1）三种不同模式的税制比较。分类所得税制，又称为个别所得税制，是指对于同一纳税人的不同类型所得按照不同的税率征税，在此种税制下，总收入和可扣除费用由各种所得类型分别决定。它的优点是可以广泛采用源泉扣缴的方法控制税源，防止税收的流失，有利于实现特定的政策目标，但是不能够按纳税人的综合负担能力课征，有违于公平原则。

综合所得税制，又称一般所得税制，是指将纳税人在某一特定期间内的所有不同类型的所得综合起来并减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。其特点是将不同来源的所得加总课税，不分类别，统一扣除。这样，综合所得税制就能够反映纳税人的综合负担能力，加之考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担，并进而可以实现调节纳税人之间所得税负的目的。但是其手续繁琐，费用较高，易于出现偷税漏税的情况。

混合所得税制，又叫分类综合所得税制，是分类所得税制和综合所得税制相结合的税制模式。主要实行按照纳税人的各项有固定来源所得先用源泉扣缴办法课征分类税，然后综合纳税人全年各种所得，如果达到法定数额，再课以累进税率的综合所得税或者附加税。⑦这种税制吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，对同一所得进行两次独立的课征，不仅能够防止偷税漏税，符合量能负担原则，而且也体现了对不同性质的收入区别对待原则。这样，就既有利于政府税收政策目标的实现，又有利于贯彻税收公平原则的实施。（2）选择适合我国国情的税制模式。我国现行的分类所得税制已经不能满足个人所得税发展的需要。现阶段我国经济发展水平和居民收入水平都尚未达到一定高度，因此个人所得税纳税人占总人口比重比较低，需要自行申报的纳税人则少之又少；纳税人收入渠道多元化、复杂化的趋势日益明显，隐性收入普遍存在。而税收征管水平决定了税务机关难以全面真实的掌握纳税人的情况。因此，符合国情的选择是实行分类与综合相结合的混合所得税制。

按照这种混合所得税模式，要对不同所得进行合理的分类。具体而言，即需在进一步规范所得分类的基础上，先以源泉预扣的方法分别采取不同的税率征收分类所得税，在纳税年度终了后，应纳税人申报其全年各项所得并进行汇总，调整后的应税所得作为全年所得的课税依据，并对汇总的数额扣除合理费用后的部分按累进税率征收综合所得税。为了避免重复征税，征收综合所得税时，可将分类所得税已缴纳的税额予以扣除，以充分体现个人所得税对个人收入的合理调节。⑧

在当前我国公民纳税意识不强、收入来源日益多元化和复杂化等情形下，个人所得税的征收在很大程度上依赖于源泉扣缴的办法。目前的分类税制模式，计征简便，节省征纳成本，且根据不同性质所得采用不同税率。这虽然有利于实现特定的政策目标，但不能全面反映纳税人的实际纳税能力。相比较之下，综合所得税制能够反映纳税人的综合负担能力，而且将个人经济情况和家庭负担考虑在内，可以实现调节纳税人之间所得税负的目的，但其计征繁琐，成本较高，并且容易出现偷税漏税的现象。

因此建议目前采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。混合所得税制是分类所得税制与综合所得税制的有机结合，具体而言，是指依据纳税人的各项有固定来源所得先采用源泉扣缴办法课征，然后综合其全年各种所得，如果达到一定的数额，就再可以累进税率的综合所得税或者附加税。⑨如此，吸取了分类所得税制和综合所得税制的优点，并可以有效地防止偷税漏税，体现了税收公平原则。此种税制区别纳税人不同种类的所得，而且能够广泛采用源泉扣缴法，便于稽征税款。我国的国情及社会经济发展水平决定了目前适合我国的税制模式是混合所得税制，但这样的嫁接体制毕竟只是权宜之计，实行综合所得税制才是个人所得税改革长远规划的目标。因此，当前的首要任务是缩短分类所得税制向混合所得税制转轨的期间，待相关条件基本具备后，再适时推出个人所得税的改革，向综合税制模式过渡。只有这样才能使个税自行申报走出制度困境并得到完善。

2.加强个税税源监控，提高税务机关的监管能力和效率。个税申报制度的全面推进，离不开对纳税人涉税信息的掌握，离不开对纳税申报准确性的监管。而这也正是个人所得税申报制度实行的最大难点，因此，个税的征收就不再只是税务机关的职责，相关的公共管理部门（工商、海关、劳动保障部门等社会部门）以及支付单位也有协调配合的义务和责任。在经济转轨时期，分配领域存在的个人收入隐性化、多元化的情况下，可以采取以下措施：（1）实现部门间资源共享，建立起税务机关与相关部门的协调性的联动机制。从当前的情况看，税务机关与纳税义务人之间存在严重的信息不对称，究其原因，很大一部分是因为税务机关没有与相关部门形成良好的协调配合机制。税收征管法赋予各有关部门和单位支持、协助税务机关执行职务的义务；同时赋予了税务机关依法检查纳税人及涉嫌人员储蓄存款的权力。因此，税务部门应该制定具体的操作规程，明确各部门和组织向税务机关及时传递纳税人信息的法律义务和责任，并保证信息的真实性和准确性，对高收入者个人及其相关人员的储蓄存款情况，实行一年一度的定期检查和不定期的信息传递制度，最终形成促使纳税人如实进行纳税申报的社会管理机制。

税务机关应首先实现内部资源共享，更加深入地进行税收信息化建设。可以考虑使用纳税人的居民身份证号为纳税登记号码从而建立起全国联网的个税纳税系统，以解决由于城市化进程加快，人员流动性大，难以掌握全面的信息以及准确申报所得等问题。与此同时，还应与海关、财政、工商、银行等有关部门横向联网，以便于信息共享和进行交叉稽核，及时掌握高收入者个人的资产购置、转让、租赁、投资等信息。同时，应建立健全高收入者个人纳税档案，强化对于高收入者个人的税收监控，建立对其的纳税评估机制，并与其实际缴纳个人所得税的情况进行比对，对有偷逃税嫌疑的，及时交由稽查机关进行查处。⑩从而提高税务机关的征管效率，降低征纳成本，加强税收监管的力度。（2）规定现金支付限额,减少现金流通。大量的现金支付，不仅使货币发行成本增高，增加支付双方的风险，而且加大了税源控制的难度。因此，应加快实现税务部门与金融部门、支付单位及相关单位的协查机制, 限制和减少现金支付的范围，以减少现金的流通。为防止纳税人分散收入和财产，应建立个人财产登记制度，推进银行存款、个人金融投资及其它各项个人支付的实名制和信用卡制的改革，从而将纳税人的财产收入完全显性化并得到有效监控，促进税务机关对个人所得税的征收和管理，从而更好地发挥个人所得税的收入调节作用。

3.完善激励与惩罚机制。要提高纳税人自行申报的积极性和主动性，仅仅依靠个税自行申报办法规定的行政和刑事处罚是远远不够的。应该建立一套行之有效的奖惩机制，并进行分类管理，形成一个良好的税收环境。在日本，个税自行申报分为两种：蓝色申报和白色申报，分别适用的是诚实申报的纳税人和有不良记录的纳税人。蓝色申报(blue return)是指凡能根据日本大藏省的规定，正确置备账簿文书，簿记其文书情况，并予以妥善保存者，取得税务署长的许可后，适用蓝色申报书进行的申报。这一制度的设立，是根据“肖普建议”引进的旨在巩固和完善自行申报纳税的一项制度，可以适当发挥申报纳税制度的功能。纳税义务人应当置备账簿文书，并簿记其收入、支出，在此基础上进行申报，但在实践中置备完备的账簿文书的纳税人并不多。为鼓励在健全账簿文书的基础上进行正确的申报，许可置备一定账簿文书者运用蓝色申报进行申报，并且给予蓝色申报者种种白色申报者（白色申报，是指不以蓝色申报书，而是以普通申报书进行的申报）所不享有的优惠⑾。这就使蓝色申报制度得到了普及。而与之相对应的是，白色申报者不仅不能享受蓝色申报的种种优惠待遇，而且还要受到税务机关更为严厉的监管。当然，蓝色申报的许可在发生法定事由时，税务署长可以取消其许可。

目前我国只对未按规定进行纳税申报的行为规定了罚则，而没有相应的对依法办理纳税申报行为设定奖励机制。从各国税收征管的实践经验来看，激励和惩罚相结合并加大奖惩力度有利于提高自行申报的积极性。税务局可以开展纳税人的信用等级评定，建立激励措施，可以仿效上述日本所采用的赋予诚实的申报人蓝色申报许可，并给予优惠的措施。也可以建立伴随公民终身的类似与社保账户的个人所得税账户，并准确记录其纳税情况，并与其他社会福利或待遇相挂钩。

同时税务机关应严格执法，提高个人所得税专项检查效率和加大税务行政处罚的力度。首先，税务机关执法人员应当首先做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，形成一个良好的税收环境，以提高纳税人的税法遵从度。其次，应当加大稽查力度，打击重点，并加强对高收入行业人员个人所得税的监管，坚决不允许出现只补税，罚款流于形式而使纳税人产生侥幸心理从而逃税、避税的情况发生。

4.完善税务制度。由于市场交易的日趋复杂化和税法的专业性与复杂性，使得人们对于税务的需求日益增加。而税务处于中介地位，并遵循独立、公正的准则，因此有利于实现征纳双方有效的沟通和交流。我国税务制度起步较晚，仍然有着许多不足之处，并因此制约了其发展。我国应该从以下几个方面来完善税务制度：首先，建立健全税务方面的法律、法规，提高级次，使税务行业在市场经济取得合理地位。我国应尽快出台相应法律，进一步约束税务行业，为我国税务行业的发展提供一个完备的法律环境。还应建立较完善的管理制度，准入制度等，提高税务的服务水平和服务规范，充分发挥税务的作用。其次，应当制定合理的收费标准。该收费标准可以由行业协会根据全国税务机构的实际情况，核算平均成本利润率。并依据该核算成本利率，规定统一的指导定价体系，确定各种业务收费的上下限，机构也可以根据实际服务量的大小及机构自身服务质量的高低具体确定收费标准⑿。再次，加强对税务行业的监管。这里的监管应包括行业内部监管和外部监管。从而加强对税务行业的监督、管理和指导，保证行业的正常、有序、健康发展。

行业的内部监督，可以依靠建立行业协会来实现。行业协会可以作为其行业内部一些职业标准的制定者和机构间争议的仲裁者，并规范约束从业人员和机构；而外部监督，主要是由政府管理机关实施。政府管理机关应当对税务机构的整个行业进行监督和宏观的指导，并定期对其从业人员进行资格审查。若发现有违规行为，应立即予以相应的处罚；若有违法行为，应及时移交司法机关处理。

四、结语

本文对个人所得税自行申报制度进行了规范性的分析，总结出了对于我国自行纳税申报制度有借鉴意义的方面；并对于目前我国自行纳税申报制度运行现状进行学理上和实务上的分析，归纳出当前我国该制度存在的问题。在此基础上，对我国《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》以及相关其他法律法规进行研究，探讨我国个税自行申报制度的完善，并提出了改革分类制模式、加强个税税源监控、完善税务制度等建议。然而，我国的个人所得税自行纳税申报制度的完善任重而道远，不仅需要税务机关大力推进依法治税、严格执法，全面实施科学化、精细化管理，也需要其他部门和机构的相互协调和配合。从某种意义上讲，对于高收入者的税收征管已成为了整个社会的责任。随着我国经济体制的深化改革以及进一步的税收体制改革的进行，我国的个人所得税自行申报制度将会能够充分发挥其调节经济、调节分配的作用，从而有利于经济市场和国家的良好运转。

本文通过对个人所得税自行申报法律问题的探索和学习，力图为该制度的进一步完善提出自己的思路和见解，现得出以下结论:第一，对个人所得税自行申报的完善，应当立足于我国该制度的现状，立足于客观的角度评价和分析。由于我国该制度起步较晚，可以借鉴国外发达国家先进的立法和实践经验，取长补短，缩短该制度的完善历程。第二，对该制度的构建和完善应当是从立体着眼，全方位出发，通盘考虑，建立一个科学、有效、健康的个人所得税自行申报制度。本文从改革个人所得税税制模式，加强自行申报监管，完善激励和惩罚机制，完善税务制度四个方面提出完善建议，只是这个立体制度的一小部分。个人所得税自行申报制度的完善任重而道远，需要更多人的参与和努力。

注释：

{1}个人所得税自行纳税申报办法（试行），第二条

{2}李情.我国个税自行申报制度若干问题研究，湖南大学硕士学位论文

③钱葵.个人所得税自行申报制度研究，华东政法大学硕士学位论文

④郭雷，施于斌.个人所得税自行申报制度评析.北京政法职业学院学报，2009（1）.总第63期

⑤高培勇.个税自行申报的出路何在.中国改革，2007（5）44

⑥燕洪国.论个税自行申报―――导引价值、制度障碍与对策.中南财经政法大学学报,2008（1）双月刊，总第166期

⑦蔺翠牌.中外个人所得税制比较研究看中国个人所得税法的完善.刘隆亨主编.当代财税法基础理论及热点问题.北大出版社2004年版，282页

⑧赵丽竹.个人所得税自行申报制度研究.中国政法大学硕士学位论文，2009（10）

⑨蔺翠牌.从中外个人所得税制比较研究看中国个人所得税法的完善.刘隆亨主编.当代财税法基础理论及热点问题，北大出版社2004年版，282页

⑩韩真良.对个人所得税自行纳税申报问题的思考.经济视角，2009（1）