小微企业税收征收标准篇1

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2012年9月23日

在2012年政府工作报告中多次提到要进一步完善小微企业的税制，降低小微企业税收负担。企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）、财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号）中“小微企业”和“小企业”是不同的概念，其认定标准不尽相同。

一、企业所得税法中的“小型微利企业”认定

财税[2011]4号文件所称小型微利企业，是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）等相关税收政策规定的小型微利企业。就工业企业而言，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3，000万元。在具体细节指标操作上，国税函[2008]251号文件及财税[2009]69号文件规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，“从业人数”和“资产总额”指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。同时，按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。

二、行业划分中的“小微企业”认定

工信部联企业[2011]300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，以工业企业为例。从业人员1，000人以下或营业收入40，000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2，000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

三、《小企业会计准则》中的“小企业”认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定，自2003年1月1日起在小企业范围内全面实施，有条件的小企业，也可以提前执行。《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业（即小企业）。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。为此，《财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》，税务机关要积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

四、税收优惠政策适用分析

（一）企业所得税优惠政策领域。目前，国家对符合条件的“小型微利企业”企业所得税优惠体现于如下两个层面的规定：一是对其年应纳税所得额减按20%的税率征收企业所得税；二是如果年应纳税所得额低于3万元（含3万元），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但从上述“小微企业”、“小企业”与“小型微利企业”认定上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分，“小企业”除符合“小微企业”的条件外，还存在其他条件的制约，而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约，两者存在着冲突与交叉。简而言之，就是“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”。

（二）流转税优惠政策领域。

小微企业税收征收标准篇2

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2012）27-0139-06

小微企业、战略性新兴产业已成为我国社会发展不可或缺的关键词，小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。2011年7月4日，国家4部委联合《中小企业划型新标准》（以下简称“新标准”），对中小企业重新规定了划型标准，根据从业人员、营业收入、资产总额等指标，首次增加了微型企业这一类型。新增微型企业标准，有利于明确重点，出台更有针对性、时效性的优惠政策，加大对小型、微型企业扶持力度。

根据最新经济普查数据，我国共有法人企业460万户，其中小型企业139.7万户，占30.37%；微型企业约307.87万户，占66.93%。小型微型企业合计占比约97%，居绝对多数地位。其创造的最终产品和服务价值相当于GDP总量的60%，纳税占国家税收总额的50%。一个国家要想让经济生生不息地可持续发展，必须重视占企业绝大多数值的小微企业的发展。2010年10月10日，《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》（以下简称《决定》）指出战略性新兴产业是引导未来经济社会发展的重要力量。发展战略性新兴产业已成为世界主要国家抢占新一轮经济和科技发展制高点的重大战略。基于当前小微企业面临的困难，如何紧跟时代潮流，把握战略性新兴产业发展这一巨大机遇，客观上需要给予其更多政策支持，税收也责无

旁贷。

1 在战略性新兴产业发展的背景下促进小微企业发展的重要经济意义

1.1 小微企业是促进战略性新兴产业科技创新的重要主体

战略性新兴产业属于技术密集型产业，只有充分发挥企业在科技创新方面的积极性和主动性，才能带动战略性新兴产业的发展，在国际竞争中占据有利地位。不论在国际还是在国内，小微企业都是大企业存在和发展的基础，不少大型科技型企业，都是从科技型小微企业由小到大，逐步发展起来的。小微企业同时也是科技创新的主力军，在科技创新方面，具有大型企业难以比拟的创造性和灵活性。美国20世纪80年代以来技术创新70%来自小微企业。而根据我国国家知识产权局的统计，小微企业完成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发。因此在促进我国战略性新兴产业的发展上，必须注重发挥小微企业在科技创新方面的积极作用。

1.2 小微企业是形成战略性新兴产业集群的重要

部分

战略性新兴产业需要大型企业作为骨干和支柱，但现代专业化分工协作和战略性新兴产业快速发展的要求，决定了大型企业要做“大而强”而非“大而全”，才能在激烈的市场竞争中具备效率快、效益高的优势，而小微企业具有“小而专”、“小而活”的特点，因此大型企业需要与小微企业密切合作，集中精力进行主要产品、技术的开发与生产，而非核心的相关零部件生产、某些服务等都要由小微企业提供，从而形成产业集群，有利于加强集群内企业间的有效合作，增加企业的创新能力和促进企业增长，发挥资源共享效应，提高战略性新兴产业的整体竞争能力。

1.3 小微企业是提升战略性新兴产业消费需求的重要载体

消费、投资和出口是提升战略性新兴产业相关产品和服务需求的三种主要方式。我国多年以来的经济发展高度依赖投资和出口推动，内需不振一直是困扰我国经济发展的主要问题之一。当前，国际金融危机仍然持续，外部需求锐减，国内物价居高不下，内部消费需求不强，战略性新兴产业的发展面临更多困难，扩大战略性新兴产业消费需求更为紧迫。而消费增长的基本特征和要求是稳定，消费增长的稳定性来自个人、家庭收入高低和来源的稳定性。在我国，小微企业吸纳了大量人口的就业，只有小微企业发展壮大了，绝大多数人的收入才能提高，战略性新兴产业的消费需求才能提升。

因此，鼓励小微企业进入战略性新兴产业既是顺应其具有的天生优势，同时在严峻的经济形势下，实现转型升级也是其焕发新生的有效途径。

2 当前促进小微企业发展税收政策的局限性分析

目前，我国制定了一些促进小微企业发展的税收政策，但促进小微企业进入战略性新兴产业的税收政策较少。这些税收政策从执行效应来看，对促进小微企业发展发挥了一定积极作用，但也存在不足之处，并且与促进战略性新兴产业发展的要求还不完全适应，亟待进一步改进。

2.1 鼓励小微企业运营的税收优惠政策存在局限

2.1.1 小型微利企业所得税优惠政策适用范围窄。需要明确指出的是小型微利企业与小型微型企业是不同的概念。《企业所得税法》第28条规定“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”，《企业所得税法实施条例》第92条，对小型微利企业做出了具体规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

受国内外宏观经济形势等多方面因素的影响，中小企业生产经营面临严重困难，财政部、国家税务总局出台了财税[2009]133号和财税[2011]4号文，分别规定2010年度和2011年度，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。而财税[2011]117号文则延长了优惠期并扩大了优惠政策适用范围，其规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所

得税。

小型微利企业所得税税收优惠政策对于引导和扶持小型微利企业发展的具有一定的效应，在一定程度上刺激和鼓励了更多小型微利企业建立，并有力地促进了社会就业，但同时也暴露出存在的一些问题：

核定征收企业未能适用小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业认定标准严格，真正符合小型微利企业条件的微乎其微，由于部分小型微型企业账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账，实行核定征收，但享受这一税收优惠的企业按照财税[2009]69号文的规定应是查账征收的企业，因此造成真正符合小型微利企业条件的微乎其微。

实施效果并不理想。以广东等六省市的调研数据为例，年应纳税所得额小于3万元企业户数占小型微利企业总户数平均约为59.49%，但其享受的所得税减免占比仅为10%左右，这种情况说明：一是有些盈利较小的企业考虑到报送税务机关备案程序较为麻烦，与减免的税款相比不值得去备案，甚至自动放弃享受该项税收优惠。二是许多小型微利企业盈利水平不高，亏损面较大，因年应纳税所得额≤0而无法享受到该税收优惠政策。

2.1.2 提高增值税和营业税起征点未能广泛惠及小微企业。根据财政部、国家税务总局公布的《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》（中华人民共和国财政部令第65号）的规定，提高了增值税与营业税的起征点。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额5000～20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额5000～20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。由于提高增值税和营业税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商户和其他个人，而那些不能达到起征点的小微企业却仍然不能适用该项税收优惠政策，这实际上造成了新的税负不公。

2.1.3 增值税纳税人划分标准与企业划分标准不一致。尽管企业划分新标准有大幅度的调整，但仍与增值税小规模纳税人划分标准不一致。《增值税实施细则》第28条规定，增值税小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。这与新标准所规定的“工业年营业收入300万元以下、批发业1000万元以下、零售业100万元以下”的微型企业标准相差甚远。国家设定较低的一般纳税人标准出发点是为了抵扣进项税，减轻企业负担，但实际适用效果却恰恰相反，对许多小微企业而言，很多交易无法取得法定的抵扣凭证，而一般纳税人适用17%的增值税税率，加重了税收负担。

2.1.4 小微企业难以享受高新技术企业优惠税率。目前高新技术企业减按15%税率征收企业所得税，而高新技术企业认定须同时满足六项条件。但是同时符合这些标准的小微企业微乎其微，如《高新技术企业认定管理办法》第十条第三款规定：“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。”按照目前的就业实际情况来说，小微企业对专业技术人员的吸引力肯定不如大中型企业，据有关数据显示小微企业本身专业技术人员大约只有15%左右，远未达到30%的要求。另外，这一优惠税率只针对符合条件企业而非针对高新技术项目实施，不利于小微企业进入战略性新兴产业，不利于转型升级。

2.1.5 研发费用加计扣除适用范围窄、门槛高。国税发[2008]116号文《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》规定，企业研发费用加计扣除的范围必须是从事规定的两个“领域”项目的研发活动以及八个项目的研发费用支出，比高新技术企业研发费的范围更窄，对于绝大多数小微企业来说都是较难达到的高标准，小微企业即使有自主研发的技术创新项目，但其对应的研发费用支出一般不符合加计扣除的

范围。

2.2 鼓励小微企业融资的税收优惠政策存在局限

小微企业面临融资难的困扰，目前有关小微企业的融资的税收政策主要有：财税[2009]99号文、财税[2011]104号文关于中小企业贷款损失准备金税前扣除政策；工信部联企业[2009]114号文、财税[2012]25号文关于中小企业信用担保机构税收优惠政策。从上述税收优惠政策来看，鼓励中小企业融资的税收优惠政策仅限于向银行等金融机构申请贷款及提供信用担保的企业，但对于其他融资方式并未涉及。

2.3 鼓励投资小微企业的税收优惠政策存在局限

国税发[2009]87号文《关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，符合条件的，可按照其投资额的70%，在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣。

但在实际适用中，中小企业由于规模小，在创业初期很难达到高新技术企业认定标准，因此要同时满足“中小”和“高新”标准的企业并不多，创投企业很难获得真正的税收优惠。以广东省2010年的数据为例，共有创投企业5家，均未享受相关减免税。主要原因是创投企业数量太少，而且高新技术企业资格认定条件门槛较高，中小企业达到条件的难度较大。

3 促进小微企业发展税收政策的国际经验借鉴

3.1 国外对小微企业的税收支持

3.1.1 减免税收。美国将税收优惠明确立法，把与中小企业密切相关的个人所得税降低了25%；资本收益税下调到20%，后又对创新型小企业降至14%；对特定的资本投资给予50%的纳税扣除等。2008年金融危机爆发之后，美国政府更是不断加大税收减免力度，最为典型的是总额为7870亿美元的《2009美国复苏与再投资法案》，“这其中包括2883亿美元左右的减税和税收直接支出计划（约占方案总额1/3），给予高新技术企业尤其是小型企业和个人广泛的税收抵免和再融资税收信贷，新能源成为最大受益产业”。

英国为减轻中小企业税负，1999年3月把中小企业的公司所得税税率从原来的30%削减为20%，2000年4月，又将中小企业利润的纳税起征点由原来的4万英镑提高到5万英镑，税率则再次下调至10%，并提高固定资产折旧率，使中小企业税负水平相当于大企业的一半。其他国家，如日本、西班牙、南非、韩国等都对小企业在标准税率之外实行了比较低的累进税率。

3.1.2 制定鼓励中小企业技术创新的税收优惠政策。多数国家对技术转让和研究开发活动的鼓励采用的是将企业的研发费用加计扣除。此外，部分国家缩短固定资产折旧年限，以加快技术设备的更新换代，减少当期的应纳税额，比如日本将新兴产业的设备折旧年限缩短至4～5年，有些国家甚至规定了用于研发的固定资产一年折旧的政策。另外，部分国家提高弥补亏损年限，降低高新技术中小企业投资风险，如美国则规定可前抵3年，后抵7年；日本是前1年，后5年；英国则是前3年，后无限等。

3.1.3 鼓励向中小企业投资及再投资。各国都有鼓励私人向中小企业投资的税收优惠政策。美国鼓励向小企业投资，降低投资所得税率。对年收入不足500万美元的企业给予长期投资税减免，对投资500万美元以下的企业给予投资税永久性减免。对向新工厂、新设备投资的企业提供用于研究与开发的长期税收额度减免。对符合条件的小企业的股本所获得的资本收益给予至少5年5%的税收豁免。另外，对风险投资收益的60%免税。法国对风险投资公司从持股中获得的资本收益可免除部分所得税，免税金额最高可达收益的三分之一。

各国同时也重视培养企业自身的造血功能，如法国规定中小企业用一部分所得作为资本再投资，该部分所得将按降低的税率征收公司所得税。

3.2 启示

为促进中小企业的发展，大多数发达国家都在统一税收制度的基础上，对中小企业融资实行税收减免及其他优惠政策，为中小企业自筹资金提供便利条件。为了加快产业结构的调整，各国对能耗高、污染大、严重浪费不可再生性资源的传统工艺和传统产品往往采取加大征税力度的措施，同时为传统工业的生产转型提供种种鼓励性措施，为高科技产业的发展创造良好的外部条件。

4 促进小微企业发展的税收政策建议

由于小微企业占据97%以上数量比例份额，面广、量大，如果对所有小微企业都实行税收优惠政策，既达不到促进其进入战略性新兴产业进行转型升级的目的，也会产生新的税收不公平问题。因此，在借鉴国外经验的基础上，我国的税收政策应定位于支持和鼓励小微企业的发展，有针对性地为进入战略性新兴产业的小微企业提供更为优惠的税收政策。

4.1 改革小型微利企业所得税税收政策

4.1.1 对小型微利企业实行累进税率。顺应国际税制改革趋势，对困难较多、利润较少的小型微型企业，实行累进税率，具体建议是：年应税所得额3万元以下的小型微型企业，可适用5%的优惠税率；年应税所得额在3万元以上未满10万元的小型微型企业，可适用10%的优惠税率；年应税所得额在10万元以上未满30万元的小型微型企业，可适用15%的优惠税率。

4.1.2 扩大小型微利企业税收优惠政策适用范围。对小型微利企业不再设置其他前置性适用条件，允许核定征收企业适用小型微利企业所得税优惠政策，简化备案程序。

4.1.3 延长补亏期。对亏损的战略性新兴产业小型微利企业允许其延长弥补亏损期限，从现行的5年延长至10年。

4.2 扩大提高增值税和营业税起征点的适用范围

将提高增值税和营业税起征点的适用范围扩大到小微企业，并进一步提高增值税和营业税起征点。

4.3 调整小规模纳税人认定标准与小微企业分型标准相衔接

随着“营改增”（营业税改为增值税）试点范围的逐步扩大，按照企业分型标准，区分不同行业设定不同的小规模纳税人标准。

4.4 降低战略性新兴产业小规模纳税人征收率

鉴于增值税转型对一般纳税人减轻税负、加快转型升级的积极意义，对战略性新兴产业小规模纳税人应继续降低其征收率，将现行3%的征收率下降为2%。

4.5 完善鼓励战略性新兴产业小微企业自主创新的税收政策

一是改变对高新技术企业的税收优惠为高新技术项目的税收优惠，并且适当地降低对小微企业认定高新技术项目的认定标准。二是实行以间接优惠为主的税收激励政策。借鉴国际经验，更多地采取加速折旧、投资抵免、亏损弥补、费用扣除、提取技术开发准备金等间接优惠方式，激励企业加大科技投入和加快设备更新，引导建立健全自主创新机制。三是将税收优惠的政策重点调整至研发环节。诸如提高技术开发费加计扣除比重，放宽技术开发费加计范围；允许符合条件的企业按其销售收入的一定比例提取科技开发基金，建立科技开发准备金制度；对处于研发阶段的企业减免其用于研发的房产和土地税收。四是加大税收支持科技自主创新的政策力度。实行更加优惠的企业所得税激励政策，鼓励小微企业科技创新。诸如从开始获利年度起给科技创新企业设置免税期，并在缴税期适用15%的低税率；对科研活动使用的先进设备、专用装置、房屋实行加速折旧；企业购置并在生产产品过程中实际使用的科技创新专用设备投资额10%部分，允许从企业当年应纳税所得额中抵免。实行有利于引进和培养科技人才的个人所得税政策。建议对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入，按应纳所得税额减征30%；对战略性新兴产业企业科研人员从事研究开发取得特殊成绩获得的各类政府奖励津贴免征个人所得税；对从事科研开发人员以技术入股而获得的股权收益，减半征收股息红利个人所得税。

4.6 完善鼓励小微企业融资的税收政策

完善现行鼓励小微企业融资的税收优惠政策，对战略性新兴产业小微企业采用贷款以外的其他融资方式也给予相应税收优惠。对担保机构向从事战略性新兴产业的小微企业提供融资担保的每年新增担保额对应的担保费收入免征营业税。

4.7 完善投资战略性新兴产业小微企业的税收政策

战略性新兴产业小微企业用其税后利润直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他战略性新兴产业小微企业，被投资企业经营期限不少于5年的，按40%比例退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款；再投资不满5年即撤出该项投资的，追缴已退企业所得税税款。私募基金、风险投资基金管理公司和其他合格投资人投资战略性新兴产业小微企业所获收益，三年内免征所得税，五年内减半征收所得税。对从事战略性新兴产业并拥有自主知识产权的小微高新技术企业，在项目建设初期未投产的，暂免征收房产税和土地使用税，但免税期最长不超过三年。

参考文献

[1] 结构性减税为小微企业发展带来良好政策效应[EB/OL]..2012-03-07.

[4] 国外促进中小企业发展的税收政策[EB/OL].http：///npc/zxft/gyjyzjy/2009-12/22/content_1531307.htm.2009-12-22.

[5] 贾海涛.中小企业融资的政府行为研究[D].西北农林科技大学，2010.

小微企业税收征收标准篇3

中图分类号：F830 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-03

一、研究意义和背景

小微企业是是由经济学家郎咸平教授提出的一个概念，是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。2013年末，贵州省共有第二产业和第三产业的小微企业法人单位8.91万个，占全部企业法人单位94.7%。小微企业从业人员153.67万人，占全部企业法人单位从业人员51.7%。小微企业法人单位资产总计2.14万亿元，占全部企业法人单位资产总计36.1%。①大力发展小微企业，对贵州省的经济增长和社会稳定，解决就业问题，有着重要的意义。近年来，尽管国家和省政府出台了一系列税收优惠和减免政策，使得贵州省的小微企业得到了较快的发展，产生了一些较好的社会和经济效应，但是税收政策在实际操作过程中仍面临一些问题，有时好的政策并没有真正落到实处，部分企业仍感觉税收负担偏重。对贵州省小微企业的税收环境进行分析研究，有助于找出政策的制定和实施过程中仍存在的不足，针对这些不足进行改进，使小微企业获得实实在在的优惠，帮助它们更好地发展，从而为地方经济发展注入更多活力。

二、贵州省小微企业发展面临的税收环境

（一）中央的税收优惠政策

1.收费优惠政策

2012年以来，财政部按照国务院要求，会同有关部门进一步加大收费清理力度，取消和免征各项行政事业性收费。具体包括：

从2012年1月1日至2014年12月31日，对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类行政事业性收费，具体包括企业注册登记费、税务发票工本费、海关监管手续费等22项。

自2012年2月1日起，取消253项各省、自治区、直辖市设立的涉及企业的行政事业性收费。自2012年10月1日起，取消海关监管手续费。自2013年1月1日起，取消和免征税务发票工本费、户口簿工本费、户口迁移证和准迁证工本费、企业注册登记费、房屋租赁管理费等30项涉及企业和居民的行政事业性收费。②根据财政部、发改委的《关于取消、停征和免征一批行政事业性收费的通知》，从2015年1月1日起对小微企业免征包括土地登记费、住房交易手续费在内的42项中央级设立的行政事业性收费。省级设立的行政事业性收费也要对小微企业免征，具体免征项目由各省（区、市）政府确定。③

2.增值税和营业税优惠政策

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。④2014年9月，中央决定加大税收优惠力度，规定从2014年10月1日到2015年底，对月营业额不超过3万元的小规模纳税人，免征增值税、营业税。之后又进一步明确：优惠政策继续执行至2017年12月31日。⑤

3.企业所得税税收优惠政策

将享受所得先减半再按20%税率征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额等于低于6万元扩大到年应纳税所得额等于低于10万元。这是国家进一步扩展扶持小微企业税收优惠范围，并适当延长执行期限的又一重要举措。具体内容为从2014年1月1日至2016年12月31日，凡从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率预缴企业所得税：对工业企业来说，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；对其他企业来说，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2015年3月，继续扩大小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企业减半征收企业所得税优惠政策的应纳税所得额由10万元调整至20万元，即对年应纳税所得额等于低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二是符合规定条件的小微企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小微企业所得税优惠政策。这是2014年扩大范围之后的再一次调整，是国家为支持小微企业发展和创业创新，释放小微企业税收优惠政策红利的重要举措。⑥

2015年8月中央决定，延长月营业额2万至3万元小微企业免税期限至2017年底，并将减半征收企业所得税的范围从20万元扩大到30万元。此次出台的两项税收优惠政策，对小微企业减税的规模超过1000亿元。⑦

4.政府性基金优惠政策

自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。⑧

5.印花税优惠政策

自2014年11月1日起至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。⑨

（二）地方的税收优惠政策

2012年，贵州省政府出台“3个15万元”政策，扶持发展微型企业，每年全省对小微企业扶持名额是2万户，2015年贵阳市的指标是3500户，按政策规定，贵阳市从实际出发，采取“3个20万”的扶持措施，大力扶持小微企业创业。即投资者出资达到10万元，政府给予10万元补助；20万元的税收奖励和20万元额度的银行贷款支持。不过最后是否可以获得政策支持，有关部门还会进行集中评审，如果通过，就可以享受政策支持。

省国税局进一步简化小型微利企业办税的方式方法，明确从2014年起，凡符合小微企业所得税优惠政策规定的，预缴时可自行享受小型微利企业所得税优惠，无须办理优惠备案手续。年度终了后，企业通过升级电子申报软件，实现申报自动识别，对应政策计算减免税额。国家税务总局已将落实小微企业税收优惠政策作为2015年“一号督查”事项和绩效考核事项，省地税局也已将这项工作纳入绩效目标考核内容，并作为全省明察暗访事项。

三、小微企业税收优惠政策的效应分析

（一）政策效应分析

从以上列举的税收优惠政策可见，国家和地方给小微企业的让利越来越多，减税的范围越来越大，政策执行的时间也在逐步地延长，小微企业享受到的税优惠政策的效应也是非常直观的，对所有符合条件的小型微利企业都适用，减税幅度相同，更具公平性。更长远的，小微企业将每年留下利润积累起来，缓解了资金不足，有利于小微企业扩大再生产、科技创新、市场开拓、业务发展、产业链条的延伸等。

（二）经济效应分析

一是大量小微企业直接受惠。2014年，贵州省地税共减免小微企业4063户，减免税额1594.54万元。省国税局为全省小微企业减免税收1.34亿元。其中，企业所得税受惠面达100%，涉及16763户，减免税额4955.05万元；小微企业享受免征增值税政策累计64.3万户（次），减免增值税8400万元。随着国家将小微企业所得税减半征收的年应纳税所得额上调至30万元，税收优惠范围不断扩大。在现行税收政策不变的情况下，到2017年底，全省将有8万户次小微企业享受税收优惠，减免所得税税款2.1亿元。

二是提高了全省经济增长的速度。2014年贵州省地区生产总值9251.01亿元，比2010年翻一番，比上年增长10.8%，增速位居全国前列。在贯彻落实省政府“3个15万元”扶持小微企业税收优惠政策中，2013年全省共1.86万户微型企业产生税收，省级及以下税收入库总额为3802万元。有14137户微型企业获得税收奖励，奖励总额达3605万元，比2012年度增长2760万元。在小微企业政策的刺激下，全省第三产业迅速发展，在新增小微企业中70%为第三产业。2014年小微企业实现国税收入369.1亿元，第三产业实现国税收入331.76亿元，增长20.38%。2015年1-9月，全省国税系统征收的企业所得税累计122.74亿元，与2014年同期相比增加4.44亿元，增长3.62%。充分反映出税收优惠政策对小型微利企业所释放的红利。⑩

（三）社会效应分析

由于国家优惠政策的出台，小微企业像雨后春笋般蓬勃发展，已成为社会经济的支柱力量，支撑着贵州经济的健康发展。截至2014年，全省累计扶持小微企业60871户，注册资本76.34亿元，带动就业33.48万人。其中，2014年新增扶持小微企业20871户，注册资本27.85亿元，带动就业11.4万人。2014年，贵州省实际享受小微企业政策的企业共安置60万人就业，较上年增加20万人。2015年，如果全省所有小微企业全部实现有效安置就业，将惠及120余万人。

在“3个15万元”政策的带动下，全省投资创业热情高涨，市场主体活力迸发。2012年以来，全省私营企业及其从业人员总量净增16.787万户，112.092万人，微型企业户数占私营企业总户数的36.26%，带动就业人员占私营企业新增从业人员的29.86%。两年多时间，私营企业由政策实施前的9.46万户猛增到2015年初的26.24万户，增速较“十一五”期间提高20%，连续两年位居全国前列。贵阳市扶持小微企业发展一直领跑全省，2014年共发展微型企业5325户，带动就业28523人，带动民间投资58550万元，其中3205户经创业评审享受“3个20万”政策扶持。

可以预见，未来还将会有越来越多的初次创业者去投资开办小型微利企业，解决更多的就业问题，开办企业的同时也将吸收大量的社会闲置资金，促进社会资源的优化配置，推动社会经济和谐发展。

四、税收优惠政策执行中存在的问题

（一）税收优惠力度不大，纳税人享受税收优惠政策的积极性不高

尽管国家已将“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策调整为“年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策，但具体到单户年实现应纳税所得额30万元（含30万元）的企业，仅增加3万元的所得税减免，总计享受所得税优惠仅为4.5万元。在当今物价指数上升的经济现状下，4.5万元的税收减免，对企业发展的实质性影响不大，导致部分企业享受税收优惠政策的积极性不高。

（二）纳税人的主观因素导致优惠政策落实不到位

一是小微企业内部管理需要加强。小微企业经营规模小，财务制度不健全，部分财务人员素质不高，企业资产及收入核算不准确，然而，享受企业所得税优惠政策又有严格的规定要求，导致税务机关对小微企业认定难。一些兼职会计嫌麻烦或责任心不强，不愿办理享受税收优惠的手续，放弃了小微企业所得税优惠，从而丧失了享受小微企业所得税优惠政策的权利，导致税收优惠政策兑现难。二是部分纳税人不能准确把握小微企业税收优惠政策，在纳税申报时不能准确计算优惠税额，以致不能准确享受小微企业所得税优惠政策。

（三）税制设计的问题，影响小型微利企业税收优惠政策的执行

划型标准不统一，使主管税务机关落实税收优惠政策难。《中小企业划型标准规定》中对中小微型企业的划分与税法规定的可享受企业所得税优惠的小型微利企业的条件，在认定标准上不能完全统一，如《中小企业划型标准规定》中定义工业从业人员20人及以上300人以下，且营业收入300万元及以上2000万以下的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。企业所得税税法中定义的小微企业包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。指标体系不统一，小型微利企业概念要求政出多门，不仅影响了税法的规范性，在实际执行中也增加了税务机关贯彻落实税收政策的工作难度。

（四）信息管税能力不足，导致税收优惠政策兑现滞后

一是基础信息不准确。税收征管信息系统中，初始信息录入的不完整，比如行业分类信息、从业人员以及资产总额等不准确或漏填，直接影响到企业划型的准确性。个别划型行业与企业实际所属行业不匹配，直接影响税收优惠政策的及时、全面兑现。

二是小型微利企业所得税优惠政策的宣传工作仍需加强。尽管税务机关利用各种方式开展政策的宣传咨询辅导工作，但接受咨询辅导的对象往往多数为会计人员，企业法人了解税收政策的并不多，因而，小微企业所得税优惠政策未能真正意义上引起小微企业的重视。

五、改善税收环境的政策建议

（一）完善税制设计

建议将工信部等部门明确的《中小企业划型标准规定》与税法明确可享受小微企业税收优惠政策条件的规定进行整合，形成全国统一的小微企业认定标准，避免对小微企业的认定“政出多门、各自为政”，使小微企业在享受国家各项优惠政策时，不至于因部门认定标准不一，而产生对国家政策执行力的失信。

简化税制设计，加大税收优惠力度，提升纳税人享受税收优惠政策的积极性。现行小微企业所得税优惠政策包括企业所得税减按20%税率征收（简称减低税率政策），以及财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策（简称减半征税政策）两部分，小微企业所得税优惠政策显得复杂，不易操作。建议将小微企业所得税优惠政策改为：年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，免征企业所得税，对“年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小微企业，减按15%的税率缴纳企业所得税”，取消“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策规定。理由一，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，免征企业所得税。按现行所得税适用税率25%计算，年减免所得税额仅为2.5万元，对国家财政收入影响不大，但对企业雇用一名普通员工支付工资而言，基本能满足其需求。理由二，小微企业优惠税率由20%放宽到15%，可与国家支持高新企业所得税税收优惠政策、西部地区大开发企业所得税税收优惠政策保持一致，实现税收政策的公平性。理由三，取消“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策规定，实现了纳税人享受税收优惠政策的操作简便性，方便纳税人纳税申报的填写和税务机关后续管理核查工作，达到简化税制的目的。

（二）提速科技管税

加大纳税人端“税收电子申报软件”与税务端“税收综合征管软件”匹配数据接口整合力度，促使纳税人“税收电子申报软件”申报数据与税务机关“税收综合征管软件”监控数据的适时对接，提升税务机关“税收综合征管软件”监控数据识别小微企业的能力，减轻基层税务机关认定小微企业的工作难度，实现科技管税。

首先要建立健全税收征管信息基础数据，将与认定小微企业工作有关的信息数据完整采集。如：行业分类信息、从业人员数据以及资产总额等，为准确认定小微企业奠定基础；其次是加强纳税申报真实性的监控和审核。税务机关“税收综合征管软件”监控数据应能准确反映小微企业纳税申报真实情况，纳税人应当真实履行纳税申报义务，共同规避税收执法与税收遵从风险，使国家小微企业所得税优惠政策收到实效。

（三）做好服务工作

一要帮助小型微利企业规范财务管理，提升核算水平。针对小微企业建账能力、会计与核算水平较低的现实，加快推进税务服务，创立初期的小微企业采用税务服务的，建议可提供一定的财政资金支持，并主动为小微企业提供财务知识和涉税知识的咨询，支持中介机构规范记账业务，结合《小企业会计准则》的贯彻落实，帮助纳税人健全财务核算。二要进一步强化小微企业的税收政策宣传力度。帮助小微企业健全账、证，规范核算，为其享受税收优惠政策创造条件。同时应主动下企业、送政策上门、通过申报系统提醒服务等方式使小微企业更加快捷地掌握、了解税收政策，切实落实国家政策。三要强化对小微企业服务意识。开辟小微企业“绿色通道”，进一步精简报送资料，简化办税流程，加强税收优惠政策的宣传和政策解读，为小微企业提供纳税咨询、办税辅导、人才培训等全方位服务，解读小微企业减免税优惠政策，有效促进小微企业税收政策的推广应用。

（四）加强小型微利企业内部管理

税务机关要加强对小微企业财务核算的工作指导，帮助纳税人正确核算销售（营业）收入、资产总额、经营利润、从业人数等财务指标，使其具备享受小微企业所得税优惠政策的条件，顺利享受小微企业所得税优惠政策。小微企业本身要加强财务人员的管理，要督促财务人员依照税法的规定进行财务核算，要从企业利益出发，用足用好税收政策，最大限度地享受税收优惠政策，促进企业生产经营发展。

六、总结

近年来，中央及贵州省政府给予了小微企业很多税收优惠政策，简化了纳税人享受税收优惠政策的手续，使小微企业得到了实实在在的好处，为支持小微企业发展、扩大社会就业、促进市场繁荣增添了活力、带来了契机。但在税收优惠政策的执行中，还存在一系列问题，改进税制设计，将税收优惠政策落到实处，有助于切实减轻小微企业负担，提高其生产和投资积极性，促进贵州小微企业和社会经济的良性发展。

注释：

①贵州省统计局贵州省第三次经济普查主要数据公报（第一号）

②2012年以来减少中小企业收费支出290亿[N].人民日报2013-05-31

③（财税〔2014〕101号）《财政部国家发展改革委关于取消、停征和免征一批行政事业性收费的通知》

④财税〔2013〕52号

⑤财税〔2015〕96号

⑥财税〔2015〕34号

⑦杨亮.财政部：继续加大小微企业税收优惠[N].光明日报2015-08-22

⑧财税〔2014〕122号

⑨财税〔2014〕78号

⑩王璐瑶.减免税杠杆力量大一年撬动贵州小微企业上亿资本[N].贵州日报2015-05-26

吴静秋.“3个15万元”政策红利持续释放贵州省全民创业激活市场主体[N].贵州日报2015-01-15

参考文献：

[1]丛明，杜登涛.积极实行促进民生改善的税收政策[J].中国税务，2014（03）.

[2]全哲洙.小型微型企业保生存谋发展[M].2012中华工商联合出版社，2013.

小微企业税收征收标准篇4

小微企业是是由经济学家郎咸平教授提出的一个概念，是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。2013年末，贵州省共有第二产业和第三产业的小微企业法人单位8.91万个，占全部企业法人单位94.7%。小微企业从业人员153.67万人，占全部企业法人单位从业人员51.7%。小微企业法人单位资产总计2.14万亿元，占全部企业法人单位资产总计36.1%。①大力发展小微企业，对贵州省的经济增长和社会稳定，解决就业问题，有着重要的意义。近年来，尽管国家和省政府出台了一系列税收优惠和减免政策，使得贵州省的小微企业得到了较快的发展，产生了一些较好的社会和经济效应，但是税收政策在实际操作过程中仍面临一些问题，有时好的政策并没有真正落到实处，部分企业仍感觉税收负担偏重。对贵州省小微企业的税收环境进行分析研究，有助于找出政策的制定和实施过程中仍存在的不足，针对这些不足进行改进，使小微企业获得实实在在的优惠，帮助它们更好地发展，从而为地方经济发展注入更多活力。

二、贵州省小微企业发展面临的税收环境

（一）中央的税收优惠政策

1.收费优惠政策

2012年以来，财政部按照国务院要求，会同有关部门进一步加大收费清理力度，取消和免征各项行政事业性收费。具体包括：

从2012年1月1日至2014年12月31日，对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类行政事业性收费，具体包括企业注册登记费、税务发票工本费、海关监管手续费等22项。

自2012年2月1日起，取消253项各省、自治区、直辖市设立的涉及企业的行政事业性收费。自2012年10月1日起，取消海关监管手续费。自2013年1月1日起，取消和免征税务发票工本费、户口簿工本费、户口迁移证和准迁证工本费、企业注册登记费、房屋租赁管理费等30项涉及企业和居民的行政事业性收费。②根据财政部、发改委发布的《关于取消、停征和免征一批行政事业性收费的通知》，从2015年1月1日起对小微企业免征包括土地登记费、住房交易手续费在内的42项中央级设立的行政事业性收费。省级设立的行政事业性收费也要对小微企业免征，具体免征项目由各省（区、市）政府确定。③

2.增值税和营业税优惠政策

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。④2014年9月，中央决定加大税收优惠力度，规定从2014年10月1日到2015年底，对月营业额不超过3万元的小规模纳税人，免征增值税、营业税。之后又进一步明确：优惠政策继续执行至2017年12月31日。⑤

3.企业所得税税收优惠政策

将享受所得先减半再按20%税率征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额等于低于6万元扩大到年应纳税所得额等于低于10万元。这是国家进一步扩展扶持小微企业税收优惠范围，并适当延长执行期限的又一重要举措。具体内容为从2014年1月1日至2016年12月31日，凡从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率预缴企业所得税：对工业企业来说，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；对其他企业来说，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2015年3月，继续扩大小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企业减半征收企业所得税优惠政策的应纳税所得额由10万元调整至20万元，即对年应纳税所得额等于低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二是符合规定条件的小微企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小微企业所得税优惠政策。这是2014年扩大范围之后的再一次调整，是国家为支持小微企业发展和创业创新，释放小微企业税收优惠政策红利的重要举措。⑥

2015年8月中央决定，延长月营业额2万至3万元小微企业免税期限至2017年底，并将减半征收企业所得税的范围从20万元扩大到30万元。此次出台的两项税收优惠政策，对小微企业减税的规模超过1000亿元。⑦

4.政府性基金优惠政策

自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。⑧

5.印花税优惠政策

自2014年11月1日起至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。⑨

（二）地方的税收优惠政策

2012年，贵州省政府出台“3个15万元”政策，扶持发展微型企业，每年全省对小微企业扶持名额是2万户，2015年贵阳市的指标是3500户，按政策规定，贵阳市从实际出发，采取“3个20万”的扶持措施，大力扶持小微企业创业。即投资者出资达到10万元，政府给予10万元补助；20万元的税收奖励和20万元额度的银行贷款支持。不过最后是否可以获得政策支持，有关部门还会进行集中评审，如果通过，就可以享受政策支持。

省国税局进一步简化小型微利企业办税的方式方法，明确从2014年起，凡符合小微企业所得税优惠政策规定的，预缴时可自行享受小型微利企业所得税优惠，无须办理优惠备案手续。年度终了后，企业通过升级电子申报软件，实现申报自动识别，对应政策计算减免税额。国家税务总局已将落实小微企业税收优惠政策作为2015年“一号督查”事项和绩效考核事项，省地税局也已将这项工作纳入绩效目标考核内容，并作为全省明察暗访事项。

三、小微企业税收优惠政策的效应分析

（一）政策效应分析

从以上列举的税收优惠政策可见，国家和地方给小微企业的让利越来越多，减税的范围越来越大，政策执行的时间也在逐步地延长，小微企业享受到的税优惠政策的效应也是非常直观的，对所有符合条件的小型微利企业都适用，减税幅度相同，更具公平性。更长远的，小微企业将每年留下利润积累起来，缓解了资金不足，有利于小微企业扩大再生产、科技创新、市场开拓、业务发展、产业链条的延伸等。

（二）经济效应分析

一是大量小微企业直接受惠。2014年，贵州省地税共减免小微企业4063户，减免税额1594.54万元。省国税局为全省小微企业减免税收1.34亿元。其中，企业所得税受惠面达100%，涉及16763户，减免税额4955.05万元；小微企业享受免征增值税政策累计64.3万户（次），减免增值税8400万元。随着国家将小微企业所得税减半征收的年应纳税所得额上调至30万元，税收优惠范围不断扩大。在现行税收政策不变的情况下，到2017年底，全省将有8万户次小微企业享受税收优惠，减免所得税税款2.1亿元。

二是提高了全省经济增长的速度。2014年贵州省地区生产总值9251.01亿元，比2010年翻一番，比上年增长10.8%，增速位居全国前列。在贯彻落实省政府“3个15万元”扶持小微企业税收优惠政策中，2013年全省共1.86万户微型企业产生税收，省级及以下税收入库总额为3802万元。有14137户微型企业获得税收奖励，奖励总额达3605万元，比2012年度增长2760万元。在小微企业政策的刺激下，全省第三产业迅速发展，在新增小微企业中70%为第三产业。2014年小微企业实现国税收入369.1亿元，第三产业实现国税收入331.76亿元，增长20.38%。2015年1-9月，全省国税系统征收的企业所得税累计122.74亿元，与2014年同期相比增加4.44亿元，增长3.62%。充分反映出税收优惠政策对小型微利企业所释放的红利。⑩

（三）社会效应分析

由于国家优惠政策的出台，小微企业像雨后春笋般蓬勃发展，已成为社会经济的支柱力量，支撑着贵州经济的健康发展。截至2014年，全省累计扶持小微企业60871户，注册资本76.34亿元，带动就业33.48万人。其中，2014年新增扶持小微企业20871户，注册资本27.85亿元，带动就业11.4万人。2014年，贵州省实际享受小微企业政策的企业共安置60万人就业，较上年增加20万人。2015年，如果全省所有小微企业全部实现有效安置就业，将惠及120余万人。

在“3个15万元”政策的带动下，全省投资创业热情高涨，市场主体活力迸发。2012年以来，全省私营企业及其从业人员总量净增16.787万户，112.092万人，微型企业户数占私营企业总户数的36.26%，带动就业人员占私营企业新增从业人员的29.86%。两年多时间，私营企业由政策实施前的9.46万户猛增到2015年初的26.24万户，增速较“十一五”期间提高20%，连续两年位居全国前列。贵阳市扶持小微企业发展一直领跑全省，2014年共发展微型企业5325户，带动就业28523人，带动民间投资58550万元，其中3205户经创业评审享受“3个20万”政策扶持。

可以预见，未来还将会有越来越多的初次创业者去投资开办小型微利企业，解决更多的就业问题，开办企业的同时也将吸收大量的社会闲置资金，促进社会资源的优化配置，推动社会经济和谐发展。

四、税收优惠政策执行中存在的问题

（一）税收优惠力度不大，纳税人享受税收优惠政策的积极性不高

尽管国家已将“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策调整为“年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策，但具体到单户年实现应纳税所得额30万元（含30万元）的企业，仅增加3万元的所得税减免，总计享受所得税优惠仅为4.5万元。在当今物价指数上升的经济现状下，4.5万元的税收减免，对企业发展的实质性影响不大，导致部分企业享受税收优惠政策的积极性不高。

（二）纳税人的主观因素导致优惠政策落实不到位

一是小微企业内部管理需要加强。小微企业经营规模小，财务制度不健全，部分财务人员素质不高，企业资产及收入核算不准确，然而，享受企业所得税优惠政策又有严格的规定要求，导致税务机关对小微企业认定难。一些兼职会计嫌麻烦或责任心不强，不愿办理享受税收优惠的手续，放弃了小微企业所得税优惠，从而丧失了享受小微企业所得税优惠政策的权利，导致税收优惠政策兑现难。二是部分纳税人不能准确把握小微企业税收优惠政策，在纳税申报时不能准确计算优惠税额，以致不能准确享受小微企业所得税优惠政策。

（三）税制设计的问题，影响小型微利企业税收优惠政策的执行

划型标准不统一，使主管税务机关落实税收优惠政策难。《中小企业划型标准规定》中对中小微型企业的划分与税法规定的可享受企业所得税优惠的小型微利企业的条件，在认定标准上不能完全统一，如《中小企业划型标准规定》中定义工业从业人员20人及以上300人以下，且营业收入300万元及以上2000万以下的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。企业所得税税法中定义的小微企业包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。指标体系不统一，小型微利企业概念要求政出多门，不仅影响了税法的规范性，在实际执行中也增加了税务机关贯彻落实税收政策的工作难度。

（四）信息管税能力不足，导致税收优惠政策兑现滞后

一是基础信息不准确。税收征管信息系统中，初始信息录入的不完整，比如行业分类信息、从业人员以及资产总额等不准确或漏填，直接影响到企业划型的准确性。个别划型行业与企业实际所属行业不匹配，直接影响税收优惠政策的及时、全面兑现。

二是小型微利企业所得税优惠政策的宣传工作仍需加强。尽管税务机关利用各种方式开展政策的宣传咨询辅导工作，但接受咨询辅导的对象往往多数为会计人员，企业法人了解税收政策的并不多，因而，小微企业所得税优惠政策未能真正意义上引起小微企业的重视。

五、改善税收环境的政策建议

（一）完善税制设计

建议将工信部等部门明确的《中小企业划型标准规定》与税法明确可享受小微企业税收优惠政策条件的规定进行整合，形成全国统一的小微企业认定标准，避免对小微企业的认定“政出多门、各自为政”，使小微企业在享受国家各项优惠政策时，不至于因部门认定标准不一，而产生对国家政策执行力的失信。

简化税制设计，加大税收优惠力度，提升纳税人享受税收优惠政策的积极性。现行小微企业所得税优惠政策包括企业所得税减按20%税率征收（简称减低税率政策），以及财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策（简称减半征税政策）两部分，小微企业所得税优惠政策显得复杂，不易操作。建议将小微企业所得税优惠政策改为：年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，免征企业所得税，对“年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小微企业，减按15%的税率缴纳企业所得税”，取消“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策规定。理由一，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，免征企业所得税。按现行所得税适用税率25%计算，年减免所得税额仅为2.5万元，对国家财政收入影响不大，但对企业雇用一名普通员工支付工资而言，基本能满足其需求。理由二，小微企业优惠税率由20%放宽到15%，可与国家支持高新企业所得税税收优惠政策、西部地区大开发企业所得税税收优惠政策保持一致，实现税收政策的公平性。理由三，取消“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策规定，实现了纳税人享受税收优惠政策的操作简便性，方便纳税人纳税申报的填写和税务机关后续管理核查工作，达到简化税制的目的。

（二）提速科技管税

加大纳税人端“税收电子申报软件”与税务端“税收综合征管软件”匹配数据接口整合力度，促使纳税人“税收电子申报软件”申报数据与税务机关“税收综合征管软件”监控数据的适时对接，提升税务机关“税收综合征管软件”监控数据识别小微企业的能力，减轻基层税务机关认定小微企业的工作难度，实现科技管税。

首先要建立健全税收征管信息基础数据，将与认定小微企业工作有关的信息数据完整采集。如：行业分类信息、从业人员数据以及资产总额等，为准确认定小微企业奠定基础；其次是加强纳税申报真实性的监控和审核。税务机关“税收综合征管软件”监控数据应能准确反映小微企业纳税申报真实情况，纳税人应当真实履行纳税申报义务，共同规避税收执法与税收遵从风险，使国家小微企业所得税优惠政策收到实效。

（三）做好服务工作

一要帮助小型微利企业规范财务管理，提升核算水平。针对小微企业建账能力、会计与核算水平较低的现实，加快推进税务代理服务，创立初期的小微企业采用税务代理服务的，建议可提供一定的财政资金支持，并主动为小微企业提供财务知识和涉税知识的咨询，支持中介机构规范代理记账业务，结合《小企业会计准则》的贯彻落实，帮助纳税人健全财务核算。二要进一步强化小微企业的税收政策宣传力度。帮助小微企业健全账、证，规范核算，为其享受税收优惠政策创造条件。同时应主动下企业、送政策上门、通过申报系统提醒服务等方式使小微企业更加快捷地掌握、了解税收政策，切实落实国家政策。三要强化对小微企业服务意识。开辟小微企业“绿色通道”，进一步精简报送资料，简化办税流程，加强税收优惠政策的宣传和政策解读，为小微企业提供纳税咨询、办税辅导、人才培训等全方位服务，解读小微企业减免税优惠政策，有效促进小微企业税收政策的推广应用。

（四）加强小型微利企业内部管理

税务机关要加强对小微企业财务核算的工作指导，帮助纳税人正确核算销售（营业）收入、资产总额、经营利润、从业人数等财务指标，使其具备享受小微企业所得税优惠政策的条件，顺利享受小微企业所得税优惠政策。小微企业本身要加强财务人员的管理，要督促财务人员依照税法的规定进行财务核算，要从企业利益出发，用足用好税收政策，最大限度地享受税收优惠政策，促进企业生产经营发展。

六、总结

近年来，中央及贵州省政府给予了小微企业很多税收优惠政策，简化了纳税人享受税收优惠政策的手续，使小微企业得到了实实在在的好处，为支持小微企业发展、扩大社会就业、促进市场繁荣增添了活力、带来了契机。但在税收优惠政策的执行中，还存在一系列问题，改进税制设计，将税收优惠政策落到实处，有助于切实减轻小微企业负担，提高其生产和投资积极性，促进贵州小微企业和社会经济的良性发展。

注释：

①贵州省统计局贵州省第三次经济普查主要数据公报（第一号）

②2012年以来减少中小企业收费支出290亿[N].人民日报2013-05-31

③（财税〔2014〕101号）《财政部国家发展改革委关于取消、停征和免征一批行政事业性收费的通知》

④财税〔2013〕52号

⑤财税〔2015〕96号

⑥财税〔2015〕34号

⑦杨亮.财政部：继续加大小微企业税收优惠[N].光明日报2015-08-22

⑧财税〔2014〕122号

小微企业税收征收标准篇5

小微企业作为富有活力的市场经济主体，在扩大就业、繁荣经济、增加税收中发挥了重要作用。数据显示，在我国小微企业有3800多万户，占企业总数的99%，它们提供了80%的城乡就业岗位，最终产品和服务占国内生产总值的60%，上缴税收占全国企业的50%①。但是在国际金融危机和国内经济增速放缓的双重压力下，我国小微企业面临着诸多生存和发展困境，需要政府从税收政策上给力小微企业。近年来，我国出台了许多扶持小微企业的税收优惠政策，通过结构性减税政策，减轻小微企业的税收负担，更好促进小微企业的健康发展。

一、现行促进小微企业发展的税收优惠政策应用分析

目前，我国没有制定出一套专门地针对小微企业的税收政策，在中小企业的税收政策中包含着一些小微企业的税收规定，但是这些税收政策缺乏系统性、稳定性和适用性，小微企业经营者运用和执行过程中有困难，有些税收政策可能会加大小微企业的纳税成本，违背税收优惠政策的初衷。下面将从增值税、营业税和所得税三大重要税种分析税收优惠政策。

（一）增值税税收政策应用分析

1.增值税小规模纳税人税负偏高。与增值税一般纳税人17%或13%的税率相比，小规模纳税人减按3%的征收率计征增值税看似很优惠，但是由于小微企业实行简易办法征税，不能抵扣进项税额，在进项税额比重较大的情况下，其税负实际上还是超过一般纳税人。

2.增值税起征点偏低。目前，增值税销售货物的，为月销售额5000～20000元，并且仅限于个人（包括个体工商户和其他个人）。从当前个体工商户的经营状况和盈利水平来看，这一起征点偏低，并且主要受益者是个体工商户，尚有大量的小微企业不符合优惠条件。

（二）营业税税收政策应用分析

1.营业税起征点偏低。营业税起征点存在与增值税起征点一样的问题，在当前的经济发展水平下，个体工商户每月20000元的销售额，扣除进货等各项成本费用之后，当月的利润所剩不多，营业税纳税人的税负并未因过低的营业税起征点而降低。不仅仅是起征点偏低，并且仅有个人享受此项政策，许多小微企业享受不到优惠政策，这样就形成了税负不公平。

2.营业税重复征税。缴纳营业税的企业不是增值税一般纳税人，其在购进过程中缴纳的进项税额就计入购进成本当中无法抵扣。此外，营业税规定对纳税人营业额全额征税，那么就存在重复征税问题。

（三）所得税税收政策应用分析

1.所得税率优惠政策条件苛刻。现行企业分类划分中的小型微型企业与企业所得税中的小型微利企业概念不一致，小微企业必须同时满足行业、资产总额、从业人数等条件才能享受20%的优惠税率，然而大部分小微企业不同时具备这些条件，无法享受税率优惠。

2.核定征收无法享受税收优惠。小微企业受生产经营规模、内部管理、财务核算水平等因素影响，主管税务机关往往按核定的征收率征收所得税，小微企业无法享受减半征收和低税率优惠政策，这样会加重小微企业的税收负担。

3.减半征收所得税优惠力度不够。自2012年到2015年，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业减半征收所得税，若按月计算，每月最多优惠500元（60000×20%÷2÷12），若将此项优惠额与工资、薪金所得中每月减除3500元的费用相比，优惠差距明显。

4.企业所得税与个人所得税存在重复征税。除了个人独资企业、合伙企业和个体工商户取得的利息、股息、红利所得只缴纳个人所得税外，其他类型的小微企业取得的利息、股息、红利所得，既要缴纳企业所得税，又要缴纳个人所得税，这构成了企业所得税与个人所得税在该部分所得额上的重复征税。

5.间接优惠政策匮乏。国际上通用的税收优惠方式主要是投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等间接优惠方式，而我国费用列支要求严格。如企业所得税对加速计提折旧的条件限制较多，研发费用加计扣除、投资抵免等适用范围相对狭隘，导致企业可以税前列支的费用较少，所得税优惠作用十分有限。

二、促进小微企业发展的税收优惠政策建议

结合小微企业自身发展的特点，并联系我国小微企业在应用税收优惠政策中的实际情况，针对现实存在的问题，笔者将从增值税、营业税、企业所得税三个方面提出合理化建议：

（一）完善增值税税收优惠政策

1.继续降低增值税税负。小微企业适用较低税率可以减轻税负、降低成本，使其产品更具市场竞争力，拓宽销售渠道。降低小规模纳税人的征收率，将现行3%的征收率降为2%。

2.扩大增值税起征点的使用范围并进一步提高起征点。可以将增值税起征点的适用范围由个体工商户扩大到所有小微企业，并将目前增值税销售货物的月起征点提高到20000～50000元，可能是比较适当的。

（二）调整营业税税收优惠政策

1.继续降低营业税税负。建议降低小微企业应税劳务的营业税税率，将中小型服务企业营业税税率降至3%，并将营业税的起征点改为免征额，可以将企业按期纳税的免征额规定为10000～30000元/月，将按此纳税的免征额规定为800元/次。

2.要扩大营业税改增值税范围。上海等地开展“营改增”试点以来，多数服务业小微企业按5%缴纳营业税，营业税改征增值税后，按3%缴纳增值税。这一改革使相关服务业税负降低效果较为明显，建议从营业税改增值税入手降低小微企业的税负。

（三）优化所得税税收优惠政策

1.放宽小微企业口径标准，扩大小微企业的范围。既然国家的税收扶持主要通过企业所得税来实施，建议国家对小微企业有关标准进行修订，扩大小微企业标准口径，且与企业所得税法口径一致，建议国家明确按《中小企业划型标准》规定的小型企业和微型企业范围来实施年所得额6万元以下企业所得税优惠政策，让更多企业能够享受小微企业的税收优惠。

2.简化和放宽所得税优惠政策的适用条件。可以放宽小型微利企业认定条件，将同时满足三个条件改为同时满足其中两个条件即可。改进小微企业所得税征收管理办法，逐步扩大查账征收范围。将适用核定征收所得税的小微企业，按照核定后的应纳税所得额适用税收优惠政策。

3.加大所得税优惠力度，进一步扩大所得税优惠范围。可以将现行所得税率20%降为15%。考虑将年所得额6万元以下所得税全免，将适用标准由现在的年应纳税所得额6万元提高至10万元甚至更高一些，在此基础上，研究采用超额累进的计算方式，并明确适用于所有小微企业。

4.避免重复征税。建议允许对除个人独资企业、合伙企业及个体工商户之外的其他小微企业投资者从投资企业获得的股息、红利等权益性投资收益免征个人所得税，或者对企业按规定支付给股东的股息和红利允许税前列支，使个人所得税和企业所得税之间实现公平合理的衔接，避免重复征税。

5.给予小微企业缴税选择权。为营造公平的税收竞争环境，在企业所得税和个人所得税的缴纳方面，赋予小微企业缴税选择权，允许小微企业合理选择纳税方式，自主决定缴纳个人所得税或是企业所得税，选择以后不得变更，以体现对小微企业的扶持。

6.综合采用多种税收优惠形式。综合运用税率优惠、税基优惠和税额优惠三种形式，从不同角度对小微企业进行政策扶持。比如可以放宽小微企业费用列支标准，增加广告费、业务招待费、捐赠支出等费用在税前列支的比例。扩大固定资产加速折旧范围，提高研究开发费用的加计扣除比例等。

注释

①数据来源：蔺红.税收政策持续给力 小微企业增添活力[J].中国税务报，2012-4-20。

参考文献

[1]高建生.优化小微企业税收政策[N].中国企业报，2013-3-9.

[2]李香菊.完善和落实我国促进小微企业发展的税收优惠政策[J].涉外税务，2012（9）.

[3]蔺红.税收政策持续给力 小微企业增添活力[J].中国税务报，2012-4-20.

小微企业税收征收标准篇6

二、我国“小微企业”扶持性税收政策实践

自2009年以来，我国相继出台了一系列促进“小微企业”发展的扶持性税收政策。2014年4月18日财政部、国家税务总局又联合发布了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，将“小型微利”企业所得税减半征收优惠的上限进行上调，由年应纳税所得额6万元（含）较大幅度地提高至10万元（含），优惠政策延至2016年年底。从政策内容来看，主要包括降低“小微企业”所得税率，扩大受惠企业范围；降低增值税小规模纳税人的征收率；免征金融机构与“小微企业”签订借款合同的印花税；免征“小微企业”部分行政事业收费等直接优惠与间接优惠（见表1），旨在鼓励研发创新、改善融资环境、支持创业投资、增强成长能力。

三、我国“小微企业”现行扶持性税收政策的不足

（一）针对性仍显不足，税收政策体系不够完善

现行税收优惠政策分散在各种法律法规和政策文件中，缺乏专门和系统的税收政策法规体系。多数政策的出台是为了解决就业、残疾人福利等社会问题，并未突出“小微企业”自身发展的要求，忽视了对“小微企业”创业、投资、转型等方面的税收扶持，政策措施的针对性不强。而且，现行税收政策规制中还存在小型微利、小型微型等不同概念表述，界定和划分标准尚不一致，在一定程度上影响了政策的衔接配套及其执行效果。

（二）起征点过低，税率偏高，优惠力度不够

在2014年新上调的“小微企业”增值税和营业税征收方案中，所确定的小规模纳税人30000元的月销售收入（月营业额）上限及对于个体工商户20000元的月销售收入（月营业额）的上限，与《中小企业划型标准规定》对小型微型企业的营业收入标准相比仍有较大距离，参照3500元的工资薪金所得免征额，批发、零售业的起征点标准也仍然过低。同时，年应纳税所得额不超过30万元的企业可适用20%的所得税税率，与一般企业25%的税率相比，其一年最大减税额也仅为1.5万元，减负效果不够显著，且20%的统一税率对处于临界点附近的“小微企业”也明显存在税负不公平现象。

（三）重复征税尚存，税收政策覆盖面过窄

在增值税纳税人认定方面，“小微企业”基本上被划归为小规模纳税人，既不允许抵扣进项税额，也不得自行开具增值税专用发票。“小微企业”还遭受企业所得税和个人所得税双重纳税压力，税负重于个体工商户。而由于计税内容复杂，建筑业、生活性服务业和金融服务业领域也存在着营业税重复征税现象。另外，现行增值税和营业税起征点优惠仅限属于“小微企业”的个体工商户，且“营改增”试点地区和适用行业有限，正面效应较小。

（四）税收优惠手段单一，缺乏差异化和引导性

目前对“小微企业”主要采用直接减免的税收优惠，缺乏投资抵免、加速折旧、亏损结转等间接优惠的配合。就优惠税种而言，大部分局限于增值税和所得税，其他税种涉及较少。同时，现行税收优惠政策多为“一刀切”，缺乏差异化，对技术研发、创业投资、节能环保、产业升级的激励力度不够，难以推进“小微企业”向优势、强势发展。

四、完善我国“小微企业”税收扶持性政策的构想

（一）改善征纳环境

在税收服务方面，加强税收宣传与纳税辅导，免费提供纳税指南，让“小微企业”及时了解并运用税收优惠政策；积极推行税务代理制度，充分发挥中介机构作用，提升纳税工作的效率与精度；大力完善电子税务系统，鼓励电子申报，实行计算机审核制度。

在征纳管理方面，对少数“小微企业”在纳税环节可能出现的非故意差错，只要其之后能够依法补缴税款，可不予处罚或从轻处罚；简化“小微企业”纳税申报程序和纳税资料，延长纳税期限，可实行“小微企业”年度申报、分期缴纳税款等，降低纳税成本。

（二）优化税收结构

1. 合并税种，统一计税依据

借鉴俄罗斯、巴西等国的税制改革经验，实行更为简化的税制。一是将城市维护建设税、教育费附加等合并至增值税中加以统一征收；将土地增值税、耕地占用税、房产税等合并为单一税种进行相应减免，降低“小微企业”税收负担。二是根据企业实际情况以收入或利润为计税依据，若会计核算健全可按利润征税，否则按收入征税。

2. 减少重复征税

一是根据现行“营改增”试点方案，服务型“小微企业”的营业税负担仍然较高，应扩大“营改增”适用的行业范围。且“小微企业”多为小规模纳税人，可将小规模纳税人的税收优惠政策适用范围从制造业、批发零售业和现代服务业逐步扩大到所有服务行业。二是针对“小微企业”所得税重复征税问题，可以借鉴国际经验，允许“小微企业”自由选择缴纳企业所得税或按个体工商户所得缴纳个人所得税。

3. 提高起征点标准

在起征点幅度方面，“小微企业”的增值税和营业税新政中的月销售额（月营业额）、个体工商户增值税和营业税起征点的上限与“小微企业”的营业收入标准、企业规模的发展变化相比仍有一定距离，上调幅度仍然过低，建议将起征点、月销售额（月营业额）的最高限额分别由先前的2万和3万元提升至5万和6万元。

（三）完善税率设置

1. 加大减免税力度

小微企业税收征收标准篇7

受益小微企业数量大幅增加，小微企业减税金额逐年增加，降低了小微企业纳税成本。根据国家税务总局办公厅公布的数据显示，从2011年11月起，当年国家将营业税起征点提升到2万元以后，全国有924万户个体工商户不再缴纳营业税和增值税，减轻税收负担约290亿元。2013年8月1日后，国家对增值税小规模纳税人和营业税纳税人月销售额不超过2万元的小微企业不再征收增值税和营业税，为2000万户小微企业降低了纳税成本。2014年，全国约有246万户小微企业享受企业所得税优惠政策，共计减免101亿元，其中优惠政策受益面达到90%；对2200万户纳税人实行减免增值税和营业税，增值税减免307亿元，营业税减免204亿元，三种合计减免税款共计612亿元。2015年一季度，享受所得税减半征收政策的小微企业在90%以上，减免税额51亿元，共有2700万户小微企业和个体工商户享受暂免征收增值税和营业税政策，减税189亿元，两方面政策共计减税240亿元。例如，2015年一季度，浙江省国税系统所辖的45.08万户小微企业中，有15.63万户享受了小微企业所得税优惠政策，政策实际受惠面达到100%，小微优惠减免税额共计3.92亿元。2015年一季度，山西省岚县共为符合条件的小微企业纳税人办理增值税和所得税税收优惠减免768户次，减免税款193878.3元，小微企业税收优惠政策受惠面达98%以上；2015年全年，实施小型微利企业所得税减半征收政策及小微企业和个体工商户起征点政策减免税近1000亿元。2015年，固定资产加速折旧政策减税100多亿元，科技成果转化免征增值税72亿元。在税收优惠政策实施过程中，小微企业税收负担明显减，降低了小微企业纳税成本。

（二）促进小微企业就业人口增加

从国家税务管理部门的数据信息来看，我国小微企业可以吸纳2亿多人就业，其中小微企业主达到了5558万人，雇佣员工达到了1.5497亿人，占就业总人数的27.5%，我国七成以上城镇居民和八成以上农民工被小微企业吸纳就业。2013年7月，小微企业增值税和营业税起征点调整后，截止到2015年3月20日新增就业和再就业人员的70%以上集中在小微企业，解决了我国1.5亿人口的就业问题，小微企业已经成为当前我国安置新增就业人员的主要途径。

（三）推进产业结构调整

小微企业的税收优惠政策实施以来，我国企业市场经济活力有效增强，据国家工商总局的统计数据显示，2015年，我国新登记企业在三次产业中的数量分别为21.5万户、64.7万户、357.8万户，其中，第三产业比2014年增长24.5%，大大高于第二产业6.3%的增速，2015年我国新登记企业中96%属于小微企业，第四季度小微企业周年开业率达到70.1%。2016年第一季度，全国新登记市场主体301.1万户，比上年同期增长10.7%，注册资本8.8万亿元，增长68.9%，除企业外，全国新登记个体工商户187.7万户，小微企业开业率达71.4%，此外，新登记企业产业结构实现逐步优化，前三个月，第三产业企业新注册86.2万户，同比增长27.4%，占新注册企业总数的八成以上。

从短期看，优惠政策会使税收收入出现下滑，不过长期来看，会增强企业经济实力，积累企业税源。与企业规模的不断扩大和实力的逐步增强相对应，企业对税收和经济的贡献率也将不断提升。

二、小微企业税收优惠政策实行中的问题

综上所述，小微企业税收优惠政策的实行对减税起到了非常重要的作用，但在其实施的过程中，仍存在一些问题。

（一）小微企业难以界定，真正需要减税的小微企业难以享受优惠政策

符合相应要求和条件的小微企业认定难度比较大。目前，虽然我国税法对小微企业的认定要求和条件做出了明确的规定，但税收优惠政策的立法层次偏低，各级规范性文件过多。例如，由发改委、财政部、工信部、国家统计局联合制发的关于对中小企业划型标准的规定中，对小微企业的确定标准相对笼统，而税法规定的小微企业则更为狭义。这一矛盾，反映了政府部门对小微企业认定标准上理念和利益冲突，一定程度上使扶持小微企业仅成为一种宣传层面的热点。另外，在统计口径上，目前我国一般只对规模以上企业进行统计，往往忽略小微企业，这也从另一个侧面上反映出了小微企业的地位；同时，这也导致了相关统计数据不能全面反映我国经济构成，影响了有关研究的开展与决策的制定。在现实征管中，角度不同，对小微企业的标准认识也不一样，导致基层税务人员在执行税收优惠政策时产生模糊认识，影响税法的一致性，在实际执行中难以贯彻落实，以致真正需要减税的小微企业难以享受优惠政策。

（二）流转税起征点低，临界点享受减税差别较大，易造成不公平现象

在实际工作中，不同起征点的企业享受税收优惠的区别较明显，比如，有两家小微企业，甲月销售收入为30000元，乙为30001元，那么，企业甲会由于没有达到起征点不纳税，企业乙则需全额计税。虽然，甲乙两家企业的销售收入差别不大，但边际效应却很明显。另外起征点较低的问题对小微企业来说减税效果不明显。相同的问题也存在于小微企业所得税税收优惠政策中。

（三）纳税人对优惠政策知晓不足，影响执行效果

由于税收优惠政策涉及的内容较为复杂性，其变动性和程序也相对繁琐，许多中小企业因为对优惠政策的知晓不够全面、不够充分，造成了税企双方的信息不对等，影响了中小企业的税收政策的执行效果，增加了遵从成本。随着经济发展越来越多样化，我国税收优惠政策更加复杂，一定程度上增加了企业纳税人政策理解的难度，征纳成本也不断提升。由此，企业遇到不能正确理解和运用相关税收优惠政策时，往往会雇佣税务等中介机构办理相关事宜。在这过程中，如果雇佣成本和收入成反比，很多企业也会放弃雇佣，从而致使税收优惠政策的有效性受到负面影响，扶持小微企业也将仅成为宣传上的热点，削弱减税政策执行效果。

三、全面落实小微企业税收优惠政策促进小微企业减税的对策建议

（一）统一小微资格认定的划型标准，使减税政策真正落到实处

在税收法律层面对小微资格认定的划型标准进行统一，在政策层面制定简便明了、易于基层税务机关清楚认识的标准；组织税务人员培训活动，提高其业务技能和水平，同时比照国家工信部认定小型企业的标准，扩大小微企业享受所得税的税率优惠范围。当下，国际范围内高度重视小微企业的发展，例如，美国直接以国会立法形式确定小微企业的认定；日本涉及小微企业发展的法律体系非常健全；我国也应学习此种立法形式，将有关小微企业的税收优惠政策通过法律形式加以确定，确保税收优惠有法可依，使真正将需要减税的小微企业税收优惠政策落到实处。

（二）优化税收优惠政策，促进减税多样化、公平化

一是继续深化提高税收优惠力度，提高小微企业的免税额度，提升减税的效果；二是丰富税收优惠的形式，突破单一减免应税收入或税率等困境，如采用技术科研费、固定资产加速折旧、设立科技发展准备金、投资扣除等形式；三是将现行免税政策由全额累计改为超额累进，促进减税公平化。

小微企业税收征收标准篇8

国家工商总局2014年《全国小微企业发展报告》分析显示，截至2013年底，全国各类企业总数为1527.84万户。其中，小微企业1169.87万户，占企业总数的76.57%。若将4436.29万户个体工商户视作微型企业纳入统计，则小微企业在工商登记注册的市场主体中所占比重达到94.15%。在当前经济增速放缓，国际市场不明朗情况下，小微企业作为我国经济群体里最活跃的组成部分，是经济发展的潜在动力，支持小微企业发展壮大，对保持国民经济平稳较快发展具有战略意义。财政税收政策作为政府宏观调控重要工具之一，引领小微企业发展，体现国家经济结构调整战略，发挥重要作用。

一、现行小微企业主要税收优惠政策

1.企业所得税

根据企业所得税法，符合条件的小型微利企业，指年度应纳税所得额不超过30万元，工业企业从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万或其他企业年从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元的，减按20%的税率征收企业所得税。

财税〔2011〕117号，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税〔2014〕34号，从2014年1月1日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元扩大到低于10万元，政策执行期限延长至2016年 12 月 31 日。

2.流转税

财税〔2013〕52号，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税;对营业税纳税人月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。国家税务总局进一步明确以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元）的企业或非企业性单位，暂免征收增值税或营业税。

财税〔2014〕 71号，从2014年10月1日起，按照规定免征增值税或营业税的标准，提升到月销售额或营业额不超过3万元。以季度为纳税期限相应提升到不超过9万元的。

3.个人所得税

财税〔2011〕62号，对个体工商户、个人独资企业企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一定位42000元/年（3500元/月）。

4.其他税费

（1）财税〔2011〕105号，2011 年 11 月 1 日至 2014 年10月31日，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。

（2）财综〔2013〕102号，2013年8月1日起，对从事娱乐业的营业税纳税人中，月营业额不超过2万元的单位和个人，免征文化事业建设费。

（3）财税〔2011〕104号 2012年1月1日起，在小型微型企业领购发票时免收发票工本费。对小微企业管理类、登记类、证照类等行政事业性收费也已相应免征。

二、小微企业税收优惠政策执行过程中存在的问题

1.小微企业标准不一影响受益面

2011年7月，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合发文《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300 号），明确小微企业新标准是指从业人员、营业收入、资产总额在一定规模以下的小型企业和微型企业。如工业企业，微型企业为从业人员20人以下或年营业收入300万元以下，这与企业所得税法小型微利企业标准不一致。造成了观念冲突及部门利益冲突，这种冲突不仅会影响针对小微企业系统性政策的出台，也影响政府各部门合力的形成，还会使扶持小微企业仅成为一种宣传上的热点，而在实际执行中无法化为有效的行动。

2.税收优惠力度有限

目前我国针对小微企业的税收优惠政策纷杂，但是并没有从根本上给予有力的优惠。如企业所得税税法规定小型微利企业减按20%的优惠税率征收企业所得税，但小型微利企业的实际利润比较低，其税收优惠政策的效果不明显。目前小微企业所得税减免政策，对“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税的个体工商户、个人独资企业和合伙企业也不适用该优惠政策。

3.经营亏损的小微企业扶持政策有限

当前，小微企业面临融资困难、用工艰难、需求萎缩、负担沉重、成本升高等困境，抵御市场风险的能力相对较低，极易亏损、倒闭。现行税法规定亏损弥补的年限最长不得超过5年。而国外，如法国、荷兰等国家不仅有允许企业对亏损实行向后无限弥补的政策，甚至还允许用以前年度的所得弥补亏损。到目前为止，我国没有专门针对小微企业的亏损弥补政策。

4.流转税免税政策的设置易造成征纳双方的博弈

我国针对小型微型企业的税收优惠政策比较零散，还没有形成完整的体系，有些尚未制定具体的实施细则，适用起来比较繁琐，税法遵从成本普遍偏高。税法遵从成本是指纳税人为遵从法律规定，在办理涉税事宜时发生的除税收及税收效应扭曲成本外的费用支出。如货币、时间、主观感受等陈本。既有税制复杂因素，也有税收征管效率问题。

三、扶持小微企业发展的税收政策建议

1.立法提升小微企业战略定位

党的十报告明确提出“支持小微企业特别是科技型小微企业发展”的任务，因此，把扶持小微企业发展作为明确的政策目标有了充分的理论依据。根据《中华人民共和国中小企业促进法》在“税收政策上支持和鼓励中小企业的创立和发展”的规定，应结合税收征管现状，及早建立针对性强的促进小微企业发展的税收法律或行政法规，发挥税收调节作用，保证税法的稳定性、严肃性和权威性，减少执法的随意性，更好地发挥税收政策对小微企业发展的促进作用。

2.完善现有小微企业优惠政策

（1）降低小微企业的企业所得税率。降低税率是最直接的减负办法，也是世界各国普遍施行的办法。我国小微企业20%的优惠税率水平还是比较高的。考虑到我国特殊的税费环境，企业除了税收负担外，还有相当数量的税外负担，小微企业税外负担尤其繁重。因此很有必要在扩大优惠范围的同时，再降低税率。

（2）扩充企业亏损弥补范围。目前企业所得税亏损弥补年限为5年，但很多创业企业生存周期比这要短得多，而创业失败，给创业者带了是巨大的财务负担。一方面要延迟亏损弥补年限，考虑从获利年度起算。另一方面可建立亏损记名制度，创业者进行二次创业允许按一定比率将弥补，或采取个人所得税抵减制度，允许在后续年底内进行抵减，解决后顾之忧。

3.创新小微企业专项扶持政策

（1）提供人力资源方面的政策支持。我国小微企业大多从事批发贸易、初级加工，科技型小微企业占比仅为4.62%，创新能力不足，很大程度上受制于人才因素，招得进、留不住人才。建议参照财税〔2014〕39号企业单位吸纳失业人员、高校毕业生就业定额抵减应纳税额政策。对小微企业招收中高级技术人才进行定额抵免税，可以间接调高技术人才福利;同时提高就职小微企业技术人员的个人所得税扣除标准，对企业员工股权期权等激励政策，给予个人所得税减免，促成企业员工一体化;对社会培训机构、高校等为小微企业提供技术培训的收费免征营业税，促进企业人力资源开发。

（2）提供融资渠道方面的政策支持。小微企业小规模轻资产，传统金融机构贷款、担保难度，虽有投资意愿高，但却很难扩大生产提高竞争力。应通过优惠税率引导企业增加自有资金和外部投资。一方面要鼓励小微企业自筹资金，对企业利润再投资按照一定比例从应纳税所得额中扣除，员工出资认股允许定额在个人所得税前扣除。

4.优化税收管理服务体系

（1）加大税收宣传力度。加强对小微企业人员的纳税培训，提供税收咨询等服务。充分利用互联网等现代媒介和办税服务厅等公开场所，多渠道、多方式地为纳税人提供政务公开服务，积极回应纳税人关切，减少纳税人因不了解政策而造成的纳税申报失误。

（2）降低税法遵从成本。简化涉税申报，加快金税三期建设，提高税务征管信息化整合进度;注重应用和解、调解等方式，充分发挥行政复议在解决涉税矛盾纠纷中的主渠道作用，积极稳妥地解决税务行政争议;加快纳税信用体系建设，推进小微企业信用信息征集和信用等级评价工作，对诚信纳税企业实行鼓励措施。

小微企业税收征收标准篇9

2008年12月初召开的中央经济工作会议首次提出 “结构性减税”一词，即一种“有增有减，结构性调整”的税制改革方式。结构性减税强调的是为了特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平，实行的是小剂量、小幅度的税负水平消减，旨在从量上削减税负水平。

一、结构性减税的主要政策及实施效果

（一）主要政策

（1）营改增。2012年1月1日起，交通运输业和部分现代服务业在上海率先开展营改增试点；2013年8月1日，交通运输和部分现代服务业营改增试点在全国推开；2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点；2014年6月1日起，电信业纳入了营改增试点。“营改增”将缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，可以避免产业链的重复征税，降低小微企业税负。

（2）企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收，以及减半征税政策。应纳税所得额方面，我国对小微企业的企业所得税税收优惠政策实现了“四连跳”：从2010年开始，对小微企业年应纳税所得额低于3万的，减半征收企业所得税；2012年，减半征收的年应纳税所得额扩大为6万元以下；2014年1月1日，扩大为10万元以下；2015年2月25日，再次扩大为20万元以下。企业范围方面，由查账征收拓宽到查账征收和核定征收。管理方面，由企业申请、税务机关批准转变为备案制。

（3）暂免增值税、营业税优惠政策。为扶持小微企业的发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业型单位，暂免征收增值税，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业单位，暂免征收营业税；2014年10月，为进一步加大对小微企业的税收支持力度，该标准提高到3万元，并且扩大到个体工商户和其他个人。

（4）小微企业其他优惠政策。2014年12月23日，国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知，一是自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费；二是自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保障金。

（二）实施效果

从上述优惠政策可看出，我国政府对小微企业的高度重视和大力支持。国家一系列税收利好政策的出台，收获了小微企业千金不换的口碑，给小微企业的发展带来了实质性的利好。据统计，2014年，享受企业所得税优惠政策的小微企业户数为246万户，合计减免税款101亿元，优惠政策受益面达90%；享受小微企业减免“两税”优惠政策的纳税人约2200万户，其中减免增值税307亿元、营业税204亿元，合计减免税额511亿元。三个税种合计，2014年小微企业一共减免税款612亿元。

二、结构性减税政策实行中存在的主要问题

（一）减税对象有待扩围，力度有待增强

结构性减税是循序渐进的，然而当前减税力度和范围远远不够。如：两税起征点调整后的规定只涉及部分小微企业，覆盖面比较窄，刚刚达到小微企业认定的小企业，可能不能享受此项优惠政策；目前大多小微企业经营困难，面临亏损，无法真正享受到减半征收企业所得税的优惠政策。这些问题表明，一些小微企业在税收方面得到的优惠不明显，影响了国家结构性减税的预期效果。

（二）小微企业结构性减税政策缺乏可持续性和系统性

由于小微企业这一概念提出的时间不长，国家对小微企业的重视刚刚开始，现行的小微企业税收优惠政策以临时性、补充文件、通知等形式下发居多，应急性比较明显，缺乏系统性；并且优惠政策内容变化较快， 期限较短，小微企业结构性减税政策缺乏可持续性。大多数优惠政策并未整合，比较零散，各类优惠政策检索起来困难，小微企业在执行中难以准确把握。

（三）政策的实施效果难以监控

大量针对小微企业的税收优惠政策实施之后，政策的贯彻落实程度的衡量出现困难，缺乏必要的绩效评估和信息反馈，不利于政策的修改完善。

三、完善小微企业结构性减税政策的建议

（一）完善改进相关税收制度

根据现行规定，对月销售额（营业额）3万以下的小微企业，免征增值税和营业税，相对于以前2万元的限制有所提高，但目前仍有大量的小微企业不符合税收优惠条件。此外，这一政策的实施期限是在2014年10月1日至2015年底，也就是说，这一政策的实施期限只有一年，实施期限短。建议进一步提高起征点争取涵盖更多小微企业，并且延长期限。

根据我国企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业可以减按20%的税率征收企业所得税。但相对于25%的一般税率来说，20% 的税率还是有些偏高的。建议进一步降低小微企业所得税税率。

（二）健全完善税收政策体系，制定配套措施加强实施效果

小微企业税收征收标准篇10

这项政策的推出此前已有铺垫。今年全国“两会”期间，政府工作报告中提出，将进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担。此后，国税总局局长王军表示，目前直接从税收优惠中受益的小微企业已近1000万户次，其中一大优惠是对年应纳税所得额低于6万元的小型微利企业，其所得按50%计入应纳税所得额后征收企业所得税。

王军还说，今年将有更多的小微企业获得税收优惠支持，其中一项就是，政府工作报告中提出的进一步扩展小微企业税收优惠范围，税务总局将与财政部一起研究继续加大小微企业税收扶持力度的政策措施，如适时适当扩大小型微利企业所得税优惠政策的适用范围。

近日召开的国务院常务会议决定，将小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的上限，由年应纳税所得额6万元进一步较大幅度提高，并将政策截止期限延长至2016年底。

该项政策是在经济增长放缓，小微企业发展面临困境的背景下施行的。国家工商总局近日的《全国小微企业发展报告》显示，小微企业已成为国民经济重要支柱和吸纳新增就业主渠道，但也存在着两极分化严重、产业升级困难等突出问题，特别是大多集中于以资源开发型、产品初加工型、服务低层次型为主的传统行业，呈现出“锄头与卫星齐飞、高端与低端并存”的现象。

报告称，近年来受经济增速放缓等因素影响，小微企业发展缓慢，只有12%的小微企业表示营业额保持了快速或高速增长，近50%的小微企业反映市场需求不足、产品销售困难，近60%的小微企业反映市场竞争压力加大。可以看出，相当数量的小微企业转型升级较为困难。

据统计，截至2013年底，中国小微企业数量已达1169.87万户，占企业总数的76.5%。

这也是近年来国务院第二次提升小微企业所得税优惠上限。三年前的2011年，国务院就提出对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得按50%计入应纳税所得额。

该优惠政策的适用范围是从3万元提高到6万元。此次将上限提高至10万元，以年应纳税所得额8万元为例，如某企业原来需缴纳1.6万元（8万×优惠税率20%）企业所得税，优惠后只需缴纳8000元（8万×50%×优惠税率20%），一年可以少缴8000元。

2013年8月，财税部门曾推出一项小微企业税收优惠政策，但施行以来饱受争议。按照财政部和国税总局的规定，从2013年8月1日起，小微企业中月销售额或营业额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。由于符合条件的小微企业数量较少，政策覆盖面有限，因此该政策的含金量并不高。财税专家表示，根据小微企业的实际情况测算，该项政策的象征意义大于实际意义，能享受减免税的小微企业可能还达不到600万户。

相对来说，此次提高减半征收企业所得税优惠政策实施范围上限的政策含金量更高，企业能得到更多实惠。

针对小微企业松绑，近年来国家相继出台了一些税收优惠政策。比如，自2012年至2015年，对年应纳税所得额6万元及以下的小型微利企业，其所得税按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；提高增值税和营业税的起征点，增值税和营业税的起征点月销售额提高到5000元-2万元；2011年起至2014年，免征金融机构对小微企业贷款印花税；小微企业缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。另外，目前正在推进的营业税改征增值税改革试点，在一定程度上也使小微企业税负有所下降。

不过，有关政府部门曾针对小微企业税收优惠政策展开过一次调查，调查结果显示，一些小微企业还是享受不到优惠。

小微企业税收征收标准篇11

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，与2011年10月18日印发，要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。

一、小企业会计准则适用范围问题

为了解决《小企业会计准则》适用范围问题，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、 财政部等部门于2011年6月18日联合发文——《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），以从业收入、资产总额、从业人员三个方面对中小企业的划分标准做出规定。但是关于这个问题，还是有很多企业老板感到比较迷惑，自己的企业到底能不能使用《小企业会计准则》呢？下面有这么几个问题：

（1）如果我这个企业既从生产业又从事批发业——兼营企业，那么我能不能执行《小企业会计准则》？关于兼营企业，能不能执行《小企业会计准则》主要看哪个业务的收入是主营业务。在这里如果生产业所获得的收入大于批发业的收入，那么就以生产业为主营业务，然后对照《中小企业划型标准规定》，如果符合小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。当然，如果符合微型企业标准也可以执行《小企业会计准则》，因为《小企业会计准则》规定微型企业可以参照执行。

（2）如果我是外资企业那么能不能执行《小企业会计准则》？这里是从企业性质角度来讨论的，执行标准是不管该企业是个体户还是个人独资企业或外资企业，只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。

（3）如果我是小规模纳税人能不能执行《小企业会计准则》？这里是从纳税身份角度来讨论的，执行标准是不管该企业是小规模纳税人还是小规模纳税人，只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。

（4）如果我是商业企业，能不能执行《小企业会计准则》？这里是从不同的行业角度来讨论的，执行标准是不管该企业处于哪个行业，只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。

从以上分析中我们可以得出《小企业会计准则》执行标准的唯一条件是中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。当然以下四个为适用范围的特殊规定：

公开发行股票或债券的小企业；金融机构或其它具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司；已经执行《企业会计准则》的小企业。

其他说明：符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则；小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理。

二、《小企业会计准则》在我国会计法规中的位置问题

图1 小企业会计准则在我国会计法规中的位置

从上图中我们可以看出目前我国现有会计法规体系：其中会计法处于最高地位，由全国人民代表大会制订并颁布；其次是企业财务会计报告条例，由国务院颁布；然后就是小企业会计准则，跟企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度处于同一个层次；最后一个层次是会计工作管理制度与会计人员管理制度。从图中我们可以看到小企业会计制度已经从我国的会计法规中退出。关于小企业会计制度废除的原因，如比国家没有监督、企业自身没有概念、、以前的会计准则或制度，会计处理方法很相似等，希望小企业会计准则在执行中能借以为鉴。

下面来讨论一下每一准则、制度的适用范围：企业会计准则适用于上市公司、国有企业、商业银行、保险公司、小型微型企业、其它大中型企业；小企业会计准则适用于小型微型企业；会计制度、行业会计制度适用于其它大中型企业。通过以上分析，希望企业能了解执行的会计准则或会计制度符不符合相关法规要求。

三、目前我国小企业享受的相关优惠政策问题

小企业是我国国民经济中不可或缺的经济成分，党中央高度重视其发展，先后出台了一系列文件，提出了扶持小企业发展的综合性政策措施，然而很多小企业主对此不是很了解。以下是目前我国小型企业所能享受的主要的优惠政策：

（1）财综[2011]104号文件规定（工信部联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业，免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费。本通知自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日。

（2）中华人民共和国财政部令第65号——关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定“2011年11月1日小企业中的个体工商户，流转税起征点的幅度规定如下：月销售、营业额不超过20000的不用交流转税，超过全额征收。

（3）财税[2011]105号：小型微型企业与金融机构签定借款合同免征印花税。本通知自2011年11月1日起执行，有效期至2014年10月31日。

（4）关于企业所得税：小型微利企业，可按20%或10%交纳企业所得税，但此处小型微利企业跟（工信部联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业标准不同，此处的小型微利企业是根据国家税务总局颁布的《企业所得税实施条例》标准认定的。

满足以上标准的小型微利企业2012年年应纳税所得额不超过6万的，按10%征收企业所得税；年应纳税所得额超过6万的过（包括6万）的，按20%征收企业所得税。当然除此之外还要求这里的小型微利企业所得税按查账征收，同时财务核算要健全。

通过以上介绍，特别是关于企业所得税的优惠政策，我们可以看出，要想享受更多的优惠政策最好实施《小企业会计准则》，科学建账，改核定征收为查账征收。

四、《小企业会计准则》实施利弊问题

《小企业会计准则》从开始筹划到后面全国范围的征求意见再到最后出台，历经两年之久，花费了大量的人力、物力、财力。然而万事万物都不是十全十美的，《小企业会计准则》也是如此，在实施过程中有利也有弊。

（一）执行《小企业会计准则》好处

财政部颁布《小企业会计准则》是对小企业扶持政策之一，通过执行小企业会计准则可以：

帮助小企业建账建制，提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展。

帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。执行小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。查账征收企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负。另外很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。

帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核算健全，银行优先提供信贷支持。根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。

（二）执行《小企业会计准则》的弊端

不利于小企业选择编制高质量财务报表。虽然《小企业会计准则》省却了小企业选择和判断的过程，但实际上也剥夺了小企业选择的权力，不利于小企业根据实际情况编制高质量并反映本企业财务信息的财务报表。

准则之间的转换成本会相对较高。由于《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间可以根据企业自身的情况进行相互转换，但因两者之间存在较大的差异，转换成本相对较高。

五、小企业及相关部门应对措施问题

今年是小企业会计准则正式的执行是第一年，要想取得预期目标，不仅需要小企业自身努力，还需要政府等各部门参与，特别是税务部门和银行，因为他们不仅是推动执行方，更是受益方。

（1）小企业自身应加强对会计工作重视，对会计人员进行专业的训练与培训提高业务水平，做好新旧准则的转换；同时加强财务管理，依法纳税。

（2）财政部门加强对《小企业会计准则》执行的监查力度 ，出台相应的指导配套措施。同时继续做好《小企业会计准则》的宣传培训工作，加强建设小企业的内部控制制度以保证会计核算工作顺利实施；工商行政部门在年度检验时，引导小企业按新准则提供财务报表。

（3）税务部门提高征管员的业务素质和政策水平及时调整企业征收方式，体现税收公平。按照税法要求企业纳税调整引导小企业建账核算，享受优惠政策。

（4）银行及金融机构提升贷款和风险管控人员的业务素质和工作水平，对会计核算健全、信用好的小企业，优先提供信贷支持。企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表，同时考虑非财务因素，全面考核企业经营情况 根据准则规定的财务报表格式，及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系。

（5）社会组织中，代账记账机构、会计师事务所、软件提供商协助小企业执行新准则。教育机构：改变目前学校的会计教学内容、方式，增加《小企业会计准则》课程；中小企业协会协助财政部门宣传和普及培训，完善服务机制，创建服务平台，健全有效的内部控制制度。

总之，《小企业会计准则》的顺利实施需要全社会相关部门的参与，只有各相关部门或相关利益群体积极配合才能实现最终目标。

参考文献：

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[6]坍檀.小企业会计准则，何去何从[J].财会学习，2010，（05）.

小微企业税收征收标准篇12

一、政策背景

为进一步支持小型微利企业发展，在前几年对小型微利企业减半征收企业所得税政策基础上，经国务院第43次常务会议决定：扩大减半征税范围，将减半应纳税所得额标准由6万元提高到10万元，进一步扩大了优惠面。国家税务总局下发的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》明确了优惠政策的规定。为将优惠政策具体落实到位，使纳税人便捷享受优惠政策，同时，利于基层税务机关征管操作，《公告》对一些具体管理操作问题做了明确。

二、小型微利企业享受优惠政策不再需要审批

根据政府转变职能、改进作风的要求，自《公告》发布起，小型微利企业享受优惠政策，不再执行企业申请、税务机关批准的管理方法，统一改为备案方式。即符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政策。年度终了进行汇算清缴，同时，将符合小型微利企业条件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可。

三、核定征税的小型微利企业也可享受优惠政策

《公告》进一步扩大了小型微利企业所得税优惠政策范围。此次优惠政策扩围不仅仅将享受减半征收企业所得税优惠范围由年应纳税所得额低于6万元（含）扩大到10万元（含），还将原来不能享受优惠政策的核定征税企业纳入了优惠范围。即：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于 10万元（含10万元）的小型微利企业（包括采取查账征收方式和核定征收方式的企业），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

四、小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠

根据国税部门的解答：小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的，均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策，即企业所得税减按20%征收，且自2014年1月1日至2016年12月31日，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，并按20%税率缴纳企业所得税。符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政策。年度终了进行汇算清缴，同时，将符合小型微利企业条件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可。

1.2013年度不符合小型微利企业条件的纳税人，2014年季度申报时按25%税率预缴企业所得税。对于2014年度符合小型微利企业规定条件的，预缴时未享受税收优惠的，在年度汇算清缴时统一计算享受。

2.2013年度符合小型微利企业条件的纳税人，在预缴企业所得税时，“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的具体计算，分为两大类五种情形：

A.2013年度应纳税所得额≤10万元

（1） 2014 季度申报时累计应纳税所得额≤10万元，享受优惠率为15%；（2） 10万30万元，就不属于小型微利企业范围，享受优惠率为0%，即按25%的法定税率征收企业所得税；

B.10万

（1） 2014年季度申报时累计应纳税所得额≤30万元，享受优惠率为5%；（2）2014年季度申报时累计应纳税所得额> 30万元，享受优惠率为0%，即按25%的法定税率征收企业所得税。

3.2014年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的具体计算，分为以下三种情形：

（1）2014年累计应纳税所得额≤10万元的，享受优惠率为15%；（2）10万30万元的，享受优惠率为0%，即按25%的法定税率征收企业所得税。

4.未享受减半征税政策的小型微利企业多预缴的企业所得税，可在以后季度应预缴的税款中抵减

如：由于政策发文时间和税务机关修改纳税申报软件等问题的原因，若很多小型微利企业在预缴2014年第一季度所得税时，来不及享受减半征税政策，在第二季度企业所得税申报时，原未享受的优惠，可以在本季度预缴的税款中抵减。

五、核定征收的小型微利企业如何享受优惠政策