中国会计论文范文

时间:2023-02-16 14:30:28

中国会计论文

篇1

二、经济增长与会计制度协同发展的措施和建议

上述研究和分析可知我国经济增长与会计制度之间有着相互促进和密不可分关系,会计制度会计准则制定和产权制度明确,将会对于我国经济增长起到推动性作用,而经济增长作为会计制度变迁需求,有利于促进和完善我国会计制度。我国社会经济发展过程中,市场主体对于资源分配决定性作用地位越来越突出,这也直接要求我国政府能够制定出科学合理公正会计政策;另一方面产权制度和会计制度之间相互作用关系,在我国宏观经济改革大环境下,产权结构多元的改革将会推动会计制度不断完善和发展,会计制度进一步明晰和使用,将会更加有利于社会中利益群体之间产权分配和合作,在某种程度上可以减少政府对于经济体监督支出,实现企业中经济交易费用。本文建设性提出经济增长与会计制度协同发展的措施和建议如下:

(一)进一步完善会计准则制度

与国际标准会计准则制度相比,我国会计准则制度还存在一定程度上差异性,结构和内容还存在不完善性,没有构成多方面需求性主体,对于会计准则制度绩效评价效果和方式不健全,同时我国会计准则制定过程中,各方经济利益主体参与程度不高,本文进一步完善会计准则制度建议如下,一是有序改变现有会计准则制定机制,从博弈论角度看,只有经济体各方利益者积极参与会计准则制度的制定,并进行规制的利益博弈,制定出的准则才能实现利益多元化共赢纳什均衡最佳状态,才能使经济体的各方利益达到满足,进而推动各方经济利益合理增长,可见会计准则制度应向公开方向发展,逐步改变政府性主导地位,实现多元化主体参与,达到动态博弈平衡;二是增强会计准则制定程序透明度,我国会计准则制定从最终目标上看,是为更好平衡各经济主体之间利益关系,从过程上主要体现是否经过各利益群体之间多次博弈平衡结果,我国会计准则制定科学合理性,必然需要一个相对透明环境,公共利益各群体积极参与及实现更为完善会计准则自我调整,因此建议我国在会计准则制定过程中,积极有序借鉴发达国家会计准则制定经验,制定出积极有效保障措施和法规,调动其个利益群体和公民代表积极参与的主动性、积极性和创造性。

(二)会计和产权制度的平衡博弈

从社会资源分配角度看,如果一类高收益资源领域,不具备相应准入机制,各方利益群体将会争向加入,以此获得自身的最大收益,资源将会被无限制过渡性应用,直接说明人类社会发展需求与资源关系上存在一定矛盾冲突,人类社会经济发展过程中,各个经济利益体彼此排除对方,但是有必须相互合作,这实质上就是一类发展过程中博弈行为,会计制度和产权制度之间相互融合及制定,实质上是各个利益群体之间多次博弈,最后达到一种动态均衡关系,所有权和经营权的分离作为一种经济管理模式是社会经济发展过程中必然选择,会计外部环境条件,包括经济、政治和文化,是一个不断发展变化过程,在这样一个背景下,由于从自身最大利益角度出发,为谋求自身生存和权益,在一定规则和制度环境下,势必将会发挥经济利益群体的主观能动性去与企业经济利益体进行博弈,达到一定范围和程度博弈均衡,随着科学技术和信息化不断创新和信仰,又产生一种新博弈状态,因此会计和产权制度相互影响就是一种不断更新博弈平衡关系。保证和实现会计和产权制度的博弈主要措施,一是完善会计法,依据我国具体经济实际情况,制定相应会计准则和行业制度,减少政府对于市场干预,造成的不必要资源浪费;二是会计制度制定必然严格体现出主导公平性,确实保证各个经济利益群体公共利益;三是在会计和产权制度博弈过程中,在维护社会经济健康发展前提下,选用合适方式,例如政府主导下诱导下会计和产权制度博弈,从而更好实现利益各方协调,满足社会经济的健康可持续发展。

篇2

经济全球化是当今世界经济发展的潮流,作为国际通用商业语言的会计,也必须顺应这一潮流,朝国际化方向发展。但是,会计是有经济后果的,在对各国会计进行协调的过程中,必然会遇到种种阻力,会计国际化背后的实质为各国的利益之争,我们在积极参与会计国际化进程的同时,必须立足于国情,不能不切实际地、一味地向某个国家的会计标准或者不顾条件地向国际会计标准靠拢,这将会牺牲我们自身的利益而得不偿失。

会计的经济后果

经济后果学说是美国会计学者于上世纪70年代末提出来的,其标志为Zeff(1978)《经济后果学说的兴起》一文的发表。Zeff在该文将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。”

会计的经济后果使人们对制定会计准则的认识有了质的转变,使会计准则的制定理论发生了变革,促使会计准则的制定过程更加理性和成熟。由于会计政策经济后果的影响,当今各国会计准则的制定过程与其说是一项专业技术过程,不如说是一个政治过程。

会计国际化背后的各国利益之争

会计准则制定是一个政治化过程,这一点同样在国际会计化进程中得到体现,尤其表现在各国对国际会计准则制定权的争夺上。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求,将影响不同的利益团体的利益。受经济实力影响,目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需求,未必能保持发展中国家或东道国的利益。此外,即使在发达国家内部,仍存在着不同的会计模式,从而产生必须按何国会计准则为国际会计与报告准则蓝本的争议。上述这些不同国家或集团之间的利益冲突事实上成为会计国际化的阻力,在IASC(国际会计准则委员会)重组前,国际会计准则的制订相当缓慢且缺乏普遍认可,以致有西方会计学者认为,国际会计协调化是一种可望不可及的幻想。

最能说明会计国际化背后利益之争的例子莫过于美国对国际会计准则态度的变化。美国财务会计准则委员会多年来一直致力于制定自己独立的会计标准,认为美国的会计标准是世界上最好的会计标准,所以不认可国际会计准则的地位,对国际会计准则的态度很消极。然而在1996年之后,美国的态度却突然发生了变化。原因是美国会计标准是目前世界上技术最复杂、要求最高的,当其他国家的公司争取在美国证券市场上上市融资时,需要作大量的报表调整工作,从而增加了这些公司的筹资成本。这样将导致许多公司畏惧其“门槛”较高而转向欧洲证券市场或者日本等地上市融资,从而损及美国利益。因而美国固守其会计标准的态度开始松动。

1996年10月,美国证券交易委员会经过与IASC对话后,发表了一个有条件“支持IASC制定适用于跨国股票上市公司财务报表所用的会计标准”的声明。显然,美国从不认可国际会计准则到支持IASC制定一套全球通用的、高质量的会计标准,在态度上发生了根本性的变化,这一态度上的转变,实际上是美国的利益驱动所致,因为,建立全球通用的会计标准,促进会计标准的国际化,符合美国的利益。所以,从这个角度讲,会计标准的国际化实际上是各国(尤其是发达国家)利益驱动的结果。对我国会计国际化的理性思考

改革开放以来,我国一直以积极的姿态来促进中国会计的国际化,从1985年的外商投资企业会计制度,到1992年11月参照国际惯例了“两则两制”,以及目前已经的16项具体会计准则和2000年12月29日财政部的《企业会计制度》,都有国际会计惯例的深深烙印。

我国已正式加入了世界贸易组织,2003年的进出口总额有望突破8000亿美元,外商直接投资历年累计将达5000亿美元,这意味着我国的社会主义市场经济将与世界经济体系进一步融合,实行会计国际化将是我国政府的必然选择。

现在有人主张我国会计标准的建设直接照搬美国的会计标准或者国际会计准则。但是,如果我国的会计标准在其国际化进程中,片面地向美国会计标准或者国际会计准则靠拢,这就意味着我国企业需要花费大量的编制成本以使其编制的财务报告与美国会计标准或者国际会计准则的要求相一致,我国财务报告的使用者需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息,而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本,美国的注册会计师也可以凭借着其专业特长和职业技能,直接在全球范围内执业,而其他国家的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大的代价。

因此,在我国会计准则的建设过程中,我们既要看到会计标准国际化的趋势和益处,又要保持清醒的认识和冷静的头脑。我国尚处在转轨经济的特殊背景下,成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来,如果我们操之过急,片面追求我国会计标准的英美化或国际化,尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本,但是可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况,导致会计信息出现混乱或者失控,由此所产生的改革成本和风险将是巨大的,对此我们需要有充分的认识。

篇3

现代平面设计艺术作为视觉传达艺术中的主要组成部分,经历了从工业化社会到信息化社会的转变。而中国的平面设计艺术在观念上,在功能上、在语意和形式表现上,都备受东西方文化思潮和艺术风格的影响。在现代设计多元化发展的大趋势下,人类生存方式上新观念的介入,思维的引导和情感的表达上,我们发现以往贯于平面设计中运用的法则正逐渐被打破,固有的符号现象被解构,人类在跨越世纪的里程中力求找到合理化的视觉空间。,中国现代平面设计的发展形成了新的设计需求。

(一)要具备个性化设计需求。

20世纪80年代中期电脑的出现为我们带来了前所未有的速度-------商业操作的速度和变化速度。重要的是,全球商业环境的剧变意味着从此可以通过直邮和电视广告与客户取得联系。这一切都为平面造型设计行业设计者创造了一种激烈环境元素。当前,商业和设计行业出现了重叠,设计工作必须要在这个需求较高的新环境中能标出自己的领地。设计不仅要跟上美学的发展,还必须赶上科技的进步。随着周围标识语的不断增多,设计者要重新去适应不熟悉的新领域。在设计和制作中都占主导地位的网络领域就是其中一种。在科技带来的种种压力下,平面设计行业似乎有渐渐衰落的可能。但事实恰恰相反,商业界提出的新挑战不仅加强了设计的重要性,还提高了设计的潜在能力。当平面设计走向程式化之后,其设计创意就必须具有个性化。个性化是设计师对平面设计个性差异的独到见解,设计就成为无限超越自我,获取随心所欲的表达。平面设计行业从业人员通过对设计内容,版式等设计元素的重新组构,在演变中寻找个性,倡导设计风格。施展个人非凡的干劲和创造精神,设计在个性表达的道路上才更有生命力。

(二)具备国际化与多元化的设计需求。

在近乎持续变化的国际环境中,平面设计者不得不与他们的客户尽量保持同步;客户所经历的最大变化之一,就是趋向更多样化劳动力对象的转变,这个变化在近十多年尤为激烈。从而,人们在设计方面不得不尝试面向大众,在现代平面设计作品中,把不同民族图像通过需要进行再组合,力求把所有新的成分因素考虑在内,设计描绘面尽可能的宽广,以达到传达多样性文化信息的目的。

90年代,电信国际化以及相应的商业国际性特征,在理解文化及国家差异这一问题上赋予了新的意义。尤其当各国在金融及贸易交往中相互依赖中变的越来越重要的时候,就更是如此。同时在文化方面,尤其是青年文化,变的越来越全球化,音乐和广告都成为了特别强大的力量,伴随它们的则是那种能跟随国家变化而自我更新观念的能力。由各种不同民族不同国家文化的设计图像的结合,进入到各国的交流活动中,甚至于引领了更具融合性的年轻一代。在平面设计领域,图形是其视觉语言,它给人们的感受是共同的,它的最大特点是追求国际视野,使设计具备一流品质。而全球化与多元化的设计需求对图形的创造,思考角度,大众理解提出了合理化的认知观。在构思和表现上现代平面设计的语言表述是一致的。“简练、达意、巧妙、智慧,观看世界现代设计的走势,研究现代社会对平面设计的影响,对保持敏锐的设计思维和使作品和现代世界设计接轨显得十分需要。

(三)时空化设计需求。

平面设计所处的地位与从前已大不相同。而在观看方式方面,无论是通过眼睛还是用鼠标去点击,深入设计空间的方式也不同了,最主要的是速度比从前快了。平面设计以往多在二维状态中进行创作。在经历二维程式化的设计之后,设计师在探索新的界面,力求打开新的思维空间。科技进步和全球信息化,从某种程度上缩短了时空差,人的想象随着时空概念的变化而延伸,平面设计也逐步从二维向三维到四维空间延展,设计中的时空化与科技化为我们展现出丰富的空间符号。宇宙之外的奥秘,天际星体的存在。东、西方空间想象因式,设计图象的叠加、透视、错位、渐变等仿佛将我们带到立体思维的大空间。符合了平面设计界较早提出的超越和突破二维平面的提法。在视觉空间上创造失控景观,以平面版式为例,20世纪80年代传统期刊设计者在同样字体的版面内往往通过改变大标题和副标题的行列来突出文章要点,用字体的大小及其外形来区分大小标题,而不是把大标题中的所有文字都列在一起,并将它们与大小标题分开。而现在,我们可以看到以各种各样方式排列的标题:有的位于页面的边缘,有的斜掠过整整一页或横贯两页,有的竖立在文章的旁边,还有的紧靠甚至是陷入正文里面,这些排列无疑会使版面给人一种立体感,在平面设计者跨入其他媒介设计过程中,超越二维的设计是一个重要的需求。

另外,重点内容的突出方式也发生了改变。设计者不再把整个标题制造得比正文字体大,相反,标题中文字的大小可有多种不同。设计者打破的这种设计规则,使他们可以以任何一种自认为恰当的新样式来设计一行行的文字,通过这样的设计,文字图形便形象生动的跳跃在页面上,屏幕上,包装盒面上,瓶子标签上或更多地方,这种动态感觉是印刷品和交互式制图作品的典型特征代表,是新时代设计的需求。

(四)地域本土化设计需求,所指的实际是设计师在本土所处环境通过思考,而逐渐形成的设计思想。

无论设计多么入流,由于地域,思维,生活方式决定了他们的设计风格,本土的文化对其设计形成了一定的影响,所以,设计师所处地域成长决定了它对设计的认知观。设计师若能立足于本土文化来完成平面设计作品,其创作的图像就带有本民族的思想理念及独立的表达能力,通过这样,令人们领悟到历史发展的文脉。现代设计观念无论形态还是形式上从艺术发展的角度来看,与中国传统视觉造型元素还是有着一定的渊源的。我们知道现代平面设计的诸多流派均来源于印象主义、立体主义、构成主义等现代绘画风格,而这些西方近现代派绘画在其启蒙时或多或少地受了东方艺术的影响,特别是中国传统绘画所强调的散点透视,虚实疏密,留白等形式和形态上的处理方法,对于它们的启示是不容置疑的。通过这样的梳理,应该说找到旧有造型元素与现代设计的契合点并对前者的改良更应是顺理成章的。对于具有中国地域特色旧有造型元素其形态上的改造,则使元素不仅传递了现代设计观念,更使旧有元素能够真正传递载体的现代信息,符合现代设计的功用,从而摆脱元素在使用上的局限与语意上的偏差。对本土设计师来说,守一方水土研究自成体系的平面设计就显得非常的重要。

(五)人性化设计需求与绿色设计。

人性化设计与绿色设计思想是21世纪设计的主题,设计承载了对人类精神和心灵慰籍的重任。年轻人购买商品是为了张扬个性和焕发蓬勃的青春活力,年壮者是为了填补青春已逝的失落和展示成熟与自我成就感;年老者则怀着一股怀旧感和饱经沧桑的平静感。所有设计其实都是以人为本,围绕人的需要展开的,平面设计也不例外,刺激消费的美学观念曾经成为现代平面设计唯一的评判标准,从而导致能源浪费,资源破坏,生态失调。工业文明带来的危机正在唤醒越来越多的人。

绿色设计需求给平面设计师提出了一个严肃的课题,它强调在保护自然,生态,充分利用资源,以人为本,与环境为善。作为平面设计行业与其外沿,无论从意念到表现,都会给设计带来新的生命内涵,随着时展,人们审美观念的改变,设计作品一方面完善实用功能,从需求上获得满足,另一方面,顺现代审美潮流,追求美的情调。往常盲目的视觉刺激行为,往往造成视觉灾难。人类被围困在强烈的色彩,呆板的图形中。因此,视觉上运用绿色设计观念,让平面设计维持合理的视觉秩序,制止视觉污染,完善设计作品与人类的协调非常必要,另一方面,通过传达对环境的关注与自然相关的图象以及单字,词组也具有非常重要的意义,平面设计专业语也已开始逐渐适应这些变化,设计师们开始意识到他们在纸张耗费与污染技术应用方面所扮演的主要决策人的角色。1996年,美国平面造型艺术学院出版了“平面设计中环境责任指南”。又为某纸张制造商起草“设计之生态学”手册,为美国设计师提供了关于减少对环境冲击的指导方针。在中国,人们也已逐渐意识到以人为本的绿色设计的重要性,以人为本的绿色设计将会是中国平面设计发展历程的长期需求。超级秘书网

在经历了分解与重构后的现代平面设计艺术,未来的设计将着眼于与平面设计相关环境的设计上,其关系是相连的,内在的,互动的,广义的。当然,要设计师们和企业家们立即改变观念,设计出符合未来标准的作品决非易事。这将面临太大的难度。特别是在当今刺激消费,市场经济的大形势笼罩着整个世界的气氛下,要做一点真正有利于人类长远利益的好的设计是非常难的一件事。不过,工业“文明”,市场经济给人类带来的危机正在唤醒越来越多的有良知的人。从每天用的各类设计产品,到自认摩登的现代化国际性大都市,其中究竟有多少是必要的?。“合理消费”,“道德经济”变是必然。也是未来人类自救的方向。未来,平面设计的职责就是维护伦理性和道德性。

好的设计,将是未来正确价值观的体现。

参考书目

《边缘设计》凯恩.费舍尔编著中国轻工业出版社

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财政部于2006年颁布了《企业会计准则第27号石油天然气开采》,使油气这一特殊行业有了基础准则体系,该准则在很多地方都体现出了与国际油气行业会计准则的一致性,这对我国油气行业的发展、完善具有十分重要的意义,为我国油气企业能够实现走出去融入国际竞争环境创造了坚实的会计基础。

我国油气会计准则存在的问题

1 对自然资源会计理论的研究不足

准则将油气资源定义为油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益,认为递耗资产是通过开采、采伐、利用而逐渐耗竭,以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源,同时还指出油气资产属于递耗资产。根据以上定义可以得到如下推论,即设施和矿区权益是一种自然资源,这明显是不成立的。这主要是由于自然资源本身的价值并没有被纳入到现行的石油天然气会计核算体系中,核算的只是人类劳动价值。所以需要进一步加强对自然资源会计理论的研究,考虑如何将自然资源的价值纳入会计核算体系,然后再重新明确油气资源与递耗资产各自的含义。

2 有关油气资产减值的规定尚不明确

我国对于油气资产减值的规定类似于美国的油气准则,但是关于油气资产减值迹象的判断和资产组的认定都和其他行业不同,不能简单地规定按资产减值准则处理。资产减值准则对特殊资产并未进行特殊考虑,企业无法直接按其规定的减值迹象判断油气资产减值与否。而且准则未详细规定井及相关设备和设施的减值问题,仅规定了矿区权益的减值问题。

3 披露要求过于简单

我国油气准则对油气资产减值的披露比较简单,仅规定披露其减值金额,对于资产减值准备的累计金额、分部的减值损失、资产组的情况、可收回金额的计算方法等内容没有考虑: 另外,对油气储量的披露也比较简单,仅规定了企业应分别披露在国内和国外拥有的油气储量的年初年末数据,对于储量在年内的变化原因和影响因素,以及储量的价值则没要求披露。而美国油气准则对披露的规定详细而且全面,几乎涉及到了油气生产的所有方面,尤其是要求对油气储量及其变动进行标准化计量并作为补充信息的重要内容之一,这对我国油气准则披露方面的完善具有重要的借鉴意义。

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Abstract:centralizedaccountinginthecapitalofthe"threenochange"underthepremiseoftheadministrativedepartmentsandinstitutionswithdrawalofbankaccountsandaccountingbodies,accountingdepartmentssetupbytheFinancialAccountingCenter.Tofocusontheestablishmentofthestatetreasurytopaythestatetreasurysingleaccountsystem,thefundsarepaidtothestatetreasuryasthemainwayofcentralizedcollectionandpaymentoffundsmanagementsystem.68AccordingtotheMinistryofFinancedocument,weshouldactivelyguidethevariouspartsofcentralizedaccountingcentralizedtreasurypaymentsystemtothetransition.Afewdaysagoaroundthewaytherearegenerallysimpletoimplementcentralizedtreasurypaymentsystemandcentralizedaccountingandtreasurytopaywithfocusonintegrationintwoways.Throughtwodifferentmodels,tohelpreadersunderstandthecurrentstatusquo,andtheyhopetobehelpfultotheactualwork.

Keywords:centralizedaccounting;focusonthestatetreasurytopay;transitionmode

1.改革背景

会计集中核算是在资金“三不变”的前提下,撤销行政事业单位银行帐户和会计机构,会计业务改由财政部门设立的会计核算中心执行。实践证明,作为地方政府部门的一种有益的探索,会计集中核算改变了分散核算带来的会计信息质量低、会计监督不到位的缺点,加强了对财政资金的管理,强化了会计核算与监督,促进了党风廉政建设,收到了良好的效果。

国库集中支付是以建立国库单一帐户体系,资金缴拨以国库集中收付为主要方式的财政资金管理制度。具有三个主要特征:第一,财政部门统一设立国库单一帐户,取消预算单位的银行帐户,所有财政资金收支均纳入财政单一帐户管理。第二,财政收付方式规范。所有财政资金支出均通过国库单一帐户体系直接支付给商品、劳务提供者或收款单位。所有税收或非税财政收入均通过银行直接上缴国库单一帐户。财政资金余额只保留在国库单一帐户体系内。第三,实现财政资金动态监控。财政部门可以实时监控每一笔财政资金的收支情况。自2001年改革试点以来,全国大力推进国库管理制度改革。截止2005年末,除中央外,全国已有36个省、200多个地市及500多个县进行了改革。为了此项改革的顺利进行,财政部又于2004年下发了财库68号文,明确要求各地积极引导会计集中核算制度向国库集中支付制度转轨。由于没有明确规定转轨的具体方式,各地政府部门纷纷结合当地实际情况,探索适合本地区的转轨方法。

2.改革的模式

综合来看,目前有两种过渡模式,即全面取消会计集中核算,财政部门集中精力组织实施国库集中支付改革;将会计集中核算融入国库集中支付制度之中。以下笔者按这两种模式分别加以说明。

2.1全面取消会计集中核算,单纯实行国库集中支付

此模式下要求撤消现有的会计集中核算机构,将会计职能交还预算单位,财政部门不在预算单位的会计核算与监督工作。

2.1.1取消会计集中核算的必要性

冯明东认为这样做简便易行,符合财政部关于建立公共财政框架的总体要求;财政部门与预算单位分工明确,权责统一,便于调动预算单位理财的积极性;一劳永逸的解决了问题,遗留问题和后遗症少。

成蓉晖、曹湘平认为,财政部门消行政事业单位独立会计机构,直接其会计业务,与现行《会计法》及其它相关法律相抵触,会计集中核算缺乏有力的法律支持,有悖于依法行政;责任主体难以确定;核算人员忙于、记帐等具体业务,只能根据原始单据来判断经济业务是否真实、合法、有效,对经营性收入更难判断和监控。实际上很难保证会计信息的真实性。

马晓岚认为,把预算单位的日常会计核算交回原单位,有利于单位加强资产管理,保证国有资产的有效运行。同时,“中心”的财务人员也可以从繁杂的会计核算中摆脱出来,使他们能从管理的领域帮助预算单位提高财务管理能力、财务分析能力,又可以继续单位的预算执行情况,财政的事前和事中监督职能依然存在。对各单位的支出仍然能够严格控制,保证按预算执行,对资金的使用情况进行全过程的监督。

2.1.2具体作法

俞雪花主张构建国库集中支付下的会计集中管理平台,实行会计独立核算、权限集中管理。即通过按集中式管理模式设计的信息系统,将所有纳入管理范围的单位财务数据实时存放在中心服务器上,各单位财务管理人员通过政府专网等登录服务器进行财务处理。主管部门利用上传的数据对各单位的业务运作情况进行分析、评价和监督。最终实现数据的集中、管理的集中、信息的集中、决策的集中。

翟湘认为,对于核算比较简单、或者中小型行政事业单位,由会计核算中心统一集中核算;对于规模较大、会计核算较为复杂、会计机构和人员健全、会计核算规范并已实施会计电算化的行政事业单位,可以直接实施国库集中收(支)付制度。目前可以只对工资、大公用采购等资金进行集中支付的“专项支付型”。待条件成熟时过渡到只代管单位资金不单位帐务的“集中支付型”。

会计信息对保密性的要求很高。以上两种作法要求建立完善的计算机网络系统,配备专业的计算机管理人员,只适合于经济较发达的地区。对于相对落后的西部地区而言不太适合。另外,“会计集中管理”局限于事中与事后监督,而且脱离了对原始凭证的审核。仅仅通过审阅帐目来判断业务是否真实合法是不够的,而且需要较高的审计素养。

2.1.3帐户设置

国库集中支付模式下必须建立国库单一帐户体系。上海市宝山区在农行宝山支行开立了财政零余额帐户和预算单位零余额帐户。预算单位资金支出帐户采用零余额帐户模式,日间透支支出,日终与国库单一帐户清算。预算单位需要用款时可以向区财政申请直接支付或授权支付。银行根据财政部门的直接支付指令或预算单位的授权支付指令付款(透支)。预算单位零星支出则使用财政部门在银行开立的“公务卡自行结算。每日终了,银行对所有支付情况汇总后和财政零余额帐户或预算外资金帐户清算。清算后,财政及预算单位零余额帐户余额均为零。

2.2将会计集中核算与国库集中支付相融合

这种模式以可细分为两种。第一,两种制度只作简单合并,同时作好两者的衔接。这实际上是一种不完全的融合。在这种模式下,将会计核算中心改名为财政集中支付中心,在保留会计核算部门的同时增设国库支付部门,会计核算与集中支付两种职能捆绑运行;第二,将会计集中核算与国库集中支付完全融合。即通过岗位职能的调整达到核算与支付的统一。这两种方法都认为会计集中核算制度与国库集中支付制度各有优劣,应该根据我国目前的实际情况,将两者有机的结合起来,扬长避短,更好的为财政体制改革服务。但在具体做法上两种方式有所区别。

2.2.1会计集中核算与国库集中支付的关系

任芳认为,实行会计集中核算后,对预算单位的帐户实行统一管理,不但有利于财政部门全面掌握各单位的资金使用情况,而且聚集了资金,为实现国库集中支付奠定了基础。如果撇开会计集中核算,独立搞国库集中核算,是对人力、物力和财政资源的浪费。如果单独搞国库集中支付,撤消会计集中核算机构,将帐务退回原单位,这是一种倒退。

叶茂乐认为,国库集中支付主要解决财政资金拨付中多户头、多环节造成的资金闲置浪费问题,提高财政调控能力。会计集中支付则解决资金在到达预算单位后在使用环节出现的胡花乱用问题。两种制度处于紧密相联的两个环节。只有将两者结合起来,才能对行政事业单位的资金支出进行全方位、全过程的监督。另外,我国的部门预算很不完善,银行清算系统也不健全。将会计集中核算与国库集中支付结合起来,将有利于我国财政支出管理制度的完善。

王浩生认为,两种制度的操作主体一致,都是由财政部和中纪委共同提出,作为从源头上治理腐败的一项重要措施,由各级财政部门负责实施;两种制度的承担对象一致。主要对象是党政机关及其直属机构,具体对象是财政资金的使用过程;两种制度的目标一致,都是要提高财政资金的使用效益。

2.2.2会计集中核算与国库集中支付相结合的必要性

丁韵认为,会计集中核算造成财政资金多环节拨付、多户头存放引起的国库资金库外大量沉淀与闲置浪费;造成财政支出管理职能弱化,预算执行中容易形成财政资金的截留和挪用。另一方面,预算对支出的控制和约束薄弱,引发超预算或无预算问题。同时,财务管理和会计核算的职能分开,使内部监督机制弱化,内部会计控制制度削弱。将会计集中核算融入国库集中支付能保障和促进国库集中支付的有效动作和取得最大效益;能对所有财政资金的使用进行全方位、全过程的监督,规范收支行为和提高使用效率;强化预算约束力,加强财政预算的执行监督。

刘晓立认为,单纯实行国库集中支付的不足之处是解决不了对财政资金使用全过程的监督问题,容易滋生腐败现象;解决不了少数单位领导人干扰会计人员依法行使职权的问题;解决不了会计人员不坚持原则的问题;解决不了会计信息质量不高的问题。

南京市财政会计学会课题组的研究结果表明,政府公共会计的发展使传统的财政和会计呈现相互包融的新特征。在许多西方国家政府公共会计已作为公共财政的重要组成部分,包含在国库集中支付制度中。许多国家和地区也实行类似我国会计集中核算的方法。直接或间接的融入会计集中核算功能已是国际上国库集中支付制度的发展趋向。我国现行的预算会计是传统计划经济的产物,其会计主体与财务报告主体不分,将行政单位作为完整的主体及事业单位的主体划分不够确切,与西方政府公共会计差别很大,必须向政府公共会计转化。

2.2.3帐户设置

王宁认为,应将所有财政资金收支纳入国库单一帐户体系管理。收入直接缴入国库或财政专户,支出直接通过国库单一帐户或财政专户直接支付给商品或劳务供应者。以集中核算机构在银行开立的单一帐户代替预算单位零余额帐户,并与国库单一帐户、预算外资金专户清算。财政授权支付的项目、资金,按照日前会计集中核算的内在运作程序,由核算柜审核、核算,与国库执行机构一并通过中心资金柜实现与银行和中心柜台的票据交换与联络。

钟烈英认为,日前我国央行实时清算系统尚未建立,加之各地的财力基础千差万别。可以设立“财政集中支付零余额总户”核算全部日常支出。同时在银行设立“备用金”帐户作为缓冲区,实现“财政集中支付零余额帐户”与“备用金”帐户的实时清算。次日在从国库存款回补备用金。待央行实时不算系统建立以后,取消备用金帐户就可以实现真正意义的国库集中支付。

叶茂乐认为,根据现行规定,地方商业银行不允许开办贷方业务,无法设立零余额帐户。可将会计集中核算机构在商业银行开设的基本帐户进行功能扩展,改为财政集中支付专户,用于各种支出的集中清算。运用软件系统,在财政集中支付专户下为纳入中心核算的单位各配置三个内部虚拟帐户:(1)预算内资金帐户,用于办理一般预算资金和基金预算资金支出以及与国库单一帐户之间的结算。(2)预算外资金专户,用于办理预算外资金支出以及与预算外财政专户之间的结算。(3)其它资金帐户,用来办理上级补助、往来款项等资金的结算。对预算单位零星支出实行备用金制度。用款时由审核员审核预算单位支出票据,开具“现金支付单”和“转帐支付单”。中心出纳开具现金和转帐支票,在各单位预算内、外资金帐户中办理,同时在财政集中支付专户中做实际支付(用其它性质资金先垫支)。每日终了后由预算指标管理员与银行对帐。银行分别与国库单一帐户和预算外财政专户进行资金清算。

2.2.4融合的具体做法

在不完全融合的模式下,大体作法是将会计核算中心更名为财政支付中心(或类似名称),下设核算与支付两个部门。核算部门按原有核算中心模式运行,并增加了监督预算单位月度用款计划的执行,填制预算单位零余额帐户支付凭证及支付专户预算拨款等职能。支付部门执行国库支付职能,设立预算指标登记、拨款、审核等业务岗位,收集预算单位的预算文件和月度用款计划资料,登记预算指标帐,负责支付专户拨款的会计核算,向国库提出支付申请等。

在完全融合模式下,通过岗位设置的调整来实现核算与支付的结合。

王宁提出,将会计集中核算机构的原核算会计转换成财政集中支付的审核会计。原资金会计除支付票据金额外,还负责支付机构与国库之间的清算及机构与开户银行的对帐业务。原稽核会计转换成负责复审单位的用款计划、进行分类汇兑、向国库提出拨款申请及管理单位的预算指标等业务。

叶茂乐提出,在已有前台审核员、后台记帐员、中心出纳员等岗位的基础上,增设预算指标管理员负责收集各预算单位的预算文件和用度用款计划等资料,登记预算指标帐,核算财政性资金拨付业务,定期向各业务部室提供预算执行情况报表。前台审核员主要增加了控制预算单位月度用款计划执行的职能。前台出纳员增加了每日汇总预算内、外资金帐户的支出情况并报预算指标管理员的职能。同时各单位设报帐员,负责日常经费的报销。

3.评价与建议

以上模式从不同角度对是否保留会计集中核算机构进行了分析。综合以上做法,作者认为应该是保留会计集中核算中心比较好。首先,核算与监督是会计的基本职能。预算制度改革需要会计机构来具体执行,会计信息质量的高低直接影响预算制度改革的效果。这样,会计机构及人员能否不受干扰的履行职责就很重要。将会计退回预算单位就可能出现单位领导人干扰会计人员依法行使职权的现象。至于会计集中核算与现行法规冲突的问题则可以通过修改法规的办法解决。其次,在各地已经普遍实行会计集中核算的背景下,如果推倒重来也会引起很大的副作用,增加改革的成本。最后,这次预算制度改革是为了适应市场经济的发展,建立现代公共财政体系,由中央自上而下推行的。无论是会计独立核算还是集中核算都是为这次预算改革服务的。应该结合我国目前的实际情况,努力探索传统预算会计向现代政府公共会计转变的道路,建立起符合我国国情的现代政府公共会计制度。

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11.聚焦:“国库集中收付”和“会计集中核算”可否有效融合。《财务与会计》,2002.02

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①管理层大多数中小型企业的高层管理者都很看重会计电算化的工作,甚至将其化作重点议事日程。正因如此,我国的管账电算化才得以发展。但由于管帐电算化的专业性特色,期望一切管理层对管帐电算化都有全部、深化的了解又是过于理想化的。不少的高层管理者都认为,只要在财务工作中提供完整的计算机硬件设施以及自己开发和购入一套软件就完成了。但是这远远不足,对于管账电算化工作的后期管理、软件的更新、全面推广等都没有一个长远的计划,无论是策略的计划、安排、设置还是落实方面,都没有一个详细的计划。

②会计人员关于管帐电算化,许多管帐人员本身也存在着很大的知道误区。在实施电算化的前期,最为浅显的说法就是完成管帐上机操作,这从很大意义上阐明仅仅将管帐电算化视作了由手艺记账演的方法化为计算机记账的方法,仅仅是记账方法的转变,从而使管帐电算化作业的起点不高,这种知道上的误区导致了对管帐电算化作业浅尝辄止,没有充分利用管帐电算化的优势表现管帐手艺处理方法下无法比拟的效果和功用。

(2)缺乏进行会计电算化操作的专业人才管帐电算化是计算机在管帐范畴的充分运用,是计算机常识与管帐常识的高度交融,这就需求管帐人员一并具有适当的计算机常识和管帐专业特长,但在目前的管帐电算化实践中,管帐人员兼具这些常识的份额还适当低。管帐电算化除触及计算机和管帐知识以外,还很多触及法令、外语、经济、金融、行政管理等多个范畴方面的知识,某些经过管账电算化教育的人,即使在计算机以及管账工作都很熟悉,但在其他方面都存在很大的差距,因此,这也限制了管账电算化的发展,使得它在计划中不能发挥太大的作用。

(3)会计电算化下的财务信息存在安全问题随着我国经济的不断发展,以及网络的大范围普及。为企业带来的商机逐渐增多,但在网络财务方面还是以数据安全问题为核心。管账电算化里有相关规定,即相应部门必须要每日备份两层数据,且分配给不同的人来管理。可是,在实际生活当中,一些单位并没有按规定将其落实在工作中,也没有及时打印并按规则保管凭据和账簿,致使电脑一旦呈现毛病或磁性介质损坏时,有些管帐材料就会丢掉,造成无法挽回的结果。

(4)会计电算化重视账务处理忽视管理应用管帐电算化的运用能够极大地表现电子核算机的核算与剖析功用,但是,由于受中国传统的手工管帐工作的影响,主要是过后核算的影响,中国实施管帐电算化的单位大多存在着注重报账功用忽略办理功用的现象。通过对如今的中小型企业的管账电算化的情况的观察和分析得出,管账电算化仅仅只进行记账和算账工作,而没有将它使用在活动的各个方面,也没有起到以下作用1、办理猜测;2、剖析功用。

(5)中小企业购买的软件不能满足自身的需要如今,不少的企业都在使用友、金蝶、安易软件,对其他企业的通用软件提出了疑问,有大量的中小型企业十分重视软件功能的强大以及界面的华丽因素,使得企业投入了大量的软件购买成本和经历,而有些功能又是企业根本用不到的,这就造成了一定的浪费。而某些通用软件的安装以及调整的方式都十分杂乱,使得在日常工作中经常出现一系列繁琐和延误等问题。

二、解决会计电算化存在问题的对策

企业高层管理者的介入与否都能够对管账电算化工作造成一定的影响,即使管账工作被管理者视为重点,但是,由于他们的的对电算化工作的认知程度不高以及理解不足等,使得工作无法顺利开展。随着新时代的到来,管账电算化正逐步向信息化和数字化发展,管账电算化的技术的革新以及现代化的趋势都是为了适应新时代的潮流,也是管账工作的必然方向。管帐人员是管帐电算化作业的主体。直接影响着管帐电算化作业展开作用的好坏,需求我们尤其注重,并作好充沛的思想准备。管帐电算化完成后,需求财政部分进行全部财政核算,加大参加单位内部运营管理的力度,由曩昔管帐部分仅仅反映财政状况、供给财政信息,转化为推进运营和参加决议计划。这就需求财政部分能够全部、及时、精确地供给管帐信息,进步管帐人员的素质,推进管帐作业的规范化。尤其是目前新制度、新原则不断地推出,愈加需求广人管帐人员加强学习、承受训练、更新常识,坚守原则,变成一支高素质的管帐团队。所以,中小企业的不管是管理者还是工作者都应该紧随时代步伐,强化对电算化的认识,以便更好地适应企业发展。

1.提高会计人员计算机操作水平和业务素质

要对会计人员的计算机的操作水平进行有效提高,有必要大力加强人才训练的力度。特别是要训练必定数量的复合型人才,即在财政以及计算机方面都有一定基础的人,重点关注这一方面的问题,让管账工作者按时进行培训,传授相关知识和经验,顺应数字化新时代的潮流。无论是自选开发或许采购软件,都需要装备既懂计算机又了解财会事务的专门人才,他们既要可以参与体系规划的开发,又要负责体系运转的一些保护作业,使电算化管帐信息体系的一般保护作业可以由企业自己处置,确保管帐电算化作业的顺利进行。

2.建立健全完善的会计电算化管理制度

(1)加强会计基础治理工作管理的基础主要指有一套相对全部、标准的管理准则和办法,以及较完好的标准化的数据。管帐根底作业主要指管帐准则是不是健全,核算规程是不是标准,根底数据是不是准确、完好等,这是搞好电算化作业的重要确保。

(2)分工明确,落实岗位受会计电算化功能的集中,有必要拟定相应的安排和管理操控准则,明确责任分工,点击操控进行加强。管帐工作岗位可分为根本管帐岗位和电算化管帐岗位。根本管帐岗位与原手艺体系根本坚持不变。电算化岗位通常可分为体系管理、体系操作、凭据审阅、体系维护等,这些岗位也能够由根本管帐岗位的管帐职工来兼任,但有必要对职权不相容的岗位进行明确分工,不得兼任,以确保各岗位职工要坚持相对安稳。

(3)强化电算化会计档案的管理工作公司应根据电算化管帐档案的特点,做好管帐材料的搜集、保留和调用等方面的作业。财政部分关于已输出的磁性介质上的管帐材料必须及时在其表面粘贴标签,制定工作人员进行保存和按时检查、拷贝,无论是记账档案的借出还是归还都要有完整的办理手续。

3.组织岗位培训,取得技术支持

(1)要成为会计和计算机知识复合型人才企业在电算化方面的工作人员一般仅仅只会计算机的开启和财务软件的控制,但在计算机的软硬件方面,他们的掌握程度并不高,当计算机发生故障或界面发生改变的时候,他们就束手无策。因此,管帐电算化应从各方面需求管帐人员进一步提高本身本质,更新常识结构,一方面是为了参加企业的管理,要更多地运营管理常识,另一方面还必须把握电子计算机的有关常识,确保运营管理过程中的顺利进行。各个企业要对管账工作人员的管账电算化知识进行普及,掌握计算机领先的技术,培养复合型人才,为企业的高效率管账工作打下坚实的基础。

(2)要成为会计和管理复合型人才大力培养复合型人才,在各大专科院校设立管帐电算化专业以及在财会专业当中附加计算机编程和维护等课程,使财务、会计工作人员进行计算机课程的学习,也对会计电算化工作人员的培训计划进行合理制定,注重效率,按照不同的需求以及内容来对各类工作人员进行培训。

4.开发适应于中小企业的会计软件

管帐信息数据的安全性直接关系到公司经营管理活动的科学性,以及相关体系资源、资金、产业物资等各方面的安全。管帐信息的安全更是电子商务安全交易的关键,是管帐信息体系安全的中心,是管帐监督的安全保证。因而数据的安全性是至关重要的,为了防止虚假信息的出现,这当中也会涉及到有密算法以及密钥等,最基础的就是对数据的保密工作。备份不仅在网络体系硬件毛病或人为失误时起到维护效果,也在入侵者非授权拜访或对网络进犯及损坏数据完整性时起到维护效果。

(1)硬件的风险防范建立比较完善的办公环境,一方面可以防止发生自然灾害时的损害,另一方面也可以消除因为企业的用水系统出现问题产生的后果;计算机机房必须要保证清洁、干燥以及防火、防辐射等恒温需求;计算机机房的进出门口都要设立报警措施,如条件允许,则设置更高一级的保安密码锁。

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会计集中核算是以会计管理体制改革为基础,在行政事业单位资金所有权、使用权、财务自不变的前提下,实行统一开户、分户核算,加强对行政事业单位的财务管理和会计监督,规范财务收支行为,不断提高财政资金的使用效益,从源头遏制腐败,并形成精简、高效、廉洁的工作机制。

国库集中收付和会计集中核算是财政支付上的一次重大改革,会计集中核算改革的是会计人员管理方式和会计业务处理程序的改革,国库集中收付制度则是改变国库以拨列支的资金拨付方式,强调预算的监督执行,两种制度尽管出发点不同,但是终究是殊途同归。其一,两种制度操作主体一致。都是由财政部门负责实施;其二,两种制度的作用对象一致。都是针对财政支出环节的资金;其三,两种制度的最终目的一致。都是为了规范财政资金支出、降低财政资金风险、提升财政资金使用效率、提高会计信息质量。

一、会计集中核算与国库集中收付的现状

(一)会计集中核算现状:

会计集中核算在规范财政支出管理,从源头上遏制腐败,保证重点支出需要,提高资金使用效益,降低行政成本等方面发挥了积极作用:(1)加强了单位资金管理,全面掌握了财政收支。核算中心监督管理的资金范围囊括了所有财政资金,单位从任何渠道取得的资金,均在核算中心反映,除政府投资的个别项目外,行政事业单位的所有财政收支全过程都由核算中心进行会计核算和监督。(2)规范了会计基础工作,提高了会计信息质量和工作效率。单位报销的每一笔开支,原始凭证都要经过中心人员审核,运用会计电算化手段,严格按会计制度进行帐务处理,方便、快捷的为各部门提供会计信息资料,避免由于单位利益偏差而产生的数据不实,提高了会计核算工作质量和工作效率。(3)加强了会计监督,减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为。集中核算后,核算中心对各单位的支出事项和凭证进行合理合法性审查,对不符合政策、法规规定的支出凭证要求单位纠正或补办手续,保证了经济业务的合理合法性,规范了很多任意和虚假的开支,有效解决了对财政资金支出全过程监管的缺位问题。同时会计人员管理体制的改变,解决了会计人员的后顾之忧,增强了其责任心,且执行财经法律法规可以不受外界干扰。(4)确保了部门预算、政府采购和非税收入等财政改革的顺利实施。在财政改革中,部门预算的编制执行、政府采购范围的扩展、非税收入改革的实施等都离不开核算中心的配合支持,它可以为部门预算编制、实施提供准确的信息并严格计划执行;对属于政府采购目录范围内的采购行为和非税收入改革中的票据使用、收入过渡户的取消等内容进行监管,这些都为财政各项改革的顺利实施提供了保障。

核算中心在运行过程中存在不足之处在于:(1)预算单位财务管理功能弱化。实行会计集中核算后,单位的会计凭证,账簿留存在核算中心,虽然核算中心为单位每月提供报表,每两年将会计资料返还给单位,但是由于核算中心尚未点对点开通单位的财务信息查询系统,单位想随时掌握财务状况还是有些困难,一些单位认为财务管理功能也交给了核算中心,财务管理和会计核算脱节。(2)核算中心难以对预算单位实施全过程监管。核算中心工作人员每天忙于处理日常事务,一个核算柜组肩负二三十个单位的报账记账任务,的确难以对其经济事项实施全程监管。问题主要表现在:一是发票的真实性难以把握,只要手续完备,票据合法有效,就要给予报销,很难发现报账单位是否有用合法票据虚列支出,套取资金的情况;二是游离于中心帐外的收支难以发现;三是强调财政资金的规范运作,忽略资产管理,会计核算与财产物资管理脱节;四是对一些专项资金,有些单位混淆不清,形成挤占挪用,未能严格预算安排,核算中心只能根据原始凭证加以判断,会计全过程监管职能没有得到充分发挥。(3)会计集中核算中心虽推行设置多年,并在实践中取得了经验和成效,也受到社会各界的广泛赞誉,但其合理合法性常遭质疑,一度降低了其监管地位。并且会计核算中心因是一个事业单位,虽然对各行政事业单位的各项公务性消费情况比较熟悉,但难以参与规范各项公务性消费政策的制订。

(二)国库收付情况

国库集中收付制度有利于降低会计集中统一核算的财政风险,可以进一步加强财政监督,更好地发挥财政在宏观调控中的作用。国库集中收付有以下优势:(1)国库集中收付制度是财政国库改革的目标,有科学的理论基础。国外特别是发达国家经过数百年的探索,最终大都采用了国库集中收付方式,充分说明了这种制度反应了公共财政支出的内在规律,具有先进性和科学性,值得我们借鉴。同时,我国加入WTO,也要求借鉴一些先进的管理制度,逐步与国际惯例接轨。(2)实行国库集中收付制度,有利于提高财政调控能力。在国库单一账户下,财政各项支出不再是以拨列支,而是根据财政预算的进度,以支列支,在财政实际支付之前,所有的资金都集中在国库,可通过对财政沉淀资金的资本运作来提高财政资金的效益,达到在一定范围调控经济的目的。(3)从理论上来说,预算支出所需资金由财政账户直接拨付,实现电子汇兑,减少了中间环节,款项支付快捷,提高了资金的使用效率。

虽然国库集中收付前景广阔,但就目前而言,尚有许多需要完善的地方:(1)要有科学的部门预算支持。我们知道,现行的部门预算编制还不成熟,而国库集中收付制度审核手段的发挥主要依赖于全面、科学的部门预算,它要求供给计量上的全面性、需求计量上的公平性和财力保障上的充足性。(2)国库集中收付的范围需要铺开。财政工资统发数量小,政府采购范围有待拓展。另外,基层吃饭型的财政,授权支出比重较大,众多非财政性资金游离于监管之外,对此,财政国库集中收付部门很难进行全面有效的监管。(3)要借助于会计核算中心的基本账户。单位的往来款项不是即收即付的,常常将滞留在账上,而国库集中收付所要求的预算单位零余额账户又不允许有余额,在实际工作中势必产生矛盾。因为预算收支科目和行政事业单位会计科目不同,国库部门全部包揽核算难度大。因此实际运行中一些实行了国库集中收付的单位将往来款项纳入核算中心账户。(4)国库集中收付的信息量大,与预算、国库、政府采购、工资统发中心、商业银行、预算单位、收款人都有着或多或少的联系,现在还没有一个完善的国库集中收付信息系统提供技术性支持。由于国库资金来源渠道多样,支出规模不等,开支更是复杂,次数繁多,而且执行中预算指标、科目、金额的调整变化较大,如果没有完善的软件系统支持,及时支付难以实现。

二、强化会计核算,推进国库集中收付

国库集中收付应具备全面科学,具有100%财力保障的部门预算作为前提和基础,而直接支付总量,即个人工资性支出加上政府采购性支出之和应占整个财政性支出的绝大比例。只有达到上述要求才能满足使会计核算向国库集中收付转轨的要求,并朝建立政府会计体系目标迈进。正由于目前国库管理制度的改革涉及到法律环境、技术条件、管理体制、人员素质等诸多方面的因素,特别是各地千差万别的财力基础,面对会计核算和国库收付的这种现状,不可能等到所有的条件都成熟才一蹴而就。只能逐步在实践中摸索、探讨,使改革不断臻于完美。正因为如此,应继续保留了会计集中核算中心,并将国库集中收付与会计集中核算进行有效结合,并在今后的工作中需要按照此思路进行深化财政、财务改革管理探讨。

(一)推进国库集中收付

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摘 要 通过介绍我国上市公司会计信息造假的现状,指出了上市公司会计造假的危害性。分析了上市公司会计造假问题出现的原因,系统讲述了上市公司会计造假的常用手段,最后就在当前的证券市场中如何治理上市公司会计造假问题提出几点建议。关键词 上市公司 会计造假 会计信息造假 会计信息造假是指会计活动中行为人违反国家法律、法规、制度的规定,采取欺诈手段在会计财务中进行弄虚作假,伪造编造会计事项,提供虚假会计信息,从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。 近几年我国资本市场上出现了较多的上市公司业绩骗局,如琼民源1996年年报中所称的5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的,占总利润的99.12%,并虚增资本公积6.57亿元;银广夏紧随其后,造假可谓达到了登峰造极的程度,在1999~2000年间该公司通过造假手段,虚构巨额利润745亿元。因此,治理会计信息造假提高会计信息质量已经刻不容缓。1 上市公司会计信息造假的危害性 上市公司会计信息造假的危害是灾难性的,其危及到会计信息固有作用的发挥,以及对整个社会行业诚信的怀疑,威胁到证券市场的有效运行和整个社会资源的合理配置。上市公司会计信息造假的危害性主要表现在以下几方面:1.1 造成信息使用者决策失误和社会资源的无效配置 在市场经济条件下社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成,资本的趋利性,使得资源总是流向效益好的企业,而效益差的企业必然会在资本市场上无法筹集到所需资金。投资者究竟投资于哪家企业,很大程度上取决于其所依赖的会计信息所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量。由此不难看出,真实可靠的会计信息是投资者做出正确决策和社会资源合理配置的前提条件和保障。不实的信息势必导致投资者决策上的失误,利益受损,严重的还会引起整个社会资金几十万、几百万甚至几个亿的错误流向。1.2 打击股民信心,引发股市震荡,造成经济运行不稳定 上市公司提供虚假会计信息,严重地损害了投资者的利益,使投资者蒙受巨额损失,结果使得投资者对股市望而生畏,谈股色变,严重地动摇了投资者的信心;使证券市场不能很好的发挥其功能和作用,阻碍了市场经济的健康持续发展。如银广夏、郑百文等公司在提供虚假会计信息、虚增利润、真相被揭露后,其二级市场股价由百元左右(不考虑送配股因素)跌至现在的1元多,使广大中小投资者损失巨大,严重破坏了投资环境和市场经济秩序。1.3 败坏社会风气,使政府公信力下降 上市公司往往是企业中较优秀者,大部分是国有企业,投资者认为上市公司与政府有关部门有着各种各样的关系,上市公司提供的虚假会计信息与政府有一定的关系;或以为政府对上市公司监管不力,对违规公司处罚过轻,使造假成本太低而导致虚假会计信息泛滥,严重影响政府在投资者心目中的形象。由于虚假会计信息的存在,严重地影响了诚信建设,败坏了社会风气。1.4 会计信息造假行为为经济犯罪活动提供方便,滋生腐败 会计信息造假的本身必然会造成管理的混乱和内部控制漏洞百出,让不法分子有机可乘。2 上市公司会计造假的原因2.1 上市公司存在进行会计造假的条件 (1)公司治理结构缺陷。我国大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资兴建而来,加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定,使得大部分上市公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定,更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。由此市场上就出现了这样的现象,即持有流通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险,却很难作为股东行使到参与公司治理的权利,而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险,股东大会也往往变成国家股股东的“一言堂”。 (2)上市公司会计准则制度不完善。我国的会计准则基本上是参照美国会计准则的制定模式,采用的是原则导向型。原则导向型的特点是各项会计准则的规范是粗线条的,具体操作要借助于职业判断。我国《企业会计准则》规定上市公司会计核算应当遵循稳健性原则,合理计提资产减值准备,以防高估资产价值,提高会计信息质量。但事实上在我国由于没有统一的会计人员职业判断标准细则,上市公司既可以通过少提资产减值准备掩盖风险,虚增利润,也可以 通过多提资产减值准备减少利润或加大亏损。这就在客观上为企业操纵利润提供了一定的空间。 (3)注册会计师聘任制度的缺陷。我国目前的“谁委托谁付款”的独立审计付款方式,是由委托者委托注册会计师和会计师事务所对被审计单位进行审计,这实质上就出现了委托人出钱委托注册会计师审计自己的现象,这种委托人与被委托人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系,注册会计师在审计中处于明显的被动地位。根据会计师事务所的执业行为的规范和道德水准的要求,会计师事务所必须具备相对独立性,而实际的结果是管理层为会计师事务所的“衣食父母”,审计机构在同行竞争中为了生存“迁就”上市公司甚至与其共谋是一种“理性”选择。 (4)会计人员对虚假会计信息的无奈。从企业内部管理制度看,会计人员对企业经营管理的监督能力是有限的。任何会计造假的实行人都是会计工作者本身,在我国目前上市公司内部人控制现象普遍的情况下,是否能够造假、是否敢于造假已经成为了上市公司是否聘任会计人员的首要条件。而会计人员的薪金又直接和公司业绩息息相关,为保住饭碗会计工作人员迫不得已不得不进行造假。 (5)会计造假的成本太低。在我国的资本市场上,会计造假违规的成本太低,这主要表现在:一是违法违规行为被发现的概率很低,二是惩罚力度远远不够,会计造假收益很高,而会计造假成本过低。对会计造假行为,不仅刑罚和经济制裁力度不够,而且缺少名誉地位,升迁机会等方面损失。目前我国《会计法》中对违反会计法规的单位最高经济处罚是10万元,对具体责任人的最高处罚是5万元,远远低于预期的违法收益,处罚未伤筋骨。由于会计造假的风险收益大大高于风险成本,致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。 (6)中小股东对虚假会计信息的麻木。目前我国证券市场投机氛围浓重,投资者主要依靠证券市场的股票差价获得收益,很少有投资者去关注企业的经营情况、发展前景以及企业的财务状况和会计信息质量的高低。即使某支股票的假账曝光导致股价大跌,中小投资者也大都自认倒霉。2.2 上市公司会计造假的动机 (1)企业自身利益的驱动。我国证券法规定,发行和上市股票的公司必须具备连续盈利的经营业绩。由于这些规定,不符合条件的公司要想获得配股资格以及面临ST或PT的公司就不得不通过各种手法对企业财务报告进行处理,以达到其向资本市场“圈钱”提高公司股票价格并从中牟利以及扭亏为盈去掉ST或PT帽子的目的。 (2)企业经营者的个人利益驱动。上市公司管理者的利益(薪金、升迁)往往与企业的经营业绩挂钩。而企业经营业绩的考核则往往由利润的完成情况、投资回报率、销售收入、净资产收益率等各项财务指标反映。为取得更多奖金和继续保住经理的位子,企业管理层往往通过编造虚假会计信息,包装利润,以非法手段来操纵公司股价,从而维护自身利益。 (3)会计信息失真的政治动机。改革开放以来,党中央、国务院就把经济建设作为全党、全国人民的工作中心,经济发展指标已成为评价个人政绩和地方政府政绩的主要指标。虽然我们正进行建设政企界分离的现代企业制度,但依然有部分国企的经营者和政府部门有着藕断丝连的关系。另一方面,上市公司大多为所在地经济的强劲推动力,其经营状况往往涉及所在地区的利益、形象和政绩,因而得到当地政府的大力支持。由于利益需求和地方政府提高自身政绩的需要,某些地方政府对当地上市公司会计造假行为采取默许甚至支持的态度。 3 上市公司会计信息造假的常用手段3.1 经济交易陷阱 我国的某些企业主要是通过构造各种实质上虚假的经济业务来设置报告陷阱,设计缺乏实质内容的交易,并让交易“真实”地发生,实现报告粉饰、规避会计规范的约束,达到期望的目的。最典型的例子是股份公司为了公司股票上市需要,或为了影响股票的市价,公司管理业绩评价或筹资方便等目的,往往设置财务报告陷阱,弄虚作假、披露不真实的财务报告信息,创造财务报告“收视率”欺骗投资者。3.2 常规会计处理陷阱 目前主要包括上市公司过早记录收入、夸大收入的实际数字、编造产生收入的交易的收入陷阱;利用资产计价而使企业“资产虚胖”,是让企业虚增利润的一个司空见惯的手段的资产计价陷阱;由于非经常性损益带来的收益是暂时的具有一次性和偶发性特点的非经常性损益陷阱。 3.3 关联交易陷阱目前,国内的上市公司大多属集团型企业,其向公众披露的合并会计报表数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合营公司、联营公司及控制、共同控制、有重大影响等各类企业的经济活动情况。上市公司与母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易,这些关联理论上为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台,成为合法擢取利润的游戏场所。因此,以调节收入和利润为目标,寻找各种合乎逻辑的借口,在关联企业之间进行非实质性转移交易,构造连环陷阱,为上市公司会计信息造假提供了一条新的陷阱设置途径。3.4 资本经营陷阱 目前主要有:采用兼并其他盈利企业的手段来“增加”其合并报表的利润的合并会计陷阱;利用资产评估随意给企业资产增值、减值的资产评估陷阱;借用资产重组实施实施的资产置换和股权置换的资产重组陷阱。4 治理上市公司会计造假的建议 提高会计信息质量,需要综合治理,而不能单纯就会计治会计,治理会计信息造假的过程同时是一个产权制度、公司制度、会计制度不断完善的过程,是一个复杂的社会系统工程。4.1 完善公司治理结构 (1)逐步妥善解决股权分置问题。中国证监会颁布《股权分置试点方案》,迈出了产权变革的实质性一步。要在保证证券市场稳定且给予社会公众股东合理补偿的前提下,逐步实现非流通股的上市流通,实现股权分散化,增强不同持股者之间的相互利衡,以约束非流通控股股东,公司管理层的经营行为。要强化社会公众股东各项权利的实现机制,改善股东参与监控会计信息的条件。 (2)完善内部利衡机制和监督机制。首先,建立现代企业制度,要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度,加强股东等财产信息需求者参与监控的动机与能力;其次,完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力的非财务会计指标,使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩;第三,改变激励措施防止管理者的短期行为,就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;第四,建立健全独立董事制度,增强董事会内部制约机制,切实维护中小股东利益;最后,完善公司内部会计审计体系,严格规范公司财务行为。4.2 加强外部监督,特别是要加强对注册会计师行业的监督管理 建立和完善外部监督体系,强化财政、审计、税务等部门对各单位的财务会计工作的监督,实行经济和法律手段,对各单位的财务审计工作实施实时监督和过程监督,从源头上遏止会计造假行为的发生。在注册会计师行业的监管方面:首先,实行上市公司审计强制轮换制,要求上市公司每两年强制更换会计师事务所,以免其因与上市公司长期合作而丧失独立性;其次,加强注册会计师行业监督管理,实行无限责任,提高违规风险成本;第三,改革注册会计师行业管理格局,成立隶属于证监会的会计监督机构,负责对从事上市公司审计业务的会计师事务所进行监督和调查,对违规的会计师事务所和注册会计师进行严厉处罚;最后,加强对注册会计师的职业道德教育,使诚信教育落到实处。4.3 完善会计法规体系 要完善会计准则和会计制度,首先,应压缩财务报告粉饰的空间,这可以适当增加财务报表的附注,鼓励企业披露非财务信息。其次,加快制订和出台新的具体会计准则,针对我国特别是上市公司容易出现的问题的准则加以规范。最后,纳入会计职业判断标准,对会计政策的选择方面更加具体严厉。4.4 严格执法,加强法制建设 (1)尽快建立民事赔偿制度。对参与造假的无论是公司(投资者或是经营者)、律师、还是评估师、会计师、只要公民的合法权益受到伤害,受害人都可以提起诉讼以获得相应的赔偿。 (2)加大处罚力度。彻底摒弃“内部清理门户”和过分强调“市场稳定”的做法,严格将造假者绳之以法,以法律的严格执行促进证券市场规范发展。 (3)公开透明。上市公司是公众公司,其所有的信息都应该向公众公开透明,执法情况也不例外。要通过报纸、电视、广播、互联网等媒体以及发表公告、公报等形式,对会计信息严重失真、会计造假问题突出的单位和责任人员,公开曝光其违规事实和对其处罚情况,使“造假者”无处藏身,提高法律的约束力。4.5 加强信息披露的规范化建设 第一,提高上市公司信息披露的及时性,采取季报披露制度等,加大信息披露的频率;第二,加强职业道德建设,在信息未披露以前,相关人员 应严守秘密,否则应予以上市相关人员或交易所相关人员一定的处罚,以保证投资者获得信息的平等性、对称性。4.6 实行诚信工程,加强诚信教育 (1)着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能,减少地方保护,提高政府的信用度,杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风,把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。 (2)建立信用档案。目前我国的信用档案还是空白,因此我国要借鉴国外的做法,对违反诚信的单位与个人要记录在案,并且便于公民随时查询,从而增强单位及个人的诚信意识。 (3)强化诚信教育。提高会计从业人员的职业道德水平。诚信不仅仅是道德要求,而且是市场经济下的基本游戏规则。因此,当前应配合《公民道德建设实施纲要》的落实,对全体会计从业人员进行诚信教育,树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要用性命担保,“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”。

篇9

中华文化崇尚集体主义,人们之间相互依赖,团结合作,在个人利益与集体利益相矛盾时,将集体利益放在首位;这与美国文化不同,美国文化崇尚个人自由,追求个人利益,因此,美国的财务会计信息主要是为了满足个人使用者(Individual Users)的需要,而中国首先是为了满足机构(尤其是政府)的信息需要。

我国《企业会计准则》明确规定,“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。”在这一对我国会计目标的阐述当中,突出了我国会计信息应首先满足国家宏观经济管理的需要,这不能不说是我国崇尚集体主义的文化特征在会计准则制定中的具体体现。反顾美国,在其第1号财务会计概念公告中,提出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户,提供有用的信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”,把投资者和信贷者的信息需要放在了最为显要的地位,而国家或政府的需要则没有明确提及,应该说,这与美国崇尚个人主义的文化传统正好一脉相承。

2.大权距(Large Power Distance)

权距是指权威(或管理当局)的集权程度,在一个权距大的社会里,集权程度较高,等级结构(Hierarchy)严密,下级必须服从上级,管理理论的重心在管理者;在一个权距小的社会里,集权程度较低,分权较为普遍,上、下级之间协商共事,管理理论的重心在雇员,而非管理者。我国长期以来属于一个高度中央集权的国家,尽管改革开放以来,进行了一定程度的简政放权的改革,但相对于美国等西方国家来讲,我国显然属于典型的权距大的国家。由此可以想见,我国会计准则的制定较难集思广益,准则内容往往会流于笼统,缺乏完整性和全面性,而且财务会计信息必然在很大程度上是为了呼应权力拥有者(Power Holders)的需要,这一点实际已被实践所证明。例如,我国会计准则的制定主要是官方 财政部会计司来制定的,会计实务界和学术界的影响甚微。这样势必会暴露许多准则内容考虑不周的问题。例如,我国对长期工程合同仅分为固定造价合同和成本加成合同两类,而美国会计准则中,除了固定造价合同和成本加成合同外,还包括成本不加成合同(Cost-without-fee Contracts)和工料合同(Time-and-material Contracts)两类,显然,我国实践中存在着成本不加成合同和工料合同,它们没有被包括在《长期工程合同》准则中,应该说与我国权距过大不无关系。至于我国《企业会计准则》相对于美国的财务会计概念框架,则更为笼统、简单,甚至在很多方面已经难以驾驭、指导具体会计准则的制定,更可见“大权距”的文化特征对会计准则制定的影响。

再如,在我国,符合条件的借款费用发生时,即应予以资本化,而在美国,除了应满足“借款费用发生时”这一条件外,还应满足“资产支出正在发生”和“为使资产达到其预定可使用或可销售状态所必要的准备工作正在进行”两个条件,借款费用才允许资本化(国际会计准则亦是如此)。两相比较,我国借款费用资本化的条件要比美国来得宽泛,相应地,在相同情况下,我国资本化的借款费用一般会比美国多,不可否认,我国准则这样规范与我国会计人员的职业判断水平有关,但也不能排除,我国准则规范的这种做法没有准则制定者对财税利益目标需要的考虑,因为我国的做法无疑可以减少期间财务费用,以增加企业当期利润和国家税收收入,而这样做,也只能在大权距的文化环境中为了管理当局(即权力拥有者)的利益需要才会较容易地变为现实。

3.规避不确定性的意识较强(Strong Uncertainty Avoidance)

规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强,那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为,而且社会成员也有这种需求以据以减少其所面临的不确定性情况。如果一个社会规避不确定性的意识较弱,则相反。霍夫斯蒂德(1987)认为对于会计制度,最好将其理解为是一种减少不确定性的方式,因此,在规避不确定性的意识较强的社会里,其会计制度往往比规避不确定性意识弱的社会来得详细具体。如我国长期以来,各行各业各种经济业务均有相应的会计制度,事无巨细,几乎均作规范,即使在1993年《企业会计准则》实施后,我国仍然颁布了13个详细的行业会计制度来指导会计行为和会计业务的处理。企业会计人员在碰到新的经济业务时也是首先寻找会计制度看有无相应规范,若无相应规范再向国家财政机关要求规范,然后才作相应处理。可见我国会计文化中具有明显而强烈的规避不确定性的趋向,同时也可见在我国会计准则的制定过程当中。如在我国会计准则制定的方案中,就在短期内制定了几乎包含会计业务各领域的30个具体会计准则(征求意见稿),其目的就是为了减少将来颁布实施时有关经济业务无相应准则可循所带来的不确定性。

再比如,我国单独制定了《资产负债表》和《损益表》准则,对这两张报表编制的基本要求、项目、结构、附注均作了详细而具体的规范,并提供了相应的参考范式,从而可直接指导会计人员的编报工作。这是我国有较强的规避不确定性的文化特征在会计准则中的又一体现。而在美国、国际会计准则中均没有为资产负债表、损益表制定相应准则,相关内容仅散见于其他会计准则有关信息披露的规范中,因为美国规避不确定性的意识相对较弱。

4.阴柔强于阳刚(Masculinity Over Femininity)

阳刚社会崇尚财富、竞争、成就,如美国;阴柔社会崇尚关系融洽、为人谦恭、关心弱者和生活质量,如中国。中美在这一方面的文化差异势必会影响到两国的会计准则。如我国的《职工福利》准则主要规范企业向职业提供的各种社会保险、住房公积金和其他额外福利,而美国的会计准则仅以职工退休金为规范对象,可见两者之差异,而这差异又与两国文化中对阳刚、阴柔各有倚重不无关系。因为中国文化偏好中庸之道,崇尚“和为贵”,注重通过温和方式协调职工与企业、职工与社会乃至职工相互之间的关系与矛盾,因此,即使在竞争日趋激烈的市场经济中,企业仍须向职工提供社会保险、住房公积金等福利,以缩小贫富差距,安定民心,促进社会稳定与发展。相反,美国社会偏好优胜劣汰,金钱至上,因此,企业除了向职工提供合理的薪资和退休金外,甚少再向职工提供其他福利,职工的社会保险和住房支出均由己出,企业不再负担,当然也就没有必要再做相应的会计规范了。

5.职业化水平低(Low Professionalism)

美国早在19世纪末、20世纪初就开始建立会计职业团体,致力于会计职业自身的有序发展,从而为美国会计始终保持较高的职业化水平和自我管制能力奠定了基础。如今,美国会计准则是由其民间会计职业团体自己制定的,大量的经济业务可以依赖其会计人员自身的职业判断来处理,这些均对其会计准则的发展产生了深远影响。

与美国相比,我国会计的职业化水平明显偏低,无论是会计职业的自我管制能力,还是会计人员的职业判断能力均捉襟见肘,差距甚远,从而反过来只能遵循法律法规的要求和法定管理制。比如,我国会计界的职业管理是由财政部(即官方)来具体管理的,非民间的自律管理;我国的会计准则亦是由财政部来负责制定,而非民间制定,这些均与我国会计职业化水平较低直接相关。至于因我国会计职业化水平低而导致的我国会计准则内容与美国、国际会计准则的差异则俯拾皆是,如我国会计准则规定的收入计量方法只能采用总价法,美国既允许采用总价法,也允许采用净价法,国际会计准则只允许采用净价法。我国没有采用净价法的原因就是如果按净价法计量收入,则需依赖会计人员的职业判断能力事先对未来现金折扣、销售折让、销售退回等进行估计,比较复杂,依我国目前的会计职业水平难以达到这一点。再比如我国对承租人融资租赁资产和负债的计量中,直接以租赁付款额的原值入帐,没有考虑折现因素,而美国、国际会计准则则都规定要考虑折现因素,主张未来现金流量的现值入帐,产生这一差异原因亦同出一辙。

6.强调统一性(Uniformity)

如前所述,我国文化崇高集体主义,以集权的等级管理结构维系政经与人际关系,讲求“仁、礼、忠、孝”、“恭敬不如从命”,均体现我国文化是偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。反映到会计制度或会计准则中,就是需求不同企业会计实务的统一和企业不同期间会计方法的一贯,较少给企业留下因地制宜进行会计处理的余地。我国会计改革前实行的统一会计制度即是这一文化现象的翻版;会计改革后,虽然希翼给企业会计人员以一定的灵活性,但在实践中却难以摆脱这一文化影响。比如《企业会计准则》在界定其适用范围时,就规定该准则“适用于设在中华人民共和国境内的所有企业”,同时又规定“会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更”等,都明显地留下了“大一统”中华文化特征的烙印。相对而言,美国的会计准则仅适用于股份公司,其他类型企业可参照进行会计处理,但不强制要求。对会计方法选择的一贯性问题也持灵活态度,美国在其财务会计概念公告第二辑 会计信息的质量特征中指出:“在会计期间,会计原则由此期至彼期的一贯应用,如果走得太远,会阻碍会计的发展。对于一种优选的会计方法,作一次变更,总是要牺性一贯性的,但是不作变更,会计就无从发展了”,它认为,只要符合成本 效益原则,就应允许实行会计变更。美国文化注意个性发展、注重个体的能动性与灵活性,由此可见一斑。

7.偏好稳健(Conservatism)

在一国会计文化中,会计人员偏好稳健还是乐观无疑会影响到会计业务的处理和会计准则的制定。那么,中国文化究竟具有稳健主义特征还是乐观主义特征?从亘古以来国人信奉的“有备无患”、“凡事预则立,不预则废”等观念,到今日国人远高于他国的储蓄率,均从不同侧面反映出中国人偏好稳健而非乐观的文化特征。由此可以推论,在我国会计准则规范会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时,理应体现稳健性原则,以与我国的文化特征相呼应。然而从我国各具体会计准则来看,尽管部分规范体现了稳健性原则(如固定资产允许采用加速折旧法,研究和开展费用于发生时一律计入期间费用等),但从整体上看,稳健性原则体现不足,甚至有不少会计处理方法有违稳健性原则,明显“乐观”。如我国对同类非货币性资产的交换不确认损失,收入确认的条件比国际会计准则来得宽泛,应收票据、其他应收款不计提坏帐准备等。这说明我国会计准则在这方面受文化影响不大,反过来,主要是受政治、经济因素的影响所致。但我们认为,随着我国政治、经济的平稳发展和市场发育的日趋成熟,会计原则必将重现我国稳健主义的文化本色。

8.保密甚于透明 (Secrecy Over Transparency)

一般而言,美国文化被公认为是一个透明、开放、公开的典范,而中华文化则是一个含蓄、神秘、束缚较多的样本。这种文化差异,直接体现在中、美会计信息披露上的悬殊差异,即我国会计准则中要求披露的事项较少,而美国要求披露的事项多而且十分详细。比如我国收入准则要求在会计报表注中披露收入确认所采用的会计政策,而美国还要求披露正常和重复发生的收入数以及不正常的或偶尔发生的收入数;美国损益表中包括停止经营、会计政策变更的影响和会计估计变更的影响等项目,而我国损益表中则没有这些项目;再如美国除要求披露计入当期损益的研究和开发金额外,还要求披露有关研究和开发协议的信息(包括重复条款、每期发生的成本和盈利等),而我国对后者的披露就不作要求。

通过上述分析,我们可以看到我国文化传统的特点及其对我国会计准则的制定所产生的影响(当然上述观点还有待进一步的经验验证)。以下我们再利用会计文化观来对目前我国会计准则制定中所出现的一些原则问题略作剖析。

1.关于我国在会计准则制定过程中应用稳健性原则游移不定的问题

关于我国在会计准则制定过程中对稳健性原则应用的态度问题,近年来争论颇多,分歧较大,从纯文化传统的角度来讲,我国在制定会计准则时应该充分体现稳健性原则,而从当前我国政治、经济状况的角度来讲,我们又不具备普遍应用稳健性原则的充分条件(尤其是宏、微观经济条件),这两大因素交互作用,注定了我国在会计准则的制定过程中,对于稳健性原则的应用举棋不定,难作决断。具体到每一项经济业务上只能两相权衡,看孰重孰轻,再作结论。而在目前准则的实际制定过程中,往往受政治、经济因素的影响,甚至文化因素的影响,这也就决定了我国目前会计准则从总体上讲稳健不足的局面。

2.关于实质重于形式原则的应用问题

实质重于形式,无论在美国还是国际会计准则委员会均将其作为重要的会计原则贯穿于会计准则的制定过程当中,而我国在《企业会计准则》中没有将它列为一项会计原则,在各具体会计准则中也很少见到这一原则被贯彻其中。对于实质重于形式原则的态度,中外大相径庭,令人费解。我们认为,如果从文化的角度去探究其中的原因或许可以得到一些启示。众所周知,所谓实质重于形式,是指我们在处理经济业务时除了要看其法律形式外,更应注重其经济实质,换句话说,我们应该按照经济业务的实质而非法律形式来进行会计处理。很明显,采用实质重于形式原则要赋予会计人员较大的自主性和能动性,要求会计人员具有较高的职业判断能力,要求社会为风险偏好型。而我国崇尚集体主义、集权程度较高(权距大)、规避不确定性意识较强、职业化水平低和重统一性、轻灵活性的文化特征使得应用实质重于形式的前提条件较难满足,因而会计人员只能或只求遵循经济业务的法律形式来进行会计处理。这可能便是我国轻禅实质重于形式会计原则的文化动因。

篇10

中华文化崇尚集体主义,人们之间相互依赖,团结合作,在个人利益与集体利益相矛盾时,将集体利益放在首位;这与美国文化不同,美国文化崇尚个人自由,追求个人利益,因此,美国的财务会计信息主要是为了满足个人使用者(Inpidual Users)的需要,而中国首先是为了满足机构(尤其是政府)的信息需要。

我国《会计准则》明确规定,“会计信息应当符合国家宏观管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。”在这一对我国会计目标的阐述当中,突出了我国会计信息应首先满足国家宏观经济管理的需要,这不能不说是我国崇尚集体主义的文化特征在会计准则制定中的具体体现。反顾美国,在其第1号财务会计概念公告中,提出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户,提供有用的信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”,把投资者和信贷者的信息需要放在了最为显要的地位,而国家或政府的需要则没有明确提及,应该说,这与美国崇尚个人主义的文化传统正好一脉相承。

2.大权距(Large Power Distance)

权距是指权威(或管理当局)的集权程度,在一个权距大的里,集权程度较高,等级结构(Hierarchy)严密,下级必须服从上级,管理的重心在管理者;在一个权距小的社会里,集权程度较低,分权较为普遍,上、下级之间协商共事,管理理论的重心在雇员,而非管理者。我国长期以来属于一个高度中央集权的国家,尽管改革开放以来,进行了一定程度的简政放权的改革,但相对于美国等西方国家来讲,我国显然属于典型的权距大的国家。由此可以想见,我国会计准则的制定较难集思广益,准则往往会流于笼统,缺乏完整性和全面性,而且财务会计信息必然在很大程度上是为了呼应权力拥有者(Power Holders)的需要,这一点实际已被实践所证明。例如,我国会计准则的制定主要是官方 财政部会计司来制定的,会计实务界和学术界的影响甚微。这样势必会暴露许多准则内容考虑不周的。例如,我国对长期工程合同仅分为固定造价合同和成本加成合同两类,而美国会计准则中,除了固定造价合同和成本加成合同外,还包括成本不加成合同(Cost-without-fee Contracts)和工料合同(Time-and-material Contracts)两类,显然,我国实践中存在着成本不加成合同和工料合同,它们没有被包括在《长期工程合同》准则中,应该说与我国权距过大不无关系。至于我国《企业会计准则》相对于美国的财务会计概念框架,则更为笼统、简单,甚至在很多方面已经难以驾驭、指导具体会计准则的制定,更可见“大权距”的文化特征对会计准则制定的影响。

再如,在我国,符合条件的借款费用发生时,即应予以资本化,而在美国,除了应满足“借款费用发生时”这一条件外,还应满足“资产支出正在发生”和“为使资产达到其预定可使用或可销售状态所必要的准备工作正在进行”两个条件,借款费用才允许资本化(国际会计准则亦是如此)。两相比较,我国借款费用资本化的条件要比美国来得宽泛,相应地,在相同情况下,我国资本化的借款费用一般会比美国多,不可否认,我国准则这样规范与我国会计人员的职业判断水平有关,但也不能排除,我国准则规范的这种做法没有准则制定者对财税利益目标需要的考虑,因为我国的做法无疑可以减少期间财务费用,以增加企业当期利润和国家税收收入,而这样做,也只能在大权距的文化环境中为了管理当局(即权力拥有者)的利益需要才会较容易地变为现实。

3.规避不确定性的意识较强(Strong Uncertainty Avoidance)

规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强,那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为,而且社会成员也有这种需求以据以减少其所面临的不确定性情况。如果一个社会规避不确定性的意识较弱,则相反。霍夫斯蒂德(1987)认为对于会计制度,最好将其理解为是一种减少不确定性的方式,因此,在规避不确定性的意识较强的社会里,其会计制度往往比规避不确定性意识弱的社会来得详细具体。如我国长期以来,各行各业各种经济业务均有相应的会计制度,事无巨细,几乎均作规范,即使在1993年《企业会计准则》实施后,我国仍然颁布了13个详细的行业会计制度来指导会计行为和会计业务的处理。企业会计人员在碰到新的经济业务时也是首先寻找会计制度看有无相应规范,若无相应规范再向国家财政机关要求规范,然后才作相应处理。可见我国会计文化中具有明显而强烈的规避不确定性的趋向,同时也可见在我国会计准则的制定过程当中。如在我国会计准则制定的方案中,就在短期内制定了几乎包含会计业务各领域的30个具体会计准则(征求意见稿),其目的就是为了减少将来颁布实施时有关经济业务无相应准则可循所带来的不确定性。

再比如,我国单独制定了《资产负债表》和《损益表》准则,对这两张报表编制的基本要求、项目、结构、附注均作了详细而具体的规范,并提供了相应的范式,从而可直接指导会计人员的编报工作。这是我国有较强的规避不确定性的文化特征在会计准则中的又一体现。而在美国、国际会计准则中均没有为资产负债表、损益表制定相应准则,相关内容仅散见于其他会计准则有关信息披露的规范中,因为美国规避不确定性的意识相对较弱。

4.阴柔强于阳刚(Masculinity Over Femininity)

阳刚社会崇尚财富、竞争、成就,如美国;阴柔社会崇尚关系融洽、为人谦恭、关心弱者和生活质量,如中国。中美在这一方面的文化差异势必会影响到两国的会计准则。如我国的《职工福利》准则主要规范企业向职业提供的各种社会保险、住房公积金和其他额外福利,而美国的会计准则仅以职工退休金为规范对象,可见两者之差异,而这差异又与两国文化中对阳刚、阴柔各有倚重不无关系。因为中国文化偏好中庸之道,崇尚“和为贵”,注重通过温和方式协调职工与企业、职工与社会乃至职工相互之间的关系与矛盾,因此,即使在竞争日趋激烈的市场经济中,企业仍须向职工提供社会保险、住房公积金等福利,以缩小贫富差距,安定民心,促进社会稳定与发展。相反,美国社会偏好优胜劣汰,金钱至上,因此,企业除了向职工提供合理的薪资和退休金外,甚少再向职工提供其他福利,职工的社会保险和住房支出均由己出,企业不再负担,当然也就没有必要再做相应的会计规范了。

5.职业化水平低(Low Professionalism)

美国早在19世纪末、20世纪初就开始建立会计职业团体,致力于会计职业自身的有序发展,从而为美国会计始终保持较高的职业化水平和自我管制能力奠定了基础。如今,美国会计准则是由其民间会计职业团体自己制定的,大量的经济业务可以依赖其会计人员自身的职业判断来处理,这些均对其会计准则的发展产生了深远影响。

与美国相比,我国会计的职业化水平明显偏低,无论是会计职业的自我管制能力,还是会计人员的职业判断能力均捉襟见肘,差距甚远,从而反过来只能遵循法律法规的要求和法定管理制。比如,我国会计界的职业管理是由财政部(即官方)来具体管理的,非民间的自律管理;我国的会计准则亦是由财政部来负责制定,而非民间制定,这些均与我国会计职业化水平较低直接相关。至于因我国会计职业化水平低而导致的我国会计准则内容与美国、国际会计准则的差异则俯拾皆是,如我国会计准则规定的收入计量只能采用总价法,美国既允许采用总价法,也允许采用净价法,国际会计准则只允许采用净价法。我国没有采用净价法的原因就是如果按净价法计量收入,则需依赖会计人员的职业判断能力事先对未来现金折扣、销售折让、销售退回等进行估计,比较复杂,依我国的会计职业水平难以达到这一点。再比如我国对承租人融资租赁资产和负债的计量中,直接以租赁付款额的原值入帐,没有考虑折现因素,而美国、国际会计准则则都规定要考虑折现因素,主张未来现金流量的现值入帐,产生这一差异原因亦同出一辙。

6.强调统一性(Uniformity)

如前所述,我国文化崇高集体主义,以集权的等级管理结构维系政经与人际关系,讲求“仁、礼、忠、孝”、“恭敬不如从命”,均体现我国文化是偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。反映到制度或会计准则中,就是需求不同会计实务的统一和企业不同期间会计的一贯,较少给企业留下因地制宜进行会计处理的余地。我国会计改革前实行的统一会计制度即是这一文化现象的翻版;会计改革后,虽然希翼给企业会计人员以一定的灵活性,但在实践中却难以摆脱这一文化。比如《企业会计准则》在界定其适用范围时,就规定该准则“适用于设在中华人民共和国境内的所有企业”,同时又规定“会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更”等,都明显地留下了“大一统”中华文化特征的烙印。相对而言,美国的会计准则仅适用于股份公司,其他类型企业可参照进行会计处理,但不强制要求。对会计方法选择的一贯性也持灵活态度,美国在其财务会计概念公告第二辑 会计信息的质量特征中指出:“在会计期间,会计原则由此期至彼期的一贯,如果走得太远,会阻碍会计的。对于一种优选的会计方法,作一次变更,总是要牺性一贯性的,但是不作变更,会计就无从发展了”,它认为,只要符合成本 效益原则,就应允许实行会计变更。美国文化注意个性发展、注重个体的能动性与灵活性,由此可见一斑。

7.偏好稳健(Conservatism)

在一国会计文化中,会计人员偏好稳健还是乐观无疑会影响到会计业务的处理和会计准则的制定。那么,文化究竟具有稳健主义特征还是乐观主义特征?从亘古以来国人信奉的“有备无患”、“凡事预则立,不预则废”等观念,到今日国人远高于他国的储蓄率,均从不同侧面反映出中国人偏好稳健而非乐观的文化特征。由此可以推论,在我国会计准则规范会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时,理应体现稳健性原则,以与我国的文化特征相呼应。然而从我国各具体会计准则来看,尽管部分规范体现了稳健性原则(如固定资产允许采用加速折旧法,和开展费用于发生时一律计入期间费用等),但从整体上看,稳健性原则体现不足,甚至有不少会计处理方法有违稳健性原则,明显“乐观”。如我国对同类非货币性资产的交换不确认损失,收入确认的条件比国际会计准则来得宽泛,应收票据、其他应收款不计提坏帐准备等。这说明我国会计准则在这方面受文化影响不大,反过来,主要是受、因素的影响所致。但我们认为,随着我国政治、经济的平稳发展和市场发育的日趋成熟,会计原则必将重现我国稳健主义的文化本色。

8.保密甚于透明 (Secrecy Over Transparency)

一般而言,美国文化被公认为是一个透明、开放、公开的典范,而中华文化则是一个含蓄、神秘、束缚较多的样本。这种文化差异,直接体现在中、美会计信息披露上的悬殊差异,即我国会计准则中要求披露的事项较少,而美国要求披露的事项多而且十分详细。比如我国收入准则要求在会计报表注中披露收入确认所采用的会计政策,而美国还要求披露正常和重复发生的收入数以及不正常的或偶尔发生的收入数;美国损益表中包括停止经营、会计政策变更的影响和会计估计变更的影响等项目,而我国损益表中则没有这些项目;再如美国除要求披露计入当期损益的研究和开发金额外,还要求披露有关研究和开发协议的信息(包括重复条款、每期发生的成本和盈利等),而我国对后者的披露就不作要求。

通过上述,我们可以看到我国文化传统的特点及其对我国会计准则的制定所产生的影响(当然上述观点还有待进一步的经验验证)。以下我们再利用会计文化观来对我国会计准则制定中所出现的一些原则问题略作剖析。

1.关于我国在会计准则制定过程中应用稳健性原则游移不定的问题

关于我国在会计准则制定过程中对稳健性原则应用的态度问题,近年来争论颇多,分歧较大,从纯文化传统的角度来讲,我国在制定会计准则时应该充分体现稳健性原则,而从当前我国政治、经济状况的角度来讲,我们又不具备普遍应用稳健性原则的充分条件(尤其是宏、微观经济条件),这两大因素交互作用,注定了我国在会计准则的制定过程中,对于稳健性原则的应用举棋不定,难作决断。具体到每一项经济业务上只能两相权衡,看孰重孰轻,再作结论。而在目前准则的实际制定过程中,往往受政治、经济因素的影响,甚至文化因素的影响,这也就决定了我国目前会计准则从总体上讲稳健不足的局面。

2.关于实质重于形式原则的应用问题

实质重于形式,无论在美国还是国际会计准则委员会均将其作为重要的会计原则贯穿于会计准则的制定过程当中,而我国在《企业会计准则》中没有将它列为一项会计原则,在各具体会计准则中也很少见到这一原则被贯彻其中。对于实质重于形式原则的态度,中外大相径庭,令人费解。我们认为,如果从文化的角度去探究其中的原因或许可以得到一些启示。众所周知,所谓实质重于形式,是指我们在处理经济业务时除了要看其形式外,更应注重其经济实质,换句话说,我们应该按照经济业务的实质而非法律形式来进行会计处理。很明显,采用实质重于形式原则要赋予会计人员较大的自主性和能动性,要求会计人员具有较高的职业判断能力,要求为风险偏好型。而我国崇尚集体主义、集权程度较高(权距大)、规避不确定性意识较强、职业化水平低和重统一性、轻灵活性的文化特征使得应用实质重于形式的前提条件较难满足,因而会计人员只能或只求遵循经济业务的法律形式来进行会计处理。这可能便是我国轻禅实质重于形式会计原则的文化动因。

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对于这个问题,国内学者则主要运用传统理论分析工具研究会计信息失真及其治理,而国外学者的研究主要则主要运用信息经济学等工具探讨经济决策中的会计信息质量。鉴于我国现阶段正处于经济转轨时期,本文试图将国外学者先进的分析范式与我国特殊国情相互结合,分析我国会计信息失真及其治理问题。

二、会计信息失真的产生:制度分析

(一)企业的委托–关系:会计失真的内在动机

按照新制度经济学奠基人科斯(Coarse)的“契约理论”,企业并非一个简单的投入产出的函数,而是一个一系列契约安排,形成了一个由相互合作的大量要素所有者达成的书面或非书面的契约组合。在该组合中,契约的一方当事人为资产的所有者,即委托人;契约的另一方为资产的使用者,即人。由于所有权和经营权分开,人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动,人成为了企业的“内部人”;而股东则与那些已成为公司资产的东西发生实质性联系而成为了“外部人”。企业所有者和经理人之间的关系,构成了企业最初的也是最基本的委托-关系,这种委托–关系又可以进一步细分为层次渐低的委托–关系组成,由此形成了一个环环相联、自下而上的“金字塔”式委托–关系体系:

1、股东与董事会之间的委托–关系;

2、董事会与经理人之间的委托–关系;

3、企业经理人与会计部门会计主管之间的委托–关系;

4、会计主管与会计人员之间的委托一关系。

而我国国有企业的委托–关系更加复杂,因为我国的公有财产的所有者从最终意义上讲是全体人民,人民将财产委托给国家,国家再将受托的财产委托给国有企业经理人进行管理,形成了层级更多的委托–关系。

每一层级的委托人和人都是有限理性的经济人,都会追求自身效用的最大化,即各方的目标函数都不相同。例如,作为1级委托–关系中的委托人股东,其效用函数是股东财富的最大化;作为2级委托–关系中的人的经理人除了追求薪酬最大化外,还追求闲暇时间和在职消费等。再如,作为3级委托–关系中的经理人与会计主管之间也可能有着不同经济利益,会计主管作为有限理性经济人,为了追求自身效用(包括尽快完成报表和获得更多报酬)最大化未必会提供经理人决策所需要的全部真实可靠的会计信息,甚至提供虚假会计信息。又如,作为4级委托–关系中的人会计人员为了自己的利益(如为了贪污、挪用公款等),编报虚假的财务报告,隐瞒真实情况,从而逃避惩罚。由于委托人与人之间存在激励不相容,即一方追求效用最大化会损害另一方实现效用最大化,始终无法达到帕累托最优状态,因而,委托人与人双方的效用函数不一致是导致会计信息失真的内在动机。

(二)信息不对称:会计失真的直接动因

企业的委托人和人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况,这种不对称既有时间上的,也有内容上的。所谓信息不对称,是指经济关系中的一方知情(私有信息)、另一方不知情,而知情的一方有着利用信息优势去不正当获利的动机。信息不对称会引起“逆向选择”(adverseselection)和“道德风险”(moralhazard)。前者通常是指在信息不对称的状态下,接收合约的人一般拥有私人信息并且利用另一方面信息缺乏的特点而使对方不利,从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。后者是指交易合同达成后,从事经济活动的一方为了最大限度地增进自身利益而做出不利于另一方的行为。

逆向选择对会计信息的影响主要表现在劳动供给市场的逆向选择会降低企业聘用经理人员的会计人员的素质,而经理人员和会计的低素质是造成会计信息失真的重要原因。

道德风险对会计信息的影响表现在企业经理人具有信息优势,就有可能利用信息的优势来扭曲会计信息追求自身利益;另一方面,会计人员也有可能利用自身的信息优势挪用公款、贪污,从而造成会计信息失真。

(三)会计失真的成本收益:一个例证

当前,我国已发生了不少重大的会计案例,如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等上市公司,都是利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利,造成了恶劣的社会影响。假设A上市公司2000年末总股本为10000万股,其中4000万股为流通股,2000年度虚假净收益为2000万元,所在行业平均市盈率为60倍,则在其他条件保持相同的情况下,会计造假收益为4.8亿元。在本例,虚假净收益虽然只有2000万元,但通过市盈率这一“财富放大器”的作用,却对流通股股价造成巨大的影响。可见,在我国上市公司股本规模偏小,市盈率居高不下的市场环境下,会计失真的财富效应是超乎寻常的。

三、会计失真的治理:制度变迁

基于委托人各自的利益不同,导致双方的目标不同,人不可能完全按委托人的意图进行企业行为,利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机。而双方信息不对称,使得人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为,从而为会计信息失真提供了可能性。从现代的观点来看,经济学是研究人的行为的科学,其基本假设是“人的行为是理性的”,即个体在行为中考虑的是自身效用的最大化,个体理性之间的冲突,最终可能导致集体非理性。解决这种矛盾的方式,不是简单地否认个体理性,而是通过设计各种各样的制度以促进个体之间权衡合作和冲突的成本收益,规范其行为。由此,治理我国会计信息失真的根本路径在于进行制度变迁。具体包括以下几方面:

(一)明晰产权制度

产权的明晰界定,是市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动的先决条件和基础,它为会计信息目标的实现创造了两个重要的条件:一是所有者追求资产收益的最大化;二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下,既可以允许和鼓励会计主体根据会计交易费用的高低,自由地选择会计规范组合方式,实现会计规范的有效配置,又可以充分发挥会计规范的激励约束、资源配置和收入分配功能,为整个社会的财产规则、利益规则以及企业内部约束机制、激励机制的建立创造最基本的条件,这一些又都有利于充分保证会计规范的运行和会计信息的有效率、有质量的生成。目前我国的产权制度并不清晰,必须考虑一下改革措施:明确国有产权的明确的人,使其担负起监管国有企业的职责;在明确国有产权人的同时,引进部分私有产权,形成多元化的产权结构;形成剩余索取权和控制管理权相分离的产权结构;形成剩余索取权可转让的产权结构。

(二)规范公司治理

公司治理是有关公司控制权的一系列正式和非正式的制度安排,涉及公司内部各利益主体和外部利益相关者的权力分配,包括内部治理结构(由股东大会、董事会和经理组成的一个三级结构)和外部治理机制(产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等)。我国现有的国有企业内部治理结构和外部治理机制均不规范、不健全:我国国有公司形成了六套组织机构,即“老三会”(职工代表大会、党委会、工会)和“新三会”股东大会、董事会、监事会)并存,相互之间界限不清,运作中难以彼此协调和牵制。

(三)健全审计制度

当前我国的审计监督体系包括政府审计,企业内部审计和社会审计三个层次,其中,政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金;内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性,使其对会计监督难以成效;社会审计即注册会计师审计,就承担着企业监督的中坚力量。因此,我们应转变监督方式,建立以注册会计师为主体的监督体系。国家一方面要提高注册会计师队伍的质量,增强注册会计师的独立性,提高注册会计师的职业道德水平,另一方面要对注册会计师的服务质量进行抽查,发现舞弊行为,及时果断处理。

(四)完善会计准则

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(二)监督管理机制不健全不完善财务的监督管理主要依靠内部审计,它属于内部控制的重要形式之一。一般来说企业内部具有十分完善的内部审计制度,这也是保证企业稳定经营的关键因素。但是中小企业的内部审计工作一般只停留在表面,虽然设立了内部审计的工作岗位,但是相关领导管理人员对此没有足够的重视,许多工作人员甚至并非是专业的会计出身,这样一来审计工作的质量就无法得到保障。另一方面,相关的领导不能深刻的认识内部审计的重要性,领导监察不严格,自然底下的工作人员就会松懈管理,对于出现的问题不闻不问,久而久之就会滋生出违法违规现象,这也使近些年中小企业中一些人为了满足自身利益而不择手段,从而导致腐败发生。

(三)风险意识有待加强作为中小企业,应该更加注重自身发展过程中的风险控制。因为自身经济实力没有那么雄厚,对待未来发展的目标不够远大,所以很多的中小企业在发展当中都没有对风险有足够的认识,从而容易造成对风险的忽视,加大了企业发展难度。

(四)中小企业财务会计管理人员素质偏低由于当前我国大部分的中小企业都是以家族式的共同管理经营,因此部分财务会计管理工作都是由企业管理者的亲属来担任的,而会计作为一项专业性极强的工作,要求从业人员必须要掌握财务会计专业知识、会计电算化知识、管理基础知识、财经法规知识,并具备写作能力、判断分析能力、知识更新能力、沟通协调能力等的灵活运用。但反观当前我国的中小企业的财务会计管理人员,普遍存在综合素质偏低的问题。部分从业人员甚至不具备会计从业资格证,这成为许多中小企业财务管理中的一大隐患。

二、解决我国中小企业财务会计管理问题的有效对策和方法

(一)建立健全相关的财务管理制度俗话说“没有规矩不成方圆。”无论什么行业,都需要一个完善的管理制度去监督。我国的中小企业在财务管理方面始终都存在着较多的问题,一旦缺乏科学的管理体制,就会造成中小企业发展中的许多问题和财务安全隐患,因此中小企业要想在财务管理这一问题上有所建树,首先领导人员就要明确财务管理的重要性,树立成本的观念。这主要是因为中小企业每年的支出金额占据自身经济水平的比率较高并且结算的次数少,同时收入与支出形成入不敷出的现象非常多。如果只依靠年终结算,没有定期进行必要的财务清算,一方面会加大财务工作人员的工作量大,另一方面也容易造成企业财务问题的出现。因此,中小企业有必要采取随时记录并且按月总结的形式,这样对存在的财政问题就能及时发现并进行及时处理。财务工作人员必须明确自己的工作范围和职责,实行分块管理的模式,对企业的一些大型的财务支出,应该设有专门的部门来进行监管,对于资金的动向应该有着严格的规范和监察,同时发现问题也应该及时的上报,一方面体现出责任到人,一方面减少财务资金安全隐患的出现。

(二)加强对财务人员的管理,提高财务人员的素质中小企业也应该学习一些大的企业那样,应当面向社会招收有工作经验、有能力的财务人员,首先要求的就是对人员专业素质的考核,财务人员应当具有从事财务、会计等相关的工作经验,另外还应该拥有会计从业资格证书,同时具有严谨的工作态度和高效的办事效率。其次,也应该注重财务人员的道德素养和整体素质,毕竟招收的人才是和经济效益直接挂钩的,严重影响着一个企业的经济财产安全,所以中小企业在对这批人员进行管理时,还应当定期对其进行培训,不应该因为自身企业规模较小,就忽略了培训的重要性,通过培训提高职业和业务水平,不断的进行思想道德素养的培养,及时接受新鲜的知识和财务处理手段,这样才有助于财务管理人员在工作中更好地发挥财务管理作用。另外财务工作人员要及时更新自身的知识,一方面是要对当今世界经济发展有客观的认识,另一方面是对财务管理手段要有不断的创新认识。二十一世纪是一个科技的时代,因此会计工作人员需要掌握先进的科技,还需要具有活泛的头脑,例如互联网技术和计算机技术,通过这二者对财务信息进行管理,从而提升企业自身的财务管理水平。

(三)吸收汲取先进的财务管理经验中小企业的财务管理同大型企业一样重要,甚至更为重要。在市场经济竞争中,中小企业往往需要承担更多的资金风险,而且需要面对更多的不安定因素和挑战,所以中小企业需要不断汲取新鲜的管理经验,才能更好的促进财务管理。一般来说,中小企业可以学习一些企业的先进管理手段,例如对财务的科学管理方式或者是利用科学技术手段来完善财务账目,但是不能完全照搬,毕竟中小企业自身的经济发展还不够完善;对财务管理经验取长补短,学习适合自身发展的部分,能推动中小企业在社会主义市场经济条件下蓬勃的发展,也促进中小企业找到适合自身经济发展和财务管理的方式。