货币资金的循环审计范文

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货币资金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。企业资产中，货币资金流动性最强，企业大部分的经济业务中都需要通过货币资金收付来实现，可以说，持有一定量的货币资金是企业生产经营活动的基本条件，所以货币资金在企业的经营活动中占有重要地位。

1 货币资金的特点

货币资金是企业资产的重要组成部分，在企业会计核算中占有重要地位，无论是采购和销售循环，还是取得和支出循环，或者生产循环、投资理财循环，都离不开货币资金的流转，它具有以下特点：

1.1 货币资金与其他所有循环关系密切。货币资金受其他循环交易的影响，出错的可能性随之增大。货币资金与各个循环交易都具有直接或间接的关系，如果从循环的角度来看企业的经济运作，货币资金是各循环的枢纽，起着资金池的作用。

货币资金最初以筹资的形式从投资者或债权人手中注入企业，企业用这些货币资金去购买生产经营所需要的资源和劳务，并用购入的资源和劳务生产出产品和服务，然后将这些完工的产品和劳务出售给顾客以换回货币资金。最后，换回的货币资金一部分作为股利或利息支付给投资者和债权人，另一部分则用来购买新的资源和劳务，继续新一轮的循环。从整个企业的大循环中可以看出货币资金的重要性和中心地位，也可以看出货币资金在各个循环交易中的流转和流向。

1.2 货币资金余额虽然不大，但在企业中，货币资金收支业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。

1.3 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。

综上所述，虽然货币资金项目的金额在企业财务所占比例不大，但其审计的固有风险却相对较高。

2 货币资金审计的关键控制点

由于货币资金是企业流动性最强的资产，具有很高的固有风险，其内部控制的健全与否是防止发生错误与舞弊，保证资产安全完整，期末余额正确可信的基本前提。而且，在经营过程中，货币资金的流动量相当大，全部详细检查相当困难，审计人员必须利用被审计单位内部控制来完成货币资金项目的审计。所以充分了解和评价货币资金内部控制成为货币资金审计必要的步骤。

一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该做到以下几点：（1）授权审批。对货币资金业务建立严格授权批准制度，明确规定审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，以及经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于重大货币资金支付业务，可建立责任追究制度。授权应在业务执行之前完成，如果业务实际支出超出授权金额范围，应按原授权程序追加授权的金额。（2）不相容职务分离。在选择办理货币资金业务的人员时，应考虑其职业操守，且不得由一人办理货币资金业务的全过程：如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。为有效防范和揭示可能存在的控制漏洞，应视具体情况定期或不定期的进行岗位轮换。（3）货币资产管理。企业应建立包括以下内容在内的货币资金管理制度：a.企业一切款项，除国家另有规定外，都必须当日送存银行，以控制现金坐支；除零用金或定额备用金外，一切支出应使用支票等通过银行结算。b.货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。c.货币资金收入必须及时入账，不得设账外账，严禁收款不入账。d.资金支出应有严格的核准手续，包括批准和复核程序；支出要有合理、合法的凭据；支票需连续编号，应严格控制与管理空白支票。e.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。f.应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并编制银行存款余额，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。g.应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，应及时查明原因，根据实际情况做出处理。h.付款是否经过至少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。（4）有关凭证及印章的管理。货币资金的收支涉及多种票据凭单，银行支出凭证需要加盖专门的印章。因此，对单据和印章的控制十分重要：a.明确规定各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失与盗用。b.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

3 货币资金审计的实质性程序

货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：银行收付款原始凭单、收款收据、现金盘点表、银行对账单、银行存款调节表及有关会计账簿等。

在审计中，可重点关注被审单位是否定期由出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否由会计审核，调整未达账项是否安排专人跟进并查明原因，尤其对长期未达账项是否给予重点关注。

货币资金审计的范围取决于对其他循环审计结果的依赖程度。比如审计人员了解并测试收款和支付循环，评价内部控制的可信赖程度较高，判断控制风险低于可接受水平时，审计人员就可以减少货币资金的测试范围。与此对应，如果审计人员评价控制风险为较高水平时，则有必要扩大货币资金的测试范围，以期发现问题。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：（1）审计应函证企业所有银行账户，获取单位的银行对账单，并收回确认函。函证是审计取得所有证据中最有说服力的证据。但审计时应注意有伪造银行对账单、与银行串通虚假答复、银行函证加盖的是私刻银行印章等情况发生的可能。作为审计人员在银行函证时要严密控制全过程，以保证获取资料真实。若通过寄信方式，应由审计人员亲自寄发，并要求对方将答复直接寄给审计人员。通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业记录的银行存款余额是否正确，而且还能通过银行告诉我们企业会计账簿没有在账上反映的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得的银行对账单来代替银行函证。（2）从银行对账单上抽取部分收付款项目，来追查银行存款日记账，看其是否有记录，被审计单位有没有出租出借银行账户现象。应特别关注一收一付并且金额相等的记录。对账单上出现的大额取现付款，应追查支付是否合理、程序是否合规。（3）根据被审计企业的实际情况做好现金监盘工作。审计人员应在事先不通知的情况下，亲自突击监盘现金，看其是否账实相符。对单位的定期存单应取得原件，不能用复印件代替，防止以存单提现，套取资金虚增收入或挪用资金。（4）若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率使用是否正确应做测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。

综上所述，加强货币资金审计，评审企业货币资金内部控制制度的健全性、有效性，对于保护货币资金的安全完整，及时揭示贪污、侵占、舞弊等行为，如实反映被审计单位的经济状况，保护企业资产安全，都具有十分重要的意义。

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    投资与筹资循环与内部控制制度有直接关系。监督者审查筹资活动中的内部控制情况，要对其内部控制中的职权分离进行监督检查，对审批授权制度进行详细测试，对筹资款项的合理利用情况进行评价，对筹资本金和利息核算情况进行实质性审查，对利用股票及债券方式筹集的资金进行年金现值比较，对筹资渠道的畅通进行考核。还要对筹资结构进行审查和评价，包括最佳资本结构分析、上市公司的股本结构分析、筹资风险预测分析、财务杠杆比重、净现值、杜邦分析体系、长短期偿债能力分析、期望值指标、同期拆借利率、债券到期值指标、债券发生费用情况、股票市盈率指标、每股收益率、股票成本指标、股利测试指标等进行彻底的审查和评价。

    理财投资的审查及评价，可以从预测投资收益指标的合理性开始审汁，包括投资战略的科学性、投资风险测试指标大小、投资期限长短影响、投资变现能力、投资组合的效益性，其他投资业务的有效性及合理性也要进行审计，包括审查投资协议、投资计价方式、收益率指标及测试程序好坏，无形资产投资的汁价合理性，土地使用权详细测试。

    二、货币资金的会计监督与检查

    货币资金是投资与筹资活动的一个重要纽带。有了这纽带，企业领导者才会有筹划资金运作的宏伟蓝图。包括如何筹集到低廉成本的资金，如何灵活地、高回报率地运用这些资金：因此，与其说是对投资与筹资循环的监督与控制，到不如说是对货币资金的监督与控制。

    会计活动中的稳健性原则，不仅影响到组织的各项经营活动，也关系到防范风险能力的大小。对货币资金进行内部审计，是综观全局、稳健经营、防患于未然的重要措施。

    1.从货币资金的内部控制进行控制。内部控制者要对资金的权责分离情况进行审查和评价，对资金使用的预算制度进行评价，对付款程序进行测试，对收入的现金进行核实，对库存现，金进行实际盘点，对银行存款的对账单进行检查，对收支情况进行评价，对所有现金支出凭证进行审计调查和取证，对管理货币资金的各种岗位进行检查，对收入现金进行测试，对序时账及时复核，对付款凭证的真实性进行多重检查，对保管制度进行详细分析，对货币资金利用效果进行审查。

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关键词： 货币资金；控制环境；控制方法

Key words： monetary funds；control environment；control methods

中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）03-0151-02

0 引言

医院的货币资金包括现金、银行存货和其他货币资金。货币资金作为医院流动性最强和风险最大的资产，不仅是医院生存和发展的基础，更是医院经营的“血液”。当前多数医院没有一个健全有效的内部控制整体框架，控制环境薄弱，岗位分工缺乏相互牵制，忽视货币资金内控的关键点，支付手续不严密，造成医院内部贪污、挪用公款等违法乱纪行为不断发生。因此，加强医院货币资金的管理与控制，建立健全医院货币资金内部控制体系，显得十分重要，也是医院管理的重要内容。

1 医院货币资金内部控制环境

对医院货币资金内部控制建立和实施的重大影响因素的统称即为货币资金内部控制环境。控制环境作为内部控制整体框架的基础和引擎，影响着特定控制的有效性。

1.1 管理决策者 医院领导班子作为管理决策者，决定着货币资金内部的控制环境，尤其是在医院推行院长负责制的情况下，院长的管理哲学、能力素质、经营理念等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。一些单位领导干部搞小团伙，带头私分预算外资金。因此，医院领导班子应加强自身约束，同时应通过院务公开、预算管理等制度加强内部监督。

1.2 内部审计 内审作为医院自我评价的一种活动能够及时发现内部货币资金控制的漏洞和薄弱环节。但是内审力度的强弱影响货币资金内部控制的效果。

1.3 会计人员的综合素质 财务工作中会计、出纳人员相互监督，《会计法》已有明确规定，从监督的方式上看是最具体化、日常化、易操作的监督，只要会计人员正确履行义务，具有良好的职业道德和敬业精神，即可最有效的防止贪污、挪用等职务案件的发生。影响货币资金内部控制环境因素还很多，如医院文化、员工的行为守则等，要加强医院内部控制，就必须改善其控制环境。

2 货币资金内部控制方法的研究

内部控制目标作为医院管理当局建立健全内部控制的根本出发点，其目标包括货币资金的完整性、安全性、合法性以及效益性[1]。

2.1 货币资金完整性控制

2.1.1 票据控制 通过票据控制能够有效确保收到的货币资金全部入账。财务科要设置专人负责票据的购买、领用、核销、保管工作。设置收费稽核岗位，利用电子信息技术对电脑收费票据进行审核，一是要审核票据号码的连续性，不能有票据缺失。二是要审核作废的票据及票据作废的原因。三是要审核退费票据，检查退费申请单是否经相关科室人员签字等。

2.1.2 银行存款对账控制 为确保银行存款的完整性，利用银行对账清单与医院银行存款日记账进行核对的一种方式。通过由出纳和编制收付款凭证以外的其他会计人员每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表，调节不符的应查明原因，对长期未达的账项应及时向负责人报告。

2.1.3 业务量控制 业务量控制是根据医院门急诊人次、每门诊人次收费水平以及出院病人数、出院者平均费用等来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如门急诊人次乘以每门诊人次收费水平可以控制门诊收入等。

2.1.4 往来账核对控制 为了及时发现挪用、贪污医院的货币资金等违法行为，定期对往来账余额进行定期核对的方法。应特别注意对已作坏账处理的应收账款和了解是否有收回款项不入账的情况。

2.2 货币资金安全性控制

2.2.1 职责分工控制 职责分工控制是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和舞弊而进行的控制。医院在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。比如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；印章保管职务与支票保管职务相分离，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。在内部控制中，实行定期换岗、轮岗制度和强制休假制度。

2.2.2 授权审批控制 授权审批控制要求医院根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。对金额重大、影响广泛的经济业务实施集体决策审批或者联签制度，完善资金审批工作程序。判定其支出的合法性、合理性，关键一点是看支出程序是否合规。为此，要做到“四审四看”。一审支付申请，看申请是否有预算、有合同、有理有据。二审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。三审支付稽核，重点审核药品、设备、基建维修项目支出，看稽核工作是否到位。四审支付办理，看是否按规定审批意见、规定程序支付。

2.2.3 账实盘点控制 其通过定期或不定期的盘点货币资金以确保医院资金安全的一种常见控制方法。现金账实盘点工作一般采取收款员自己每日正常盘点和由财务负责人参与监督下的突击盘点相结合。如发现差错，要立即查明情况和原因。

2.3 货币资金合法性控制 医院货币资金收入合法性控制主要是控制收费依据是否符合物价、财政部门的法律法规，是否按照规定收费，有没有乱收费现象。货币资金支出合法性控制主要控制现金支出是否符合国务院批准施行的《现金管理暂行条例》。货币资金合法性控制可实行全过程控制，首先由业务部门负责人实行事前审核，其次稽核人员或财务负责人加强事中控制，最后可通过内部审计加大事后监督。合法性控制风险一般较大，通常涉及医院决策管理者本人，因此，财政、审计部门会实行政府购买服务，委托社会中介机构对医院进行专项检查。

2.4 货币资金效益性控制 货币资金效益性控制是服从医院利益最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法[2]。医院可制定货币资金收支中、长期计划，善于运用现代物流配送方式，最大限度地降低储备定额。凡是能够实现顺畅配送、保证医院需要的药品耗材，医院尽可能不搞储备，以减少资金占用。还可以通过收回投资等方法，选择一项最优的解决方案，最大限度地发挥其经济效益。

参考文献：

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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-00-01

一、货币资金内部控制目标及环境

货币资金内部控制是企业内部控制的重要组成部分。为保障货币资金的安全、完整，保证货币资金的合理、合法和有效，就必须明确有效的货币资金内部控制的目的和内部控制环境。

（一）货币资金内部控制的目标

企业货币资金内部控制的根本是确定内部控制目标。良好的货币资金内部控制目标包括：1.安全性，既确保企业库存现金安全，防止货币资金被盗窃、诈骗和挪用；2.完整性，确保企业所有收入均已入账，防止设立“账外账”等侵占企业收入的违法行为；3.合法性，检查货币资金手续是否齐备，其获得、使用是否符合国家法律、法规；4.效益性，保持合理货币资金余额，创造最大效益。

（二）货币资金内部控制的环境

控制环境的好与坏直接决定着企业货币资金内控制度能否实施、实施的效果及控制的有效性，是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。主要包括以下三方面：

1.治理管理层。治理管理层的职能，以及其对几个内部控制重要性的态度、认识和措施是货币资金内部控制环境中的决定性因素。治理管理层的诚信和道德价值观、治理层的参与程度、管理理念和经营风格、管理水平等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。

2.员工的职业道德和胜任能力。在内部控制的每个环节中，诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，内部控制的有效性直接依赖于内部控制的每个环节中各人员的诚信和道德价值观。管理层对员工胜任能力的重视包括对于工作所需的胜任能力水平的设定，以及达到该水平所必需的知识和能力的要求。

3.内部审计。内部审计是企业内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是对内部控制有效性，财务信息的真实、完整性，经营的效率和效果所开展的评价活动。由于实施的时间比较灵活，能及时发现内部控制中的薄弱环节和漏洞。

二、货币资金内部控制中存在的问题

（一）管理层不重视，财会人员素质不高

某些企业的管理层只喜欢控制别人的内控制度，而讨厌约束自己的内控制度，导致管理层凌驾于内部控制之上；或由于两个或更多人员进行串通而规避了内部控制制度。同时，货币资金内部控制制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员不具备与其工作相适应的业务能力，缺乏严谨的工作态度、责任心，不遵守财经纪律和职业道德的要求，因此，直接威胁到货币资金的安全性。

（二）货币资金的筹集、使用不经济

货币资金是企业变现能力最强的流动资产，可以用来满足企业生产经营的各项成本、费用开支及税费的交纳。因此，筹集和拥有充足的货币资金对企业正常生产经营，增强资产的流动性和债务的可清偿有着重要意义。另一方面，货币资金的营利性较低，持有过多的货币资金，会降低企业资产的收益水平。在实际工作中，如何能筹集到低成本的货币资金，同时增加其收益性，即在向银行贷款的同时最大限度的使用资金是同等重要的。

（三）建立制度，执行不严

由于没有良好的货币资金内部控制程序或者没有严格执行制度而造成不按职位不相容的原则行事，非财务人员随意经手现金，产生现金账外循环而出现差错等情况。某些企业为了逃税、逃避审计、检查、监督等目的，采取隐瞒收入、多列费用等手段，搞“账外账”等造成了账内资金与账外资金相互交错，且资金收支的不合理性和不合法性，加上长期缺乏监督管理，导致货币资金出现差错的重要原因。

（四）岗位分工不明确、授权审批手续不全

有些企业由出纳一人保管支付款项所需的全部印章，办理货币资金业务的全过程。没有明确相关部门岗位的职责权限，未执行不相容岗位相互分离制度，未建立严格的支付申请、审批、复核、办理等授权批准制度，或越权审批等行为而造成货币资金被贪污、侵占、挪用等现象，而给企业造成重大经济损失。

三、解决货币资金失控的对策及设计

（一）解决货币资金失控的对策

对于资金内部控制中存在的诸多问题，企业可采取的态度应该有：

1.管理层对内部控制及其重要性的态度、认识，保证内控落实

最重要的是管理层能否建立良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。企业管理层要重视财务核算、监督工作。在企业生产经营全过程中的各个环节都坚持按制度执行、照章办事。

2.货币资金的预算与筹集

企业应根据实际情况确定合理的资金持有量，在保证正常生产经营所需资金的同时，尽量减少闲置资金。货币资金的预算及筹集是企业生产经营中的重要内容。企业只有预测了合理的资金需要量，采取多种渠道和方式筹集资金，科学合理的进行决策，保证充足的资金来源，才能满足生产经营的需要。科学的使用和管理资金，加速资金周转率和利用率，为企业创造更大的财富。

3.严格执行职位不相容和岗位轮换制

防止会计人员在同一岗位时间过长后发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。严格票据管理，业务人员将票据交由财务部门后，要在备查簿中进行登记，交接者双方都应该签字盖章，以明确责任。严格内审制度，定期对账目进行彻底清查，清查时也应要求遵循货币资金的清查手续和流程，即分管某种产品、或地区往来账的会计，应将所有往来、结算明细账目登记入账，核对清楚后，交由清查人员对客户进行核对清查，以防止账款不符或挪用客户款项的事情发生。

4.严格执行制度、规范操作

严格按照企业的货币资金控制制度、岗位责任制度、授权审批制度开展相应的经济活动。如按职位不相容原则设立工作岗位。出纳人员应杜绝开据空白支票和收据，做到书写清晰、规范；不能保管会计档案等。会计人员编制记账凭证，要按原始单据的张数填写附件张数，装订整齐、牢固，以防脱落遗失和被人抽调销毁。

5.严格管控意识

设计再好的内部控制制度，都需要得到有效的执行才能起到相应的效果。人是有机会主义行为的，道德约束在巨大利益的诱惑下会失去原有的效力，所以法大于人情。在货币资金监督过程中，内部审计对经营活动和控制系统中人员的行为合法合规性，既定的制度贯彻落实和企业经营目标的实现情况等起着重要作用。

（二）货币资金内部控制的设计和建立

企业必须设计和建立货币资金内部控制制度、加强货币资金内部审计工作以及加强对企业资金管理人员的管理与教育等。货币资金内部控制体系设计包括完整性控制设计、安全性控制设计、合法性控制设计以及效益性控制设计这四方面，通过采取种种有效措施，为进一步实现企业价值最大化打下坚实的基础。

1.货币资金完整性控制

完整性控制是指企业发生的各项货币资金收支业务均已按规定计入相关账户。具体包括：一，对发票和收据的控制。企业可以通过发票和收据的连续编号，核对入账货币资金的完整性和金额的准确性；二，业务量控制。企业根据以往业务量的情况，对货币资金的收、支情况进行监控；三，往来账项核对控制。企业通过定期核对往来账款，来检查欠款是否及时入账，金额是否真实，及时发现贪污、挪用等违法行为；四，银行对账单控制，将银行对账清单同银行存款日记账进行核对，通过编制银行余额调节表来确定银行存款的完整性和真实性。

2.货币资金安全性控制

安全控制应从以下四个方面入手，全面保障货币资金的安全性。一，账实盘点控制。通过定期和不定期的盘点，及时掌握货币资金实际数量，保护企业货币资金安全；二，库存限额控制。采取核定每日库存余额，超过部分送存银行，降低被盗、遗失等风险；三，岗位分离控制。建立职位不相容制度，达到不同岗位之间相互制约、监督的作用；四，实物隔离控制。由专人保管货币资金并采取相应的安全管理手段和方法来保证货币资金安全。

3.货币资金合法性控制