中小企业税务管理合集12篇

时间:2023-05-17 10:16:55

中小企业税务管理

中小企业税务管理篇1

(一)企业纳税意识淡薄

中小企业本身规模有限,受经营理念、知识水平、专业经验等方面的限制,企业领导往往缺乏主动纳税的意识,不能正视企业应承担的纳税义务,甚至想办法逃税。领导进行决策时更多地考虑成本因素,而不是将税收作为考虑的重点。由于财务人员负责日常的税务管理工作,企业领导常认为税收是财务人员的职责,其经营目标集中在业务的发展,因而忽视经营过程中投资、融资、生产、销售、分配方面与税收之间的关联。

(二)企业会计核算制度不健全

中小企业一般是个人投资或多人合伙投资成立,投资人在所处行业具备一定的生产经营经验以及销售渠道,其经营目标是赚取利润,财务管理工作则容易被忽视。有的中小企业会计账簿设立不全,涉及资金收支的会计原始凭证、成本资料等不够齐全,记账不规范。有的企业虽然设立账簿,但未能及时对发生的资金往来活动进行记录。由于会计核算制度不健全,企业无法依据原始信息开展税务管理工作。

(三)企业内部控制不严

企业内部控制制度是否健全对税务管理工作具有重要意义。很多中小企业并未建立严格的内部控制制度,有的虽然具有内控制度,但没有深入到生产经营的各个领域。中小企业为节省人力成本,会计和出纳常为一人兼任,无法实现相互制约和监督。所以企业虚列成本和费用,刻意少报利润,都会给国家的税收收入带来影响,同时也会加剧企业的税务管理风险。造成上述问题的原因是多方面的。中小企业所处的税务环境本身就比较复杂,尽管我国已经具备企业税务管理的基本法律,但各地区和部门之间存在一定的差异,因而导致条例和法规的衔接不一致。有的地区为招商引资,将税收优惠政策向大中型企业倾斜,中小企业则未能享受优惠政策。而且中小企业在经营过程中将利益最大化作为追求的目标,管理者的素质参差不齐,有的高层管理者是所有者的亲属,有的管理者缺乏学历背景和管理经验,对税务政策和法律不了解,只是一味地想要降低税务成本。加之财务会计人员素质不高,税法知识薄弱,责任心不强,缺乏与领导的沟通,从而使税务管理工作出现问题。

二、中小企业税务管理问题的解决对策

针对中小企业税务管理存在的问题,税务部门在营造纳税环境的同时,应重视对中小企业的指导和帮助。作为中小企业,也应积极树立纳税意识,改革内部管理,提高员工队伍素质。

(一)税务部门

为推进中小企业税务管理工作的改进,税务部门首先应积极营造纳税环境,依据纳税基本法律,完善条例和法规建设,促进其与基本法的衔接,扫除税收管理的盲区。特别是地方税务部门,应当建立健全对中小企业的税收政策,避免税收优惠单纯倾向大型企业。例如,税务部门可以通过杠杆调节的方式,鼓励中小企业向科技创新、节能环保等方向进军。其次,税务部门要加强对中小企业的税务指导和帮助。中小企业注册成立时,税务部门应集中对企业领导进行宣传教育,使其认识到依法纳税的重要性。而且税务部门要注意开辟税企沟通的平台,如通过电话专线、短信平台、网络平台等方式,主动为中小企业解答税务问题,定期对中小企业实施税务培训,举办税企座谈会等,引导中小企业转变观念,重视税务管理工作。

中小企业税务管理篇2

2007年1月17日德勤永华会计师事务所有限公司公布的中国2006税务大会调查结果显示:未来年度企业面对的主要难题包括;充分掌握税务法规的变化、税务合规性要求日益增长的复杂性、税务机关监管尺度的收紧,以及税务风险管理。而在2009年5月5日国家税务总局颁布的《大企业税务风险管理指引(试行)》,说明我国政府已经开始意识到税务风险作为企业管理风险的重要组成部分,对于阻碍企业的生存、发展和竞争起着至关重要的作用。而作为我国经济生力军的中小企业由于其自身管理的局限性和经济法律知识淡漠的制约,其所存在的税务风险日益突显。因此,我国中小企业管理者在强调财务风险管理意识的基础上,需要进一步强化对企业税务风险管理。

一、中小企业纳税风险的主要特点及主要内容

所谓企业纳税风险是企业的涉税行为未能正确有效遵守税收法规,导致企业未来经济利益的可能损失;具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性,其结果表现为多交或少交税及其引至损失;其主要特点是主观性和必然性。

目前我国中小企业的纳税风险主要包括以下两个方面:一方面是企业没有按照我国税收法律法规的规定履行纳税义务,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑事处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确,因相关经办人员不熟悉法律法规不了解有关优惠政策,多缴纳了税款,承担了不必要税收负担。

二、中小企业纳税风险产生的原因

中小企业纳税风险主要由内外部因素共同形成的。

1.企业纳税风险产生的外部因素

主要包括以下三个方面:

(1)税收法规颁布管理部门繁杂,法规政策变更频繁

改革开放以来为适应国际、国内日趋复杂的经济环境,每年国家、省、地方税务部门以及相关部门如海关、外管局等都会颁布各种公告、补充说明、解释、批复、通知、政策、规定等,这些法律法规文件往往缺乏系统指导,而且相关执法部门与企业之间也未建立有效的沟通渠道,企业往往不知道或很晚才获得这些文件,给企业增加相应的纳税风险。

(2)各地方执法机关对税收法规政策理解差异,导致企业执行偏差

目前我国税法中很多用原则性文字来定义税法,这样会造成实际操作的地方税务基层单位对同一税法产生不同的理解,导致在某地合法的行为在另一地区成为违法行为。给企业的地区发展战略就带来了税务风险,企业无法就同一种涉税行为或税务处理方法对待同一业务形式,而需根据不同地区税务机关对该业务税务事项的认定来处理税务事宜,这不仅给企业增加了成本负担,并且造成企业税务管理混乱,给企业带来地区性税务风险。

(3)税收任务的计划经济体制阻碍了税收的执行力度

目前我国税务机关仍采用税收任务分配的方式管理基层税务单位的计划经济体制时期做法,即:以上年完成任务数为基数递增。这样的做法使“完成指标决定一切”成为各地税收工作的最高准则。基层税务部门的日常税收工作和税务稽查工作常常是围绕完成任务转。任务指标代替政策法规。另外很多地方政府为自身区域利益实施的税收干预,导致税收过头或擅自变通国家税收政策,特事特办为个别企业搞税收优惠,或者直接干预税务机关的具体征管检查活动。这些做法都会给企业带来很大的税务风险。

2.企业税务风险产生的内部因素

主要包括以下五个方面:

(1)内部管理基础薄弱,无力支撑内部控制框架

目前我国中小企业基本上是家族式企业,由于自身经济基础和管理意识的局限性导致企业内部管理环境混乱,管理基础薄弱,内部控制在很多中小企业基本形同虚设。基本上没有内部审计体系,只是用各部门内部管理制度代替。

(2)风险评估专业化程度低,缺乏系统性

目前,我国中小企业内部普遍没有设置专业化的税务管理部门,税务管理通常依附于财务部门,并由财务人员兼任。很多企业财务人员自身专业素质很低,基本没有能力从企业战略高度对税务活动进行规划和协调,企业内部没有建立完善的风险信息收集、交换和沟通机制.风险评估的系统性、科学性得不到保证。

(3)控制层次低,控制能力薄弱

目前,我国中小企业的内部控制活动大都是围绕财务活动安排的.税务风险控制只是依附于财务控制,很容易为其他业务部门所规避。例如,受部门利益驱动,销售部门为了扩大销售,不按规定时间和内容开具增值税发票;采购部门采购物资。不按规定取得增值税发票。

(4)组织结构模式落后,信息沟通存在障碍

信息与沟通系统是实施内部控制的必要条件。目前,绝大部分中小企业领导出于集权考虑.习惯采用传统的“科层制”组织结构模式管理企业。信息处理和沟通都是通过纵向渠道进行的。信息处理效率低、传递层次多。信息失真现象严重.各部门之间缺乏信息联系和交换。不能有效帮助组织及时发现和应对风险。

(5)内部审计服务不到位,内部控制循环不完整

对内部控制的监督和评价是内部控制不可或缺的要素之一。目前,企业内部审计在财务监督过程中,虽然也会涉及到内部控制的监督和评价。但是这只是出于提高审计效率的需要。也就是说,从内部审计视角看。还没有把内部控制视为企业战略管理的手段。尚没有对内部控制开展独立的评价.对内部控制系统的改进和完善没有提供预期的帮助。

三、中小企业税务风险的评估

在了解企业纳税风险形成的原因之后,我们就需要对我国中小企业纳税进行风险评估。一般来说,中小企业纳税风险的分为以下几类:(1)低风险,相关问题的处理与现行税收政策规定表面一致,但可能会被税务机关审查其情况的真实性,或涉税金额影响小;(2)中风险,相关业务的处理与现行税收法规存在差异,产生差异的原因是由于税收法规的不确定性,问题实质的认定还有赖于主管税务机关行使自由裁量权;(3)高风险,相关问题的处理与现行税收政策规定明显不一致,或涉税金额影响较大。

税务风险评估与控制的目标包括:在合法的前提下谋求税收损失的最小化,有效防止意外情况的发生,了解明确引起企业税务风险的关键控制点,努力排除不确定因素,以及减少税务风险引发的其他成本,通过降低、减少、规避税务风险提高税务管理水平来提高企业整体利益,不断改进税务管理工作水平以达到企业涉税零风险的目标;还需结合企业财务管理目标,把握最佳税收现金流,获取税收上的资金时间价值。根据自身情况的不同,企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估可以由企业财税部门协同相关职能部门实施,也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。

四、中小企业税务风险的控制

本文认为中小企业应通过以下途径,合理、合法的实现税收筹划,以达到控制税收成本、控制纳税风险的目的。

1.建立定期内部税务审计制度

在企业内部财务制度的基础上,建立内部税务审计制度。着重涉税业务的管理。主要包括:

(1)加强票据管理

不仅要对企业自有票据加强管理,也要对外来发票建立严格的审核制度。对于自有票据:企业要建立规范票据领购、使用、登记等程序,严格票据缴验制度,即:购领新票据前必须将使用过的票据进行缴验,按照先领后用的程序,对未使用完的票据及时销号;严格按票据使用范围使用,各专用票据间不得串用;建立起收费票据使用登记制度,定期向上级部门报告领、用、存情况。对于外来发票建立严格的审核制度,即:审核票据的真实性、合法性、合理性。

(2)采购业务的管理控制

要建立采购管理制度、措施付款环节的会计控制,要做到合同及相关凭证规范、合格、齐全,每一个相关责任人或责任部门全部审核通过,采购人、审核人、付款人、记录人相分离,付款流程严密、规范、公开。

(3)销售业务的管理控制

要建立销售管理制度和相关的收款、赊销、开票管理制度。

(4)重视小税种

如印花税、土地使用费等与企业生产经营有关但是财会人员容易忽视的税种。

(5)专业人士审核

税收筹划一定要请专业人士审核,这是非常关键的。企业的财务人员由于专业水准的制约,有时会好心做坏事:本来想给企业省钱,却在税务稽查中受到处罚。这种案例在现实工作中比比皆是,所以我们企业,一定不要因小失大。

2.建立行之有效的税务预警机制

一般企业应根据企业自身条件及所处环境建立必要的税务预警机制,没有条件的企业起码也要在财务预警机制下涵盖税务预警的内容。定期制作税务预警机制报告,报告的频率和周期长短根据企业所处税务环境的复杂程度和企业自身风险偏好程度决定。

3.设立全面及时获取税收政策法规信息通道

目前我国的信息还是比较畅通的,国家已经开始重视政策法规的宣传。例如,我国于2012年1月1日先在上海试点“营改增”,然后向全国推广,同时税务机关会进行相关培训。企业的主管税务人员可以订阅有关税务知识的报刊、登陆相关部门的网站,并通过公司例会、网站和宣传园地等方式对企业涉税人员进行宣传。

4.建立定期税务培训和学习制度

一般企业领导者会认为财税部门只花钱,学习培训能省则省。其实,这种观念是非常错误的。我国为适应经济体制的发展,税收法律法规频繁更换,而企业相关人员如果不及时更新知识就会被淘汰,甚至给企业造成不必要的损失。

5.建立融洽的税企关系

建立融洽的税企关系,及时准确掌握国家税收法律法规动向,经常请税务管理人员对企业的账务把把关,以避免小错误酿成大损失。

6.聘请知名的税务顾问

一般中小型企业因为经济条件的原因不会单独设立税务部门,有的企业甚至连税务会计的岗位都由其他会计岗位兼任,这就造成很大的税务风险隐患。企业可以聘请税务师事务所作为企业的税务顾问,起码也要在每年的汇算清缴时请税务师做个鉴定报告。

总之,企业可以通过税务风险评估了解自身的税务环境,从而有针对性地建立起适合自身经营业务情况的税务管理制度,通过合理、有效的管理控制方法去降低、减少和规避企业的税务风险。通过建立税务风险预警机制、税务全程管理控制、积极地应对税务风险的应急措施三步骤,把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。

参考文献:

[1]祝维纯 陈振铭:《浅谈企业风险管理》 [J]公司财务,2012,(6):92-93.

中小企业税务管理篇3

一、引言

当前中国经济下行压力较大,纵观国际层面,美国的加息预期进一步强化,很多发达国家货币贬值严重,中国经济增长受到了很大的压力。纵观国内层面,我国产业结构转型正处于关键时期,传统制造业产业产能下降,将会对企业下行产生巨大的压力。官方最新数据调查显示,2015年前三季度GDP同比增长6.9%,近6年来增长速度首次低于7%。GDP增长速度放缓,用工成本和企业融资成本的大幅上升,都挤压了企业可掌控的利润空间。基于此,对企业而言,最重要是降低企业的成本和控制风险,尤其是税务风险。据统计,国内中小企业所得税税负率为6.81%,而全国各类企业的所得税税负率平均水平是6.65%;此外,国内中小企业税收占资产总额的负担率高达4.9%,而全国的平均水平仅仅是1.91%。国内中小企业税收负担过重,将大大增加企业的成本,降低企业的市场竞争力,也增加了中小企业生存的难度。

二、中小企业税务风险形成的原因分析

1.内部原因

(1)税务风险管理意识淡薄

我国中小企业税务风险管理相关研究起步较慢,很多企业都缺乏税务风险管理意识,也缺少处理税务风险的经验和能力。虽然有些企业意识到税务风险的严重性,但是也只是简单的认为只要财务部门处理得当就可以解决,殊不知,企业各个生产运营环节都可能导致企业产生税务风险。例如资金筹备、材料采购、技术研发、生产和销售等环节,税务风险无处不在,贯穿整个企业的每个生产运营环节。很多企业都认为,税务风险不可避免,只要风险处理得当就可以了,这种认识仅仅处在事后补救阶段,缺乏风险的预知能力。大多数企业的财务人员的税务工作只注重日常纳税申报和及时足额缴税,他们认为只要不偷税漏税就不会产生税务风险,完全忽略了事前识别、风险预警和风险评估等税务工作。

(2)企业内部税务控制制度不健全

目前国内大多数中小企业都是家族式的企业,企业文化基础薄弱,企业管理意识还局限于家族式的管理,缺乏严谨科学的人事管理制度和绩效考核体系,内部控制制度基本形同虚设。大部分企业组织结构中基本上都没有设置审计体系,仅仅是用各部门内部管理制度代替,希望能够起到相互监督、相互制约的作用。

(3)税务人员专业技术能力不足

税务风险管理工作是专业能力要求很高的工作,税务工作人员的高主页素质才能保证税务风险管理工作有序展开。税务风险管理工作专职人员必须具有扎实的税务理论知识和丰富的税务处理工作经验,此外还需具备对风险敏感的嗅觉和严谨科学的工作态度。据调查,当前大部分中小企业都没有设置专门的税务部分或者税务岗位,大多数企业都是让普通的财务人员兼职担任。会计工作和税务工作有很大的差别,普通的财务人员仅仅出于税法的理论知识,缺乏税务处理工作经验,对税法和相关法律法规的理解不够深入,税务业务处理能力低,缺乏系统的税务控制、企业税务预算等专业知识。

2.外部原因

(1)税收法律制度设计不完善

我国产业结构正处于转型阶段,当前的税制也在不断完善中,税法法规变化较快,法律规则制度也相对比较复杂。有时候刚理解掌握了当前的纳税制度,可是没过多久又发生了变化,可谓是日新月异,让企业的税务人员计税纳税工作带来了很大的困难,可能因税务人员的一时疏忽而没有阅读新的文件,导致企业损失惨重,产生较大的税务风险。面对如此大规模且变化较快的税收制度,企业需要安排税务人员不断进行税法知识,整理和分析相关税法文件,充分理解和把握税收法律文件。税法和财务会计不同的核算方法导致最终的核算结果存在很大差异,财会人员必须转换相关数据才能得到准确的税务数据,给企业带来比较大税务风险。

(2)税务机关执法不规范

当前我国税收管理制度还在完善当中,也存在很多漏洞。一些地方税务执法机关在日常执法中常常以“以地方实际情况决定”为理由而对税收随意进行裁量,没有规范的执法程序。有些税法机关为了完成工作任务,完全凭自己的主观臆断对某些纳税行为进行裁定,常常出现裁量不当的情况。对同一事项的处理,不同的税务机关或者是不同的税务执法人员的处理方法也会不一致,给广大纳税人的合法权益造成侵害,也会滋生的现象。

(3)税务机关与企业信息不对称和沟通不畅

一方面,税务机关与企业会出现信息不对称的情况。制造业企业工作复杂,涉税事项较多,经常会遇见新情况和新问题,而税法有些地方表达不是那么清晰准确,很容易出现税务机关和企业对同一件事情有不同的理解。其中原因可能是税务机关平时和企业接触沟通较少,很少主动给企业详细解读新的税收政策,也没有及时去通知企业纳税人员接收新的税收细则,甚至税务机关工作人员本身也没有完全掌握新出台的税收政策。另一方面,税务机关缺乏高素质的综合人才,对各种税收法律法规掌握深入的人才也匮乏,工作人员缺乏后续学习,知识脱节的现象很严重,甚至很多时候连税务执法人员都不清楚某一税收事项的具体操作是怎么样的,这会导致在执法过程中就出现各种错误。

三、完善中小企业税务风险管理的建议

1.树立和强化企业税务风险意识

虽然税务风险普遍存在于企业的每个生产营运环节中,但是税务风险是可控的和可防范的。企业管理者应具有全局意识,高度重视税务风险的管理,而且不能仅仅局限在制度上,也要贯穿于企业管理的战略意识中。企业税务筹划具有特定的目标,但是税务风险并不因此而被完全消除。企业管理者应对风险时刻保持警惕,积极查找风险产生的原因,采取有效的措施,尽可能预防和降低风险的发生。因此,企业管理者应加强税务风险管理意识,及时学习国家新的税收政策,提高企业税务筹划风险意识。

2.完善企业税务内部控制体系

企业内部控制制度是会计信息质量的保障,有利于保护企业资产的安全性和完整性,确保会计法律法规在企业能顺利贯彻执行并形成一个有效的控制体系,而且有效的内部控制体系是提高领导者企业管理水平和预防战略错误和的重要保证。首先要建立责任机制,明确企业每个岗位的职责设置得当,企业每个员工都肩负税务风险防范措施。其次,企业不仅要学会集权,而且要学会分权,下方权利,不同级别员工都赋予相对应的权利,相互监督、相互制约,避免权利过于集中而滥用权力,导致税务风险的产生。最后要建立绩效激励机制,奖惩得当,优化企业绩效考核机制,重视人才的培养和激励,对于税务风险化解者给予实质性的奖励。

3.加强企业会计人员的税务风险管理能力

纳税筹划能力对于提高企业会计人员的综合素质尤为重要。对于刚刚入职的会计人员,企业应重点培养他们的税务业务能力,主要考核他们对税务业务的熟练程度;而对于在职得会计人员,应加强在职期间的继续教育,使他们及时掌握国家最新的税务政策和法规制度。

企业税务风险主要表现为企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害,因此税务风险管理是一项高层次的财务管理活动,税务处理和财务会计处理复杂,税收政策较难把握,对企业财务人员的专业水平要求较高。企业应加强税务风险管理人员关于税务风险应对方法及技巧的业务技能培训,要让税务风险管理人员掌握纳税提醒、纳税评估和税务检查的流程、方法。税务风险管理人员不仅需要专业能力过硬,还需要具备行业发展前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门沟通协作等素质。

四、总结

税务风险管理现状在我国日益严峻,随着经济的发展和各类企业的竞争,税务风险也随之增高。税务风险的加重,中小企业有的或并没有采取与之相应的措施及对策,企业管理者仍有种放任自由的落后观念,认为其风险并不影响到企业的整体利润。企业税务管理内部控制机制的缺失也是导致企业税务风险加大的主要原因。针对这种现象,企业管理者要有正确的税务风险管理全局意识,加强企业各阶层工作人员的责任意识;企业税务人员应加强个人能力提升,提高专业知识水平,培养风险辨别能力和分析判断能力,提高会计职业道德修养。企业应建立健全内部控制体系,结合本企业的生产经营特点和内部税务风险管理要求设置税务管理机构和岗位,明确各岗位职责和权限。税务风险管理组织应设计并建立科学有效的职责分工和制衡机制,确保税务管理工作相互分离、制约和监督。

参考文献:

中小企业税务管理篇4

关键词:中小企业;税务风险管理;内部审计

1引言

根据《2015年全国企业负担调查评价报告》调查显示,税收负担过重是企业反映比较突出的一个问题,希望政府出台税收减免的政策呼声最高。税收负担过重而政府如果没有采取相应的措施,当企业的人工成本、融资成本成为企业面临的主要问题时,企业是经济人,为了生存会想办法降低成本,而有时会铤而走险通过非法的途径来降低成本。降低税收负担就成为企业降低成本的渠道之一。企业在涉税过程中如果没有遵守国家的税收法律规章制度,会导致企业利益的损失,将给企业带来风险,这就需要对税务风险进行管理。近年来,很多学者的研究基本集中在如何最大限度通过管理如纳税筹划等来降低税务风险。罗威在其《中小企业税务风险管理研究》博士论文中提出中小企业税务风险内部审计存在的问题,但对内部审计对税务风险管理如何监督没有展开进一步研究。目前国内研究中小企业税务风险管理的内部审计文献较少,本文将运用内部审计的有关知识,从内部审计的角度讨论降低税务风险的措施,以此给中小企业管理和控制税务风险提供一些参考。

2中小企业税务风险管理内部审计对中小企业发展的影响

COSO的风险管理定义是指企业可以有条不紊的管理风险的过程,而这种风险指的是附着在每一个战略组合之上,以实现持续盈利为目标的风险。风险是阻碍企业目标实现的可能性,企业要实现盈利目标并实现可持续发展就需要对风险进行识别、评估并采取应对措施。IIA《标准》第2120条规定:内部审计必需评估风险管理过程的有效性并对其改善做出贡献。内部审计组织介入企业风险管理已经得到国际内部职业界的普遍认可。

2.1税务风险管理内部审计可以提升企业风险管理水平

风险管理是企业战略管理的中心环节,没有风险就不需要控制,税务风险是存在的,企业需要对税务风险进行分析,才能评估风险控制的有效性,而内部审计是企业内部控制手段的一种。根据2004年IIA颁布《内部审计在企业全面风险管理中的作用》中指出,内部审计在企业风险管理过程中应该发挥核心作用。内部审计以独立、客观的态度对内部组织进行评价和监督,以保证企业管理的需要,控制和化解各种风险,提高风险防范意识。同时,风险管理的加强能够使内部审计更加明确自身参与企业风险防范的重要性和必要性,实现企业的经济效益。税务风险管理作为企业风险管理的组成部分,内部审计的风险导向决定了其能与风险控制完美结合,从而有效降低企业涉税过程中存在的各种风险。审计人员在为企业把脉,审计人员要确保企业识别全部税务风险,进而企业才能管理风险。

2.2中小企业可持续发展需要税务风险管理内部审计

如果企业税务风险没有控制得当,会导致企业违反法律规章制度,影响企业声誉甚至可能导致触犯国家法律的行为。如何防范和控制风险成为中小企业一项相当艰巨的任务。从现实意义上看,目前很多企业的管控都侧重于企业的财务管理和经营效益方面,而对税务审计有明显的忽视现象。彭喜阳对全国部分城市的中小企业调查发现,企业税务风险意识淡薄和税务风险管理人员专业胜任能力不足是最基本的问题,税务风险管理组织机构不健全,缺乏内部审计的监督,即使少数中小企业设置了内部审计部门,也大都没有开展税务风险管理审计。风险总是存在的,不会以人的意志而转移,对于中小企业管理者而言,在外界环境无法改变的情况下加强企业内部控制来防范税务风险成为一项首要任务。由于审计人员和企业的管理者对税务风险管理意识淡薄导致很多企业都是税务风险发生以后才采取措施,但为时已晚。如果企业能够尽早意识到税务风险控制的重要性,及时地让审计部门参与到税务风险管理审计中,必然会大大降低涉税风险,进而很大程度上减少企业的损失,不至于让企业在蒙受损失的同时担负更多的法律责任,这样也会提升企业的信用和声誉,给社会留下较好的口碑,中小企业将实现可持续发展。

3中小企业税务风险管理内部审计存在的问题

为引导大企业合理控制税务风险,国家税务总局2009年出台《大企业税务风险管理指引》,2011年出台《大企业税务风险管理暂行办法》,我国的大型企业开始逐步重视并且进行税务风险控制。但目前大企业的税务风险管理内部控制建设情况并不乐观,而与大企业相比,中小企业税务风险管理水平明显低。彭喜阳(2014)经过调查发现,几乎大部分的中小企业都不存在税务风险管理体系,不将税务风险管理作为企业的日常管理,税务风险缺乏内部审计有效的监督和评价。中小企业税务风险管理内部审计存在以下几方面的问题。

3.1内部审计机构不健全

根据中国内部审计协会2012年对9287家中国民营企业的调查显示,8128家占全部调查数的90.82%没有设立内部审计机构。有些企业虽然设置了内部审计机构,但是设立内部审计机构是为了满足上级单位、法律法规的外部要求。内部审计机构成为企业可有可无的部门。很多企业为了应付税务机关的要求被动地对企业各项涉税活动进行自查,而仅仅为应对税务部门的检查而没有真正让独立的内部审计人员来担当税务风险管理的监督和评价工作。

3.2中小企业税务风险管理内部审计功能不到位

笔者调研了福建一些中小企业,对于企业税务管理进行了详细的调查,发现目前部分企业虽然设有审计部门,但大多是对于企业采购、招标以及生产等方面进行审计,忽视了税务风险管理审计。目前企业把税务审计作为财务审计的一部分,而对税务风险管理内部审计不重视。根据中国内部审计协会2012年的调查,民营企业内部审计人员经常开展的审计项目中风险审计占2.01%、国有企业占2.06%;而开展财务审计民营企业占16.7%、国有企业为23.7%。通过数据分析我们认为企业的风险审计力度不够,内部审计还是集中在财务审计。

3.3内部审计人员从事税务风险管理内部审计专业胜任能力不足

根据中国内部审计协会2012年调查:民营企业内部审计人员46.5%是兼职人员、专科学历从业人员占44.03%;国有企业内部审计人员30.61%是兼职人员、专科学历从业人员占43.53%,由此可见,我国内部审计人员的素质偏低,无法胜任内部审计工作的需要。税务风险管理内部审计需要复合的知识,因为税务风险管理内部审计和其他方面的审计有很大的区别,税务风险审计不仅仅涉及到风险的控制,更要求审计人员对国家的相关法律条文和财务制度有比较深入了解,因此,对审计人员的要求较高,审计人员需要具备多方面的专业知识才能够胜任此项工作。但是目前企业的审计人员大多只是熟悉财务知识,对于税务风险管理没有太多的概念,一旦盲目进行税务风险审计,稍有不慎就会触及到国家的有关法律规定,从而给企业造成不必要的损失,使企业的税务风险进一步增加。

4中小企业税务风险管理内部审计的应对措施

企业资源是有限的,中小企业的内部审计资源更有限,以风险为导向的内部审计要让企业的资源充分发挥其作用,对税务风险管理进行有效的监督。企业在实现目标的道路上,机遇与风险并存,只有那些练好内部控制体系与防范风险管理措施的企业才能在激烈的市场竞争中有立足之地。

4.1建立健全内部审计机构

根据2003年审计署的关于内部审计的规定:企事业组织以及其他单位建立健全内部审计制度,企业管理层应重视企业的内部审计建设,企业管理层应该明白内部审计的建立和健全能有效加强企业内部管理。另外由于税务风险管理内部审计的特殊性,企业在完善审计部门的同时应该根据企业经营规模设立专门从事税务风险审计的小组和专业审计人员。要尽快落实税务风险审计部门每个人的职责和义务,成立责任追究制度,中小企业可以在财务部门之下设定税收风险管理岗位,这样能够实现不相容岗位分离制度,对于工作人员而言,每个人的责任明确,一旦出现问题,便可追责到人。另外,应明确要求内部审计机构参与税务风险管理审计,制定相应制度促使内部审计人员以更积极的态度参与到风险管理工作中。

4.2完善税务风险管理内部审计的功能

如果企业有能力建立自己的内部审计机构,在企业风险管理中内部审计的作用是不可或缺的,内部审计的职能能够严格地监督和评价税务风险,但是由于企业的管理风险本身是随着企业内部环境和同领域的外部环境不断的发生变化的,所以企业的风险管理是很难摸索清楚的。另外,也由于中小企业内部审计资源有限,导致在企业风险管理的内部审计过程中要首先抓住重点,然后有针对性地开展审计工作。税收风险管理审计最主要的目的是从事后审计转向事前控制,把风险关口前移,实现全过程审计。这就需要健全企业的内部控制,转变观念,做好各部门的自我约束,提升管理效益。

4.2.1提升企业管理者的思想观念和税务风险审计意识

Gilmour认为,管理层把内部审计看做改善控制的资源,有利于内部审计工作的开展。王兵认为内部审计发挥作用,领导的重视是主要因素。中小企业的税务风险有些是企业主或管理层的故意行为,税务机关要加大税收规章制度和企业合法经营的宣传力度,并加大执法力度,在全社会营造合法经营的气氛。相关部门(如各级审计机关和各级内部审计协会)加大内部审计对企业提高经济效益和管理水平的宣传力度,并切实做好政府服务工作。另外,只有企业主或企业管理层提高税务风险意识和认识内部审计在风险管理中的作用,才会有意识地开展税务风险管理工作,关注风险并积极地开展风险评估工作,这样才会创造更多的价值。

4.2.2提升内部审计人员的工作质量

企业的许多涉税行为是企业的整体层次行为,如果企业进行偷漏税,大部分是企业层面的舞弊行为,而企业主或管理层就不希望内部审计在此方面出具不利的审计报告。由于内部审计机构和人员具有相对的独立性,容易受到企业管理层的影响或与管理层妥协,内部审计人员即使认为这会给企业带来极大的涉税风险,但一般会听从企业的安排,这使内部审计的工作质量受到很大的影响。根据内部审计人员职业道德规范,内部审计人员应该有责任提醒企业主或管理层相关的涉税风险,应与企业主或管理层沟通,明确告知涉税风险的后果。税务风险管理审计需要对税务知识、税务法律规章制度、企业会计准则、企业财务账务处理了解透彻,这对内部审计人员提出很高的要求,也容易造成内部审计人员在开展税务风险管理审计时信心不足。财务人员有时也认为审计人员没有能力来审计涉税业务,财务人员在进行涉税账务处理时存在故意的涉税风险行为,某些涉税不符合相关制度要求,但企业财务人员认为历来都是如此进行涉税处理,或者其他企业也是这样处理,而税务部门也没有提出不同的意见。内部审计人员应该基于独立、客观的立场以及公司可持续发展的角度与财会人员沟通,认真分析并解决存在的问题。

4.2.3加强税务风险管理与内部审计的内部协同度

内部审计在税务风险管理过程中,不能成为风险的管理者而应是协调者。内部审计在开展审计工作时,不但要查出错误,还要保证咨询与服务结合到位;不但要注重结果也要注重审计工作的过程,内部审计部门与企业其他部门进行协同工作,才能协调各部门共同保证企业的正常运转,防范风险的发生和对企业造成的利益损失。企业内部审计活动的计划要充分反映出企业的风险战略。在企业的管理体系中,税务风险管理是其中一项重要的内容,其目的就是要保证企业的运营效率和经济效益的并重。企业的税务风险管理体系要和内部审计工作达成一致,确保两项工作协同发挥作用,这也要求企业的内部审计部门在做好企业税务风险评估和风险暴露的基础工作之上,合理地安排好审计计划,在具体的审计活动中,强调内部审计和税务风险管理体系的协调一致性。同时,因为企业在风险评估中会涉及到企业横、纵向的广泛层次上的业务,这也需要企业内部审计部门和财务部门或风险管理部门共同协作,集思广益,充分发挥其团队合作的力量,共同努力实现企业价值的增值。

4.2.4通过合规性的审计来提高税务风险管理水平

企业进行税务管理内部控制制度建设,需要落实税务岗位责任制,以制度为准绳。COSO-ERM框架提出,内部控制的各风险要素以及整个企业层面都要考虑合规性。而税务风险管理审计最终的目的是发现企业涉税过程中不符合国家相关法律规章制度的风险,其本质应该是合规风险审计。内部审计应该从管理层的理念及管理风格、企业税务管理风险评估、税务控制活动和监督等几个方面对税收管理的内部控制进行独立、客观的监督和评价,并通过内部审计的第三道防线来防范税收风险。

4.3提高内部审计人员从事税务风险管理审计的专业胜任能力影响

内部审计工作质量的提高很关键的一个因素是审计人员是否具备必要的专业能力和水平。特别是风险导向的审计,审计人员仅仅有审计知识是不够的,学习和创新是内部审计人员的源泉。税务风险管理内部审计具有很强的专业性,对审计人员的能力和素质有更高的要求,既具有财会、税收、审计、管理、沟通知识又要有一定实际工作经验的复合型人才,需要对他们进行培训或者通过岗位轮换以提高他们的专业胜任能力。一般的审计人员是不能胜任此项工作的,中小企业可以和高校签订专业人才联合培养协议,对于那些愿意从事税务风险管理内部审计的优秀学生,企业可以在其未毕业时进行考查和培养,待其毕业即可快速参与到企业税务风险管理审计工作中,不断地给企业的审计人员注入新生力量。

5结语

风险管理的内部审计最大价值并不在于“监督”,而是将企业税务风险管理水平进一步提升。税务风险管理审计对内部审计人员的知识技能、职业道德等方面带来严峻的挑战。内部审计在中小企业还不受重视,企业内部审计还集中在财务审计。风险导向的内部审计在我国企业中还没有发挥其应有的价值,税务风险管理内部审计任重道远。

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[6]吴敏慧.关于我国中小企业内部审计的思考[J].国际商务财会,2012(12):79-81.

中小企业税务管理篇5

    在市场经济条件下,中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地,必须要强化自身内部管理,降低经营成本,提高经济效益。纳税筹划(taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排,最大限度地利用税收优惠条件,选择最优的纳税方案,以达到税负最小化目标的纳税规划。纳税筹划是企业财务管理的一部分,其实质是依法合理纳税,最大程度地降低纳税风险,以求企业经济利益的最大化,具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税,它是在不违法的前提下进行的。中小企业进行税收筹划的方法是多种多样的,它贯穿于企业财务管理活动的整个过程。现对中小企业在筹资、投资、经营三大方面的纳税筹划略陈管见。

    一、筹资过程中的纳税筹划

    筹集资金是企业开展经营活动的先决条件,企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。一般来说,从纳税筹划的角度分析,可将企业的筹资方式分为(1)负债性筹资(包括:向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等)(2)权益性筹资(包括企业自我积累、发行股票等)(3)其他筹资(租赁、赊购等)三种形式。[1](p44)从纳税角度看,这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异,这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划,有助于企业降低资金成本,优化资金结构,增加所有者收益。通常情况下,企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好,金融机构贷款次之,自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。就企业发行股票和债券筹资而论,发行债券比发行股票更为有利。这是因为,发行债券所发生的手续费及利息支出,依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支,企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的,比发行债券要多纳所得税。另外,租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说,租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险,又可通过支付租金的方式,冲减企业的应税所得额,减轻所得税税负。对出租人来说,出租既可免去为使用和管理及其所需的投入,又可以获得租金收入,此外租金收入按5%缴纳营业税,其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。因此,企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下,可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。当然,应该注意到,在筹资决策的税收筹划中,有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此,不能只关注筹资中的所得税,而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。[2](p121)

    二、投资过程中的纳税筹划

    税负轻重,将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划,主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑,进行优化选择。(1)就投资方向而言,国家为了优化产业结构,在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。可投资国家鼓励类项目,借以享受税收优惠政策,减轻税负。(2)从投资地点来看,国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点,也能充分利用税收优惠,有很大的纳税筹划空间。(3)从投资方式来看,企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定,购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税,购买企业债券取得的收入需缴纳所得税,购买股票取得的股利为税后收入不交税,但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多,需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。(4)从投资伙伴上来看,股份有限公司的营业利润除征企业所得税外,投资者分配的股息还需缴纳个人所得税,而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税,只交所分收益的个人所得税;外资企业中的紧密合作型企业,享受国家对外商投资企业的税收优惠政策,而松散合作型企业,则部分享受外商投资企业的优惠政策;总公司所属的分公司,因其不是独立的法人,虽部分的承担纳税义务,但不能享受地区的税收优惠待遇,而子公司不仅可独立的参与市场经济活动,而且可以享受注册地区的税收优惠。[3](p205)

    由于企业的经营目的不同,应该根据自身的状况,谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴,已达到减轻税负的目的。

    三、经营过程中的纳税筹划

    经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划,使收入、成本、费用和利润达到最佳值,实现减轻税负的目的。但是,企业财务政策一旦确定,不得随意变更,故在选择财务政策上要有前瞻性。

    1、收入结算方式的选择与纳税筹划

    主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制,以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式,不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销货款或取得索取销货款的凭据,以将提货单交给买方的当天结算;采取赊销和分期收款方式销售货物,以按合同约定的收款日的当天结算;采取预收货款方式销售货物,以货物发出的当天结算;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,以发出货物并办妥托收手续的当天结算;委托其他纳税人代销货物,以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。这样,通过销售结算方式的选择,控制收入确认和纳税义务发生时间,可以合理归属所得年度,从而达到减税或延缓纳税的目的。[4](p132)

    2、存货计价方法的选择与纳税筹划

    存货计价方法不同,企业营业成本就不同,从而影响应税利润,进而影响所得税。根据现行税法规定,存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的,采用何种方法为佳,应根据具体情况而定。在物价持续上涨时,应选择后进先出法对存货计价,这种方法符合稳健性原则的要求,可以使期末存货成本降低,销货成本提高,从而减轻企业所得税负担,增加税后利润;在物价持续下降时,应选择先进先出法来计价,可以使期末存货价值较低,销货成本增加,从而减少应纳税所得,达到“节税”目的;而在物价上下波动的情况下,宜选择加权平均法或移动平均法,可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

    3、折旧方法的选择与纳税筹划

    由于折旧要计入产品成本或期间费用,直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少。因此,折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等,不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法,可使得在资产使用前期提取的折旧较多,使得企业少纳所得税,起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说,无疑是从国家取得了一笔无息贷款,降低了企业的资金成本。在计算折旧时,主要考虑以下几个因素:固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,这样企业便可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧,以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,从而获得延期纳税的好处。

    4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划

    对费用列支,纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内,尽可能地列支当期费用,预计可能发生的损失,减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定,费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认,一般有三种方法:一是直接作为当期费用确认;二是按其与营业收入的关系加以确认;三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用,存货的盘亏及毁损应及时查明原因,属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失,应采用预提方法计入费用,适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间。对于限额列支的费用,如业务宣传费业务、业务招待费等,应准确掌握其允许列支的限额,争取在限额以内的部分充分列支。

    5、资产减值准备项目的纳税筹划

    《企业会计制度》规定,企业可以提取的减值准备有八项,不得刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回,仍将按有关会计准则处理,并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定,在这种情况下,企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。[5](p138)

    纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的表现,但由于它是一项系统性很强的工作,受到企业内部多种因素的影响和制约,需要企业的财务、供应和销售、企业管理等多个部门之间的相互配合、相互协作。在企业纳税筹划的过程中,一定要树立风险意识,认真分析各种可能导致风险的因素,积极采取有效措施,预防和减少风险,同时应加强与税务部门的沟通和协调,并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效地规避纳税筹划风险,节约税费支出,达到创造最大经济利益的目的。

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中小企业税务管理篇6

纳税筹划主要是指在国家政策的许可下,按照税收法律法规的立法导向,通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节税”效益,最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,我们的企业必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场来获得。各种税金作为企业成本费用的主项之一,对企业的会计收益和企业目标的实现,有着重要的影响。在市场经济运行机制下,税务筹划已成为现代企业财务管理的重要内容。本文旨在分析纳税筹划在中小企业财务管理中的应用,通过分析研究中小企业纳税筹划现状,对之提出合理有效的解决方案。首先,通过了解纳税筹划的相关理论,正确认识纳税筹划对于企业财务管理的重要意义。其次,纳税筹划如何在财务管理中得到应用,本文将从企业经营活动中的筹资、投资、经营、利润分配四大方面具体研究分析。最后,通过结合目前中小企业纳税筹划的现状与问题,提出合理可行的解决方案。纳税筹划能提高企业资金使用效率,增加企业利润,从而有利于实现财务管理的目标。因此,研究企业财务管理中税务筹划问题,对中小企业的可持续发展具有重要意义。

一、企业进行纳税筹划的重要意义

纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为,是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排,以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。正确认识纳税筹划对企业经营管理的重要意义,表现在:

1.能够减轻税收负担

减轻税负,是纳税筹划的主要目的。实施纳税筹划,其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。对于减轻税负,可以从绝对指标和相对指标两个方面入手。绝对降低指标,就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低指标是指在业务流量增长的情况下,税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。

有的企业在脱离企业经营业绩的视角下,片面的认为纳税筹划就一定能降低税负的绝对数,这是不可取的。当然,任何税负筹划都有其一定的可变空间,而非无限制降低的。如果通过筹划以后,在企业业绩增长的同时实现了应纳税额的较小增长,即应纳税额的增长幅度小于企业业绩增长幅度,这也应看成是成功的纳税筹划。况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担,还包括其他方面。

2.有利于实现企业财务利益最大化

纳税筹划可以节减企业的税收费用,还可以防止企业陷入税法陷阱,从而影响企业的财务利益。企业在仔细研究税法的基础上,按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模,最大限度利用税法中各种优惠政策,无疑有利于企业实现价值最大化。同样,在财务管理中,恰当的运用纳税筹划,可以合理利用资金,避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题,有利于提高企业的盈利能力和偿债能力。

3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

首先,纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识。纳税筹划可以看作是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。其次,纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素,纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果,从而提高企业的经营管理水平。最后,纳税筹划有助于提高企业的会计管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计,会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报,从而也有利于提高企业的会计管理水平。

4.有利于优化产业机构和资源的合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策,进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等,尽管在主观上是为了减轻税负,但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的流动和资源的合理配置。从长远和整体看,纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能增加国家的税收总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策,企业进行纳税筹划,降低了企业税负,促进了企业的发展,企业收入和利润增加了,从整体和发展上看,国家的税收也将同步增长,使经济效益与社会效益实现有机结合。

二、纳税筹划在中小企业财务管理中的应用

中小企业税务管理篇7

中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体,在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用,为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是,在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题,由于中小企业大多规模小、发展时间短,企业内部管理控制机制建立往往不够完善,对于税务风险的防范和承受能力都比较差,而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理,因而一旦税务风险触及税收法律,必将给企业带来重大损失。因此,本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况,对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析,并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。

1税务风险管理的定义及现实意义

企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定,而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确,没有用足有关优惠政策,多缴纳了税款,承担了不必要的税收负担。相比第一种情况,第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下,通过系统、有效的管理,避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。①近年来,在国际经济持续低迷,国内经济下行压力较大的经济背景下,广大中小企业经营困难重重,面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状,在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高,中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险,使企业损失最小化,保证生产经营环境的安全,促进企业决策的科学化、合理化,使中小企业经营目标得以顺利实现。

2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析

现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因,也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因,本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因,将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。

2.1中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识

在调查中发现,中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在,但相较于税务管理专家,甚至大企业的管理层,中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄,往往低估企业所存在的重大税务风险,对税务风险管理的重要性认识不足,只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理,而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决,消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯,更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化,缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视,在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及,更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中,因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。

2.2税务相关认识存在误区

大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区,认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的,那么税务风险必然就来自财务部门,而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中,而非产生于财务部门,企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如,企业生产是企业经营生产的核心环节,企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度,但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度,以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量,而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响,甚至出现为了降低企业生产成本,不惜以提高企业税负为代价,无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中,很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险,但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险,因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响,一旦处理不当就会增大企业税务风 险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中,往往没有对税务费用因素的考核,例如对销售部门大多只考核销售量,那么销售人员在开展营销活动时,往往只考虑这一行为对销售业绩的影响,而不关注该行为对企业整体税负的影响,而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负,不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险,必然直接导致企业税务风险的产生,一旦处理不当,就可能给企业带来惨痛的教训。

2.3中小企业内部相关管理制度不完善

大多中小企业因为成立时间短、规模小,普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中,大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足,在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理,只是以财务管理代替税务管理,而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙,认识不到税务风险管理的重要性,因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小,更谈不到分析、评价和管理。而事实上,税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积,尤其是税务风险管理,只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险,才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外,大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统,因而在企业的生产经营过程中,上下级和平级沟通都存在一定的障碍,无法确保重要信息的正确传递和及时反馈,税务风险管理相关措施和政策难以落实,税务管理难度较大,企业税务风险管理目标难以实现。

3加强中小企业税务风险内部管理的建议

3.1建立包含税务风险管理文化的企业文化

首先要求中小企业的主要负责人(通常是企业老板)重视企业税务风险,认识到企业税务风险发生对企业的危害性,理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现,经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些,尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”,随着经营年限的增加,很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理,才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理,营造良好的税务管理气氛,在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标,在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中,对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。要实现这样的税务管理目标,首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级,使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义,从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训,培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯,同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中,从制度上激励其在各项工作计划执行过程中,都要考虑对企业整体税负的影响。

3.2建立高效的税务风险管理组织

完善中小企业的治理结构,明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。对于已经具有一定规模的中型企业,在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位,赋予对应的权限和职责,负责整合管理企业的税务风险,落实各项税务风险管理制度,统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜,尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业,因企业规模较小,业务较为单一,企业涉税相关事宜较少,没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理,更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问,对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。

3.3构建中小企业信息沟通机制

为顺利开展企业税务风险管理,各中小企业必须结合自身特点,在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度,构建企业税务风险管理的信息沟通制度。首先,建立企业的税务风险管理信息沟通制度,对企业相关的税务风险管理信息沟通内容、方式、负责部门及人员、沟通流程等都要做出明确的制度规定,并依规定认真落实执行。其次,在企业内部设立内部信息反馈系统,各部门凡是在日常工作中涉及与购进、耗用、损失、销售及库存的有关日常生产经营情况,都要定时进行信息反馈,尤其与企业资产负债、重大计划和决策等相关的税务风险信息要按规定进行反馈。同时设立外部信息获取系统,企业生产经营的各个部门在开展业务时,要经常与客户、供应商、税务机关及其他相关部门进行沟通交流,及时获取税务风险管理信息并按规定反馈。通过对内外涉税信息的及时收集掌握,才能使企业在分析内部的生产经营活动时及时发现并应对税务风险,并能使企业最大限度地享受税收优惠政策,根据税收政策变化及时调整经营策略,有效防范税务风险的产生。综上所述,中小企业内部产生税务风险的原因很多,各企业只有针对自身特点,认真分析税务风险的特性及产生的根源,才能探索出一套适合本企业的、切实可行的税务风险管理方法和风险应对措施,从根源上对税务风险进行控制与管理,保证企业生产经营环境的安全,推动企业稳健发展,实现企业的经营目标。

参考文献:

[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].广州:暨南大学,2012.

中小企业税务管理篇8

目前,国外99%以上的企业都属于中小型企业的范畴,这样大的比例使得国内中小企业的税收贡献度也高达60%,可见,中小企业的发展在很大程度上决定我国国民经济的发展。所以,无论是为了促进国家的发展,还是为了促进中小企业的发展,做好中小企业的税务风险管理工作都势在必行。而且,做好中小企业的税务风险管理工作,也可以帮助中小企业节税增收,不仅有利于提高自身的经济效益,也有利于发挥国家税收调解的杠杆作用,对于优化中小企业的资源结构意义重大。

1 中小企业税务风险管理的原则

1.1 纳税遵从原则

纳税遵从原则,就是指企业必须按照国家税法的规定,缴纳一定数额的税收,这是国家税务机关与相关执法人员对企业管理的一种行为准则[1]。在企业税务风险管理的过程

中,应该将纳税遵从原?t作为企业的一项基本原则来对待,并按照该原则设立相关的税务信息收集与学习制度,除了掌握基本的税收实体法以外,还需要对税收程序法进行了解,保证企业在法律允许的范围内对涉税事务进行处理。

1.2 系统化原则

系统化原则主要涉及系统规划层面以及系统控制层面。首先,企业需要先进行系统规划,才能进行税务风险管理工作。同时,系统规划必须以企业整体发展为基础,将企业的持续发展放在首位,而不是单纯的降低企业未来的税负,因为往往税负最低的发展方案与最佳的纳税筹划方案存在较大的差距;其次,企业在执行系统规划的过程中,可能会受到多种因素的影响,使得执行结果与规划存在偏差,此时需要做好系统整体控制,对出现的问题及时校正,才能保证系统规划方案的顺利实施[2]。

1.3 制度化的原则

任何企业在进行税务风险管理的过程中,都需要依据一定的制度,才能确保税务风险管理工作的实效性。制度化原则在企业税务风险管理工作中,体现在两个方面:第一,企业内部所有涉税事项,例如费用审批制度、业务流管理制度以及发票管理制度,都需要符合相关的制度体系标准;第二,关于企业涉税事项的处理,同样需要参考相关制度,以实现它们的标准化、程序化。

2 中小企业税务风险管理存在的问题

2.1 企业缺乏社会责任意识,税务风险观念不强

作为市场的主体,纳税是企业应尽的义务,同时纳税也是国家对企业的强制要求。大部分的企业认为纳税只能降低企业经济效益,对于企业的发展没有任何作用,所以一直对纳税存有意见,甚至通过各种行为躲避纳税,使得逃税、避税现象频发[3]。在企业的整个生产过程中,企业往往过度重视企业的生产经营环节,很少有企业会将税务风险管理作为其管理的重点内容,而且关于企业的税收问题,基本都是财务部门进行处理。在这样的管理模式下,不论是企业经营者,还是业务沟通者,都严重缺乏税收意识,仅仅依靠财务人员对企业税收问题进行管理大大增加了企业的税收风险。

2.2 企业办税人员业务素质低下

通常情况下,一个企业的税务风险,会随办税人员的综合素质而不断变化,也就是说,如果办税人员的综合素质高,企业的税务风险当然就会降低,而如果办税人员的综合素质低,企业的税务风险自然就会提高。据统计,我国大部分中小企业中,办税人员是综合素质都相对较低,不能完全掌握税务、财会以及相关法律法规知识,即便没有偷税的主观意识,但是却不能完全按照税法的规定进行税务工作,同样影响了企业的税务风险管理工作质量。

2.3 税务机关与纳税人信息的不对称

税务机关与纳税人信息不对称产生的主要原因是税务机关没有做好相关政策法规的宣传工作,尤其是一些新出台的税收政策,纳税人对其缺乏必要的了解,无形中很容易违反这类税收法律法规,让企业陷入税收风险之中。

2.4 国家税收政策和征管方面的影响

国家的税收政策不是一成不变的,而且不同的地区、不同的行业,需要遵从的税收政策也存在较大的差异,这样一来,就增加了企业税务风险管理工作的难度,稍有不慎,中小企业就可能陷入税务风险之中。此外,我国税收法律法规层次相对较多,加上地方法规具有极强的复杂性,一旦中小企业对税收政策理解不够,同样会造成增加企业的税务风险。

3 完善中小企业税务风险管理的建议

3.1 树立和强化企业税务风险意识

我们必须承认,中小企业的每一生产环节,都存在税务风险,但这并不意味着税务风险的不可避免性,相反,只要企业做好税务风险管理工作,就能够轻松应对税务风险。不过,这需要企业的管理者提高对税务风险管理工作的重视程度,并将其作为企业战略管理的重要组成部分。同时,企业税务风险贯穿与整个企业当中,相关管理人员必须时刻保持警惕,做好税务风险预警工作,一旦发现税务风险,必须及时采取有效措施,降低税务风险的发生率,从而为企业的发展奠定基础。

3.2 完善企业税务内部控制体系

中小企业内部控制制度是会计信息质量的保障,有利于保护企业资产的安全性和完整性,确保会计法律法规在企业能顺利贯彻执行并形成一个有效的控制体系,而且有效的内部控制体系是提高企业管理水平和预防战略错误和徇私舞弊的重要保证。首先要建立责任机制,明确中小企业每个岗位的职责设置得当,让企业每个员工都肩负税务风险防范责任;其次,中小企业不仅要学会集权,而且要学会分权,对不同级别员工赋予相对应的权利,相互监督、相互制约,避免权利过于集中而滥用权力,导致税务风险的产生;最后要建立绩效激励机制,奖惩得当,优化企业绩效考核机制,重视人才的培养和激励,对于税务风险化解者给予实质性的奖励[4]。

3.3 提升涉税人员的工作水平,并定期排查税务风险

中小企业办税人员直接与企业税务工作接触,其能力水平的高低,对于中小企业税务风险管理工作质量具有决定性作用。因此,必须加强中小企业税务人员的培训,提高办税人员的工作水平。首先,对税务人员进行财会知识教学,确保税务人员及时了解最新的财会知识、税务政策;其次,督促税务人员加强自身的道德建设,认真学习相关的《税务职业道德》,避免税务人员为了一己私利实施偷税、漏税等不法行为,给企业带来不利影响;最后,对中小企业内部进行定期税务风险排查,一旦发现潜在风险,及时采取应对策略,尽量避免中小企业出现税务风险。

3.4 营造良好的税企沟通机制

中小企业税务管理篇9

前言

在市场经济的发展过程中,行业内的竞争愈加激烈,由于近年来国家的税费制度的改革和国企产业的调整,石化企业在市场竞争中的参与度日渐提高,为了能够在激烈的竞争环境中让企业更快更好的持续发展,石化企业在财务管理上不断的完善,税收筹集发挥着巨大作用。要对石化企业财务管理中税收筹划的实际应用进行分析,就必须先了解税收筹划的一些概念和现状。税收筹划又被称为合理避税,主要是在不触犯法律的情况下通过合理的途径来减少税负,从而降低纳税成本,税收筹划已经成为增加企业利润的普遍方式,但是由于其特殊性,在实际的操作中很容易出现违法行为,国家在这一方面也还需加大规范力度。

税收筹划为企业作出的突出贡献

完善了企业财务管理制度

企业的税务行为是财务管理工作的一项重要内容,在传统的管理制度中,财务部门涉及的大多数为完成企业税务核算,定期缴纳各项税务,对于如何促进企业发展,如何从税务上提高经济效益还没有形成成熟的概念和制度。而税收筹划,因为其自身的特点,不仅是税务行为,更是企业盈利的途径,这就使得财务管理的职能变得多元化,开始在企业的经营中发挥作用,这样便使得企业财务管理制度更加的完善,内部机构的联系更加的紧密。

能更好的完成管理目标

企业在日常的经营和发展过程中,始终是将最大的价值利益作为最求目标的,从宏观上来讲,企业经济效益的创造一般是通过两个途径,一方面通过提高生产效率,提高产品附加价值来直接获得跟高的利润,一方面则是通过减少成本的投入来间接增加效益,而税负的减小就属于后者,在激烈的竞争环境中,越来越多的企业在发挥了最大的投资潜力后,将目光集中到了纳税成本的缩减上。企业税务筹划之所以被称为合理避税,正式因为它能够在减少税务负担的同时,还能够创造出客观的经济效益,增强企业的市场竞争力。同时,税收筹划还能促进企业财务管理上的资金融通,间接的为企业发展和规模扩大开辟了资金来源途径,使企业资金调度更加灵活。

有助于企业对国家的相关法律进行了解

由于国家在税制改革上的作用,对于不同行业和不同性质的事企单位在税收上都会作出调整和变化,企业为了能够更好做到合理避税,减少更多的税负,必然会对国家最新的法律法规,制度条例进行最及时的掌握了分析。一方面可以提高企业在纳税上的法律自觉性,一方面也促进了国家新政策,新法律的宣传了深化。

税收筹划能够有效的防范和规避风险

在市场竞争中,很容易因为税务问题是财务管理出现风险,给企业发展带来危机,税收筹划因为具有灵活多样的特征,能够起到很好的缓冲作用,同时能够将成本和利润有机的结合,防范和规避风险发生。

石化企业财务管理中税收筹划的实际应用

要树立正确的税收筹划意识

在石化企业中,自上而下的养成正确的税收筹划意识是减轻税务负担,促进企业发展的基本前提,首先,在石化企业的决策层中,要将减轻税负建立在依法纳税的基础上,对于节税,也必须合法化,同时要对于企业自身在税收策划上面的实际情况有全面科学的分析和研究,在管理过程中,尽量给税收筹划工作提供便利的条件以及良好的环境;另一方面,在基层的实践过程中,企业员工,特别是对于财务管理人员来说,在具体的税收筹划工作中,不仅要对财务进行核算,更重要的是要转变意识观念,为为企业管理者的决策提供建议。

建立健全财务管理制度,规范筹划行为

建立健全石化企业有关税务管理的规章制度,逐步完善企业进行税收工作的基础材料,这不但是国家财务法规对企业的要求,也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要, 同时又便于企业对税务筹划进行本利分析,为提高筹划效率提供依据。 避免出现重复征税的现象,给企业经营发展带来不必要的损失。

建立专门管理机构,完善部门组成。 税收筹划因为其自身的复杂性和专业性,对于企业的业务水平和管理水平都有很高的要求,一般较为大型的企业都是将税收筹划这一项工作会计部门中分离出来成为财务管理中较为独立的职能。对于石化企业来说,其税收策划所要考虑的因素更多,面临的情况更加复杂,说以对于专业性要求也更高。首先,必须在企业内部建立管理、分析、核算职能齐全的机构,它与一般的财务管理机构不同,要发挥出更多样化的功能,要对国家法律和政策作出及时的把握, 要对市场信息作出正确的分析,要对筹划细节做到精确的计算,机构要吸收专业的人才,并要保持工作的独立性和专门性;其次要设立专门的税务会计职位。石化企业应该设立专门的税务会计岗位,避免财务管理人员兼职税务会计现象的发生。专职税务会计不但要认真的编制纳税申报表、办理涉税事宜、满足税务机关的要求,而且还需要利用应有的更多精力加强对石化企业税务活动的合理筹划, 尽最大努力,最大限度地减少石化企业的税务负担。

充分利用自身优势,及时掌握政策和信息

由于能源保障和能源安全的要求,我国在石化企业的税收方面一直实行的是能够保障该行业稳健发展的优惠政策,这是其他企业在这一方面无法比拟的先天优势。因此,在税务筹划中,石化企业要充分的了解和运用国家的税收政策,同时,由于税制改革的影响,国家对于石化企业的税收政策必然会出现变化,这就要求企业要对信息进行及时的收集和分析,提前做好工作,防止风险的发生。

运用科学的筹划方法

基于石化企业和其他普通企业相比具有一定的特殊性,在税收筹划的方法运用上,也有所区别,科学有效的筹划方法,要根据石化企业自身的发展模式,注重多样化的结合。具体来说,石化企业可以运用的税收筹划方法有:利用国家对于石化企业优惠的税收政策进行筹划;将纳税期限进行递延,实现分阶段纳税;将税务负担转移到其他方面,比如节能减排等。石化企业的税收筹集方式有很多,最关键在于选择和运用,要求企业结合自身状况,在合法合理的前提下,实现减低税务负担的目标。

结语

综上所述,在石化企业的财务管理中,税收筹划是其至关重要的一环,它关系到企业的经营收益甚至生存发展。就税收筹划的作用来看,科学合理的筹划方式不仅能够将石化企业的纳税成本和利润进行最佳的协调,更是一种积极的理财意识的体现。当然,石化企业在税收筹划工作中,一定要根据自身的实际特点,采用多样的方式,并且要保证在法律规定的范围内进行,不能过于单一的追求税负的降低,而是从长远的的利益着手,创造更大的经济效益和社会效益。(作者单位:锦州市渤源石油化工有限公司)

参考文献:

[1]仪磊. 论财务管理中的税收筹划策略[J]. 中共成都市委党校学报(哲学社会科学),2006,03:52-53.

[2]黄成光,郑军剑. 企业财务管理与税收筹划[J]. 现代经济(现代物业下半月刊),2008,03:22-25.

[3]刘秋红. 财务管理中税收筹划的理论探讨[J]. 山东行政学院山东省经济管理干部学院学报,2004,03:101-102.

中小企业税务管理篇10

在市场经济条件下,中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地,必须要强化自身内部管理,降低经营成本,提高经济效益。纳税筹划(Taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排,最大限度地利用税收优惠条件,选择最优的纳税方案,以达到税负最小化目标的纳税规划。纳税筹划是企业财务管理的一部分,其实质是依法合理纳税,最大程度地降低纳税风险,以求企业经济利益的最大化,具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税,它是在不违法的前提下进行的。中小企业进行税收筹划的方法是多种多样的,它贯穿于企业财务管理活动的整个过程。现对中小企业在筹资、投资、经营三大方面的纳税筹划略陈管见。

一、筹资过程中的纳税筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件,企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。一般来说,从纳税筹划的角度分析,可将企业的筹资方式分为(1)负债性筹资(包括:向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等)(2)权益性筹资(包括企业自我积累、发行股票等)(3)其他筹资(租赁、赊购等)三种形式。[1](P44)从纳税角度看,这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异,这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划,有助于企业降低资金成本,优化资金结构,增加所有者收益。通常情况下,企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好,金融机构贷款次之,自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。就企业发行股票和债券筹资而论,发行债券比发行股票更为有利。这是因为,发行债券所发生的手续费及利息支出,依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支,企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的,比发行债券要多纳所得税。另外,租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说,租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险,又可通过支付租金的方式,冲减企业的应税所得额,减轻所得税税负。对出租人来说,出租既可免去为使用和管理及其所需的投入,又可以获得租金收入,此外租金收入按5%缴纳营业税,其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。因此,企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下,可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。当然,应该注意到,在筹资决策的税收筹划中,有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此,不能只关注筹资中的所得税,而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。[2](P121)

二、投资过程中的纳税筹划

税负轻重,将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划,主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑,进行优化选择。(1)就投资方向而言,国家为了优化产业结构,在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。可投资国家鼓励类项目,借以享受税收优惠政策,减轻税负。(2)从投资地点来看,国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点,也能充分利用税收优惠,有很大的纳税筹划空间。(3)从投资方式来看,企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定,购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税,购买企业债券取得的收入需缴纳所得税,购买股票取得的股利为税后收入不交税,但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多,需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。(4)从投资伙伴上来看,股份有限公司的营业利润除征企业所得税外,投资者分配的股息还需缴纳个人所得税,而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税,只交所分收益的个人所得税;外资企业中的紧密合作型企业,享受国家对外商投资企业的税收优惠政策,而松散合作型企业,则部分享受外商投资企业的优惠政策;总公司所属的分公司,因其不是独立的法人,虽部分的承担纳税义务,但不能享受地区的税收优惠待遇,而子公司不仅可独立的参与市场经济活动,而且可以享受注册地区的税收优惠。[3](P205)

由于企业的经营目的不同,应该根据自身的状况,谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴,已达到减轻税负的目的。

三、经营过程中的纳税筹划

经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划,使收入、成本、费用和利润达到最佳值,实现减轻税负的目的。但是,企业财务政策一旦确定,不得随意变更,故在选择财务政策上要有前瞻性。

1、收入结算方式的选择与纳税筹划

主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制,以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式,不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销货款或取得索取销货款的凭据,以将提货单交给买方的当天结算;采取赊销和分期收款方式销售货物,以按合同约定的收款日的当天结算;采取预收货款方式销售货物,以货物发出的当天结算;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,以发出货物并办妥托收手续的当天结算;委托其他纳税人代销货物,以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。这样,通过销售结算方式的选择,控制收入确认和纳税义务发生时间,可以合理归属所得年度,从而达到减税或延缓纳税的目的。[4](P132)

2、存货计价方法的选择与纳税筹划

存货计价方法不同,企业营业成本就不同,从而影响应税利润,进而影响所得税。根据现行税法规定,存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的,采用何种方法为佳,应根据具体情况而定。在物价持续上涨时,应选择后进先出法对存货计价,这种方法符合稳健性原则的要求,可以使期末存货成本降低,销货成本提高,从而减轻企业所得税负担,增加税后利润;在物价持续下降时,应选择先进先出法来计价,可以使期末存货价值较低,销货成本增加,从而减少应纳税所得,达到“节税”目的;而在物价上下波动的情况下,宜选择加权平均法或移动平均法,可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

3、折旧方法的选择与纳税筹划

由于折旧要计入产品成本或期间费用,直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少。因此,折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等,不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法,可使得在资产使用前期提取的折旧较多,使得企业少纳所得税,起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说,无疑是从国家取得了一笔无息贷款,降低了企业的资金成本。在计算折旧时,主要考虑以下几个因素:固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,这样企业便可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧,以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,从而获得延期纳税的好处。

4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划

对费用列支,纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内,尽可能地列支当期费用,预计可能发生的损失,减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定,费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认,一般有三种方法:一是直接作为当期费用确认;二是按其与营业收入的关系加以确认;三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用,存货的盘亏及毁损应及时查明原因,属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失,应采用预提方法计入费用,适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间。对于限额列支的费用,如业务宣传费业务、业务招待费等,应准确掌握其允许列支的限额,争取在限额以内的部分充分列支。

5、资产减值准备项目的纳税筹划

《企业会计制度》规定,企业可以提取的减值准备有八项,不得刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回,仍将按有关会计准则处理,并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定,在这种情况下,企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。[5](P138)

纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的表现,但由于它是一项系统性很强的工作,受到企业内部多种因素的影响和制约,需要企业的财务、供应和销售、企业管理等多个部门之间的相互配合、相互协作。在企业纳税筹划的过程中,一定要树立风险意识,认真分析各种可能导致风险的因素,积极采取有效措施,预防和减少风险,同时应加强与税务部门的沟通和协调,并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效地规避纳税筹划风险,节约税费支出,达到创造最大经济利益的目的。

[参考文献]

[1]杨英法,王全福,宋惠玲.邯郸市民营企业存在的问题及对策研究[J].河北工程大学学报(社科版),2007,(2):42-45.

[2]于反.中小企业如何合理节税[M].北京:中国纺织出版社,2005.

中小企业税务管理篇11

[DOI]1013939/jcnkizgsc201721040

中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体,在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用,为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是,在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题,由于中小企业大多规模小、发展时间短,企业内部管理控制机制建立往往不够完善,对于税务风险的防范和承受能力都比较差,而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理,因而一旦税务风险触及税收法律,必将给企业带来重大损失。因此,本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况,对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析,并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。

1税务风险管理的定义及现实意义

企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定,而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确,没有用足有关优惠政策,多缴纳了税款,承担了不必要的税收负担。相比第一种情况,第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下,通过系统、有效的管理,避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。许鲁才,张晓试论企业税务风险管理[J].企业导报,2009(5):126-127

近年来,在国际经济持m低迷,国内经济下行压力较大的经济背景下,广大中小企业经营困难重重,面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状,在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高,中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险,使企业损失最小化,保证生产经营环境的安全,促进企业决策的科学化、合理化,使中小企业经营目标得以顺利实现。

2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析

现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因,也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因,本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因,将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。

21中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识

在调查中发现,中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在,但相较于税务管理专家,甚至大企业的管理层,中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄,往往低估企业所存在的重大税务风险,对税务风险管理的重要性认识不足,只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理,而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决,消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯,更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化,缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视,在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及,更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中,因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。

22税务相关认识存在误区

大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区,认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的,那么税务风险必然就来自财务部门,而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中,而非产生于财务部门,企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如,企业生产是企业经营生产的核心环节,企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度,但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度,以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量,而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响,甚至出现为了降低企业生产成本,不惜以提高企业税负为代价,无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中,很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险,但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险,因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响,一旦处理不当就会增大企业税务风险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中,往往没有对税务费用因素的考核,例如对销售部门大多只考核销售量,那么销售人员在开展营销活动时,往往只考虑这一行为对销售业绩的影响,而不关注该行为对企业整体税负的影响,而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负,不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险,必然直接导致企业税务风险的产生,一旦处理不当,就可能给企业带来惨痛的教训。

23中小企业内部相关管理制度不完善

大多中小企业因为成立时间短、规模小,普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中,大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足,在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理,只是以财务管理代替税务管理,而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙,认识不到税务风险管理的重要性,因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小,更谈不到分析、评价和管理。而事实上,税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积,尤其是税务风险管理,只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险,才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外,大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统,因而在企业的生产经营过程中,上下级和平级沟通都存在一定的障碍,无法确保重要信息的正确传递和及时反馈,税务风险管理相关措施和政策难以落实,税务管理难度较大,企业税务风险管理目标难以实现。

3加强中小企业税务风险内部管理的建议

31建立包含税务风险管理文化的企业文化

首先要求中小企业的主要负责人(通常是企业老板)重视企业税务风险,认识到企业税务风险发生对企业的危害性,理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现,经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些,尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”,随着经营年限的增加,很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理,才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理,营造良好的税务管理气氛,在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标,在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中,对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。

要实现这样的税务管理目标,首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级,使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义,从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训,培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯,同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中,从制度上激励其在各项工作计划执行过程中,都要考虑对企业整体税负的影响。

32建立高效的税务风险管理组织

完善中小企业的治理结构,明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。

对于已经具有一定规模的中型企业,在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位,赋予对应的权限和职责,负责整合管理企业的税务风险,落实各项税务风险管理制度,统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜,尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业,因企业规模较小,业务较为单一,企业涉税相关事宜较少,没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理,更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问,对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。

33构建中小企业信息沟通机制

为顺利开展企业税务风险管理,各中小企业必须结合自身特点,在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度,构建企业税务风险管理的信息沟通制度。

首先,建立企业的税务风险管理信息沟通制度,对企业相关的税务风险管理信息沟通内容、方式、负责部门及人员、沟通流程等都要做出明确的制度规定,并依规定认真落实执行。其次,在企业内部设立内部信息反馈系统,各部门凡是在日常工作中涉及与购进、耗用、损失、销售及库存的有关日常生产经营情况,都要定时进行信息反馈,尤其与企业资产负债、重大计划和决策等相关的税务风险信息要按规定进行反馈。同时设立外部信息获取系统,企业生产经营的各个部门在开展业务时,要经常与客户、供应商、税务机关及其他相关部门进行沟通交流,及r获取税务风险管理信息并按规定反馈。通过对内外涉税信息的及时收集掌握,才能使企业在分析内部的生产经营活动时及时发现并应对税务风险,并能使企业最大限度地享受税收优惠政策,根据税收政策变化及时调整经营策略,有效防范税务风险的产生。

综上所述,中小企业内部产生税务风险的原因很多,各企业只有针对自身特点,认真分析税务风险的特性及产生的根源,才能探索出一套适合本企业的、切实可行的税务风险管理方法和风险应对措施,从根源上对税务风险进行控制与管理,保证企业生产经营环境的安全,推动企业稳健发展,实现企业的经营目标。

参考文献:

中小企业税务管理篇12

    1.中小企业适用的增值税政策

    从事制造业和营销活动为主的中小企业涉及缴纳增值税。按照现行增值税条例,销售额超过规定标准的才能认定为一般纳税人,中小企业由于经营规模比较小,大部分中小企业被划为小规模纳税人,实行简易征收,适用增值税率为工业企业6%,商业企业4%,不得计算进项税额;而一般纳税人由于可以进行进项税额抵扣,增值税税负平均为3%~5%。由此可见,中小企业的增值税名义税率低,实际税负远超过一般纳税人;另外,许多高新技术型的企业在开始经营时都属于中小企业,即使能被划分为一般纳税人,由于我国大部分地区实行生产型增值税,不允许抵扣固定资产中所含已征增值税进项税额,科技型中小企业必须要购买价值相对较高的机器、设备,这就进一步加重高新技术企业的实际税收负担,制约了中小企业的发展。

    2.中小企业适用的营业税政策

    从事建筑安装、交通运输、服务业等以提供劳务为主的中小企业涉及缴纳营业税。税率为3%和5%,娱乐业可高达20%。由于营业税是按营业额全额征收,所以在中小企业的税金成本中所占比例较高,以物流行业中的仓储业务为例,由于租赁经营成本高,仓库空置率高,企业毛利率一般在4%~5%左右,扣除5%的营业税,再加上20%甚至25%的企业所得税,税后净利不到1%,企业总体税负相当沉重。

    3.中小企业适用的所得税政策

    中小企业在所得税方面大部分能够被认定为小型微利企业,享受较低的20%的优惠税率。但由于经营规模小,企业管理水平低,会计核算不够健全,企业所得税往往实行核定征收。一方面核定征收使得中小企业不能通过合理加大费用扣除额来规避所得税,另一方面核定征收如果与企业实际情况相差较远的话,往往使企业支付不应支付的税金,例如,某些中小企业按照收入总额核定征收所得税,应税所得率一般在10%左右,这就意味着企业的销售利润率必须超过10%,这样计算出来的税金才是合理的,如果企业的销售利润率没有超过10%,则计算出来的应纳税所得额就超过了企业的实际发生的应税所得额,这无疑加重了中小企业的负担。

    4.中小企业适用的其他税收政策

    中小企业涉及缴纳的还有城建税和教育费附加,是按照企业实际缴纳的增值税、营业税和消费税的合计数的一定比例来计算缴纳的。另外有房产的企业还要缴纳房产税和土地使用税,签订合同较多的企业要缴纳印花税等等。由上可见,我国目前中小企业的税金成本比较高,对于微利的中小企业来说较重的税负无疑会严重制约企业的发展,因此除了国家在税收政策上加以扶持外,中小企业自身也要加强税务管理,积极进行纳税筹划,降低税金成本。

    二、中小企业加强税务管理的措施

    1.设置专门的税务管理部门,强化税务管理意识和力度

    中小企业由于管理水平较低,对于税务管理工作的重视程度远远不够,大部分中小企业的税务管理工作都由财务部门来代为执行,而我国的税收体系越来越复杂,税收征管力度日趋严格,为此应设置专门的税务管理部门,规模较大的中型企业应设置税务总监,并配备专业素质和业务水平高的管理人员,不但要负责税款的计算、申报和缴纳,同时还要研究国家的宏观经济动向和各项税收政策,把握好税收优惠政策,控制税务风险,减少企业不必要的损失。

    2.加强日常税务管理工作,减少不必要的损失和支出

    小企业税务管理首先应做好日常税务管理工作,包括及时办理税务登记,正确计算税款,按期进行纳税申报并及时足额缴纳税款,严格管理发票以及其他涉税凭证,及时正确地进行税务会计核算,接受税务检查等常规性的涉税活动。日常税务管理是企业税务管理的基础,是企业开展经营活动的前提,是企业获取纳税管理基础信息的来源,做好日常税务管理,可以使企业的各项涉税行为规范合法,避免罚款和滞纳金,以及大额补税给企业现金流造成的不利影响,从而减少不必要的支出和损失。

    3.进行合理有效的节税管理,降低企业税金成本

    节税管理是在日常纳税管理的基础上以降低企业税金成本、获取纳税收益为直接目的而进行的专项税务管理活动,是税务管理工作的重心。

    (1)充分利用现行优惠政策,为合理合法节税创造条件。以中小企业较多的物流业为例,从2005年以来,我国为鼓励物流业的发展出台了一系列的税收优惠政策。例如,国家税务总局于2005年12月29日下发《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》,针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数,可以扣除外包业务的营业额,按差额计征营业税。例如某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为100万元人民币,假设全部外包给其他仓储服务企业的仓储费是80万元人民币,新的计征基数就由原来的100万元降低到20万元,意味着营业税缴纳额由原来按5万元变为现在1万元。这条政策的出台对于物流企业改善重复纳税有重大意义。因此凡是在试点名单里的物流企业应充分利用这条优惠政策,在会计核算上取得并妥善保管合法的抵扣凭证,未列入试点名单的物流企业应争取成为试点企业,尽快享受新政策规定的待遇。

    (2)不同应税业务分别核算,分别纳税,防止适用较低税率的业务从高税率计税。例如,目前从事交通运输、建筑安装、邮电通信和文化体育业适用的营业税率为3%,而其他行业一般为5%,因此企业应分别业务核算,如果没有分开核算,则统一按照5%的税率缴纳营业税。基于这条规定,中小企业在会计核算上应按照不同业务分别设账,严格遵守分别核算的规定,以便享受较低税率。另外,以从事货物销售为主的中小企业为防止其配合销售实施的运输、储存、装卸、包装和信息等服务按照混合销售的原则计缴增值税,最好设立单独的子公司,独立核算,从而保证这部分劳务收入能按照兼营业务适用较低的营业税。